1、第 一 章總論會計核算的基本前提 會計基本假設會計主體：持續(xù)經營：會計分期：貨幣計量：、客觀性原則： 、可比性原則： 、一貫性原則：、相關性原則： 、及時性原則： 、明晰性原則：第三節(jié)會計核算的一般原則1、衡量會計信息質量的一般原則2、確認和計量的一般原則、權責發(fā)生制原則：、配比原則： 、歷史成本原則： 、劃分收益性支出與資本性支出原則： 3、起修正作用的一般原則、謹慎原則：、重要性原則： 、實質重于形式原則：第四節(jié)會計要素-關注資產和收入的定義。一、資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。在資產的定義中非常強調“該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”

2、。不符合資產定義的內容不能在資產負債表中反映，如原有的“待處理流動資產凈損失”項目和“待處理固定資產凈損失”項目已不復存在。資產計提減值準備，一方面是遵循謹慎性原則，另一方面也是與資產的定義有關。資產的三個特征，缺一不可: 、直接或間接地帶來經濟利益 、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 、過去的交易或事項形成二、收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。在收入的定義中，強調的是“日?；顒印?，如出售無形資產就不屬于日?；顒樱〉玫氖杖氩荒茉凇捌渌麡I(yè)務收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無形資產影響的損益在營業(yè)外收支中反映。 第 二 章貨幣資金和應收項目一、現(xiàn)金

3、現(xiàn)金狹義僅指庫存現(xiàn)金，即人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金?，F(xiàn)金廣義概念：指除庫存現(xiàn)金外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。1、現(xiàn)金收支的規(guī)定： 不得“坐支現(xiàn)金”(因特殊情況需坐支，事先報開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額)企業(yè)不得用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設置“小金庫”等 2、現(xiàn)金溢余的處理：發(fā)現(xiàn)長款時： 借：現(xiàn)金貸： 待處理財產損益一待處理流動資產損益 查明原因借：待處理財產損益一待處理流動資產損益 貸：其它

4、應付款一應付*單位或個人 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余（無法查明的部分，經批準后核消）3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時： 借：待處理財產損益一待處理流動資產損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應收款一應收現(xiàn)金短缺款 （應收責任人賠償?shù)牟糠郑┢渌鼞湛钜粦ｋU賠款 （應收保險公司賠償?shù)牟糠郑┕芾碣M用一現(xiàn)金短缺 （無法查明的部分，經批準后核消） 貸：待處理財產損益一待處理流動資產損益4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應收款”科目核算、專設 “備用金”科目借：備用金 貸：現(xiàn)金 收回時： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。銀行結算的種類： 結算方式使用者使用范

5、圍付款期限相關規(guī)定1、銀行匯票單位或個人同城或異地出票日起1個月內。按實際金額付款，可背書，可轉賬，填明現(xiàn)金也可支現(xiàn)。 2、銀行本票單位或個人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內。出票日起2個月內。分定額本票和不定額本票，定額本票面值分別為1000元、5000元、10000元和50000元?？杀硶暾埲嘶蚴湛钊藶閱挝坏牟挥韬灠l(fā)現(xiàn)金本票。3、商業(yè)匯票單位同城或異地最長不超過6個月。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票提示后10日付款，如拒絕承兌應在提示后3日內。4、支票單位或個人同城或同一票據(jù)交換區(qū)域內。提示付款期限在出票日起10天內。劃線支票只能轉賬，空頭支票處罰（銀行對出票人5%但不低于1000

6、，持票人可要求出票人2%的賠償）。 5、信用卡單位或個人同城或異地單位卡不得用于10萬元以上結算和支取現(xiàn)金6、匯兌單位或個人異地信匯和電匯。7、委托收款單位或個人同城或異地3日內通知郵寄或電報。 8、托收承付國企、供銷社、審查同意的集體工業(yè)企業(yè)異地驗單3日或驗貨10日承付。起點單位金額10000元、新華書店1000元，必須是商品交易和因商品交易產生的勞務供應，不含代銷、寄銷、賒銷商品。 9、信用證單位異地主要用于國際結算僅限于商品交易。三、其它貨幣資金：已經指定了特定用途的銀行存款如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款金、存出投資款。外埠存款：外地臨時或零星采購時

7、除采購員差旅費外其他一律轉賬，只付不收，款項付完后結束賬戶。 匯出時： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 多余的資金轉回： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金2、銀行匯票存款： 使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款”3、銀行本票存款：使用會計科目： “其他貨幣資金銀行本票存款”4、信用證保證金存款：使用會計科目：“其他貨幣資金信用證存款”5、信用卡存款：使用會計科目：“其他貨幣資金信用卡存款”6、存出投資款： 使用會計科目：“其他貨幣資金存出投資款”。貨幣資金部分應關注的主要內容有：（1）因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產生的銀行

