1、第二章 增值稅共七十二頁（一）知識目標(biāo)理解增值稅的計稅依據(jù)；熟悉增值稅的納稅人、稅目、納稅環(huán)節(jié)；掌握增值稅應(yīng)納稅額的計算方法；熟悉增值稅的納稅申報(shnbo)及賬務(wù)處理。（二）技能目標(biāo)熟練掌握一般納稅人、小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算方法；掌握混合銷售行為、兼營行為和特殊銷售方式的稅務(wù)處理。 共七十二頁第一節(jié) 增值稅概述(i sh) 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，以其取得的增值額為課稅(k shu)對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 共七十二頁一、增值稅的計稅原理(yunl)及類型（一）增值額的確定 理論增值額 法定增值額共七十二頁 從理論上講，增值

2、額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中的V+M部分，在我國相當(dāng)于國民收入部分?，F(xiàn)實中，對增值額這一概念的理解可以從兩個方面來進(jìn)行： 第一，從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)所新創(chuàng)造的價值之和，也就是該貨物的最終銷售價值； 第二(d r)，從一個單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營該貨物（或勞務(wù)）而外購的那部分貨物價款后的余額。共七十二頁（二）增值稅的計稅原理 1.直接計算法應(yīng)納增值稅稅額=增值額稅率增值額的計算： 加法：增值額=工資利息租金利潤其他(qt)增值項目。 減法：增值額=銷售額非增值項目金額共七十二頁2.間接計

3、算(j sun)法：又稱“購進(jìn)扣稅法” 應(yīng)納增值稅稅額=銷售額增值稅稅率購進(jìn)項目的已納稅款（三）增值稅的類型1.生產(chǎn)型生產(chǎn)型增值稅是指計算增值額時，不允許扣除任何(rnh)外購固定資產(chǎn)的價款，而只允許扣除原材料等中間性產(chǎn)品的價值。由于這種增值額等于工資、租金、利息、利潤和折舊之和，其內(nèi)容相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。 共七十二頁 2.收入型 在計算增值額時，只允許扣除外購固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊部分。這種增值額等于當(dāng)期工資、利息、租金和利潤之和，其內(nèi)容相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。這樣計算出來的增值額等于理論上的增值額，因此(ync)可以說收入型增值稅是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。3.消費(fèi)型

4、在計算增值額時，允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)的價款一次全部扣除。這種增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額，其內(nèi)容只包括消費(fèi)品的價值，故稱為消費(fèi)型增值稅。共七十二頁二、增值稅的特點(diǎn)和作用（一）增值稅的特點(diǎn) 1.具有中性稅收的特征2.逐環(huán)節(jié)(hunji)征稅，消費(fèi)者是全部稅收的承擔(dān)者3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性（二）增值稅的作用 1.能夠(nnggu)保證財政收入的及時入庫和穩(wěn)定增長 2.能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化 3.有利于國際貿(mào)易公平，促進(jìn)對外貿(mào)易發(fā)展共七十二頁 三、征稅范圍 （一）我國增值稅征收范圍的一般規(guī)定 1.銷售或者進(jìn)口貨物

5、貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照(nzho)委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 共七十二頁（二）視同銷售行為的征稅規(guī)定 （1）將貨物交付其他單位或者個人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人， 將貨物從一個(y )機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；共七十二頁（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人

6、消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東(gdng)或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 共七十二頁（三）混合銷售行為和兼營(jin yn)行為的征稅規(guī)定 1.混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 同一項銷售行為中發(fā)生的 貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)提供具有從屬關(guān)系 共七十二頁納稅人發(fā)生的下列兩種混合銷售行為應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅

7、；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。這兩種銷售行為是： 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。除上述兩種情況，其他混合銷售行為的征稅(zhn shu)規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。混合(hnh)銷售行為的稅務(wù)處理：共七十二頁2.兼營行為所謂兼營非應(yīng)稅項目，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括經(jīng)營非應(yīng)稅項目。 和混合銷售行為的區(qū)別是：貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供是各自獨(dú)立的，不具

