1、理財規(guī)劃師第三章稅收籌劃主講：郭鳳林個人簡介： 郭鳳林：碩士研究生，副教授，高級國際財務(wù)管理師、中國總會計師、會計師；國際財務(wù)管理協(xié)會中國地區(qū)專家委員會委員，國際財務(wù)管理協(xié)會會員，中國總會計師協(xié)會會員，注冊高級稅務(wù)籌劃師（TPS），廣東財務(wù)管理學(xué)會會員。廣東省會計職稱考試評卷專家組成員。獲得中國證監(jiān)會頒發(fā)的上市公司獨(dú)立董事任職資格證書，擔(dān)任兩家公司財務(wù)顧問。主要從事會計、金融專業(yè)的教學(xué)與理論研究，近三年，發(fā)表專業(yè)學(xué)術(shù)論文18篇，其中核心期刊12篇，出版教材兩部。專業(yè)能力的考試題型 主要有三大題型：一、單項(xiàng)選擇題 50個題目，每個題1分，共50分。二、案例選擇題 一般是四個案例25個選擇單項(xiàng)題目

2、，共25分。三、綜合規(guī)劃案例題 一個綜合案例，25個單項(xiàng)選擇題，共25分。本章的能力要求和相關(guān)知識職業(yè)功能工作內(nèi)容能力要求相關(guān)知識稅收籌劃（一）分析客戶的納稅狀況1、能夠計算客戶的當(dāng)前納稅額2、能夠評價客戶的納稅狀況1、所得稅的基本籌劃方法2、流轉(zhuǎn)稅的基本籌劃方法3、其它稅種籌劃方法（二）制定稅收籌劃方案1、能夠制定個人所得稅的籌劃方案2、能夠制定營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的籌劃方案3、能夠制定契稅等其它稅種的籌劃方案本章考試中所占的比重一、理論知識考試 在理財規(guī)劃師（二級）的考試中占4%左右，高級考試中占12%，助理級不考。二、專業(yè)能力考試 在專業(yè)能力（二級）考試中本章占15%左右，高級能力考試中占18

3、%，助理級不考。本章知識框架圖稅收籌劃客戶納稅狀況分析制定籌劃稅收方案計算客戶當(dāng)前應(yīng)納稅額評價客戶的納稅狀況稅收籌劃的概念稅收籌劃的原理稅收籌劃的基本方法各種稅種的籌劃方法第一節(jié) 客戶納稅狀況分析（主要知識點(diǎn)）一、評價客戶的納稅狀況（一）分析客戶稅負(fù)狀況 準(zhǔn)確分析納稅人的稅收狀況，要比較分析納稅人的名義稅率和實(shí)際稅率、邊際稅率和平均稅率。1、名義稅率 名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。名義稅率有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三種形式。2、實(shí)際稅率（有效稅率） 實(shí)際稅率是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的有效稅率，在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，它等于稅收負(fù)擔(dān)率。計算是：應(yīng)納稅額/實(shí)際收入總額 有

4、些稅種由于實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表上所列稅率計算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率的偏差，實(shí)際稅率通常低于名義稅率。 實(shí)際稅率又稱為有效稅率，也是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的一個重要指標(biāo)。3、邊際稅率 邊際稅率是指在征稅對象的一定數(shù)量水平上，征稅對象的增加導(dǎo)致的所得稅額的增加與征稅對象的增量之間的比例。 在比例稅率的條件下，邊際稅率等于平均稅率；在累進(jìn)稅率條件下，邊際稅率往往大于平均稅率。4、平均稅率 平均稅率是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。計算方法是：實(shí)際納稅額/應(yīng)稅所得額。（二）分析高稅負(fù)的原因 通常，納稅人高稅負(fù)的形成原因有以下幾項(xiàng)：1、納稅人的活動（行為

5、、產(chǎn)品、行業(yè)）是國家限制或具有懲罰傾向的，通常會適用較高的稅率或享受較少的優(yōu)惠，從而使稅負(fù)加重。2、對稅法的具體規(guī)定缺乏了解或?qū)Χ惙ǖ睦斫獯嬖谄?，未能充分利用稅法中可以降低稅?fù)的有關(guān)規(guī)定，因而未能享受到本可以享受的降低稅負(fù)的好處。3、對稅收優(yōu)惠政策缺乏充分了解和掌握，或是未能在了解和掌握的基礎(chǔ)上用好用足稅收優(yōu)惠政策，或是沒有履行稅法要求的必要程序，從而未能享受稅收優(yōu)惠帶來的降低稅負(fù)的好處。4、納稅人、扣繳義務(wù)人和其它當(dāng)事人發(fā)生了違反稅收相關(guān)法律規(guī)定的違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收滯納金、處以罰款等，導(dǎo)致其稅負(fù)增加。個人所得稅稅率表 應(yīng)納個人所得稅稅額=（應(yīng)納稅所得額扣除標(biāo)準(zhǔn)）*適用稅率-速算扣除數(shù)

6、 扣除標(biāo)準(zhǔn)1600元/月（2008年3月1日起調(diào)高為2000元） 1、不超過500元的，稅率5%，速算扣除數(shù)為0； 2、超過500元至2000元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為25 3、超過2000元至5000元的部分，稅率15 %，速算扣除數(shù)為125 4、超過5000元至20000元的部分，稅率20 %，速算扣除數(shù)為3755、超過20000元至40000元的部分，稅率25%，速算扣除數(shù)為13756、超過40000元至60000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為33757、超過60000元至80000元的部分，稅率35%，速算扣除數(shù)為63758、超過80000元至100000元的部分，稅率40

