1、 附錄四、金融工具之財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)揭露說明及釋例本附錄僅提供參考，並非所有揭露事項(xiàng)均需依本附錄格式(方式)揭露。本附錄不適用於非重要性項(xiàng)目。重要會計(jì)政策之彙總說明【IFRS 7.21】一、規(guī)範(fàn)依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第7號金融工具：揭露、保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編製準(zhǔn)則第十五條第一項(xiàng)第五款、第十款、第十三款、第二十款及第三十九款。二、規(guī)範(fàn)內(nèi)容一企業(yè)應(yīng)於財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)提供揭露資訊，使財(cái)務(wù)報(bào)表者使用者能評估【IFRS 7.1】：1.金融工具對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與績效之重要性。2.企業(yè)於當(dāng)期及報(bào)導(dǎo)期間結(jié)束日所暴露因金融工具產(chǎn)生之風(fēng)險(xiǎn)之性質(zhì)及程度，以及企業(yè)如何管理該等風(fēng)險(xiǎn)。二財(cái)務(wù)報(bào)告為期詳盡表達(dá)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)績效及現(xiàn)金流量之資

2、訊，對以下事項(xiàng)應(yīng)加註釋【保險(xiǎn)業(yè)財(cái)報(bào)編製準(zhǔn)則15(5)、(10)、(13)、(20)及(39)】：1.對了解財(cái)務(wù)報(bào)告攸關(guān)之重大會計(jì)政策彙總說明及編製財(cái)務(wù)報(bào)告所採用之衡量基礎(chǔ)。2.財(cái)務(wù)報(bào)告所列金額，金融工具或其他有註明評價(jià)基礎(chǔ)之必要者，應(yīng)予註明。3.對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之管理目標(biāo)及政策。4.金融工具相關(guān)資訊。應(yīng)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第七號規(guī)定揭露，包括金融工具對保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)狀況與績效重要性之揭露資訊；金融工具所產(chǎn)生暴險(xiǎn)之質(zhì)性及量化資訊等。選擇採用覆蓋法者，並應(yīng)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第四號規(guī)定揭露相關(guān)資訊。5.公允價(jià)值資訊。應(yīng)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第十三號規(guī)定揭露，包括重複性或非重複性按公允價(jià)值衡量之資產(chǎn)及負(fù)債、公允價(jià)值之

3、等級資訊、評價(jià)技術(shù)及參數(shù)或假設(shè)等輸入值、公允價(jià)值第三等級之相關(guān)資訊等。三、釋例(一)金融資產(chǎn)及金融負(fù)債【IFRS 7.6】依據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號(IFRS 9)之規(guī)定，合併公司於合併資產(chǎn)負(fù)債表將金融資產(chǎn)分類為透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)、透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)、按攤銷後本錢衡量之金融資產(chǎn)、避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)等。金融負(fù)債分類為透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債、避險(xiǎn)之金融負(fù)債及應(yīng)付債券。公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)係指：非屬按攤銷後本錢衡量或透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)。屬按攤銷後本錢衡量或透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資

4、產(chǎn)，為消除或重大減少會計(jì)配比不當(dāng)，可指定為透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)。透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債則分為持有供交易及原始認(rèn)列時(shí)被企業(yè)指定為透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債兩類。屬此類別之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，於續(xù)後評價(jià)時(shí)，概以公允價(jià)值衡量且公允價(jià)值變動認(rèn)列於損益。2.透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)係指：同時(shí)符合以下條件之債務(wù)工具投資：以收取合約現(xiàn)金流量及出售為目的之經(jīng)營模式下持有該金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)之合約條款產(chǎn)生特定日期之現(xiàn)金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。原始認(rèn)列時(shí)作一不可撤銷之選擇，將公允價(jià)值變動列報(bào)於其他綜合損益之

5、非持有供交易之權(quán)益工具投資。 屬此類別之金融資產(chǎn)續(xù)後評價(jià)係以公允價(jià)值衡量，其公允價(jià)值變動造成之利益或損失，除預(yù)期信用損失及貨幣性金融資產(chǎn)外幣兌換損益外，於除列前認(rèn)列為股東權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目；於除列時(shí)，除依IFRS 9第5.7.5段之規(guī)定所指定之權(quán)益工具外，將前述累積於股東權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目中之利益或損失列入當(dāng)期損益。係指同時(shí)符合以下條件者：以收取合約現(xiàn)金流量為目的之經(jīng)營模式下持有該債務(wù)工具投資。該金融資產(chǎn)之合約條款產(chǎn)生特定日期之現(xiàn)金流量，完全為支付本金及流通在外本金金額之利息。其續(xù)後評價(jià)係採有效利息法之?dāng)備N後本錢衡量，並於攤銷、減損及除列時(shí)認(rèn)列當(dāng)期損益。以攤銷後本錢衡量之金融負(fù)債於原始認(rèn)列時(shí)按公允價(jià)值扣除

6、交易本錢後之金額衡量；後續(xù)採有效利息法按攤銷後本錢於債券流通期間內(nèi)認(rèn)列為當(dāng)期損益，作為財(cái)務(wù)本錢之調(diào)整項(xiàng)目。5.避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債係指依避險(xiǎn)會計(jì)指定且為有效避險(xiǎn)工具之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債係以公允價(jià)值衡量。 (二)公允價(jià)值之決定【兆豐銀行範(fàn)例P.12】金融工具如有活絡(luò)市場公開報(bào)價(jià)時(shí)，則以此市場價(jià)格為公允價(jià)值。例如主要交易所、櫃檯買賣中心、Bloomberg或Reuters假設(shè)能及時(shí)且經(jīng)常取得金融工具之公開報(bào)價(jià)，且該價(jià)格代表實(shí)際且經(jīng)常發(fā)生之公平市場交易者，皆屬上市(櫃)權(quán)益證券及有活絡(luò)市場公開報(bào)價(jià)之債務(wù)工具公允價(jià)值之基礎(chǔ)。其餘金融工具之公允價(jià)值係

7、以評價(jià)技術(shù)取得。透過評價(jià)技術(shù)所取得之公允價(jià)值可參照其他實(shí)質(zhì)上條件及特性相似之金融工具之現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法或以其他評價(jià)技術(shù)，包括以資產(chǎn)負(fù)債表日可取得之市場資訊運(yùn)用模型計(jì)算而得(例如櫃買中心參考殖利率曲線、Reuters商業(yè)本票利率平均報(bào)價(jià)等)。當(dāng)評估複雜性較低之金融工具時(shí)，例如利率交換合約、換匯合約及選擇權(quán)，合併公司採用廣為市場參與者使用之評價(jià)技術(shù)。此類金融工具之評價(jià)模型所使用之參數(shù)通常為市場可觀察資訊。針對複雜度較高之金融工具，合併公司係根據(jù)同業(yè)間廣泛運(yùn)用之評價(jià)方法及技術(shù)所自行開發(fā)之評價(jià)模型衡量公允價(jià)值。此類評價(jià)模型通常係運(yùn)用衍生工具、無公開市場報(bào)價(jià)之權(quán)益及債務(wù)工具(包含嵌入式衍生工

8、具之債務(wù)工具)或其他市場流動性低之債務(wù)工具。此類評價(jià)模型所使用之部份參數(shù)並非市場可觀察之資訊，合併公司必須根據(jù)假設(shè)做適當(dāng)之估計(jì)。(三)金融資產(chǎn)及負(fù)債之除列【兆豐銀行範(fàn)例P.13】當(dāng)合併公司對金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量之合約權(quán)利已失效，或業(yè)已移轉(zhuǎn)該金融資產(chǎn)及幾乎所有相關(guān)之所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬時(shí)，則將該金融資產(chǎn)除列。當(dāng)合併公司承作證券借貸交易或?qū)蚬善惫┳鞲劫I回條件交易之擔(dān)保品時(shí)，並不除列該金融資產(chǎn)，因金融資產(chǎn)幾乎所有之所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬仍保存在合併公司。合併公司之金融負(fù)債於合約規(guī)定之義務(wù)解除、取消或到期而使金融負(fù)債消滅時(shí)，除列全部或局部金融負(fù)債。當(dāng)相同債權(quán)人以幾乎不相同條件交換既有之金融負(fù)債，或?qū)扔胸?fù)債條