8、買入價、賣出價與折合匯率之間的差額，發(fā)生時計入當期財務費用；（2）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，應將其計入“營業(yè)外支出” 四、貨幣資金控制與管理4個原則 1、嚴格職責分工；2、實行交易分開；（1）職工工資、津貼； （2）個人勞務報酬； （3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金； （4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； （5）向個人收購農副產品和其他物資的價款； （6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費； （7）零星支出； （8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出3、實施內部稽核；4、實施定期輪崗制度。

9、五、國家有關貨幣資金管理的規(guī)定（一）、現(xiàn)金管理辦法使用現(xiàn)金結算的范圍有： （二）、銀行存款管理制度1、不準簽發(fā)空頭遠期支票； 2、不準取得和轉讓虛假交易和債權債務的票據(jù)； 3、不準無理拒付； 4、不準違規(guī)開立和使用賬戶。1、不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。2、崗位輪換3、授權批準制度4、相關的票據(jù)的管理5、銀行預留印鑒的管理。6、監(jiān)督檢查制度銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶。銀行結算紀律： 第二節(jié)應收票據(jù) （三）、貨幣資金內部控制的規(guī)定一、應收票據(jù)計價-不計提壞賬準備 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2、計價不帶息的應收票據(jù)：按面值

10、借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入等帶息的應收票據(jù)：（中期和年末才計價）面值計提的利息中期和年末計提利息：借：應收票據(jù) 貸：財務費用 不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息在轉賬的過程中，應將應收票據(jù)的本金和到轉賬日已經確認的利息一起轉為應收賬款，尚未計提的利息不需補提。 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用 （最后一次計提的利息） 、到期收回時： 借：銀行存款等 貸：應收票據(jù) 財務費用 （最后一次計提的利息） 三、應收票據(jù)貼現(xiàn)-按月簽發(fā)還是按日簽發(fā)均按實際日期計算。票據(jù)貼現(xiàn)的有關計算公式及程序如下： 票據(jù)到期價值=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)/360）或=票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月

11、數(shù)/12） 無息票據(jù)來說，票據(jù)的到期價值就是其面值。 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1 或=貼現(xiàn)次日至票據(jù)到期日實際天數(shù)若為異地票據(jù)貼現(xiàn)另加3天。貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息 、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 (貼現(xiàn)所得款) 財務費用 (低于貼現(xiàn)時賬面價值) 貸：應收票據(jù) (貼現(xiàn)時賬面價值) 財務費用 （高于貼現(xiàn)時賬面價值）、到期承兌人未支付時-申請貼現(xiàn)企業(yè)劃轉銀行存款或轉入應收賬款的金額中應包括應收票據(jù)的利息。 借：應收賬款 （票據(jù)到期價值） 貸：銀行存款 （票據(jù)到期價值） 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 （票據(jù)到期

12、價值） 貸：短期借款 （票據(jù)到期價值） 第三節(jié)應收賬款一、應收帳款的計價 商業(yè)折扣-應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。現(xiàn)金折扣-企業(yè)應按總價法入賬，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當期理財費用，計入發(fā)生當期的損益。二、壞賬及其核算1、壞賬損失的確認 確鑿證據(jù)表明確定無法收回，如債務單位已撤銷破產，資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重自然災害，3年以上的應收款項。 2、計提壞賬準備時應注意的幾個問題：(1)、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災害、3年以上的等)應收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的, B、計劃債務重組的, C

13、、與關聯(lián)方發(fā)生的, D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的, (2)、預付賬款轉來“其它應收款”的，可以提。(有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付款的金額轉 入其他應收款) (3)、應收票據(jù)在未轉入“應收賬款”之前的，不能提。 (4)、會計與稅法壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別：會計：“應收賬款”+“其它應收款”科目余額，不論是否購銷活動形成稅法：“應收賬款”+“應收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的?如果不考慮企業(yè)的實際情況，故意設立秘密準備，則應作為重大會計差錯進行處理。比如，企業(yè)上年度對某應收賬款計提了100%的壞賬準備，

14、而在本年度該應收賬款又全額收現(xiàn)，就屬于設立秘密準備。壞賬損失的核算壞賬損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（1）應收賬款余額百分比法：期末按應收賬款余額一定比例計算的金額為本期壞賬準備期末貸方余額。（2）賬齡分析法：其原理與應收賬款余額百分比法一致，是應收賬款余額百分比法的具體化。（3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額一定比例計算的金額為本期壞賬準備計提數(shù)。 三、預付賬款及其他應收款預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質，或者因購貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購