7、%，速算扣除數(shù)為103759、超過100000元的部分，稅率45%，速算扣除數(shù)為15375 本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是指依照稅法的規(guī)定，以每月收入額減除費(fèi)用 2000元后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 工商個體戶的稅率 下表所稱全年應(yīng)納稅所得額，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額 。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率稅率（%）速算扣除數(shù) 1不超過5000元的 502500010000的部分 1025031000030000的部分 20125043000

8、050000的部分 3042505超過50000的部分 356750勞務(wù)報酬所得的稅率 勞務(wù)報酬所得，適用比例稅率，稅率為20。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。 具體辦法為：個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過20000元不足50000元的部分，按稅法規(guī)定計算的稅額，加征五成；超過50000元的部分，加征十成。 因此，勞務(wù)報酬所得實(shí)際上適用20、30、40的三級超額累進(jìn)稅率，稅率見下表。 級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1不超過20000元的 20022000050000的部分 3020003超過50000的部分 407000 特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息

9、、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20。 計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算 1、計稅依據(jù) 個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個人取得的總收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。 中國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項(xiàng)確定、分類扣除，根據(jù)所得的不同情況分別實(shí)行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。 其中：（1）對工資、薪金所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得涉及的個人生計費(fèi)用，采取定額扣除的辦法；（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，涉及生產(chǎn)、經(jīng)營及有關(guān)成本費(fèi)用的支出，采取會計核算辦法扣除有關(guān)成本、費(fèi)用或規(guī)定的必要費(fèi)用； （3

10、）對勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用所得、財產(chǎn)租賃所得，采取定額和定率兩種扣除辦法；（4）利息、股息、紅利所得和偶然所得，不得扣除任何費(fèi)用。 2、應(yīng)納稅額的計算方法（1）工資、薪金所得的計稅方法 應(yīng)納稅所得額 工資、薪金所得以個人每月收入額固定減除2000元費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-2000元 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，每月工資、薪金所得在減除2000元的基礎(chǔ)上，再減除附加減除費(fèi)用2800元。其個人應(yīng)納稅所得額的計算公式為： 應(yīng)納稅所得額=月工資、

11、薪金收入-（2000+2800）附加減除費(fèi)用所適用的具體范圍是：在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、所得的個人；財政部確定的其他人員。此外，附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。 應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)或=（每月收入額-4800元）適用稅率-速算扣除數(shù) 3、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法應(yīng)納稅所得額 對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商業(yè)戶，其應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。計算公式為

12、： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失）（l）收入總額 個體戶的收入總額，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 以上各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。（2）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用及損失。 應(yīng)納稅額的計算方法： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)例1、（單項(xiàng)）名義稅率即稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。下列哪一項(xiàng)不屬于名義稅率的形式（ ）。A、比例稅率 B、定額

13、稅率C、累進(jìn)稅率 D、邊際稅率答案：D解析：名義稅率即為稅率表所列的稅率，是納稅人實(shí)際納稅時適用的稅率。名義稅率有比例稅率、定額稅率、和累進(jìn)稅率三種形式。例2、（ ）是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，從納稅人的角度看，它反映出納稅人在繳納稅款時的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)了多少稅款。A、稅收負(fù)擔(dān) B、稅收總額C、邊際稅率 D、比例稅率答案：A解析：稅收負(fù)擔(dān)是指國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，從納稅人的角度看，它反映出納稅人在繳納稅款時的負(fù)擔(dān)水平，即承擔(dān)了多少稅款。例3、平均稅率是衡量納稅人稅收負(fù)擔(dān)的重要指標(biāo)。某人某月取得工資收入7000元，扣除2000元的免征額，其應(yīng)納稅所得額為5000元

14、，應(yīng)納稅額為625；該筆工資收入的平均稅率為（ ）。A、13.1% B.12.5% C.8.9% D.31.25%答案：B解析：平均稅率的計算是：應(yīng)納稅額/實(shí)際應(yīng)納稅所得額=625/5000=12.5%.例4、接上例，納稅人的實(shí)際納稅款為625元，收入總額為7000元，那么這筆工資收入的有效稅率約為（）。A.13.1% B.12.5% C.8.9% D.31.25%答案：C解析：有效稅率的計算為：實(shí)際納稅額/實(shí)際收入總額=625/7000=8.9%。第二節(jié) 制定稅收籌劃方案一、稅收籌劃的概述（一）稅收籌劃概念 稅收籌劃又稱節(jié)稅，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先

15、籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇 ，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后收益最大化。（二）相關(guān)概念解釋1、節(jié)稅：利用國家的稅收優(yōu)惠節(jié)減稅收的行為稱為節(jié)稅。 節(jié)稅通常與綠色、環(huán)保、高科技、出口創(chuàng)匯、促進(jìn)就業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等國家鼓勵的項(xiàng)目和行業(yè)相聯(lián)系。 嚴(yán)格地講，納稅籌劃和節(jié)稅是兩個不同的概念?，F(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，納稅人通過納稅籌劃減輕稅負(fù)的方法和手段比節(jié)稅概念所包括的內(nèi)容要廣。2、避稅。納稅人通過個人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。 這里的人為安排是指為了少繳稅或不繳稅而進(jìn)行的虛假安排；稅法漏洞是指由于各種原因稅法遺漏的規(guī)定或規(guī)定的不完善之處；稅法特例是指規(guī)