9、件進(jìn)行大幅修改，並同時(shí)承擔(dān)新金融負(fù)債，該種交換或修改視為除列既有負(fù)債並同時(shí)認(rèn)列新負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。(四)金融資產(chǎn)之重分類【】依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號之規(guī)定，合併公司之金融工具重分類：於且僅於改變其管理金融資產(chǎn)之經(jīng)營模式時(shí)，始能重分類所有受影響之金融資產(chǎn)。不得重分類任何金融負(fù)債。(五)金融工具互抵【IAS 32.42】及【兆豐銀行範(fàn)例P.13】金融資產(chǎn)及金融負(fù)債僅於同時(shí)符合(1)目前具備法定強(qiáng)制權(quán)以抵銷已認(rèn)列金額，及(2)意圖以淨(jìng)額基礎(chǔ)交割，或同時(shí)變現(xiàn)資產(chǎn)及清償負(fù)債時(shí)，才得將金融資產(chǎn)及金融負(fù)債互抵，並於合併資產(chǎn)負(fù)債表以淨(jìng)額表達(dá)。(六)金融資產(chǎn)減損A】合併公司於每一資產(chǎn)負(fù)債表日評估金融資產(chǎn)之

10、預(yù)期信用損失，依不同衡量方式之金融資產(chǎn)，採用之減損方式如下：透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具認(rèn)列預(yù)期信用損失係將累積於股東權(quán)益調(diào)整項(xiàng)目之損益金額轉(zhuǎn)列為當(dāng)期損益，其帳面金額不減除備抵損失。假設(shè)後續(xù)期間預(yù)期信用損失金額減少，則應(yīng)予迴轉(zhuǎn)並認(rèn)列為當(dāng)期利益。按攤銷後本錢衡量之債務(wù)工具金融資產(chǎn)之帳面價(jià)值係藉由備抵損失帳戶調(diào)降之，減損金額列為當(dāng)期損益。假設(shè)後續(xù)期間預(yù)期信用損失金額減少，藉由調(diào)整備抵損失帳戶迴轉(zhuǎn)，認(rèn)列為當(dāng)期損益。(七)衍生性金融商品與避險(xiǎn)交易合併公司從事遠(yuǎn)期外匯合約、利率交換、換匯換利、選擇權(quán)、期貨之衍生性金融商品交易，主要係用以規(guī)避利率與匯率變動風(fēng)險(xiǎn)。此類衍生性金融商品原始認(rèn)列與續(xù)後

11、衡量皆以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，當(dāng)公允價(jià)值為正時(shí)則認(rèn)列為資產(chǎn)，為負(fù)時(shí)則認(rèn)列為負(fù)債。當(dāng)不符合避險(xiǎn)會計(jì)的條件時(shí)，衍生性金融商品公允價(jià)值變動局部則認(rèn)列為當(dāng)期損益。避險(xiǎn)關(guān)係可分為以下三種類型：公允價(jià)值避險(xiǎn)：係指規(guī)避已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，或?qū)θ魏未朔N項(xiàng)目之組成局部之公允價(jià)值變動；該等公允價(jià)值變動可歸因於特定風(fēng)險(xiǎn)，且會影響損益?，F(xiàn)金流量避險(xiǎn)：係指規(guī)避現(xiàn)金流量變動之風(fēng)險(xiǎn)，該變動係因已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債或已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債之組成局部(例如浮動利率債務(wù)之全部或局部之未來利息支付)或高度很有可能預(yù)期交易之特定風(fēng)險(xiǎn)所引起，且該變動將影響損益。國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資避險(xiǎn)：係指規(guī)避國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之匯率變動

12、風(fēng)險(xiǎn)。合併公司在指定避險(xiǎn)開始時(shí)，有關(guān)避險(xiǎn)關(guān)係、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及避險(xiǎn)策略等，即備有正式指定及書面文件。文件中載明避險(xiǎn)工具、相關(guān)被避險(xiǎn)項(xiàng)目或交易及被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)之確認(rèn)，與如何評估避險(xiǎn)關(guān)係是否符合避險(xiǎn)有效性規(guī)定包括其對避險(xiǎn)無效性來源之分析及其如何決定避險(xiǎn)比率。假設(shè)一避險(xiǎn)關(guān)係不再符合有關(guān)避險(xiǎn)比率之避險(xiǎn)有效性規(guī)定，但該指定避險(xiǎn)關(guān)係之風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)仍維持相同，則合併公司應(yīng)調(diào)整避險(xiǎn)關(guān)係之避險(xiǎn)比率以再次符合避險(xiǎn)會計(jì)之要件重平衡。當(dāng)避險(xiǎn)交易符合避險(xiǎn)會計(jì)規(guī)定之條件後，依以下方式處理：公允價(jià)值避險(xiǎn)係指規(guī)避已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債、未認(rèn)列確定承諾，或前揭項(xiàng)目經(jīng)指定之一局部之公允價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)，該價(jià)值變動應(yīng)可歸因於某特定風(fēng)險(xiǎn)且將影響

13、損益。公允價(jià)值避險(xiǎn)中，被避險(xiǎn)項(xiàng)目之避險(xiǎn)利益或損失，應(yīng)調(diào)整被避險(xiǎn)項(xiàng)目之帳面金額(假設(shè)適用時(shí))並認(rèn)列於損益。假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具或其組成局部，被避險(xiǎn)項(xiàng)目之避險(xiǎn)利益或損失應(yīng)認(rèn)列於損益。假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之權(quán)益工具，該等金額仍列報(bào)於其他綜合損益。當(dāng)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為未認(rèn)列之確定承諾或其組成局部時(shí)，被避險(xiǎn)項(xiàng)目於指定後之公允價(jià)值累積變動數(shù)應(yīng)認(rèn)列為資產(chǎn)或負(fù)債，並將相應(yīng)之利益或損失認(rèn)列於損益。當(dāng)採公允價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目原係以攤銷後本錢評價(jià)時(shí)，被避險(xiǎn)項(xiàng)目依上段所認(rèn)列之帳面價(jià)值調(diào)整數(shù)，仍於被避險(xiǎn)項(xiàng)目剩餘存續(xù)期間依有效利息法攤銷並認(rèn)列於損益表中。得於認(rèn)列調(diào)

14、整數(shù)時(shí)即開始攤銷，或至遲自停止適用避險(xiǎn)會計(jì)期間始攤銷。現(xiàn)金流量避險(xiǎn)係指規(guī)避現(xiàn)金流量變動之風(fēng)險(xiǎn)，該變動係因已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債或已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債之組成局部或高度很有可能發(fā)生預(yù)期交易之特定風(fēng)險(xiǎn)所引起，且該變動將影響損益。避險(xiǎn)工具之利益或損失屬有效避險(xiǎn)局部，直接認(rèn)列於其他綜合損益，屬無效局部則認(rèn)列為當(dāng)期損益。當(dāng)被避險(xiǎn)之預(yù)期交易將導(dǎo)致認(rèn)列金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，則累計(jì)於現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之金額應(yīng)於被避險(xiǎn)之期望未來現(xiàn)金流量影響損益之同一期間或多個(gè)期間內(nèi)重分類至損益。當(dāng)預(yù)期交易之避險(xiǎn)將導(dǎo)致認(rèn)列非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，則應(yīng)自現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備移除該累計(jì)金額，作為該資產(chǎn)或負(fù)債帳面價(jià)值之調(diào)整。預(yù)期交易預(yù)計(jì)不會發(fā)生時(shí)，原列為

15、現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之金額，則轉(zhuǎn)列為當(dāng)期損益。避險(xiǎn)工具已到期、出售、解約或執(zhí)行，或合併公司取消原指定之避險(xiǎn)，原直接認(rèn)列為現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之金額，於預(yù)期交易發(fā)生前仍列為現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備，惟當(dāng)該交易不會發(fā)生時(shí)，則該金額將轉(zhuǎn)列為當(dāng)期損益。國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之避險(xiǎn)其處理與現(xiàn)金流量避險(xiǎn)相似。避險(xiǎn)工具中屬避險(xiǎn)有效局部，直接認(rèn)列為國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資外幣換算準(zhǔn)備，屬避險(xiǎn)無效局部列入當(dāng)期損益。認(rèn)列為國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資外幣換算準(zhǔn)備之金額，於國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)處分時(shí)轉(zhuǎn)列為當(dāng)期損益。(八)覆蓋法合併公司自民國107年起適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號，為減少國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號之適用日早於國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第17號(新保險(xiǎn)合約)所產(chǎn)