8、有從屬關(guān)系兼營行為的稅務(wù)處理： 分別(fnbi)核算 未分別核算的共七十二頁 納稅人兼營(jin yn)非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，而后分別繳納增值稅和營業(yè)稅。 共七十二頁 四、納稅義務(wù)人 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供(tgng)加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 共七十二頁小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及(yj)以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，

9、年應(yīng)征增值稅銷售額（即不含稅銷售額）在50萬元以下（含50萬元）的；除第一條規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的除個體工商戶以外的個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。共七十二頁 一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額），超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(dnwi)。 新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)征辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。已開業(yè)的小規(guī)模納稅人，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，

10、應(yīng)在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。共七十二頁五、稅率(shul) 基本稅率（17%） 低稅率（13%） 征收率（3%）共七十二頁 增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%。 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： （1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報紙(bozh)、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 另外，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和食用鹽也適用13%的增值稅稅率。共七十二頁 由于小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模

11、小，會計核算不健全，難以按上述(shngsh)兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法。按照2008年11月5日修訂通過增值稅暫行條例的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。共七十二頁六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 （一）專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍 增值稅專用發(fā)票僅限于增值稅一般(ybn)納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不能領(lǐng)購使用。（二）專用發(fā)票的開具范圍 一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù)、根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項目)，必須向購買方開具專用發(fā)票。 共七十

12、二頁（三）專用發(fā)票開具要求 增值稅專用發(fā)票必須按下列要求開具： （1）項目齊全，與實際交易相符； （2）字跡清楚，不得壓線、錯格； （3）發(fā)票聯(lián)抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （4）按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間開具。（四）專用發(fā)票的認(rèn)證 用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬(j zhn)憑證，不得退還銷售方。認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文與明文一致。沒通過認(rèn)證的專用發(fā)票，不得抵扣銷項稅額。 共七十二頁第二節(jié) 增值稅的計算(j sun) 一、

13、一般(ybn)納稅人應(yīng)納稅額的計算計算公式： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額1.銷項稅額的計算公式 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的增值稅稅率計算出并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額是計算出來的，對銷售方來講，在沒有依法抵扣其進(jìn)項稅額前，銷售稅額不是其應(yīng)納的增值稅稅額，而是所銷售貨物或勞務(wù)的整體稅負(fù)。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額稅率共七十二頁2.銷售額的確定銷售額的一般規(guī)定 銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是(dnsh)不包括所收取的銷項稅額。價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵

14、費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。共七十二頁不屬于價外費(fèi)用(fi yong)的項目：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；同時符合兩個條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) 銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 共七十二頁價稅合并收取的銷售額 不含稅銷售額=含稅銷售額（1稅率）混合銷售的銷售額 混合銷售行為依照規(guī)定(gudng)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞

15、務(wù)營業(yè)額的合計。銷售貨物的銷售額是否含稅要是具體情況來判定，但是非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額應(yīng)視為含稅銷售額，要換算為不含稅銷售額后進(jìn)行征稅。 共七十二頁視同銷售行為和銷售價格偏低時銷售額的確定 視同銷售行為是稅法規(guī)定的特殊銷售行為，上面已經(jīng)列明了八種視同銷售行為。由于視同銷售行為一般不以資金形式反映出來，而出現(xiàn)視同銷售而無銷售額的現(xiàn)象(xinxing)。銷售價格偏低，企業(yè)有偷漏稅的嫌疑。因此，稅法規(guī)定，視同銷售無銷售額時以及銷售價格偏低時按下列順序確定其銷售額： 按納稅人當(dāng)月平均銷售價格確定； 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；共七十二頁按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本(chngbn)

16、（1成本(chngbn)利潤率） 組成計稅價格=成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額 或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率） 共七十二頁特殊銷售(xioshu)方式的銷售(xioshu)額 采取折扣方式銷售貨物 納稅人采用折扣方式銷售貨物，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額減除折扣額。 以舊換新方式銷售貨物 采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購價格。 共七十二頁還本方式銷售貨物 采用還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除(jin ch)還本支出