16、范的稅法里因政策等需要而對某種特殊情況所做出的某種不規(guī)范的規(guī)定；稅法缺陷指稅法規(guī)定的錯誤之處。3、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（轉(zhuǎn)嫁籌劃） 稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是在商品交換過程中，納稅人通過提高商品銷售價格或壓低商業(yè)進(jìn)價的方法，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)行為；稅負(fù)轉(zhuǎn)稼只適用于流轉(zhuǎn)稅，即只適用于納稅人與負(fù)稅人有可能分離的稅種。 其主要特征是：以商品價格的自由浮動為前提，其稅負(fù)轉(zhuǎn)稼引起價格升降；稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是各經(jīng)濟(jì)主體之間經(jīng)濟(jì)利益的再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的非一致性；稅負(fù)轉(zhuǎn)稼是納稅的主動行為。4、偷稅 偷稅是指納稅人有意思地違反稅收法律規(guī)定，達(dá)到少繳稅或不交稅的目的。 我國稅收征管法規(guī)定：納稅人采取偽造、變

17、造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假申報，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。（三）納稅籌劃的原則 納稅籌劃涉及面廣，政策性強(qiáng)，為正確處理納稅籌劃過程中所涉及的各方面的關(guān)系，順利進(jìn)行納稅籌劃，一般應(yīng)遵循以下原則：1、合法性原則2、合理性原則3、收益和風(fēng)險兼顧的原則4、社會責(zé)任原則5、經(jīng)濟(jì)原則6、事前籌劃原則7、便利性原則（四）納稅籌劃基本技術(shù)1、納稅人的籌劃技術(shù) 納稅人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。對納稅人進(jìn)行納稅籌劃是指使納稅人成為免稅人或低稅負(fù)的納稅人。2、減免稅技術(shù) 減免稅是國家對特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況（特定的納稅

18、人或納稅人的特定的應(yīng)稅項(xiàng)目，或由于納稅人的特殊情況）所給與納稅人完全免征或部分減征稅收的照顧或獎勵措施。 減免稅技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而減免稅收的種種納稅籌劃技術(shù)。減免稅人包括自然人、公司、機(jī)構(gòu)等。 減免稅技術(shù)要點(diǎn)：采用減免技術(shù)時，納稅人要盡量爭取更多的減免稅待遇；同時，采用減免稅技術(shù)時，納稅人要盡量使減免稅期最長化，在基本條件相似或利弊基本相當(dāng)?shù)那闆r下，納稅人應(yīng)該選擇減免稅期更長的項(xiàng)目或地區(qū)進(jìn)行投資經(jīng)營。3、稅率差異技術(shù) 是指在合法和合理的情況下，利用一定空間內(nèi)的稅率差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。 稅率差異

19、技術(shù)的特點(diǎn)是：（1）絕對減稅；（2）技術(shù)減免稅技術(shù)復(fù)雜，這種減免稅技術(shù)不但受不同稅率差異的影響，有時還受不同的計稅基數(shù)的影響；（3）適用范圍較大；（4）具有相對確定性。 稅率差異技術(shù)的要點(diǎn)是：一要盡量尋求稅率最低化，二是盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。4、分劈技術(shù) 分劈是指把一個自然人或法人的應(yīng)納稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)或經(jīng)營項(xiàng)目分成多個自然人或法人的應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)或經(jīng)營項(xiàng)目。 分劈技術(shù)是指在合法合理的情況下，使所得、財產(chǎn)或經(jīng)營項(xiàng)目在兩個或多個納稅人之間進(jìn)行分劈，使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)或經(jīng)營項(xiàng)目得以適用較低稅率繳稅或按照較低稅負(fù)的稅種繳稅，從而達(dá)到減稅的目的。 分劈技術(shù)特點(diǎn)是：（1）絕對減稅；（2

20、）適用范圍較窄；（3）技術(shù)較為復(fù)雜，采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人、分劈后的運(yùn)行成本增加等式復(fù)雜因素的影響，所以運(yùn)用起來較為復(fù)雜。 分劈技術(shù)要點(diǎn)：（1）分劈合法化和合理化，使用分劈技術(shù)減稅，一要注意所得、財產(chǎn)或經(jīng)營項(xiàng)目分劈時的合法化，否則可能被告稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是避稅、甚至是逃稅行為；二要注意分劈行為的合理化，如果分劈不當(dāng)，納稅人無法獲得減稅的好處。（2）減稅最大化，在合法和合理的情況下，盡量尋求通過能使節(jié)減的稅收最大化。5、扣除技術(shù) 扣除技術(shù)是指在合理合法的情況下，使扣除額增加而直接減稅，或調(diào)整各個納稅期的扣除額而相對減稅的納稅籌劃技術(shù)。在應(yīng)納稅的收入

21、一定的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖減額等越大，計稅基數(shù)就越小，所以減稅的稅款就越多。 扣除技術(shù)的特點(diǎn)：（1）可用于絕對減稅和相對減稅；（2）技術(shù)較為復(fù)雜；（3）適用范圍較廣。 扣除技術(shù)要點(diǎn)：在合理合法的情況下，盡量使扣除項(xiàng)目最多化和扣除金額最大化以實(shí)現(xiàn)絕對減稅，或扣除最早化以實(shí)現(xiàn)相對減稅。6、抵免技術(shù) 稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。 抵免技術(shù)是指在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對減稅的納稅籌劃技術(shù)。該項(xiàng)技術(shù)所涉及的稅收抵免，主要是利用國家為貫徹其政策而制定的稅收優(yōu)惠性或獎勵性稅收抵免和基本扣除性抵免。 抵免技術(shù)特點(diǎn)：（1）絕對減稅；（2）技術(shù)較為簡單；（3）適用范圍較大；（