16、生之衝擊及差異，同時(shí)選擇採國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第4號保險(xiǎn)合約之覆蓋法表達(dá)指定金融資產(chǎn)之損益。貳、金融工具之公允價(jià)值資訊7.28】及【13.99】一、公允價(jià)值層級【IFRS 13.7613.90】為提供揭露資訊，合併公司使用可反映衡量時(shí)所用輸入值之重要性之公允價(jià)值等級，將公允價(jià)值之衡量予以分類，並區(qū)分為以下等級：第一等級：公允價(jià)值衡量使用活絡(luò)市場之公開報(bào)價(jià)(未經(jīng)調(diào)整)。第二等級：公允價(jià)值衡量使用直接或間接之可觀察輸入值，但包括於第一等級之報(bào)價(jià)者除外。第三等級：公允價(jià)值衡量使用不可觀察之輸入值。二、金融資產(chǎn)及負(fù)債之公允價(jià)值等級資訊【IFRS 13.93】單位：新臺幣千元資產(chǎn)及負(fù)債項(xiàng)目民國 年 月 日(

17、如104.12.31)民國 年 月 日(如103.12.31)合計(jì)相同資產(chǎn)於活絡(luò)市場之報(bào)價(jià)重大之其他可觀察輸入值重大之不可觀察輸入值合計(jì)相同資產(chǎn)於活絡(luò)市場之報(bào)價(jià)重大之其他可觀察輸入值重大之不可觀察輸入值(第一等級)(第二等級)(第三等級)(第一等級)(第二等級)(第三等級)重複性非衍生資產(chǎn)及負(fù)債資產(chǎn)透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn) 股票投資 債券投資透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn) 股票投資 債券投資投資性不動產(chǎn)負(fù)債透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債 持有供交易之金融負(fù)債原始認(rèn)列時(shí)指定透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債重複性衍生資產(chǎn)及負(fù)債資產(chǎn)透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)負(fù)

18、債透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債避險(xiǎn)之金融負(fù)債非重複性資產(chǎn)及負(fù)債待出售非金融資產(chǎn)合計(jì)三、第一等級與第二等級間之移轉(zhuǎn)金額、理由及政策合併公司持有之局部新臺幣中央政府債券根據(jù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控管政策評估，判定為非屬活絡(luò)市場之債務(wù)工具投資，故金額XXX將於本年度由第一等級轉(zhuǎn)入第二等級。四、第三等級之變動明細(xì)表重複性公允價(jià)值衡量歸類至第三等級之金融資產(chǎn)變動明細(xì)表單位：新臺幣千元名稱期初餘額評價(jià)損益之金額本期增加本期減少期末餘額列入損益列入其他綜合損益買進(jìn)或發(fā)行轉(zhuǎn)入第三等級賣出、處分或交割自第三等級轉(zhuǎn)出透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)合計(jì)重複性公允價(jià)值衡量

19、歸類至第三等級之金融負(fù)債變動明細(xì)表單位：新臺幣千元名稱期初餘額評價(jià)損益列入當(dāng)期損益之金額本期增加本期減少期末餘額買進(jìn)或發(fā)行轉(zhuǎn)入第三等級賣出、處分或交割自第三等級轉(zhuǎn)出透透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債持有供交易之金融負(fù)債原始認(rèn)列時(shí)指定透過損益按公允價(jià)值衡量之金融負(fù)債避避險(xiǎn)之金融負(fù)債合計(jì)五、重大不可觀察輸入值(第三等級)之公允價(jià)值衡量之量化資訊以重複性為基礎(chǔ)按公允價(jià)值衡量項(xiàng)目民國 年 月 日之公允價(jià)值評價(jià)技術(shù)重大不可觀察輸入值區(qū)間(加權(quán)平均)輸入值與公允價(jià)值關(guān)係之敏感度分析透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)$XXX現(xiàn)金流量折現(xiàn)法長期營收成長率X%X%(X%)加權(quán)平均資金本錢X%X%(X%)長

20、期稅前營業(yè)淨(jìng)利X%X%(X%)六、公允價(jià)值歸類於第三等級之評價(jià)流程合併公司之金融工具評價(jià)小組負(fù)責(zé)進(jìn)行獨(dú)立公允價(jià)值驗(yàn)證，藉獨(dú)立來源資料使評價(jià)結(jié)果貼近市場狀態(tài)、確認(rèn)資料來源係獨(dú)立、可靠且與其他資源一致以及代表可執(zhí)行價(jià)格，並定期校準(zhǔn)評價(jià)模型、進(jìn)行回溯測試、更新評價(jià)模型所需輸入值及資料及其他任何必要之公允價(jià)值調(diào)整，以確保評價(jià)結(jié)果係屬合理。七、非按公允價(jià)值衡量但須揭露公允價(jià)值之資產(chǎn)及負(fù)債資訊合併公司之非以公允價(jià)值衡量之金融工具，除下表所列示之項(xiàng)目外，其他如現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金、應(yīng)收款項(xiàng)、受限制資產(chǎn)、應(yīng)付款項(xiàng)及其他金融資產(chǎn)之帳面金額係公允價(jià)值合理之近似值。項(xiàng)目帳面金額公允價(jià)值公允價(jià)值等級民國 年 月 日(如10

21、4.12.31)金融資產(chǎn) 按攤銷後本錢衡量之金融資產(chǎn)民國 年 月 日(如103.12.31)金融資產(chǎn) 按攤銷後本錢衡量之金融資產(chǎn)叁、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理【IFRS 7.317.42】一、風(fēng)險(xiǎn)管理制度一風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)董事會為合併公司之風(fēng)險(xiǎn)管理最高單位，負(fù)責(zé)核定合併公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策及相關(guān)準(zhǔn)則，督導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理制度之執(zhí)行，負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理之最終責(zé)任，推動並落實(shí)公司整體風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、審計(jì)委員會、董事長與總經(jīng)理負(fù)責(zé)協(xié)助董事會推動並落實(shí)公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策，共同完成管理階層在風(fēng)險(xiǎn)管理制度中所負(fù)之權(quán)責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會隸屬於董事會，負(fù)責(zé)擬訂風(fēng)險(xiǎn)管理政策、架構(gòu)、組織功能，建立質(zhì)化與量化之管理標(biāo)準(zhǔn)，定期向董事會提出報(bào)告並

22、適時(shí)向董事會反應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行情形。風(fēng)險(xiǎn)管理部獨(dú)立於各業(yè)務(wù)單位及交易活動之外，獨(dú)立、完整地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理制度之各項(xiàng)規(guī)範(fàn)，負(fù)責(zé)執(zhí)行合併公司市場風(fēng)險(xiǎn)管理、信用風(fēng)險(xiǎn)管理及流動性風(fēng)險(xiǎn)管理等各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，同時(shí)定期及不定期就公司重要風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)事項(xiàng)，向總經(jīng)理、董事長、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、審計(jì)委員會與董事會報(bào)告；或當(dāng)市場發(fā)生突發(fā)性重大事件，風(fēng)險(xiǎn)管理部依據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，並向董事長、總經(jīng)理及其相關(guān)部室提供該事件風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告，以作為公司因應(yīng)之參考。上述風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)已經(jīng)清楚地訂定於風(fēng)險(xiǎn)管理政策之中，風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行單位主管能夠清楚地、明確地瞭解其在風(fēng)險(xiǎn)管理制度中所賦予之權(quán)責(zé)。依據(jù)合併公司風(fēng)險(xiǎn)管理政策規(guī)範(fàn)，業(yè)務(wù)單位

23、負(fù)有第一線風(fēng)險(xiǎn)管理之責(zé)任。業(yè)務(wù)單位應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理政策、相關(guān)準(zhǔn)則及各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法之規(guī)定。業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)分析及監(jiān)控所屬單位內(nèi)相關(guān)之風(fēng)險(xiǎn)，並採取必要之因應(yīng)對策，確保其風(fēng)控機(jī)制與程式之有效執(zhí)行，以符合法規(guī)與公司之風(fēng)險(xiǎn)管理政策。各業(yè)務(wù)單位人員皆能由風(fēng)險(xiǎn)管理政策的規(guī)範(fàn)中，清楚地瞭解到其所負(fù)之風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任。二風(fēng)險(xiǎn)管理政策合併公司之風(fēng)險(xiǎn)管理政策為針對各項(xiàng)業(yè)務(wù)制定足以辨識、衡量、監(jiān)控、報(bào)告及回應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)之有效機(jī)制，建立明確之風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、控管方式及責(zé)任歸屬，以確保各項(xiàng)營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)控制在可容忍範(fàn)圍內(nèi)，俾創(chuàng)造最大之盈餘及股東利潤。三風(fēng)險(xiǎn)管理流程合併公司之風(fēng)險(xiǎn)管理流程，包含風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與管理及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，