17、。采取以物易物方式銷售貨物 以物易物的雙方都要做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購進(jìn)金額并計算進(jìn)項稅額。共七十二頁舊貨、舊機(jī)動車銷售 根據(jù)財稅200229號通知，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用(shyng)過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原

18、值的，免征增值稅。舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率計算稅額后在減半征收增值稅。共七十二頁包裝物押金計稅問題 包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。對于周轉(zhuǎn)使用的包裝物，一般要收取包裝物押金，目的是為了促使購貨方盡早歸還包裝物。稅法規(guī)定，納稅人收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入(bn r)銷售額征稅，但對因逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計算銷項稅額?！坝馄凇笔侵赋^合同約定的期限或者1年。但是，根據(jù)國1995192號文件規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是

19、否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入(bn r)當(dāng)期銷售額計算納稅。 共七十二頁以外匯結(jié)算時銷售額的確定 納稅人銷售時以外匯結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(wi hu sh chn)當(dāng)月1日或銷售當(dāng)日國家公布的外匯牌價折合成人民幣，計算銷售額。納稅人應(yīng)當(dāng)事先確定采用何時匯率折算，確定后一年內(nèi)不得變更。共七十二頁（二）進(jìn)項稅額的計算 1.進(jìn)項稅額的含義 進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 2.進(jìn)項稅額的確定(qudng) 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 共七十二頁購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)

20、項稅額的確定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額=買價扣除率購買煙葉準(zhǔn)予(zhny)抵扣的進(jìn)項稅額為： 進(jìn)項稅額=（收購金額煙葉稅）13%，其中： 收購金額=收購價款（110%） 煙葉稅=收購金額煙葉稅稅率（20%）共七十二頁運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項稅額的確定 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付(zhf)運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式： 進(jìn)項稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額扣除率 本規(guī)定所稱的運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)

21、用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保 險費(fèi)等其他雜費(fèi)。共七十二頁納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得(qd)的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，或未取得(qd)的扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：3.不得(bu de)從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額共七十二頁用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納

22、稅人自用消費(fèi)品；本條(bn tio)第（1）項至第（4）項所規(guī)定的貨物運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 共七十二頁（三）應(yīng)納稅額的計算1.計算銷項稅額的時間限定 銷售貨物或者(huzh)應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者(huzh)取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；視同銷售第3項至第8項的，為貨物移送的當(dāng)天。 共七十二頁2.進(jìn)項稅額抵扣的時間限定 關(guān)于進(jìn)項稅額的抵扣時間稅法(shu f)做出了詳細(xì)的規(guī)定，總的原則是：進(jìn)項稅額抵扣不得提前。具體為：防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣時限增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起9

23、0天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報抵扣，否則不得抵扣進(jìn)項稅額。共七十二頁海關(guān)完稅憑證進(jìn)項稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人取得的海關(guān)開具的完稅憑證，應(yīng)在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不予抵扣進(jìn)項稅額。運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項稅額的抵扣時限增值稅一般納稅人取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票(ki pio)之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，超過90天的不予抵扣。 共七十二頁3.扣減當(dāng)期銷項稅額的規(guī)定 納稅人在購銷活動中，因貨物質(zhì)量和規(guī)格等原因會發(fā)生銷貨退回(tuhu)或折讓的情況。銷貨退回(tuhu)和折讓不僅涉及到銷貨