22、4）具有相對確定性，稅收抵免性規(guī)定在一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定、風(fēng)險較小，因此采取抵免技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有相對確定性。 抵免技術(shù)要點(diǎn)：抵免項(xiàng)目最多化和抵免金額最大化。例如，對于技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅，企業(yè)要充分利用好這項(xiàng)規(guī)定。 當(dāng)企業(yè)計劃進(jìn)行這項(xiàng)投資時，應(yīng)估計其投資額的40%的規(guī)模，然后策劃當(dāng)年的所得稅稅額，使設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅盡量被投資的40%完全抵免，不出現(xiàn)當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免的情況，因?yàn)閺呢泿艜r間價值的角度考慮，結(jié)轉(zhuǎn)后續(xù)年度抵免對企業(yè)不利。7、延期納稅技術(shù) 延期納稅是延緩一定時期后再繳納稅款。 納稅籌劃的延期納稅技術(shù)：是指在合理合法的情況下，使納稅人

23、延期繳納稅款而相對減稅的納稅籌劃技術(shù)，其使用的技術(shù)手段主要是國家鼓勵和促進(jìn)投資的延期納稅技術(shù)，即廣義的延期納稅技術(shù)。 延期納稅技術(shù)特點(diǎn)：（1）相對節(jié)稅；（2）技術(shù)復(fù)雜；（3）適用范圍大。（五）納稅籌劃的步驟1、確定事實(shí)2、認(rèn)定稅種問題3、研究涉稅事件和行為4、預(yù)測未來的經(jīng)營情況和稅收政策5、設(shè)計和選擇籌劃方案二、稅收籌劃的原理（一）絕對節(jié)稅原理 絕對稅收籌劃是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。其原理是：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。 絕對節(jié)稅原理又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理兩種。1、直接節(jié)稅原理 直接節(jié)稅是指直接減少納稅人應(yīng)當(dāng)繳納稅款的絕對額。2、間接節(jié)稅原理

24、 間接節(jié)稅是指納稅人繳納稅款的絕對額沒有減少，但納稅人的稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接地減少了另一個或另一些納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。（二）相對節(jié)稅原理 相對節(jié)稅原理是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅數(shù)額發(fā)生變化，主要是納稅時間的推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。（三）風(fēng)險節(jié)稅原理 風(fēng)險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般稅收籌劃所節(jié)減的稅額。 分為：確定性風(fēng)險節(jié)稅原理和不確定性風(fēng)險節(jié)稅原理。1、確定性風(fēng)險節(jié)稅原理 節(jié)稅風(fēng)險有些具有一定的確定性，比如， 各國的稅收優(yōu)惠、各國的

25、稅率差異等。此外，各國的稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動幅度等到都有一定的確定性。 這些確定性風(fēng)險在稅收籌劃時必須要考慮進(jìn)去，可以作為一個定量考慮進(jìn)去，把這種風(fēng)險節(jié)稅稱為確定性風(fēng)險節(jié)稅。2、不確定性風(fēng)險節(jié)稅原理 稅收籌劃中的確定性風(fēng)險只是相對而言的，現(xiàn)實(shí)生活中許多稅收籌劃存在著不確定性風(fēng)險。比如，國際稅收籌劃中的匯率問題就有很大的不確定性，能夠正確地預(yù)測出匯率主變化是非常困難的，跨國節(jié)減的稅收很可能由于匯率的變化而完全抵消，甚至增加稅收。 因此，不確定性風(fēng)險因素在稅收籌劃時也是必須要考慮的。 把這種風(fēng)險節(jié)稅稱為不確定性風(fēng)險節(jié)稅。（四）組合節(jié)稅原理 在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，

26、稅收籌劃的最終目標(biāo)是節(jié)稅最大化或稅后收益最大化，而納稅人稅負(fù)的輕重或稅收收益的多少又是受多種因素共同影響的。 因此，在稅收籌劃中往往需要同時運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，也就是運(yùn)用組合節(jié)稅原理。例1、下面關(guān)于稅收籌劃的說法，錯誤的是（ ）。A、稅收籌劃的目的是納稅人通過減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化B、稅收籌劃的行為主體是納稅人C、納稅人本身可以是稅收籌劃的行為人，也可以聘請稅務(wù)顧問或會計師進(jìn)行稅收籌劃D、稅收籌劃不可能達(dá)到收益與納稅負(fù)擔(dān)的最優(yōu)匹配。答案：D解析：稅收籌劃的目的是納稅人通過減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化。從一般意義上講，市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人經(jīng)濟(jì)活動的目的在于自身

27、利益最大化，而政府征稅減少了其既定的收益。在納稅成為不可避免的情況下，納稅人依托國家法律法規(guī)和政策導(dǎo)向，通過資金的合理配置，行為的恰當(dāng)選擇，獲取收益與納稅負(fù)擔(dān)的最佳配比，從而使稅后收益最大限度地增長。稅收籌劃的行為主體是納稅人，納稅人本身可以是稅收籌劃行為人，也可以聘請稅務(wù)顧問或會計師進(jìn)行稅收籌劃。例2、下列關(guān)于絕對節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。A、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少B、在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案C、絕對節(jié)稅可以是直接減少某一個納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個納稅人在一時時期繳納稅款的總額D、絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納

28、稅人繳納稅款的相對額減少。答案：D解析：絕對節(jié)稅是指稅收籌劃直接使納稅人繳納稅款的絕對額減少。絕對節(jié)稅原理是：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅款最少的方案。 絕對節(jié)稅可以是直接減少某一個納稅人的繳納稅款的總額，也可以是直接減少某一個人在一定時期繳納稅款總額。例3、（ ）是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一段時間內(nèi)各個納稅期的納稅額發(fā)生變化，主要是納稅時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。A、絕對節(jié)稅 B、相對節(jié)稅C、直接節(jié)稅 D、間接節(jié)稅答案：B解析：相對節(jié)稅是指一定時期納稅人的納稅總額并沒有減少，但一定時間內(nèi)各個納稅期的納稅數(shù)額