24、並且對於市場、信用、國家、流動性、作業(yè)、保險(xiǎn)、與資產(chǎn)負(fù)債配合風(fēng)險(xiǎn)及資本適足性均制定管理準(zhǔn)則，規(guī)範(fàn)衡量與評估方法，並定期提出風(fēng)管報(bào)告以監(jiān)控各類風(fēng)險(xiǎn)。四避險(xiǎn)與抵減風(fēng)險(xiǎn)策略合併公司依據(jù)資本規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn)承受能力，事先訂定各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之避險(xiǎn)工具與避險(xiǎn)操作機(jī)制；藉由合理之避險(xiǎn)機(jī)制，有效地將公司風(fēng)險(xiǎn)限制在事先核準(zhǔn)之範(fàn)圍內(nèi)。實(shí)際避險(xiǎn)之執(zhí)行則視市場動態(tài)、業(yè)務(wù)策略、商品特性與風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)範(fàn)，分別運(yùn)用授權(quán)之金融工具，將整體部位之風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)與風(fēng)險(xiǎn)水準(zhǔn)，調(diào)整至可承受之風(fēng)險(xiǎn)程度內(nèi)。二、信用風(fēng)險(xiǎn)分析合併公司從事金融交易所暴露之信用風(fēng)險(xiǎn)，包括發(fā)行人信用風(fēng)險(xiǎn)、交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)及標(biāo)的資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)：一發(fā)行人信用風(fēng)險(xiǎn)係指合併公司持有金融債

25、務(wù)工具或存放於銀行之存款，因發(fā)行人(或保證人)或銀行，發(fā)生違約、破產(chǎn)或清算而未依約定條件履行償付(或代償)義務(wù)，而使合併公司蒙受財(cái)務(wù)損失之風(fēng)險(xiǎn)。二交易對手信用風(fēng)險(xiǎn)係指與合併公司承作金融工具之交易對手於約定日期未履行交割或支付義務(wù)，而使合併公司蒙受財(cái)務(wù)損失之風(fēng)險(xiǎn)。三標(biāo)的資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)係指因金融工具所連結(jié)之標(biāo)的資產(chǎn)信用品質(zhì)轉(zhuǎn)弱、信用貼水上升、信用評等調(diào)降或發(fā)生符合契約約定之違約情事而產(chǎn)生損失之風(fēng)險(xiǎn)。下表為合併公司金融資產(chǎn)之信用風(fēng)險(xiǎn)最大暴險(xiǎn)金額之地區(qū)與產(chǎn)業(yè)分布：信用風(fēng)險(xiǎn)暴險(xiǎn)金額-地區(qū)別日期： 年 月 日 單位：新臺幣千元金融資產(chǎn)臺灣亞洲歐洲美洲合計(jì)透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)透過其他綜合損益按公允

26、價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)避險(xiǎn)之金融資產(chǎn)按攤銷後本錢衡量之金融資產(chǎn)放款合計(jì)各地區(qū)佔(zhàn)整體比例合併公司內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)分級，可分為低度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)及高度風(fēng)險(xiǎn)，各等級定義如下：1低度風(fēng)險(xiǎn)：表示該公司或標(biāo)的具有穩(wěn)健程度以上之財(cái)務(wù)承諾履約能力，即使面臨重大之不確定因素或暴露於不利之條件，亦能維持其財(cái)務(wù)承諾履約能力。2中度風(fēng)險(xiǎn)：表示該公司或標(biāo)的之財(cái)務(wù)承諾履約能力薄弱，不利之經(jīng)營、財(cái)務(wù)或經(jīng)濟(jì)條件，將削減其財(cái)務(wù)承諾履約能力。3高度風(fēng)險(xiǎn)：表示該公司或標(biāo)的之財(cái)務(wù)承諾履約能力脆弱，該公司是否能履行承諾，將視經(jīng)營環(huán)境與財(cái)務(wù)狀況是否有利而定。4已減損：表示該公司或標(biāo)的未依約履行其義務(wù)，合併公司依潛在損失估計(jì)已達(dá)減損標(biāo)準(zhǔn)。3.自原

27、始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加之判斷合併公司於每一報(bào)導(dǎo)日評估各項(xiàng)適用IFRS 9減損規(guī)定之金融工具，自原始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)是否已顯著增加。為作此評估，本合併公司考量顯示自原始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加合理且可佐證之資訊(包括前瞻性資訊)，主要考量指標(biāo)包括：內(nèi)部/外部信用評等等級、逾期狀況之資訊、信用價(jià)差、與借款人、發(fā)行人或交易對手有關(guān)之其他市場資訊、同一借款人之其他金融工具之信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加等。信用風(fēng)險(xiǎn)低：假設(shè)判定金融工具於報(bào)導(dǎo)日之信用風(fēng)險(xiǎn)低，得假設(shè)該金融工具自原始認(rèn)列日後信用風(fēng)險(xiǎn)並未顯著增加。合併公司對金融資產(chǎn)違約之定義，係與判斷金融資產(chǎn)信用減損者相同，如符合以下一項(xiàng)或多項(xiàng)條件，則判定該金融資產(chǎn)已違

28、約且信用減損：量化指標(biāo)：當(dāng)合約款項(xiàng)逾期超過90天，則判定金融資產(chǎn)已違約且信用減損。質(zhì)性指標(biāo)：如有證據(jù)顯示發(fā)行人或交易對手將無法支付合約款項(xiàng)，或顯示發(fā)行人或交易對手有重大財(cái)務(wù)困難，例如：發(fā)行人或交易對手已破產(chǎn)或可能聲請破產(chǎn)或財(cái)務(wù)重整。發(fā)行人或交易對手之其他金融工具合約已違約。由於發(fā)行人或交易對手財(cái)務(wù)困難而使該金融資產(chǎn)之活絡(luò)市場消失。以反映已發(fā)生信用損失之大幅折價(jià)購入或創(chuàng)始金融資產(chǎn)。前述違約及信用減損定義適用於合併公司所持有之所有金融資產(chǎn)，且與為內(nèi)部信用風(fēng)險(xiǎn)管理目的對攸關(guān)金融資產(chǎn)所用之定義一致，並同時(shí)運(yùn)用於相關(guān)減損評估模型中。金融資產(chǎn)如已連續(xù)六個(gè)月不再符合違約及信用減損之定義，則判定為回復(fù)至履約狀

29、態(tài)(已治癒)，不再視為已違約及信用減損之金融資產(chǎn)。(四) 預(yù)期信用損失之衡量合併公司針對自原始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)並未顯著增加之金融工具，係按12個(gè)月預(yù)期信用損失金額衡量該金融工具之備抵損失；針對自原始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加或信用減損之金融工具及應(yīng)收營業(yè)租賃款，則按存續(xù)期間預(yù)期信用損失金額衡量。為衡量預(yù)期信用損失，本合併公司於考量金融資產(chǎn)或發(fā)行人或交易對手未來12個(gè)月及存續(xù)期間違約機(jī)率(Probability of default, “PD)，納入違約損失率(Loss given default, “LGD)後乘以違約暴險(xiǎn)額(Exposure at default, “EAD)，並考量貨幣時(shí)間價(jià)值

30、之影響，分別計(jì)算12個(gè)月及存續(xù)期間預(yù)期信用損失。違約機(jī)率為發(fā)行人或交易對手發(fā)生違約(請?jiān)斍笆鲞`約及信用減損金融資產(chǎn)之定義說明)之機(jī)率，違約損失率係發(fā)行人或交易對手一旦違約造成之損失比率。本合併公司相關(guān)減損評估所使用之違約機(jī)率及違約損失率，係依據(jù)國際信用評等機(jī)構(gòu)(S&P及Moodys)定期公布之違約率及違約損失率資訊，或內(nèi)部歷史資訊(如信用損失經(jīng)驗(yàn)等)，並根據(jù)現(xiàn)時(shí)可觀察之資料及前瞻性總體經(jīng)濟(jì)資訊(例如國內(nèi)生產(chǎn)毛額及經(jīng)濟(jì)成長率等)調(diào)整歷史資料後計(jì)算。本合併公司以金融資產(chǎn)之?dāng)備N後本錢衡量違約暴險(xiǎn)額。用以評估預(yù)期信用損失之估計(jì)技術(shù)或重大假設(shè)於民國Y年度及Y-1年度未有重大變動。本合併公司於判斷金融資產(chǎn)