24、價款和折讓價款的退回(tuhu)，還涉及到增值稅款的退回(tuhu)，所以銷貨方應(yīng)對當(dāng)期的銷項稅額進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回(tuhu)和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回(tuhu)當(dāng)期的銷項稅額中扣減。共七十二頁4.扣減當(dāng)期進(jìn)項稅額的規(guī)定 在某些特定業(yè)務(wù)發(fā)生時，要扣減當(dāng)期的進(jìn)項稅額。進(jìn)貨退出和折讓的稅務(wù)處理納稅人在購進(jìn)貨物后，由于質(zhì)量、規(guī)格等原因會發(fā)生購貨退回或索取折讓，這樣就涉及購貨款的收回，還涉及到增值稅款的收回，因此購貨方應(yīng)對當(dāng)期進(jìn)項稅額進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從發(fā)生當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。如不按規(guī)

25、定扣減，造成(zo chn)進(jìn)項稅額虛增而不納或少納稅款的，屬于偷稅行為，按偷稅予以處罰。共七十二頁向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)(shuw)處理 商業(yè)企業(yè)一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期的進(jìn)項稅額。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)行稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購進(jìn)貨物適用的增值稅稅率）所購進(jìn)貨物適用的增值稅稅率。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。共七十二頁已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理增值稅采用“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)購進(jìn)的貨物或勞務(wù)本來打算用于經(jīng)營性項目，其進(jìn)項稅額便會在相應(yīng)

26、的期間從銷項稅額中予以抵扣。但是已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，如用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、職工福利和個人消費(fèi)等，其進(jìn)項稅額便不能抵扣，這種情況(qngkung)，稅法規(guī)定應(yīng)將其進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。無法準(zhǔn)確確定其進(jìn)項稅額的，按實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。共七十二頁5.進(jìn)項稅額不足抵扣的稅務(wù)處理 納稅人在計算應(yīng)納稅額時，有時(yush)會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。6.應(yīng)納稅額計算舉例 某機(jī)床廠為增值稅一般納稅人，2007年某月的購銷業(yè)務(wù)如下（本月外購貨物取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認(rèn)

27、證抵扣）：共七十二頁購進(jìn)鋼材(gngci)一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為400000元，增值稅68000元，取得運(yùn)輸部門的運(yùn)輸發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)20000元，其中運(yùn)費(fèi)l6000元，建設(shè)基金2000元，保險費(fèi)1000元，裝卸費(fèi)1000元；外購煤炭，價款10000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1300元；接受外單位投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100000元，增值稅l7000元，材料未到；銷售機(jī)床一批，開出增值稅專用發(fā)票，價款900000元，稅款l53000元；將產(chǎn)品投資入股200000元（成本價），該企業(yè)無同類產(chǎn)品售價。 根據(jù)上述資料計算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。共七十二頁 答案(

28、d n)：當(dāng)期銷項稅額153000200000（110%）17%190400元當(dāng)期進(jìn)項稅額68000（160002000）7%130070560元應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額19040070560119840元共七十二頁7.有下列情形之一者，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理(bnl)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 共七十二頁二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額銷售額征收率公式中的銷售額與增值稅一般納稅人計算增

29、值稅時的銷售額規(guī)定內(nèi)容一致，是銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取(shuq)的全部價款和價外費(fèi)用。但不包括按3%的征收率所收取(shuq)的增值稅額。小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時開具的普通發(fā)票，不能把銷售額而增值稅額分開列示，列示的是含增值稅的銷售額，因此，在計算應(yīng)納增值稅額時要把含稅銷售額換算為不含稅的銷售額。不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）共七十二頁 習(xí)題(xt)：某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年1月取得零售收入總額為12.36萬元。計算該超市1月份應(yīng)納的增值稅稅額。不含稅銷售額=12.36（13%）12萬元應(yīng)納稅額123%0.36萬元共七十二頁三、進(jìn)口(jn ku)貨物應(yīng)納稅額

30、的計算（一）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人為進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體和個人。（二）進(jìn)口貨物的征稅范圍 申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。 共七十二頁（三）進(jìn)口貨物的適用稅率 進(jìn)口貨物的增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國內(nèi)銷售貨物的稅率相同。（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算納稅人進(jìn)口貨物，按照(nzho)組成計稅價格和相應(yīng)的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式是：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率 共七十二頁四、出口貨物退（免）稅的計算(j sun) （一