15、貨物的，應將原記入預付賬款的金額轉入其他應收款。第 三 章存貨第一節(jié)存貨取得和發(fā)出的計價及核算一、 存貨的概念及確認條件存貨的范圍1、原材料：2、在產品：3、半成品：4、產成品：5、商品：6、包裝物：7、低值易耗品：8、委托代銷商品：二、 存貨入賬價值的基礎及其構成存貨的計價包括取得時計價、發(fā)出時計價和期末計價三方面。（一）存貨取得時計價-采購成本、加工成本和其他成本。（二）下列費用-確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用）；3.商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用

16、。（三）其他方式取得的存貨的成本 取得方式類別存貨入賬價值的確定外購和自制工業(yè)企業(yè)采購成本加工成本其他成本商品流通企業(yè)采購成本投資者投入投資各方確認價接受捐贈捐贈方提供憑據(jù)提供憑據(jù)的金額相關稅費捐贈方未提供憑據(jù)同類或類似存貨市價相關稅費債務重組取得或以應收賬款換入不涉及補價應收債權賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費支付補價應收債權賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費支付補價收到補價應收債權賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費收到補價非貨幣性交易取得不涉及補價換出資產賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費支付補價換出資產賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費支付補價收到補價換出資產賬面價值可抵扣進項稅額相關稅費收到補價應確認收

17、益盤盈同類或類似存貨市價關于外購存貨的計量應注意：外購的存貨入庫前不涉及加工問題，往往不會產生加工成本，所以一般情況下“外購的存貨入賬價值= 采購成本其他成本”，其中“采購成本=采購價格進口關稅和其他稅金采購費用”。確定采購成本時，應注意以下幾個問題：（1）、采購價格1、采購價格中包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣。 2、一般納稅人，購進免稅農業(yè)產品-按收購價扣除13的進項稅額， 收購廢舊物資-按收購憑證金額扣除10的進項稅額， 按運費發(fā)票扣除7的進項稅額（按運費發(fā)票中的運費和鐵路建設基金計算，不包括運費發(fā)票中的裝卸費、過橋費、過路費、保險費等）。（2）、采購費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、

18、裝卸費、保險費、包裝費、挑選整理費等費用。工業(yè)企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用應計入購貨成本；商品流通企業(yè)，入庫前發(fā)生的費用不計入購貨成本，應計入當期損益。（3）、其他稅金其他稅金主要是指價內稅（消費稅、營業(yè)稅、資源稅等），不包括價外稅（增值稅）。4、關于外購貨物中發(fā)生的合理損耗、非合理損耗的會計處理三、取得存貨的核算1、購入原材料的核算：對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為： 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù) 對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的 借：在途物資 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù) 材

19、料到達、驗收入庫后， 借：原材料 貸：在途物資 對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結算憑證未到，貸款尚未支付的， 借：原材料 貸：應付賬款暫估應付款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，借：(原材料 ) 貸：(應付賬款暫估應付款) 付款時或開出匯票后， 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款或應付票據(jù) 采用預付貸款的，按照實際預付金額， 借：預付賬款 貸：銀行存款 已預付貸款的材料驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單的價款和稅額， 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：預付賬款 預付賬款不足的，按補付金額處理，反之分錄也相反。 借：預付賬款 貸：銀行存款-2、自制、投入或接受

20、捐贈原材料的核算：自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本， 借：原材料 貸：生產成本 投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值， 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本或股本 內資企業(yè)及外商投資企業(yè)接受捐贈的原材料:今年內外資統(tǒng)一核算方法通過“待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值”核算。 借：原材料 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 待轉產資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值 -3、委托加工物資的核算撥付委托加工物資：借：委托加工物資貸：原材料或庫存商品 支付加工費、增值稅等： 借：委托加工物資應交稅金應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款交納的消費稅 A、委托加工的物資

21、收回后直接用于銷售的， 借：委托加工物資 貸：應付賬款或銀行存款B、委托加工物資收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的， 借：應交稅金應交消費稅 貸：應付賬款或銀行存款 加工完成收回加工物資 借：庫存商品或原材料 貸：委托加工物資五、發(fā)出存貨的計價方法1、個別計價法: 2、先進先出法: 3、加權平均法: 4、移動平均法: 5、后進先出法:六、發(fā)出存貨的核算（一）、領用和出售原材料的核算：1、 生產經營領用原材料核算 借：生產成本制造費用營業(yè)費用管理費用貸：原材料2、企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料 借：委托加工物資 貸：原材料3、基建工程、福利等領用的原材料借：在建工程應付福利費貸：原材料應交稅金應交增