31、自原始認(rèn)列後信用風(fēng)險(xiǎn)是否已顯著增加及衡量預(yù)期信用損失時(shí)，皆將前瞻性資訊納入考量。本合併公司相關(guān)減損評估所使用之違約機(jī)率，係依據(jù)國際信用評等機(jī)構(gòu)(S&P及Moodys)定期公布之已含前瞻性總體經(jīng)濟(jì)資訊之違約率機(jī)率資訊。備抵損失變動表(IFRS 7.35H)民國Y年度備抵損失期初餘額至期末餘額之調(diào)節(jié)表如下：12個(gè)月預(yù)期信用損失存續(xù)期間預(yù)期信用損失(集體評估)存續(xù)期間預(yù)期信用損失(個(gè)別評估)存續(xù)期間預(yù)期信用損失(非購入或創(chuàng)始之信用減損金融資產(chǎn))存續(xù)期間預(yù)期信用損失(購入或創(chuàng)始之信用減損金融資產(chǎn))依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號規(guī)定提列之減損依保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)評估及逾期放款催收款呆帳處理辦法規(guī)定提列之減損差異合計(jì)期

32、初餘額XXXXXXXX因期初已認(rèn)列之金融工具所產(chǎn)生之變動：- 轉(zhuǎn)為存續(xù)期間預(yù)期信用損失(X)XX-XX- 轉(zhuǎn)為信用減損金融資產(chǎn)(X)-(X)X-XX- 轉(zhuǎn)為12個(gè)月預(yù)期信用損失X(X)(X)-(X)(X)- 於當(dāng)期除列之金融資產(chǎn)(X)(X)(X)(X)(X)(X)(X)購入或創(chuàng)始之新金融資產(chǎn)X-XXX依保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)評估及逾期放款催收款呆帳處理辦法規(guī)定提列之減損差異XX沖銷-(X)(X)(X)(X)(X)模型/風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)之改變XXXXXX匯率及其他變動 XXXXXXX期末餘額XXXXXXXX註：假設(shè)有購入或創(chuàng)始之信用減損金融資產(chǎn)，應(yīng)另外揭露於報(bào)導(dǎo)期間原始認(rèn)列之金融資產(chǎn)於原始認(rèn)列時(shí)未折現(xiàn)預(yù)期信用損失之

33、總金額。總帳面金額變動揭露(IFRS 7.35I)民國Y年度造成備抵損失變動之相關(guān)總帳面金額重大變動如下說明：本期購入按攤銷後本錢衡量及透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具投資淨(jìng)增加XXX，並相應(yīng)增加以12個(gè)月為基礎(chǔ)衡量之備抵損失。因局部發(fā)行人遭國際信用評等機(jī)構(gòu)降評，導(dǎo)致備抵損失為存續(xù)期間預(yù)期信用損失之債務(wù)工具投資淨(jìng)增加，並導(dǎo)致存續(xù)期間預(yù)期信用損失備抵金額淨(jìng)增加XXX。三、流動性風(fēng)險(xiǎn)分析一流動性風(fēng)險(xiǎn)之定義及來源【保險(xiǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)守則 】金融商品之流動性風(fēng)險(xiǎn)可分為資金流動性風(fēng)險(xiǎn)及市場流動性風(fēng)險(xiǎn)。資金流動性風(fēng)險(xiǎn)係指無法將資產(chǎn)變現(xiàn)或取得足夠資金，以致不能履行到期責(zé)任之風(fēng)險(xiǎn)；市場流動性風(fēng)險(xiǎn)係指由

34、於市場深度缺乏或失序，處理或抵銷所持部位時(shí)面臨市價(jià)顯著變動之風(fēng)險(xiǎn)。二流動性風(fēng)險(xiǎn)之管理情形【】合併公司已依業(yè)務(wù)特性評估與監(jiān)控短期現(xiàn)金流量情形，建置完善之資金流動性風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，且考量市場交易量與其所持部位之相稱性審慎管理市場流動性風(fēng)險(xiǎn)，另合併公司對異常及緊急狀況之資金需求已擬定應(yīng)變計(jì)劃，以處理重大流動性風(fēng)險(xiǎn)。合併公司依實(shí)際管理需求或特殊情況，採用模型評估現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，例如現(xiàn)金流量模型或壓力測試模型。壓力測試(stress testing)分析，係測試在極端異常之不利情境下，資金流動性之變動情形，以確保資金流動性。壓力情境包括重大之市場波動、各種信用事件發(fā)生及非預(yù)期之金融市場資金流動性緊縮等可能產(chǎn)

35、生資金流動性壓力之假設(shè)，以衡量在不影響正常業(yè)務(wù)與營運(yùn)之前提下，公司整體資金供給、需求與各期間正負(fù)資金缺口變動情形。假設(shè)產(chǎn)生壓力情境之資金缺口時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理部除進(jìn)行內(nèi)部討論外，並將結(jié)果呈報(bào)管理階層及提供資金調(diào)度管理單位參考，並採取必要程序以防止壓力事件之發(fā)生。四、市場風(fēng)險(xiǎn)分析市場風(fēng)險(xiǎn)係指匯率及商品價(jià)格、利率、信用價(jià)差及股票價(jià)格等市場風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)變動，可能導(dǎo)致合併公司之收益或投資組合價(jià)值減少之風(fēng)險(xiǎn)。合併公司持續(xù)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)值(Value at Risk, VaR)及壓力測試等市場風(fēng)險(xiǎn)管理工具，以完整有效地衡量、監(jiān)控與管理市場風(fēng)險(xiǎn)。一風(fēng)險(xiǎn)值【IFRS 7.41】風(fēng)險(xiǎn)值係用以衡量投資組合於特定之期間和信賴水

36、準(zhǔn)(confidence level)下，因市場風(fēng)險(xiǎn)因子變動導(dǎo)致投資組合可能產(chǎn)生之最大潛在損失。合併公司目前以99%之信賴水準(zhǔn)計(jì)算未來一日(一週、雙週、)之風(fēng)險(xiǎn)值。風(fēng)險(xiǎn)值模型必須能夠合理、完整、正確的衡量該金融工具或投資組合之最大潛在風(fēng)險(xiǎn)，方能作為合併公司管理風(fēng)險(xiǎn)之模型；使用於管理風(fēng)險(xiǎn)之風(fēng)險(xiǎn)值模型，必須持續(xù)地進(jìn)行模型驗(yàn)證與回溯測試，以顯示該模型能夠合理有效衡量金融工具或投資組合之最大潛在風(fēng)險(xiǎn)。二壓力測試【IFRS 7.41】在風(fēng)險(xiǎn)值模型之外，合併公司定期以壓力測試衡量極端異常事件發(fā)生時(shí)之潛在風(fēng)險(xiǎn)。壓力測試係衡量一系列金融變數(shù)出現(xiàn)極端變動時(shí)，對投資組合價(jià)值之潛在影響。目前合併公司定期採用因子敏感

37、度分析及假設(shè)情境模擬分析等方法，進(jìn)行部位之壓力測試，該測試已能包含各種歷史情境中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因子變動所造成之部位損失：1.因子敏感度分析(Simple Sensitivity)因子敏感度分析係衡量特定風(fēng)險(xiǎn)因子變動所造成之投資組合價(jià)值變動金額。2.情境分析(Scenario Analysis)情境分析係衡量假設(shè)之壓力事件發(fā)生時(shí)，對投資部位總價(jià)值所造成之變動金額，其方法包括：1歷史情境：選取歷史事件發(fā)生期間，將該期間風(fēng)險(xiǎn)因子之波動情形參加目前之投資組合，並計(jì)算投資組合於該事件發(fā)生所產(chǎn)生之虧損金額。2假設(shè)情境：對未來有可能會發(fā)生之市場極端變動，進(jìn)行合理預(yù)期之假設(shè)，將其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因子之變動參加目前之投資組合