29、發(fā)生變化，主要是納稅人時間推遲，或前期納稅少、后期納稅多，相對增加了稅后收益，相對于收益而言納稅總額相對減少。例4、下列哪一項(xiàng)不屬于節(jié)稅風(fēng)險中的確定性因素（ ）。A、稅制變化 B、經(jīng)濟(jì)周期C、市場利率 D、匯率變化答案：D解析：各國的稅收優(yōu)惠、各國的稅率差異等。此外，各國的稅制變化、經(jīng)濟(jì)周期、市場利率、通貨膨脹、企業(yè)的發(fā)展和收益變動幅度等到都有一定的確定性。 。例5、（ ）是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般稅收所節(jié)減的稅額。A、相對節(jié)稅 B、絕對節(jié)稅C、風(fēng)險節(jié)稅 D、直接節(jié)稅答案：C解析：風(fēng)險節(jié)稅是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般稅收

30、籌劃所節(jié)減的稅額。例6、下列關(guān)于不確定性節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。A、對于稅收籌劃中的不確定性因素，通常的做法是用主觀概率來計算其風(fēng)險程度和風(fēng)險價值B、不確定性節(jié)稅方案與實(shí)際結(jié)果的偏離程度往往要大于確定性節(jié)稅C、一般用標(biāo)準(zhǔn)離差來反映不確定性節(jié)稅方案的風(fēng)險程度：標(biāo)準(zhǔn)離差越大，風(fēng)險程度也越大D、對于稅收期望值相同的不確定性節(jié)稅方案，則要用標(biāo)準(zhǔn)離差率來反映風(fēng)險風(fēng)險程度答案：D解析：對于稅收籌劃中的不確定性因素，通常的做法是用主觀概率來計算其風(fēng)險程度和風(fēng)險價值，首先通過主觀概率把不確定性因素轉(zhuǎn)化為確定性因素，然后就可以進(jìn)行定量分析。 主觀概率是指在沒有大量歷史數(shù)據(jù)資料和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的情況下，根據(jù)有限

31、的資料和經(jīng)驗(yàn)合理地估計隨機(jī)事件發(fā)生可能性大小的數(shù)值。 對于稅收期望值不同的不確定性節(jié)稅方案，則要用標(biāo)準(zhǔn)離差率來反映風(fēng)險程度。例7、下列關(guān)于組合節(jié)稅原理的說法，錯誤的是（ ）。A、組合節(jié)稅主要是考慮到各種稅收籌劃方法、技術(shù)間的相互影響B(tài)、稅收籌劃中各種技術(shù)和方法的組合運(yùn)用不會提高稅收籌劃的收益，但能夠有效降低稅收籌劃的風(fēng)險C、稅收籌劃中各種技術(shù)和方法的組合運(yùn)用會提高稅收籌劃的收益，并且能夠有效降低稅收籌劃的風(fēng)險D、在一定時期和一定環(huán)境下，組合節(jié)稅可以通過多種技術(shù)和方法的綜合運(yùn)用，使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅風(fēng)險最小化答案：B解析：在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，稅收籌劃的最終目標(biāo)是節(jié)稅最大化或稅后收益最大化，而納稅

32、人稅負(fù)的輕重或稅收收益的多少又是受多種因素共同影響的。因此，在稅收籌劃中往往需要同時運(yùn)用多種稅收籌劃技術(shù)和方法，也就是運(yùn)用組合節(jié)稅原理。 組合節(jié)稅主要是考慮到各種稅收籌劃方法、技術(shù)間的相互影響，在一定時期和一定環(huán)境下，通過多種技術(shù)和方法的綜合運(yùn)用，使節(jié)稅總額最大化、節(jié)稅風(fēng)險最小化。三、稅收籌劃的基本方法（一）避免應(yīng)稅收入（或所得）的實(shí)現(xiàn) 從減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度看，納稅人要盡量取得不被稅法認(rèn)定為是應(yīng)稅收入（或所得）的經(jīng)濟(jì)收入，這是稅收籌劃的基本方法。 根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，幾乎各種稅種中都存在此類籌劃的空間。（二）避免適用較高的稅率 稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅種的稅率以及同一稅種

33、各稅目的稅率大多有一定的差異。 一般情況下，適用稅率高，應(yīng)納稅額就多，稅后收益就少，因此盡量使所從事的經(jīng)濟(jì)活動適用較低的稅率，對納稅人降低稅收負(fù)擔(dān)意義重大。1、個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率 在納稅人一定時期收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期的收入應(yīng)盡量均衡，最好不要大起大落以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2、個人取得的所得 按照提供所得的單位與個人之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，可以確認(rèn)為“工資酬金所得”或“勞務(wù)報酬所得”。（三）充分利用稅前扣除（四）推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間 推遲納稅發(fā)生的時間可以使個人在不減少納稅的情況下獲得貨幣時間價值。 這樣做的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支

34、出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際的納稅額。（五）利用稅收優(yōu)惠1、在增值稅方面，相關(guān)的優(yōu)惠包括：（1）納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消 費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%（09年1月起改為3%）的征收率減半征收增值稅；銷售未超過原值的，免征增值稅。（2）個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。（3）銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)，免征增值稅。2、營業(yè)稅的主要減免項(xiàng)目包括：（1）個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)取得的收入，免征營業(yè)稅。（2）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者

35、用于生產(chǎn)，免收營業(yè)稅。（3）對個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。（4）對納稅人全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)收入，3年免征營業(yè)稅。（5）單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后營業(yè)額中減除； 單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約從而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅； 因財務(wù)會計核算辦法改變，將已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時，允許從營業(yè)稅中減除。3、個人所得稅方面