22、值稅（進項稅額轉出）4、對于出售的原材料借：銀行存款或應收賬款貸：其他業(yè)務收入應交稅金應交增值稅（銷項稅額）月度終了，按出售原材料的實際成本，借：其他業(yè)務支出貸：原材料（二）、發(fā)出包裝物的核算：1、生產領用包裝物借：生產成本 貸：包裝物2、隨同商品出售的包裝物隨同商品出售不單獨計價的包裝物， 借：營業(yè)費用 貸：包裝物 隨同商品出售單獨計價的包裝物，商品出售時視同材料銷售處理，借：其他業(yè)務支出 貸：包裝物3、出租、出借包裝物借：其他業(yè)務支出（出租）借：營業(yè)費用 （出借）貸：包裝物采用五五攤銷法、凈值攤銷法的企業(yè)，包裝物應設置“庫存未用包裝物”、“庫存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”五

23、個明細科目核算（三）、領用低值易耗品的核算：低值易耗品的攤銷方法一次轉銷法：是指低值易耗品在領用時就將其全部賬面價值計入有關成本費用的方法。 借：有關成本費用科目 貸：低值易耗品 報廢時將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，減減有關成本費用， 借：原材料 貸：制造費用 管理費用等 五五攤銷法：適用于價值較大，使用期限較短的低值易耗品，也適用于每期領用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的物品。領用時先攤一半，報廢時再攤剩余一半。分次攤銷法：是指根據(jù)低值易耗品可供使用的估計次數(shù)，將其價值按比例分攤計入有關成本費用的一種方法。其公式為： 某期應攤銷額=低值易耗品賬面價值/預計使用次數(shù)該期實際

24、使用次數(shù)領用時 借：待攤費用 貸：低值易耗品 分次攤入有關成本費用時 借：制造費用 管理費用等 貸：待攤費用 （一）、計劃成本法：本月材料成本差異率（月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本）100上月材料成本差異率（月初結存材料成本差異月初結存材料計劃成本）100使用計劃成本法應注意： 一般情況下應采用本月材料成本差異率計算材料成本差異。本書采用分母不包括暫估入賬材料的計劃成本的做法。委托加工材料時應采用上月材料成本差異率計算材料成本差異。（二）、毛利率法： 毛利率=（銷售凈額-銷售成本）/銷售凈額估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-（本期銷貨凈額

25、-本期銷貨凈額估計毛利率）（三）、零售價法： 用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。期末存貨=期初存貨+本期購貨-（期初存貨成本+本期購進存貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）本期銷售收入第二節(jié)、存貨的期末計量二、存貨的期末計價原則及賬務處理存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定原則：（1）有銷售合同的，在合同數(shù)量范圍內的存貨，以合同價作為計量基礎；超過部分，以一般價格作為計量基礎。（2）無銷售合同的（不包括用于出售的材料）， 存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，以一般商品的銷售價格作為計量基礎。（3）用于出售的材料，以市場價格作為計量基礎。（四）、成本與可變現(xiàn)凈值孰低

26、法的會計處理存貨類型持有目的可變現(xiàn)凈值存貨期末計價產成品以備出售產成品可變現(xiàn)凈值產成品估計售價產成品估計銷售費用及稅金產成品可變現(xiàn)凈值產成品成本按產成品成本產成品可變現(xiàn)凈值產成品成本產成品可變現(xiàn)凈值原材料以備出售原材料可變現(xiàn)凈值原材料估計售價原材料估計銷售費用及稅金原材料可變現(xiàn)凈值原材料成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值原材料成本按原材料可變現(xiàn)凈值以備消耗其生產的產成品可變現(xiàn)凈值其生產的產成品估計售價-其生產的產成品估計銷售費用及稅金其生產的產成品可變現(xiàn)凈值其生產的產成品成本按原材料成本原材料可變現(xiàn)凈值其生產的產成品估計售價-其生產的產成品估計銷售費用及稅金將原材料加工成產成品的估計完工成本其生

27、產的產成品可變現(xiàn)凈值其生產的產成品成本按原材料可變現(xiàn)凈值短期投資： 一、短期投資取得時成本-全部價款，及稅金、手續(xù)費等相關費用。短期投資的會計處理歸納如下表： 發(fā) 生 時 間賬務處理取得時買價中無股利或利息借：短期投資貸：銀行存款買價中包含已宣告尚未分派的股利或已到期尚未領取的利息借：短期投資 應收股利或應收利息貸：銀行存款持有期間收到股利或利息原已計入應收項目借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息取得后獲得借：銀行存款 貸：短期投資期末計提跌價準備借：投資收益 貸：短期投資跌價準備（市價回升作相反分錄）處置時同時結轉跌價準備借：銀行存款 短期投資跌價準備貸：短期投資 應收股利或應收利息 借或貸