38、，並衡量投資部位於該事件發(fā)生所產(chǎn)生之虧損金額。風(fēng)險(xiǎn)管理部定期進(jìn)行歷史情境與假設(shè)情境之壓力測試報(bào)告，以作為公司風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與業(yè)務(wù)管理之依據(jù)。壓力測試表日期： 年 月 日 單位：新臺幣千元風(fēng)險(xiǎn)因子變動數(shù)(+/-)部位損益變動權(quán)益風(fēng)險(xiǎn)(股價(jià)指數(shù))利率風(fēng)險(xiǎn)(殖利率曲線)匯率風(fēng)險(xiǎn)(匯率)商品風(fēng)險(xiǎn)(商品價(jià)格)【元大證券範(fàn)例P.78】肆、重大會計(jì)估計(jì)及判斷金融工具之公允價(jià)值【IAS 8.32】非活絡(luò)市場或無報(bào)價(jià)之金融工具公允價(jià)值係以評價(jià)方法決定。在該情況下，公允價(jià)值係從類似金融工具之可觀察資料或模式評估。假設(shè)無市場可觀察參數(shù)，金融工具之公允價(jià)值係以適當(dāng)假設(shè)評估。當(dāng)採用評價(jià)方法決定公允價(jià)值時(shí)，依合併公司

39、評價(jià)程序選擇適當(dāng)之評價(jià)模型。所有模型經(jīng)校準(zhǔn)以確保產(chǎn)出結(jié)果反映實(shí)際資料與市場價(jià)格。模型盡可能採用可觀察資料；但針對信用風(fēng)險(xiǎn)(自身與交易對手之風(fēng)險(xiǎn))等局部，管理階層則須估計(jì)波動與關(guān)聯(lián)性。伍、首次採用【 修正之保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編製準(zhǔn)則第33條】保險(xiǎn)業(yè)於轉(zhuǎn)換日前原認(rèn)列以本錢衡量之金融資產(chǎn)或金融負(fù)債者，於轉(zhuǎn)換日應(yīng)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第一號及第九號規(guī)定辦理。陸、首次適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號(IFRS 9)一、金融工具之分類及衡量(IFRS 7.42I)金融資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號衡量種類帳面金額衡量種類帳面金額現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金攤銷後本錢攤銷後本錢應(yīng)收款項(xiàng)攤銷後本錢攤銷後本錢透過損益按公允

40、價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)透過損益按公允價(jià)值衡量透過損益按公允價(jià)值衡量透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢透過損益按公允價(jià)值衡量(指定)透過損益按公允價(jià)值衡量透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢備供出售金融資產(chǎn)透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量透過損益按公允價(jià)值衡量透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢避險(xiǎn)之衍生金融資產(chǎn)透過損益按公允價(jià)值衡量透過損益按公允價(jià)值衡量無活絡(luò)市場之債務(wù)工具投資攤銷後本錢透過損益按公允價(jià)值衡量透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢持有至到期日金融資產(chǎn)攤銷後本錢透過損益按公允價(jià)值衡量透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢其他金融資產(chǎn)攤銷後本錢透過損益按公允價(jià)值衡量透過

41、其他綜合損益按公允價(jià)值衡量攤銷後本錢放款攤銷後本錢攤銷後本錢二、資產(chǎn)負(fù)債表之調(diào)節(jié)1.合併公司符合先前國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號衡量種類之金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換至國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號衡量種類之金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)民國107年1月1日之帳面價(jià)值調(diào)節(jié)表如下：(IFRS 7.42K42O)金融資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號(IAS 39)106/12/31帳面金額重分類再衡量國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號(IFRS9)107/1/1帳面金額107/1/1保存盈餘之影響數(shù)107/1/1其他權(quán)益之影響數(shù)備註透過損益按公允價(jià)值衡量 加項(xiàng)：自備供出售(IAS39)(a)自攤銷後本錢(IAS39)-規(guī)定之重分類(b)自攤銷後本錢(IAS3

42、9)-107/1/1採用公允價(jià)值選項(xiàng) 減項(xiàng)：至攤銷後本錢(IFRS9)至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量-債務(wù)工具(IFRS9)至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量-權(quán)益工具(IFRS9)透過損益按公允價(jià)值衡量之變動總額金融資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號(IAS 39)106/12/31帳面金額重分類再衡量國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號(IFRS9)107/1/1帳面金額107/1/1保存盈餘之影響數(shù)107/1/1其他權(quán)益之影響數(shù)備註透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量 加項(xiàng)-債務(wù)工具：自備供出售(IAS39)自攤銷後本錢(IAS39)自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39)-基於分類條件規(guī)定之重分類自透過損益按公允價(jià)值

43、衡量(IAS39下公允價(jià)值選項(xiàng))-107/1/1不符合公允價(jià)值選項(xiàng)之條件自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39)-107/1/1選擇撤銷公允價(jià)值選項(xiàng) 加項(xiàng)-權(quán)益工具：自備供出售(IAS39)自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39下公允價(jià)值選項(xiàng))-107/1/1採用透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量自以本錢衡量(IAS39) 減項(xiàng)-債務(wù)及權(quán)益工具：備供出售(IAS39)至透過損益按公允價(jià)值衡量(IFRS9)-基於分類條件規(guī)定之重分類備供出售(IAS39)至透過損益按公允價(jià)值衡量(IFRS9)-107/1/1採用公允價(jià)值選項(xiàng)備供出售(IAS39)至攤銷後本錢(IFRS9)透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之變

44、動總額金融資產(chǎn)國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號(IAS 39)106/12/31帳面金額重分類再衡量國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號(IFRS9)107/1/1帳面金額107/1/1保存盈餘之影響數(shù)107/1/1其他權(quán)益之影響數(shù)備註攤銷後本錢 加項(xiàng)：自備供出售(IAS39)自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39)-規(guī)定之重分類自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39下公允價(jià)值選項(xiàng))-107/1/1不符合公允價(jià)值選項(xiàng)之條件自透過損益按公允價(jià)值衡量(IAS39)-107/1/1選擇撤銷公允價(jià)值選項(xiàng) 減項(xiàng)：至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量(IFRS9)至透過損益按公允價(jià)值衡量(IFRS9)-基於分類條件規(guī)定之重分類至透過損益按

45、公允價(jià)值衡量(IFRS9)-107/1/1採用公允價(jià)值選項(xiàng)攤銷後本錢之變動總額107/1/1金融資產(chǎn)餘額、重分類及再衡量之總額包括重分類混合工具之影響，該混合工具原依國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號拆分之主契約組成局部(a)其相關(guān)之嵌入式衍生工具於106年12月31日之公允價(jià)值為X及主契約組成局部(b)其相關(guān)之嵌入式衍生工具於106年12月31日之公允價(jià)值為Y。(、42J、42N、42L)(1)先前指定透過損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具投資合併公司持有先前指定透過損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具投資共計(jì)$xxx，過渡至國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號時(shí)，該投資工具為其他經(jīng)營模式，故需分類為透過損益按公允價(jià)值衡量而非指定透

46、過損益按公允價(jià)值衡量。(2)解除先前指定透過損益按公允價(jià)值衡量之債務(wù)工具投資為了減少與利率風(fēng)險(xiǎn)之經(jīng)濟(jì)避險(xiǎn)中使用的衍生性金融商品的會計(jì)配比不當(dāng)，合併公司持有債務(wù)工具投資共計(jì)$xxx約當(dāng)於先前指定透過損益按公允價(jià)值衡量之帳面金額。合併公司已經(jīng)於過渡期間選擇解除指定之金融資產(chǎn)並以攤銷後本錢衡量，在原始認(rèn)列之後，合併公司經(jīng)濟(jì)上抵消了債務(wù)工具的原始曝險(xiǎn)，因此終止了先前經(jīng)濟(jì)避險(xiǎn)中使用的衍生性金融商品。這些債務(wù)工具之有效利率為x%，且當(dāng)年度利息收入為$xxx。(3)指定透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之權(quán)益工具投資合併公司如IFRS9規(guī)定下，已選擇將在交易結(jié)算所購置之一小局部非持有供交易權(quán)益投資組合$xxx不

