1、(本科）4 第四章 貸款業(yè)務的核算教學ppt課件第四章 貸款業(yè)務的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算第三節(jié) 貸款利息的計算第四節(jié) 貸款損失準備的核算1.了解貸款是商業(yè)銀行最傳統(tǒng)、最主要的資產(chǎn)業(yè)務；2.了解劃分貸款種類的不同標準；3.掌握貸款的核算方法；4.掌握信用貸款正常歸還及逾期情況下的處理方法；5.掌握貸款損失準備的管理規(guī)定和核算方法；6.掌握抵押貸款的處理方法。本章重點第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 1. 按照貸款期限可以分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。2. 按貸款的保障條件可以分為信用貸款，擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 3. 按照貸款發(fā)放的自主程度可以分為自營貸款、委托貸款和特定貸款。4

2、. 按照貸款本息是否逾期超過一定天數(shù)可以分為應計貸款和非應計貸款。5. 按照貸款的風險程度可以分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款。6. 按貸款的具體用途劃分，可以分為流動資金貸款和固定資金貸款；按貸款對象的部門來分，又可以分為工業(yè)貸款，商業(yè)貸款，農(nóng)業(yè)貸款，科技貸款和消費貸款。7. 按貸款的償還方式可以分為一次性償還貸款和分期償還貸款。一、貸款業(yè)務的種類 第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 1. 本息分別核算2. 自營貸款與委托貸款分別核算3. 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算4. 應計貸款和非應計貸款分別核算二、貸款業(yè)務的核算原則第一節(jié) 貸款業(yè)務概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算借款人向銀行申請信

3、用貸款時，銀行采取逐筆核貸方式進行核算，即逐筆申請、逐筆立據(jù)、逐筆發(fā)放，到期一次或分次收回本金。利息可按利隨本清，也可按季定期計收。一、信用貸款的核算貸款審核貸款到期貸款利息計算損失準備金貸款到期收回貸款逾期處理貸款發(fā)放轉(zhuǎn)非應計貸款第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算1. 貸款發(fā)放的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算 2. 按期收回貸款的核算借款單位到期歸還貸款時，應填制支票及進賬單(或還款憑證)辦理還款手續(xù)。會計部門收到借款人提交的憑證后，應同貸款分戶賬進行核對，按照借款單位所填的原借款憑證上的銀行貸款編號，抽出對應的到期卡，核對無誤后辦理收回貸款的轉(zhuǎn)賬手續(xù)。在轉(zhuǎn)賬之前，應認真驗對支票印鑒，查看借款單位存款戶是否

4、有足夠的余額等，審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。借：活期存款借款人存款戶 貸：貸款借款人貸款戶第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算3. 貸款展期和逾期貸款的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算擔保貸款按照擔保的方式不同，分為抵押貸款、質(zhì)押貸款和保證貸款。（一）抵押貸款的核算抵押貸款是指借款人或第三人在不轉(zhuǎn)移財產(chǎn)占有權的情況下，將財產(chǎn)作為債權的擔保。當借款人不履行借款合同時，銀行有權以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償?？梢宰鳛榈盅何锏呢敭a(chǎn)一般包括建筑物、土地、機器設備、存貨、應收賬款、股份等。確定抵押貸款的貸款額度，以抵押物評估確認的現(xiàn)值為基數(shù)，按雙方約定的抵押率計算。在一般情況下，抵押率按5070幅度掌握。二、擔

5、保貸款的核算第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算1. 發(fā)放抵押貸款借款人申請抵押貸款時，應向銀行填寫抵押貸款申請書，在申請書上寫明借款用途、金額、還款日期、抵押品名稱、數(shù)量、價值、存放地點等有關事項，經(jīng)信貸部門審查同意后，簽訂抵押貸款合同，借款人填制借款憑證。信貸部門辦妥抵押品保管手續(xù)后，將有關資料一并交會計部門登記保管。同時，銀行會計部門應編制表外科目收入傳票對抵押物進行表外登記： 收入：待處理抵押物會計部門審核借款憑證和單據(jù)無誤后，辦理貸款的發(fā)放。會計分錄如下： 借：抵押貸款借款人貸款戶 貸：存款借款人存款戶（或庫存現(xiàn)金）第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算2. 抵押貸款按期收回抵押貸款到期時，借款人應主動提交還款憑