28、：投資收益不同時結轉跌價準備借：銀行存款貸：短期投資 應收股利或應收利息借或貸：投資收益如果某項短期投資比重大（如占整個短期投資10%及以上），則必須按單項投資計提跌價準備。 成本與市價孰低法核算應設置短期投資跌價準備科目，作為短期投資科目的備抵科目。 處置短期投資時，應將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資收益。在按總體計提或按類別計提的跌價準備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準備應在月底作調整。在按單項計提的跌價準備時，如果部分處置投資,其計提的跌價準備應在處置時按比例結轉。第二節(jié)、長期股權投資一、長期股權投資初始成本的確定長期股權投資取得方式通常有兩種：（一）、證券市場

29、購入其它公司股票成為股東。 （二）、以資產（貨幣資金、無形資產、其他實物資產）投資于其它公司成為股東。長期股權投資成本取得時初始投資成本的確定：買價相關稅費(但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領取的現(xiàn)金股利)4、由于追加投資，由成本法改為權益法核算的 初始投資成本追溯調整后的賬面價值（不包括股權投資差額）追加投資成本追溯調整，追溯調整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”明細科目合計數(shù)扣除長期投資減值準備的金額，不包括“股權投資差額”明細科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權投資差額，在此基礎上確定投資企業(yè)新的投資成本。二 新

30、投資成本的確定 1、權益法下 新投資成本初始成本股權投資差額 2、收到分配的屬于投資前累積盈余的分配： 新投資成本初始成本收到的現(xiàn)金股利 3、減少股份，由權益法轉為成本法的 新投資成本按投資帳面價值結轉三、長期股權投資核算的成本法： 長期股權投資核算的成本法和權益法的適用范圍：企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。（一）、成本法的核算：當投資企業(yè)實得股利大于應得股利時，則應沖減初始投資成本的金額。 當本期應沖減初始投資成本的金額大于以前年度已沖減的投資成本，則繼續(xù)沖減投資成本。 若本期應沖減初始投資成本的金額等

31、于以前年度已沖減的投資成本，則本期應收股利均確認為本期投資收益。 若本期應沖減初始投資成本的金額小于以前年度已沖減的投資成本，則應部分恢復投資成本。確認本期投資收益。 當投資企業(yè)本期實得股利小于應得股利，則應將原已沖減的投資成本全部恢復到原投資成本為止。 四、長期股權投資的權益法企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的長期股權投資應當采用權益法核算。權益法下，長期股權投資賬戶是用來反映投資方在被投資企業(yè)所有者權益中所占有的份額。 權益法核算適用于形成控制、共同控制和重大影響關系的長期股權投資，但不包括： 1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響； 2、被投資

32、單位已宣告破產或按法律程序進行清理整頓； 3、原采用權益法核算時被投資單位轉移資金的能力受到限制或在嚴格的各種限制條件下經營。控制，是指有經決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。 具體表現(xiàn)為： 投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權資本。 具有實質控制權的 在權益法下，長期股權投資核算應設置四個三級明細科目，即：長期股權投資-（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）（一）投資成本明細賬金額 投資時被投資單位所有者權益投資方投資持股比例（二）股權投資差額明細賬金額的確定及股權投資差額核算應注意的問題股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所

33、有者權益投資方投資持股比例 當股權投資差額計算結果為正數(shù)時，形成借方差額，計入“長期股權投資被投資單位（股權投資差額）”科目。 股權投資差額小于零時，即出現(xiàn)貸方差額時，記入資本公積-股權投資準備賬戶。股權投資借方差額應分期平均攤銷(合同規(guī)定/10年)，計入-投資收益 注意特殊情況的處理：在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權投資賬面價值減至零時，尚未攤銷的股權投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。累積計算股權投資差額的攤銷期限時，應不包括暫停攤銷期間。但在按合同規(guī)定的投資期限攤銷的，應在恢復攤銷以后的剩余期限內進行攤銷。 (三) 損益