47、可撤銷指定在透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量。這些權(quán)益投資先前分類於備供出售。這些公允價(jià)值的變動未來出售時(shí)，將不會被重分類至損益。(4)非因衡量方法改變而改變投資類別之重分類除上述因素外，下述債務(wù)投資已依據(jù)IFRS9重分類至新投資類別。其原因主係原IAS39下的投資類別於IFRS9下已不復(fù)存在，並非因衡量基礎(chǔ)改變。i先前分類於備供出售者，目前分類至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量ii先前分類於備供出售者，目前分類至透過損益按公允價(jià)值衡量3.金融資產(chǎn)及負(fù)債已被重分類至攤銷後本錢之民國107年12月31日之公允價(jià)值及尚未重分類之過渡期間應(yīng)認(rèn)列之公允價(jià)值損益如下表：()重分類至攤銷後本錢107年度xxx

48、從備供出售(國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號下的分類)107/12/31之公允價(jià)值xxx假設(shè)未重分類當(dāng)年度應(yīng)認(rèn)列之其他綜合損益之公允價(jià)值損益xxx從指定透過損益按公允價(jià)值認(rèn)列(國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號下的分類)107/12/31之公允價(jià)值xxx假設(shè)未重分類當(dāng)年度應(yīng)認(rèn)列之損益之公允價(jià)值損益xxx三、備抵減損餘額調(diào)節(jié)表()前期依據(jù)IAS39之損失發(fā)生模型認(rèn)列之備抵減損餘額調(diào)節(jié)至依IFRS9預(yù)期損失模型之備抵減損餘額之民國107年1月1日餘額調(diào)節(jié)表如下：衡量類別IAS39下備抵減損餘額及IAS37之提列數(shù)重分類再衡量IFRS9下備抵減損餘額透過損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(IAS39)：分類至透過其他綜合損益按公允

49、價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(IFRS9)分類至按攤銷後本錢衡量金融資產(chǎn)(IFRS9)備供出售金融工具(IAS39)：分類至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量金融資產(chǎn)(IFRS9)分類至按攤銷後本錢衡量金融資產(chǎn)(IFRS9)持有至到期日金融資產(chǎn)(IAS39)：分類至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(IFRS9)分類至攤銷後本錢之金融資產(chǎn)(IFRS9)無活絡(luò)市場之債務(wù)工具投資(IAS39)：分類至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量金融資產(chǎn)(IFRS9)分類至攤銷後本錢金融資產(chǎn)(IFRS9)放款及應(yīng)收款(IAS39)：分類至透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)(IFRS9)分類至攤銷後本錢之金融資產(chǎn)(I

50、FRS9)帳列數(shù)總計(jì)註：假設(shè)根據(jù)預(yù)期損失模型下評估備抵減損金額有改變，其差額可視為再衡量數(shù)差異，並置於再衡量欄位項(xiàng)下。柒、避險(xiǎn)會計(jì)避險(xiǎn)會計(jì)之適用避險(xiǎn)會計(jì)之目的係為於財(cái)務(wù)報(bào)表中表達(dá)企業(yè)使用金融工具管理特定風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生暴險(xiǎn)之風(fēng)險(xiǎn)管理活動之影響。避險(xiǎn)關(guān)係僅於符合以下所有要件時(shí)，始得適用避險(xiǎn)會計(jì)：避險(xiǎn)關(guān)係僅包含合格避險(xiǎn)工具與合格被避險(xiǎn)項(xiàng)目。於避險(xiǎn)關(guān)係開始時(shí)，對避險(xiǎn)關(guān)係、企業(yè)之風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)及避險(xiǎn)執(zhí)行策略，具有正式指定及書面文件。該書面文件應(yīng)包括對避險(xiǎn)工具、被避險(xiǎn)項(xiàng)目及被規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)之辨認(rèn)，及企業(yè)將如何評估避險(xiǎn)關(guān)係是否符合避險(xiǎn)有效性規(guī)定包括其對避險(xiǎn)無效性來源之分析及其如何決定避險(xiǎn)比率。避險(xiǎn)關(guān)係符合以下所有避

51、險(xiǎn)有效性規(guī)定：被避險(xiǎn)項(xiàng)目與避險(xiǎn)工具間有經(jīng)濟(jì)關(guān)係；信用風(fēng)險(xiǎn)之影響並未支配該經(jīng)濟(jì)關(guān)係所產(chǎn)生之價(jià)值變動；且避險(xiǎn)關(guān)係之避險(xiǎn)比率與企業(yè)實(shí)際避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)量及企業(yè)實(shí)際用以對該被避險(xiǎn)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行避險(xiǎn)之避險(xiǎn)工具數(shù)量兩者之比率相等。惟假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目與避險(xiǎn)工具之權(quán)重間之不平衡將引發(fā)可能導(dǎo)致與避險(xiǎn)會計(jì)目的不一致之會計(jì)結(jié)果之避險(xiǎn)無效性無論是否已認(rèn)列，避險(xiǎn)關(guān)係之指定不得反映此種不平衡。假設(shè)一避險(xiǎn)關(guān)係不再符合有關(guān)避險(xiǎn)比率之避險(xiǎn)有效性規(guī)定，但該指定避險(xiǎn)關(guān)係之風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)仍維持相同，則企業(yè)應(yīng)調(diào)整避險(xiǎn)關(guān)係之避險(xiǎn)比率以再次符合避險(xiǎn)會計(jì)之要件稱為重新平衡。推延適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號避險(xiǎn)會計(jì)規(guī)定之例外為：假設(shè)企業(yè)原依國際會計(jì)

52、準(zhǔn)則第39 號之規(guī)定，僅指定選擇權(quán)之內(nèi)含價(jià)值變動為避險(xiǎn)關(guān)係之避險(xiǎn)工具，則應(yīng)追溯適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第6.5.15 段規(guī)定之選擇權(quán)時(shí)間價(jià)值之會計(jì)處理。此追溯適用僅適用於最早比較期間開始日即存在之避險(xiǎn)關(guān)係或於該日後被指定者。假設(shè)企業(yè)原依國際會計(jì)準(zhǔn)則第39 號之規(guī)定，僅指定遠(yuǎn)期合約之即期局部價(jià)值變動為避險(xiǎn)關(guān)係之避險(xiǎn)工具，則得追溯適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第6.5.16 段規(guī)定之遠(yuǎn)期合約遠(yuǎn)期局部之會計(jì)處理。此追溯適用僅適用於最早比較期間開始日即存在之避險(xiǎn)關(guān)係或於該日後被指定者。此外，假設(shè)企業(yè)選擇追溯適用此會計(jì)處理，則應(yīng)適用至得作此選擇之所有避險(xiǎn)關(guān)係亦即過渡時(shí)不得依個(gè)別避險(xiǎn)關(guān)係逐項(xiàng)選擇。外幣基差之

53、會計(jì)處理見國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第6.5.16 段得追溯適用於最早比較期間開始日即存在或於該日後被指定之避險(xiǎn)關(guān)係。假設(shè)於以下情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)追溯適用國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第6.5.6 段中有關(guān)非為避險(xiǎn)工具之到期或解約之規(guī)定：基於法令規(guī)章之結(jié)果或法令規(guī)章之施行，避險(xiǎn)工具之各方同意以一個(gè)或多個(gè)結(jié)算交易對方取代原交易對方，而成為每一方之新交易對方；及避險(xiǎn)工具之其他變動如有時(shí)僅限於為達(dá)成此種取代交易對方所須者。避險(xiǎn)關(guān)係有三種類型：公允價(jià)值避險(xiǎn)：係指對已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債或未認(rèn)列確定承諾之公允價(jià)值變動暴險(xiǎn)之避險(xiǎn)，或?qū)θ魏未朔N項(xiàng)目之組成局部之公允價(jià)值變動暴險(xiǎn)之避險(xiǎn)；該等公允價(jià)值變動可歸因於特定風(fēng)險(xiǎn)，且會影響損益

54、?，F(xiàn)金流量避險(xiǎn)：係指對現(xiàn)金流量變異暴險(xiǎn)之避險(xiǎn)，該變異係可歸因於與全部已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債或已認(rèn)列資產(chǎn)或負(fù)債之組成局部例如變動利率債務(wù)之全部或局部之未來利息支付或高度很有可能預(yù)期交易有關(guān)之特定風(fēng)險(xiǎn)，且會影響損益。國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號所定義之國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之避險(xiǎn)。避險(xiǎn)交易之會計(jì)處理避險(xiǎn)交易分為公允價(jià)值避險(xiǎn)、現(xiàn)金流量避險(xiǎn)及國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之避險(xiǎn)。以下說明會計(jì)處理方式：公允價(jià)值避險(xiǎn)只要符合前述之要件，避險(xiǎn)關(guān)係應(yīng)按以下方式處理：避險(xiǎn)工具之利益或損失應(yīng)認(rèn)列於損益或其他綜合損益，假設(shè)避險(xiǎn)工具係對企業(yè)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第5.7.5 段之規(guī)定選擇將公允價(jià)值變動列報(bào)於其他綜合損益中之權(quán)益工具進(jìn)行避險(xiǎn)。被避