6、證，連同商業(yè)銀行出具的抵押物代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)，貸款銀行根據(jù)還款憑證收回貸款本息。會計分錄為：借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：抵押貸款借款人貸款戶 利息收入抵押貸款利息收入戶貸款本息收回后，還應注銷“待處理抵押物”表外科目記錄，原抵押申請書作為表外科目付出傳票的附件。表外登記： 付出：待處理抵押物第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算3. 抵押貸款逾期，處理抵押物抵押貸款到期時，借款人若不能償還貸款本息，銀行應將其轉(zhuǎn)入“逾期貸款”科目，并按規(guī)定計息。會計分錄如下：借：逾期貸款借款人逾期貸款戶 貸：抵押貸款借款人抵押貸款戶如果逾期1個月以上，借款人仍無法歸還貸款本息的，銀行有權將待處理抵押物轉(zhuǎn)作抵

7、債資產(chǎn)。所謂抵債資產(chǎn)，是指銀行在貸款、拆出資金等金融債權無法實現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權人同意債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償金融債權而取得的資產(chǎn)。銀行取得抵債資產(chǎn)時，按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價值。會計分錄為： 借: 待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn) 貸: 逾期貸款借款人逾期貸款戶（抵債部分貸款本金） 應收利息應收借款人戶（已確認的利息） /利息收入（未確認的利息）第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算根據(jù)擔保法的規(guī)定，銀行對取得的抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額歸還借款單位；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額繼續(xù)向借款人收??；保管過程中發(fā)生的費用

8、直接計入營業(yè)外支出。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值時會計分錄為： 借：活期存款購買抵債資產(chǎn)單位存款戶 /存放中央銀行款項 貸：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn)（本利和） 活期存款借款人戶同時表外登記：付出：待處理抵押物取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值時會計分錄為： 借：活期存款購買抵債資產(chǎn)單位存款戶 /存放中央銀行款項 活期存款借款人戶 貸：待處理抵債資產(chǎn)資產(chǎn)(本利和)同時表外登記：付出：待處理抵押物第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算（二）質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款是指按擔保法規(guī)定的質(zhì)押方式，以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利為質(zhì)物發(fā)放的貸款。質(zhì)押貸款按照質(zhì)物的性質(zhì)不同，分為動產(chǎn)質(zhì)押

9、和權利質(zhì)押兩種形式。動產(chǎn)是指能夠移動而不損害其經(jīng)濟用途和經(jīng)濟價值的物?？梢猿洚敊嗬|(zhì)押的質(zhì)物有：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單；依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；依法可以質(zhì)押的其他權利。當借款人不履行債務時，銀行有權將該動產(chǎn)或權利折價出售來收回借款，或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)或權利的價款優(yōu)先受償。 質(zhì)押貸款發(fā)放和收回的核算與抵押貸款基本相同。第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算（三）保證貸款的核算保證貸款是指按照擔保法規(guī)定的保證方式，以保證人的信用或財產(chǎn)為基礎而發(fā)放的一種貸款。保證人是銀行、借款人之外的第三人。銀行在選擇保證人時，要求保證人有合法的資格，有

10、足夠的財務實力，有保證的意愿并且與借款人之間有密切的關系。當借款人違約或無力歸還貸款時，銀行根據(jù)借款合同規(guī)定向保證人收取貸款本息和逾期利息。該種貸款發(fā)放和收回的核算均與信用貸款相同，因此不再詳述。第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算三、貼現(xiàn)貸款的核算（一）承兌與貼現(xiàn)承兌是指票據(jù)的債務人表示同意按照票據(jù)所記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。貼現(xiàn)則是一種以票據(jù)所有權的有償轉(zhuǎn)讓為前提的約期性資金融通。貼現(xiàn)業(yè)務的特點主要有：（1）以持票人作為直接貸款對象；（2）以票據(jù)承兌作為還款保證；（3）以票據(jù)剩余期限為貸款期限；（4）實行預收利息的辦法。（二）貼現(xiàn)利息與實付貼現(xiàn)金額的計算實付貼現(xiàn)金額=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)

11、利息=票據(jù)面值貼現(xiàn)期限（天數(shù)） （月貼現(xiàn)率30）銀行辦理貼現(xiàn)時的會計分錄：借：貼現(xiàn)商業(yè)/銀行承兌匯票貼現(xiàn)戶 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶第二節(jié) 貸款業(yè)務的核算第三節(jié) 貸款利息的核算 定期結息是指銀行在規(guī)定的結息日（一般為每季末月20日，個人住房貸款為每月結息一次）根據(jù)貸款科目余額表或分頁賬戶計算累計貸款積數(shù)，按規(guī)定的利率計算貸款利息。累計貸款積數(shù)是指貸款賬戶中每天貸款余額的加總。計息公式為：貸款利息=累計貸款計息積數(shù)日利率如果借款人存款賬戶有足夠資金支付本期貸款利息，或者直接以現(xiàn)金支付本期貸款利息，則會計分錄是： 借：活期存款借款人存款戶（或現(xiàn)金） 貸：利息收入貸款利息收入