34、調整明細賬金額的確定及核算時應注意的問題 1、被投資單位盈利根據(jù)計算享有份額：借：長期股權投資被投資單位（損益調整）貸：投資收益 (被投資單位凈利潤持股比例) 需要注意的是，對于外商投資企業(yè)，實現(xiàn)凈利潤應扣除兩項內容：職工福利基金、獎勵基金。 2、被投資單位虧損根據(jù)“”確定分擔份額：借：投資收益 (被投資單位凈虧損持股比例)貸：長期股權投資被投資單位（損益調整）被投資單位發(fā)生凈虧損需要注意的幾個問題： （1），投資賬面價值只減至零為限。 （2）長期股權投資賬面價值減至零時，股權投資差額不再攤銷。 （3） “投資成本”和“股權投資差額”一定為正數(shù)（借方余額），“損益調整”可正（借方余額）可負（貸

35、方余額）。 （四）股權投資準備明細科目被投資單位其他所有者權益增減變化，主要是指被投資單位資本公積的變動，包括以下情形： 1、被投資單位接受資產捐贈； 投資企業(yè)應按持股比例計算享有的份額，記入“資本公積股權投資準備借：長期股權投資被投資單位（股權投資準備）貸：資本公積股權投資準備 2、被投資單位增資擴股形成資本溢價； 3、被投資單位外幣資本折算差額； 4、被投資單位獲得專項撥款轉入資本公積； 5、被投資單位關聯(lián)交易差價形成的資本公積。當企業(yè)處置長期股權投資時，原記入“資本公積股權投資準備”科目的金額，應轉入“資本公積其他資本公積”科目。（五）其他應注意的問題1投資企業(yè)投資后，因被投資企業(yè)的各種

36、原因，如會計政策變更、會計差錯等，按照會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的規(guī)定而調整前期留存收益的，投資企業(yè)也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益，通過長期股權投資-（損益調整）明細科目核算；如果被投資單位調整前期資本公積的，投資企業(yè)應按投資持股比例調整資本公積，通過長期股權投資-（股權投資準備）明細科目和資本公積-股權投資準備明細科目核算。如果被投資單位的上述變更產生于投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前留存收益的，投資企業(yè)應按投資持股比例調整長期股權投資-（投資成本）科目和長期股權投資-（股權投資差額）明細科目的金額。如果在投資后被投資單位僅就所有者權益各項目所作調整，并不影響所有者權

37、益總額的變化，則長期股權投資賬面價值保持不變。此時涉及明細科目的，在長期股權投資各明細科目中應作相應調整。權益法的會計處理程序 ：投資取得時，按初始投資成本計價入賬，增加長期股權投資的賬面價值。其中：投資時投資企業(yè)在被投資單位所有者權益中所占有的份額，即“被投資單位所有者權益投資持股比例”的金額記入“長期股權投資股票投資（投資成本）”，初始投資成本與“被投資單位所有者權益投資持股比例”的借方差額，記入“長期股權投資股票投資（股權投資差額）”科目，貸方差額記入“資本公積股權投資準備”。 長期股權投資入賬后因被投資單位損益原因引起的賬面價值的調整。 當被投資單位當年度實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按所持

38、表決權資本的比例計算應享有的份額，調整增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期的投資收益。其基本會計分錄： 借：長期股權投資股票投資（損益調整） 貸：投資收益（被投資單位實現(xiàn)凈利潤持股比例） 應注意的是：在計算應享有的被投資單位實現(xiàn)凈利潤的份額時，應扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤部分。如外商投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤可以提取一定比例的職工福利及獎勵基金，提取的職工獎?；鸩辉賹儆谒姓邫嘁娴膬热荨Ｒ虼?，投資單位不能將此部分確認為投資收益，調整增加投資賬面價值。 當被投資單位當年度發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應按所持表決權資本的比例計算確認應分擔的份額，調整減少長期股權投資的賬面價值，并確認為當期的投資損失。

39、其基本會計分錄： 借：投資收益（被投資單位發(fā)生凈虧損投資企業(yè)持股比例） 貸：長期股權投資股票投資（損益調整） 應注意的是： 第一，在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應由投資企業(yè)分擔的份額時，以投資賬面價值減記至零為限。這里所指“投資賬面價值” 投資的賬面價值由“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”等明細科目和“長期投資減值準備”科目組成。如果以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。 第二，在確認被投資單位發(fā)生凈虧損時，如果損益調整明細科目不夠沖減，可以沖至損益調整明細科目出現(xiàn)負數(shù)

40、，但不能沖減投資成本、股權投資差額及其他明細科目。 第三，確認被投資單位發(fā)生凈虧損使得長期投資賬面價值減記至零，且尚未攤銷的股權投資差額停止攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。 但若出現(xiàn)會計年度內投資持股比例發(fā)生變動，應分別按年初持股比例和年末持股比例分段計算所持股份期間應享有的投資收益，或根據(jù)投資持股期間加權平均計算。區(qū)別在于前者是以能夠分段得到投資單位實現(xiàn)的凈利潤為前提，而后者則是適用在無法得到投資單位投資前和投資后所實現(xiàn)的凈利潤。加權平均持股比例的計算式是：加權平均持股比例=原持股比例當年投資持有月份/全年月份（12）+追加持股比例