55、險(xiǎn)項(xiàng)目之避險(xiǎn)利益或損失，應(yīng)調(diào)整被避險(xiǎn)項(xiàng)目之帳面金額並認(rèn)列於損益。假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第4.1.2A段之規(guī)定，透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量之金融資產(chǎn)或其組成局部，該被避險(xiǎn)項(xiàng)目之避險(xiǎn)利益或損失應(yīng)認(rèn)列於損益。惟假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為企業(yè)依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第5.7.5段之規(guī)定選擇將公允價(jià)值變動列報(bào)於其他綜合損益中之權(quán)益工具，該等金額仍列報(bào)於其他綜合損益。當(dāng)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為未認(rèn)列之確定承諾或其組成局部時(shí)，該被避險(xiǎn)項(xiàng)目於指定後之公允價(jià)值累積變動數(shù)應(yīng)認(rèn)列為資產(chǎn)或負(fù)債，並將相應(yīng)之利益或損失認(rèn)列於損益。當(dāng)公允價(jià)值避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目為取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債之確定承諾或其組成局部，因企業(yè)履行確定承諾所產(chǎn)

56、生資產(chǎn)或負(fù)債之原始帳面金額，應(yīng)調(diào)整納入已認(rèn)列於財(cái)務(wù)狀況表中該被避險(xiǎn)項(xiàng)目之公允價(jià)值累積變動數(shù)。假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目為按攤銷後本錢衡量之金融工具或其組成局部，因(一)第2.段所產(chǎn)生之任何調(diào)整數(shù)應(yīng)攤銷至損益。攤銷最早得於調(diào)整數(shù)存在時(shí)開始，且不得晚於被避險(xiǎn)項(xiàng)目停止調(diào)整避險(xiǎn)利益及損失時(shí)開始。前述攤銷係以攤銷開始日重新計(jì)算之有效利率為基礎(chǔ)。假設(shè)金融資產(chǎn)或其組成局部為被避險(xiǎn)項(xiàng)目，且其依國際財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)準(zhǔn)則第9號第4.1.2A段之規(guī)定透過其他綜合損益按公允價(jià)值衡量，對代表先前已依(一)第2.段之規(guī)定認(rèn)列之累積利益或損失之金額，應(yīng)以相同方式作攤銷而非調(diào)整帳面金額?，F(xiàn)金流量避險(xiǎn)只要符合前述之要件，避險(xiǎn)關(guān)係應(yīng)按以下方式處理：

57、與被避險(xiǎn)項(xiàng)目相關(guān)之單獨(dú)權(quán)益組成局部現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整為以下兩者絕對金額中孰低者：避險(xiǎn)工具自避險(xiǎn)開始後之累積利益或損失；及被避險(xiǎn)項(xiàng)目自避險(xiǎn)開始後之公允價(jià)值現(xiàn)值累積變動數(shù)即被避險(xiǎn)之期望未來現(xiàn)金流量累積變動數(shù)之現(xiàn)值。避險(xiǎn)工具之利益或損失中確定屬有效避險(xiǎn)局部即被依1.計(jì)算之現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之變動所抵銷之局部，應(yīng)認(rèn)列於其他綜合損益。避險(xiǎn)工具之任何剩餘利益或損失或平衡依1.計(jì)算之現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之變動所須之任何利益或損失屬避險(xiǎn)無效性，應(yīng)認(rèn)列於損益。依1.已累計(jì)於現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之金額應(yīng)按以下方式處理：假設(shè)一被避險(xiǎn)預(yù)期交易後續(xù)導(dǎo)致認(rèn)列非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，或?qū)Ψ墙鹑谫Y產(chǎn)或非金融負(fù)債之一被避險(xiǎn)預(yù)期交易成

58、為適用公允價(jià)值避險(xiǎn)會計(jì)之確定承諾，則企業(yè)應(yīng)自現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備移除該累計(jì)金額，並將其直接納入該資產(chǎn)或該負(fù)債之原始本錢或其他帳面金額。凡非屬(1)項(xiàng)所述情況之現(xiàn)金流量避險(xiǎn)，該累計(jì)金額應(yīng)於被避險(xiǎn)之期望未來現(xiàn)金流量影響損益之同一期間或多個(gè)期間內(nèi)例如，在利息收入或利息費(fèi)用認(rèn)列之期間或預(yù)期銷售發(fā)生時(shí)，自現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備重分類至損益作為重分類調(diào)整。惟假設(shè)該累計(jì)金額為損失且企業(yè)預(yù)期該損失之全部或局部於未來某一或多個(gè)期間內(nèi)無法回收，則應(yīng)立即將預(yù)期無法回收之金額重分類至損益作為重分類調(diào)整。當(dāng)企業(yè)對現(xiàn)金流量避險(xiǎn)停止適用避險(xiǎn)會計(jì)，其應(yīng)按以下方式處理已累計(jì)於現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備之金額：假設(shè)被避險(xiǎn)未來現(xiàn)金流量仍預(yù)期會發(fā)生，該

59、累計(jì)金額在未來現(xiàn)金流量發(fā)生前或適用上述第(3)項(xiàng)前仍應(yīng)列報(bào)於現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備。當(dāng)未來現(xiàn)金流量發(fā)生時(shí)，應(yīng)適用上述第4段。假設(shè)被避險(xiǎn)未來現(xiàn)金流量不再預(yù)期會發(fā)生，該累計(jì)金額應(yīng)立即自現(xiàn)金流量避險(xiǎn)準(zhǔn)備重分類至損益作為重分類調(diào)整。國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)淨(jìng)投資之避險(xiǎn)包括作為淨(jìng)投資之一局部處理之貨幣性項(xiàng)目之避險(xiǎn)，應(yīng)採用與現(xiàn)金流量避險(xiǎn)類似之方式處理：避險(xiǎn)工具之利益或損失中確定屬有效避險(xiǎn)局部，應(yīng)認(rèn)列於其他綜合損益；及無效局部應(yīng)認(rèn)列於損益。與避險(xiǎn)有效局部有關(guān)且先前已累計(jì)於外幣換算準(zhǔn)備之避險(xiǎn)工具累積利益或損失，應(yīng)於處分或局部處分國外營運(yùn)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)自權(quán)益重分類至損益作為重分類調(diào)整。當(dāng)企業(yè)將選擇權(quán)合約之內(nèi)含價(jià)值與時(shí)間價(jià)值分開，並僅

60、指定選擇權(quán)內(nèi)含價(jià)值變動作為避險(xiǎn)工具，應(yīng)按以下方式處理選擇權(quán)時(shí)間價(jià)值：企業(yè)應(yīng)按以下以選擇權(quán)進(jìn)行避險(xiǎn)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目類型區(qū)分選擇權(quán)時(shí)間價(jià)值:交易相關(guān)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目；或期間相關(guān)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目。對交易相關(guān)之被避險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行避險(xiǎn)之選擇權(quán)，其時(shí)間價(jià)值之公允價(jià)值變動，應(yīng)在與被避險(xiǎn)項(xiàng)目相關(guān)之範(fàn)圍內(nèi)認(rèn)列於其他綜合損益，且應(yīng)累計(jì)於單獨(dú)權(quán)益組成局部。已累計(jì)於單獨(dú)權(quán)益組成局部之選擇權(quán)時(shí)間價(jià)值所產(chǎn)生之公允價(jià)值累積變動數(shù)該金額應(yīng)按以下方式處理：假設(shè)被避險(xiǎn)項(xiàng)目後續(xù)導(dǎo)致認(rèn)列非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債，或適用公允價(jià)值避險(xiǎn)會計(jì)之非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債之確定承諾，則企業(yè)應(yīng)自該單獨(dú)權(quán)益組成局部移除該金額，並將其直接納入該資產(chǎn)或該負(fù)債之原始本錢或其