12、戶 一、定期結息的核算方法 第三節(jié) 貸款利息的核算 利隨本清，又叫逐筆計息，是指銀行在借款人還款時，按從貸款之日起至還款日前一天止的貸款天數(shù)計收貸款利息。其計息公式為：貸款利息本金 貸款天數(shù) 日利率二、利隨本清的核算方法 第三節(jié) 貸款利息的核算 第四節(jié) 貸款損失準備的核算 貸款損失準備，是指銀行為了抵御風險，確保信貸資金的安全，按照金融企業(yè)會計制度的規(guī)定提取的，用來彌補可能發(fā)生的貸款損失的準備金。 貸款損失準備包括一般準備、專項準備和特種準備。一、貸款損失準備的具體規(guī)定 第四節(jié) 貸款損失準備的核算 1. 一般準備一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。2

13、. 專項準備專項準備是指銀行根據(jù)貸款風險分類指導原則對貸款進行風險分類后，對各類貸款按不同比例計提的用于彌補專項損失的準備。3. 特種準備特種準備是指銀行為了預防國家、地區(qū)或行業(yè)風險，針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)特別的貸款風險計提的準備。第四節(jié) 貸款損失準備的核算 銀行應按季計提一般準備，一般準備年末余額應不低于年末貸款余額的1。銀行可參照以下比例按季計提專項準備：對于關注貸款，計提比例為5；對于次級貸款，計提比例為25；對于可疑貸款，計提比例為50；對于損失貸款，計提比例為100。其中，次級貸款和可疑貸款的損失準備，計提比例可以上下浮動20%。銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風險情況、

14、風險損失概率及歷史經(jīng)驗，按季自行確定特種貸款計提比例。貸款損失準備必須由銀行總行根據(jù)貸款的風險程度統(tǒng)一足額提取；如果損失準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。二、貸款損失準備的計提比例第四節(jié) 貸款損失準備的核算 1. 提取貸款損失準備金的處理提取貸款損失準備時，一般準備是從凈利潤中提取，作為利潤分配。其會計分錄為： 借：利潤分配提取一般準備金戶 貸：一般準備金提取貸款損失準備時，專項準備和特種準備作為當期成本支出。三、貸款損失準備的核算第四節(jié) 貸款損失準備的核算 其會計分錄為： 借：其他營業(yè)支出貸款損失準備戶 貸：貸款損失準備會計期末調(diào)整貸款損失準備金時，如果當期應提取的貸款損失準備金高于貸款

15、損失準備金的賬面余額，應按其差額補提貸款損失準備金。補提貸款呆賬準備金的會計分錄同上。如果當期應提取的貸款損失準備金低于貸款損失準備金的賬面余額，應按其差額沖減貸款損失準備金。沖減多提的貸款損失準備金時，編制相反的會計分錄。第四節(jié) 貸款損失準備的核算 2. 核銷貸款損失的處理銀行所計提的貸款損失準備，對于符合規(guī)定的核銷范圍、條件、辦法和審批權限的貸款損失，在按法定程序?qū)徟?，應予以核銷。核銷條件是： （1） 借款人和擔保人依法被宣告破產(chǎn)、關閉、解散，并終止法人資格，經(jīng)對借款人和擔保人進行追償后，仍未能收回的貸款；（2） 借款人死亡，或者依照民法通則的規(guī)定宣告失蹤或死亡，經(jīng)依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進行

16、清償，并對擔保人進行追償后，仍未能收回的貸款；（3） 借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險賠償，或已保險賠償后，確實無力償還的部分或全部債務，經(jīng)追償后仍未能收回的貸款；第四節(jié) 貸款損失準備的核算 （4） 借款人和擔保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但已停止經(jīng)營活動，被縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，經(jīng)追償后，仍未能收回的貸款；（5） 借款人受到刑事制裁，其財產(chǎn)不足以償還所借債務，又無其它債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的貸款； （6） 借款人和擔保人不能償還到期債務，經(jīng)法院對其強制執(zhí)行后，仍無法收回的貸款；（7） 開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、銀行卡透支等發(fā)生墊款時