41、當年投資持有月份/全年月份（12） 當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時， 借：應收股利（被投資單位宣告現(xiàn)金股利投資企業(yè)持股比例） 貸：長期股權投資股票投資（損益調整） 長期股權投資入賬后因被投資單位非損益原因引起的賬面價值的調整、因被投資單位接受捐贈資產、對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額以及被投資企業(yè)接受撥款等所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應作為股權投資準備，調整增加或減少長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積。其基本會計分錄： 借：長期股權投資股票投資（股權投資準備） 貸：資本公積股權投資準備（被投資單位資本公積的變動數(shù)投資企業(yè)持股比例） 應注意的是： 被投資單位因接受捐贈資

42、產等而形成的資本公積準備項目，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的部分而形成的“資本公積股權投資準備”，不得用來轉增資本，需等到投資企業(yè)處置該項投資時，再將該項資本公積準備項目轉入其他資本公積項目。其中，被投資單位接受捐贈的現(xiàn)金，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的部分，也計入“長期股權投資股票投資（股權投資準備）”科目和“資本公積股權投資準備”科目。 當被投資單位增資擴股增加資本時，投資企業(yè)一方面進行追加投資，增加投資成本，同時對被投資單位因此而增加的資本溢價，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，調整增加長期股權投資賬面價值，同時增加資本公積。投資企業(yè)投資后，因被投資單位的各種原因，如會計政策變更、會

43、計差錯等而調整留存收益的，投資企業(yè)也應按相關期間的投資比例計算調整留存收益。 發(fā)生長期股權投資核算方法的選擇錯誤，事后進行更正，按會計差錯的更正方法進行更正。如果是成本法改為權益法，如為重大的會計差錯，應調整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益，但股權投資差額應按投資時的投資成本與應享有投資時被投資企業(yè)凈資產的份額計算。具體調整項目包括：（1）初始投資形成借方股權投資差額的，一是追溯調整投資收益和股權投資差額攤銷額，從而調整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調整的股權投資差額的攤余金額以及按享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額進行的損益調整，從而調整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權投資賬面價值的年初數(shù)。 （2）初始投資形成貸方

44、股權投資差額的，一是追溯調整投資收益，從而調整發(fā)現(xiàn)年度的年初未分配利潤；二是追溯調整貸方股權投資差額，從而調整發(fā)現(xiàn)年度的資本公積的年初數(shù)，以及追溯調整享有的被投資企業(yè)的凈損益的份額，從而調整發(fā)現(xiàn)年度的長期股權投資賬面價值的年初數(shù)。權益法下投資企業(yè)調整長期股權投資賬面價值，僅僅發(fā)生在被投資單位所有者權益總額發(fā)生增減變動時，被投資單位所有者權益只發(fā)生內部結構變動時，如，提取法定盈余公積、法定公益金和任意盈余公積時，投資企業(yè)不需要做會計處理。處理長期股權投資時，應結轉已計提的減值準備，尚未攤銷的股權投資差額也應按比例結轉，收到的處置收入與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資收益。原計入資本公積的準備

45、項目的金額轉入“資本公積其他資本公積”科目。 成本法與權益法的轉換：適用情況當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用權益法，改按成本法核算，按投資的賬面價值作為投資成本；當投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，或其他原因對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用成本法，改按權益法，按追溯調整后確定的長期股權投資賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。長期股權投資從成本法改為權益法時：在追加投資時作為會計政策變更，采用追溯調整法進行處理，視同權益法核算在初始投資時就一直采用。對

46、原有投資追溯調整，計算確定“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”等明細科目金額，并對追溯調整的股權投資差額在追加投資前的持有期間進行攤銷（指借方差額，貸方差額計入“資本公積股權投資準備”，不存在攤銷問題）；然后以追加投資款和發(fā)生的相關稅費，加上追溯調整后的原有投資賬面價值（指“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”明細科目合計數(shù)扣除減值準備的金額，不包括“股權投資差額”明細科目余額），作為追加投資后的初始投資成本，并計算追加投資時的股權投資差額，在此基礎上確定投資企業(yè)新的投資成本。因追溯調整而形成的股權投資差額，應在剩余股權投資差額的攤銷年限內攤銷；因追加投資新產生