36、，稅法規(guī)定的免納稅的項(xiàng)目有：（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金、保險賠款、軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。（5）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（6）依照我國法律應(yīng)預(yù)免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事官員和其他人員所得。（7）獎勵見義勇為者的獎金或獎品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后免征個人所得稅。（8）企業(yè)和個人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險

37、金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征收個人所得稅，超過規(guī)定比例繳付的部分計征個人所得稅。例1、增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅的基本稅率是（ ）。A、15% B、16% C、17% D、18%答案：C例2、假定某人準(zhǔn)備將新購置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行的政策規(guī)定，下列哪一項(xiàng)不是他在轉(zhuǎn)讓房屋時要交納的稅費(fèi)（ ）。A、營業(yè)稅 B、城市維護(hù)建設(shè)稅C、土地增值稅 D、消費(fèi)稅答案：D解析：假定某人準(zhǔn)備將新購置的可以商住兩用的自有房屋出售，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，他需要在轉(zhuǎn)讓時繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加、個人所得稅等稅費(fèi)。例3、我國現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定

38、，職員工作過程中取得的工資薪金所得適用（ ）的九級超額累進(jìn)稅率。A、15%-55% B、5%-45%C、10%-50% D、20%-60%答案：B解析：現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人取得的工資薪金所得適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率。例4、下列哪一項(xiàng)不屬于營業(yè)稅中的稅收優(yōu)惠政策（ ）。A、個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；B、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)民業(yè)生產(chǎn)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征營業(yè)稅；C、對納入全國試點(diǎn)范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，可由地方政府確定，對其從事?lián)I(yè)務(wù)的收入，3年免征營業(yè)稅。D、個人（不包括個體經(jīng)營者）

39、銷售自己使用過后除游艇、摩托車、汽車以外的貨物免稅。答案：D解析：D是增值稅免征范圍，不屬于營業(yè)稅的免征范圍。例7、下列哪一項(xiàng)不屬于個人所得稅方面的免稅項(xiàng)目（ ）。A、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。B、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。C、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給政府特殊津貼和國務(wù)院免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中科院和工程院資深院士每人每年1萬元的津貼免征個人所得稅。D、個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅答案：D解析：

40、見前面我們所講的條件。D項(xiàng)是免征營業(yè)稅，不免所得稅。四、各種稅收的籌劃方法（一）所得稅的基本籌劃方法1、企業(yè)所得稅的納稅籌劃（1）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃 新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （2）組建獨(dú)立的研發(fā)中心的納稅籌劃 作為獨(dú)立研發(fā)中心的企業(yè)全資子公司的稅收優(yōu)惠很大： 首先，經(jīng)申請可以享受第一年至第二年免征所得稅。 其次，優(yōu)惠期滿后，如果轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨

41、詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。（3）技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的納稅籌劃 法規(guī)：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印刷（技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅稅暫行辦法）的通知（財稅1999290號） 企業(yè)最好在所得稅優(yōu)惠期滿后，當(dāng)預(yù)計有較大的納稅所得和應(yīng)交所得稅時，再進(jìn)行技術(shù)改造，以獲得充足的稅收利益。例、 某企業(yè)籌資3000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0）；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，并實(shí)行2年免稅政策。 假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-5年的利潤情況如下：第一年200萬元，第二年3

42、00萬元，第三年800萬元，第四年1200萬元，第五年1500萬元請計算兩種方案的稅后利潤并比較哪種方案對于企業(yè)更合算?（2008年以前）解答： 第一方案的稅后凈利潤:五年應(yīng)納稅額=4000*33%-3000*40%=120（萬元） 凈利潤=4000-120=3880（元） 第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額=（800+1200+1500）*15%=525（萬元） 凈利潤=4000-525=3475（萬元）顯然第一種方案合算。（4）租賃的稅收籌劃 減稅原理：對于承租方來說，其可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少計稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳

43、費(fèi)的納稅籌劃 籌劃方法：約束業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)的稅收法規(guī)有一個共同特點(diǎn)，就是一般均以銷售（營業(yè)）收入凈額的一定比例為界限，標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分或者當(dāng)年不得扣除，可無限期地向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，或者當(dāng)年和以后年度均不得扣除。 所以，當(dāng)企業(yè)的三項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生額較大，超過稅法規(guī)定的列支標(biāo)準(zhǔn)時，無論是為了相對節(jié)稅還是為了絕對節(jié)稅，企業(yè)均可以通過設(shè)立銷售公司的形式分?jǐn)倶I(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣告費(fèi)。（6）利用企業(yè)財產(chǎn)損失進(jìn)行兼并重組的納稅籌劃 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)發(fā)生損失時，可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除。為了減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，如果企業(yè)資產(chǎn)已發(fā)生損失，應(yīng)當(dāng)首先

44、將其區(qū)分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等）和非正常損失、發(fā)生改組等評估損失和永久性損害，然后將正常損失在繳納企業(yè)所得稅時做自行申報扣除，而非正常、發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害要求經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在繳納企業(yè)所得稅前扣除。（7）公司制企業(yè)與個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅籌劃方法 不同稅種名義稅率的差異：公司制企業(yè)適用25%（或20%）的企業(yè)所得稅；而個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進(jìn)稅率。 要考慮是否重復(fù)計繳所得稅，以及不同稅種稅基、稅率結(jié)構(gòu)和稅收優(yōu)惠的差異。 根據(jù)根據(jù)以上的差異可以籌劃。例：甲先生欲投資成立一家商店，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額為36萬元。問商店