31、）出口貨物退（免）稅的基本政策 世界各國為了鼓勵出口，增強(qiáng)本國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力，一般都對本國出口貨物給予稅收優(yōu)惠。我國出口貨物的稅政策是：1.出口免稅并退稅 出口免稅是指免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指退還以前環(huán)節(jié)已納的增值稅和消費(fèi)稅。實質(zhì)上是把出口環(huán)節(jié)和以前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是對貨物出口前實際稅收的承擔(dān)者，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。共七十二頁2.出口免稅但不退稅 出口不退稅是因為此類貨物在以前的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)就是免稅的，所以貨物本身就不含稅，無須退稅。但出口環(huán)節(jié)的稅收是免征的，所以貨物同樣以不含稅的價格進(jìn)入國際市場。3.出口不免稅也不退稅 出口

32、不免稅是指對于(duy)國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對于(duy)這些貨物出口不退還出口前所負(fù)擔(dān)的稅收。主要是一些國家列舉的限制和禁止出口的貨物適用這一政策，比如天然牛黃、麝香等。共七十二頁（二）出口貨物退（免）稅的適用范圍 對出口的凡屬已征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模(gum)納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物外，都屬于出口貨物退（免）稅的貨物范圍，應(yīng)退還已征增值稅和消費(fèi)稅并免征出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。但可以退（免）稅的貨物一般應(yīng)具備以下四個條件： 第一，必須屬于增值稅消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； 第二，必須

33、是報關(guān)離境的貨物； 第三，必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物； 第四，必須出口收匯并已核銷的貨物。共七十二頁（三）出口貨物退稅率 出口貨物退稅率，是指出口貨物的應(yīng)退稅額與計稅依據(jù)之間的比例(bl)。我國現(xiàn)行出口退稅率主要有17%、14%、13%、11%、9%、5%六檔。船舶、汽車、數(shù)控機(jī)床等退稅率為17%；部分紡織品、服裝、玩具等出口退稅率為14%；部分家具等退稅率為13%；日用及藝術(shù)陶瓷等出口退稅率為11%；部分塑料制品等出口退稅率為9%；未經(jīng)過熟制的香腸制品等退稅率為5%。共七十二頁（四）出口貨物退（免）稅的計算方法 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及到如何計算(j sun)退稅

34、的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，為了與會計核算辦法相適應(yīng)，出口退稅的計算(j sun)辦法也不同。1.“免、抵、退”稅的計算方法當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額共七十二頁 其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅(zhn shu)率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。免抵退稅不得免征抵扣稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征收率出口貨物退稅率）共七十二頁免、抵、退稅額的計算(j sun)免抵退稅額出口貨

35、物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：免抵退稅額抵減額免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期面的退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額如果當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0共七十二頁2.“先征后退(hutu)”的計算方法一般規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口貨物，在出口環(huán)節(jié)免征增值稅。但外貿(mào)企業(yè)的貨物是從其他企業(yè)購進(jìn)的，在購進(jìn)時外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)了增值稅稅款，這部分稅款應(yīng)退還給外貿(mào)企業(yè)。其退還增值稅應(yīng)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的購貨金額和出口貨物對應(yīng)的

36、退稅率計算。應(yīng)退稅額外貿(mào)企業(yè)收購不含增值稅購進(jìn)金額退稅稅率共七十二頁外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的吃普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人開具(ki j)的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計價，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價外計征的，因此需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，再據(jù)以計算出口退稅。共七十二頁外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額，依原輔材料的退稅率計算原

37、輔材料應(yīng)退稅額(shu )。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額(shu )。共七十二頁第三節(jié) 增值稅的征收(zhngshu)管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 增值稅暫行條例納稅義務(wù)發(fā)生的時間：銷售貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、納稅期限 在明確了納稅義務(wù)發(fā)生時間后，還要掌握納稅期限，以保證能按期納稅。增值稅暫行條例規(guī)定(gudng)，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按