45、以什么形式注冊，應(yīng)交納所得稅最少？解：（1）以公司制企業(yè)注冊： 應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=36000*25%=90000（元） 應(yīng)納個人所得稅稅額=（360000-90000）*20%=54000（元共應(yīng)納所得稅稅額=90000+54000=144000（元）（2）以個人的名義成立個人獨(dú)資企業(yè)： 應(yīng)納個人所得稅稅額=360000*35%-6750=119250（元）（3）以甲先生夫人擴(kuò)一位子女共同投資成立三人合伙制企業(yè)，三個投資額均等： 應(yīng)納個所得稅稅額=（360000/3）*35-6750*3=10570（元） 由上計算可知：成立合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)年少繳所得稅38250元，；比個獨(dú)資企業(yè)年少繳

46、所得稅13500元。（8）費(fèi)用項(xiàng)目的納稅籌劃 企業(yè)可以對三類費(fèi)用不同的規(guī)定分別作出安排。2008年1月1日起實(shí)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定此類費(fèi)用主要有：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出等，在準(zhǔn)確把握此類費(fèi)用列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)的前提下，可以采用收下籌劃方法：第一，遵照稅法規(guī)定的列支范圍、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣，避免因納稅調(diào)整而增加企業(yè)稅負(fù)。第二，對稅法規(guī)定扣除的各項(xiàng)費(fèi)用，按其規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)盡量用足，使其得以充分抵扣。第三，在合理范圍內(nèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化費(fèi)用項(xiàng)目，將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目通過會計處理轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目，加大扣除項(xiàng)目總額，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 對于沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的

47、費(fèi)用項(xiàng)目，包括勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長期待攤費(fèi)用攤銷以及各項(xiàng)稅金等，可以采用以下籌劃方法：第一，按照國家財務(wù)制度規(guī)定正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目，合理加大費(fèi)用開支。第二，選擇合理的攤銷方法。例、 某企業(yè)為樹立良好的社會形象，決定通過當(dāng)?shù)孛裾块T向某貧困地區(qū)捐贈300萬元，2009年和2010年預(yù)計企業(yè)會計利潤分別為1000萬元和2000萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)制定了兩個方案：方案一，2009年底300萬元全部捐贈；方案二，2009年年底捐贈100萬元，2010年底再捐贈200萬元，從納稅的角度來看，哪一個方案好呢？分析： 方案一：該項(xiàng)企業(yè)

48、2009年底捐贈300萬元，只能在稅前扣除120萬元（1000*12%），超過120萬元的部分不得在稅前扣除。 方案二：該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈，由于2009年和2010年的會計利潤分別為1000和2000萬元，因此兩年分別捐贈的100和200萬元均沒有超過扣除限額，均可在稅前扣除。通過比較，該企業(yè)采用方案二與采用方案一對外捐贈金額相同，但方案二可以節(jié)稅45萬元（180*25%）2、個人所得稅的納稅籌劃（1）納稅人身份的納稅籌劃居民與納稅人與非居民納稅的轉(zhuǎn)換 居民納稅人，無限納稅義務(wù)：第一，“在中國境內(nèi)有住所”，指因戶籍、家庭、利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住。第二，“在中國境內(nèi)居住滿1年”，指在一

49、個納稅年度，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境冰應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住天數(shù)?！芭R時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。 非居民納稅人： 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所在境內(nèi)居住不滿1年的個人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得依法繳納個人所得稅。 非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備：第一，在中國境內(nèi)無住所；第二，不在中國境內(nèi)居住或在中國境內(nèi)居住不滿1年。 很多情況下，外籍人員可以利用臨時離境日期進(jìn)行納稅籌劃，盡量使自己成為非居民納稅義務(wù)人，或者在已經(jīng)成為納稅義務(wù)人的情況下，縮短居住時間使自己僅就實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由

50、中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)工資薪金所得申報納稅。 例：法國人麥克受雇于一家美國的公司（總公司）。從2008年10月起他到該公司在中國境內(nèi)設(shè)立的一家分公司工作，同時擔(dān)任美國總公司在中國香港設(shè)立的一家分公司的技術(shù)顧問。2009年他曾多次離境，其中54天去香港公司工作，20天回國探親，12天赴美國總公司述職。2009年，他共領(lǐng)取薪金25600元。由于這幾次離境時間相加沒有超過90天，因此，麥克在2009年是中國居民納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)就來源于境內(nèi)外的所得所有收入計算繳納個人所得稅。分析： 如果麥克將因公離境時間或探親時間再5天，即可成為非居民納稅義務(wù)人，可以僅就來源于中國境內(nèi)的收入繳納

51、個人所得稅，而就來源于境外（為香港分公司工作）的收入則可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個人所得稅，從而合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅。承包、承租經(jīng)營時企業(yè)與個體工商戶的轉(zhuǎn)換 稅法的有關(guān)規(guī)定是： 第一，個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營經(jīng)營后，登記改為個體工商戶的，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 第二，個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，然后根據(jù)承包、承租經(jīng)營按合同（協(xié)議）規(guī)定取得所得的，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅。 具體為： 一是承包

52、、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同或協(xié)議規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得征收個人所得稅； 二是承包、承租人按合同或協(xié)議規(guī)定只向發(fā)包方、出租人交納一定費(fèi)用，交納承包、承租費(fèi)用后的企業(yè)經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得征收個人所得稅。（2）計稅依據(jù)的籌劃工資薪金福利化。個人取得的工資薪金收入，可以通過雇主將其中的一部分現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為雇主提供的福利，同樣可以滿足其日常生活需要，卻可以由此少負(fù)擔(dān)個人所得稅。例：劉女士是某廣告公司的一名職員，2009年劉女士每月從該廣告公司取得工資、薪金所得7200元，劉女士每月的餐費(fèi)為600元，電話費(fèi)為20

53、0元。這時劉女士每月應(yīng)納個人所得稅為：（7200-2000）*20%-375=665元。 如果該廣告公司為員工提供膳食，并且電話費(fèi)用也由公司支付，同時將劉女士的工資降低為6400元，則劉女士每月應(yīng)納個人所得稅為：（6400-2000）*15%-125=535（元） 由此可見，通過企業(yè)提供福利設(shè)施的籌劃，劉女士每月可節(jié)省所得稅130元，而公司總裁也沒有增加支出。（3）合理安排工資和年終獎的納稅籌劃個人取得全年一次性獎金等征收個人所得稅的方法。 納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，自2005年1月1日起按以下方法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳稅款： 一是先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得

54、的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除的差額”后余額， 按上述辦法確定一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 二是將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述要求確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征收。 三是在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅度，該計算辦法只允許采用一次。 四是雇員取得除全年一次性獎金外的其他各種名目資金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。納稅項(xiàng)目的轉(zhuǎn)換與選擇。我國個

55、人所得稅實(shí)行分類課征制，個人取得的不同性質(zhì)的所得適用不同的稅率和課征辦法，因此，在個人所得一定的情況下稅負(fù)會有所差異。削山頭”籌劃。對于適用累進(jìn)稅率的納稅項(xiàng)目，應(yīng)納稅的計稅依據(jù)在各期分布越平均，越有利。勞務(wù)報酬所得的籌劃。第一，分項(xiàng)計算籌劃法。第二，支付次數(shù)籌劃法。第三，費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。稿酬所得籌劃一是系列叢書籌劃法。如果一本書可以分為幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，單獨(dú)計算納稅，可能會節(jié)稅。二是再版籌劃。在作品市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的方法，以減少每次收入量。個人每次以圖書形式在兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可以分別將各處取得的

56、所得或再版所得分次計征個人所得稅。三是增加前期寫作費(fèi)用籌劃。 稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定期限內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，稅率是固定的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越多。如果能在現(xiàn)有的扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少稅額。利息、股息和紅利所得籌劃一是專項(xiàng)基金籌劃。將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，不僅自己少交繳納稅款，也能保障子女將來的教育開支和正常的生活秩序。利息收入免征個人所得稅的存款有：住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金（現(xiàn)在都免了利息稅）。二是所得再投資的籌劃。對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息

57、紅利所得，稅法規(guī)定要征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征所得稅。三是充分利用國家優(yōu)惠政策 目前免稅的利息包括國債利息、金融債券利息。對投資者從基金分配中獲得的利息和個人買賣股票差價收入，在國債利息收入和個人買賣股票差價收入未恢復(fù)征收個人所得稅以前，暫不征收個人所得稅。個體工商戶所得的納稅籌劃一是遞延收入以降低稅率。個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率，如果在12月預(yù)計全年應(yīng)納稅納稅所得額超過5萬元，則可以將收入遞延到下一年度，以達(dá)到遞延納稅或降低稅率的目的。二是增加費(fèi)用扣除。主要是通過合理的方法來增加納稅年度的成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目以達(dá)到

58、降低應(yīng)納稅所得的目的。主要方法有：A、合理確定存貨領(lǐng)用、發(fā)出的計價方法。B、將個人或家庭的一些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)投入到該企業(yè)，以增加折舊費(fèi)用。C、將個人的資金以債務(wù)的方法投入到自己的企業(yè)，以獲得利息扣除。 其理由是法律對個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的資本金沒有要求。但應(yīng)當(dāng)注意，個人的利息應(yīng)按同期銀行貸款利息掛賬，但不要支付（提取）利息，這樣可以遞延交納5%利息所得稅。其它項(xiàng)目的籌劃一是承包、承租經(jīng)營所得的籌劃。主要通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次支付改為多次支付，多次支付變?yōu)榧兄Ц?，使自己的收入保持均衡。二是專利?quán)節(jié)稅籌劃。一是自己建立企業(yè)利用自己的專

59、利；二是可以考慮以專利投資其它企業(yè)入股，持有某公司一定比例的股權(quán)，日后就可以依據(jù)此項(xiàng)股權(quán)來參與公司利潤的分配。這樣不轉(zhuǎn)讓專利，就不必支付專利轉(zhuǎn)讓的稅收。例1、2007年某財經(jīng)大學(xué)李教授每月工資1500元，應(yīng)某咨詢公司之邀，他每月還為該公司外出講學(xué)一次，每次收入5000元。他該怎樣進(jìn)行籌劃，才能使稅負(fù)較輕？ 解答： 李教授每月應(yīng)納個人所得稅計算如下： 方案一：存在雇傭關(guān)系按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。 應(yīng)納稅額（1500+5000-1600）15-125610（元） 方案二：不存在雇傭關(guān)系，分別征稅。工資、薪金所得應(yīng)納稅額0 勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額5000*（1-20）*20800（元）通過比較，可以

60、看出，采用第一種方案比第二種方案每月可節(jié)省稅額800610190（元），全年可節(jié)省稅額190*122280（元）。 因此，李教授應(yīng)與咨詢公司簽訂勞動合同，這樣李教授就成為公司的一名兼職人員，每月的講課費(fèi)就成了李教授兼職而取得的工資。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，兼職人員從兼職單位取得的工資應(yīng)與原所在單位工資合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，于是，李教授的稅負(fù)減輕了。例2、2007年7月稅務(wù)專家趙女士受報社特約編制了一張“新會計制度與稅法差異一覽表”，稿費(fèi)收入2000元。在寫作過程中，其丈夫提供了許多建議，并幫助收集了有關(guān)資料。這部作品既可以算是趙女士單獨(dú)完成，只署她一個人的名字，也可以是她和丈夫的共同作