47、的股權投資差額，再按會計制度規(guī)定的年限攤銷。即，股權投資差額應按批分別計算，分別攤銷。但追加投資形成的股權投資差額金額不大，可以并入原來未攤銷完畢的股權投資差額，按剩余年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的股權投資差額一并結轉。總結注意的問題：、中止權益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權益法調整賬面價值，確認投資收益 。、重大會計差錯，應追溯調整。、因追加投資，由成本改為權益法的，對于新舊股權投資差額應分別計算、分別攤銷。、被投單位因變更、更正等調整留存收益的，也按相應期間投資比例計算調整。如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的

48、，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。六、股票股利： 所有者權益總額不變，只是內部項目之間的變動。投資企業(yè)不能確認為收益，只作備查登記。七、長期股權投資的處置：處置收入與賬面價值的差額確認投資收益。部分處置時，其帳面價值與減值準備按比例結轉確認投資收益。企業(yè)處置長期股權投資的投資損益應當在符合股權轉讓條件時才能確認。相應地，企業(yè)購買股權也應當在符合股權購買條件時才能確認。 企業(yè)轉讓股權收益的確認,應采用與轉讓其他資產相一致的原則,即,以被轉讓的股權的所有權上的風險和報酬實質上已經轉移給購買方,并且相關的經濟利益很可能流入企業(yè)為標志。在會計實務中,只有當保護相關各方權益的所有條件均能滿足時,才能確認

49、股權轉讓收益。這些條件包括:出售協(xié)議已獲股東大會(或股東會)批準通過；與購買方已辦理必要的財產交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分(一般應超過50%)；企業(yè)已不能再從所持的股權中獲得利益和承擔風險等。值得注意的是,如果有關股權轉讓需要經過國家有關部門批準,則股權轉讓收益只有在滿足上述條件并且取得國家有關部門的批準文件時才能確認。第三節(jié)長期債權投資一、長期債權投資取得時成本的確定長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下方法確定： 以現(xiàn)金購入的長期債權投資，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關費用）減去已到付息期但尚未領取的債權利息，作為初始投資成本。如果

50、所支付的稅金、手續(xù)費等相關費用金額較小，可以直接計入當期損益，不計入初始投資成本。初始投資成本的確定1、對于買價，如包含已到期尚未領取的利息，應剔除計入“應收利息”；尚未到期利息，計入投資成本（在“長期債券投資應計利息”科目中核算）。 2、對于相關費用，根據(jù)重要性原則確定核算方法。金額較大，計入投資成本（“債券費用”明細科目），并在債券持有期間分期攤銷（計入“投資收益”科目）；金額較小，計入“投資收益”。 二、科目設置長期債權投資-債券投資（面值）-（溢價）-（折價）-（應計利息） -（債券費用）應收利息：已到付息期但尚未領取的債券利息。投資收益：金額較小的相關費用注意：一次還本分次付息應設“

51、應收利息”科目；一次還本付息應設“長期債權投資應計利息”科目。 購買債券要注意計息日購買，買價應不含利息；若是發(fā)行后購買，購買價可能會包含己計利息。三、長期債券溢折價及利息的計提（一）、溢折價的計算在計算確定長期債券投資的溢折價時，用實際支付的款項扣除支付的款項中包含的利息（應收利息或應計利息）和實際支付的款項中包含的相關費用（計入債券初始投資成本或當期損益），其差額與購入的債券面值比較，若其差額大于債券的面值即為溢價，若其差額小于債券的面值即為折價。即：溢價或折價=實際支付的款項-實際支付的款項中包含的利息-實際支付的款項中包含的相關費用-面值（二）、溢折價的攤銷1、溢價攤銷：應計利息收入（

52、投資收益）=按票面利率計算的利息-溢價攤銷數(shù)2、折價攤銷：應計利息收入（投資收益）=按票面利率計算的利息+折價攤銷數(shù)在采用直線法攤銷溢折價時，每期溢折價的攤銷數(shù)額相等。在實際利率法下，債券投資的每期應計利息收入等于債券的每期期初賬面價值乘以實際利率。在溢價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券溢價的分攤而減少，因此所計算的應計利息收入隨之逐期減少，每期按票面利率計算的利息大于債券投資的每期應計利息收入，其差額即為每期債券溢價攤銷數(shù)，所以每期溢價攤銷數(shù)隨之逐期增加；在折價購入債券的情況下，由于債券的賬面價值隨著債券折價的分攤而增加，因此所計算的應計利息收入隨之逐期增加，債券投資的每期應計利

53、息收入大于每期按票面利率計算的利息，其差額即為每期債券折價攤銷數(shù)，所以每期折價攤銷數(shù)隨之逐期增加。溢折價的確定和攤銷： 1、溢價或折價=全部價款相關稅費應計利息債券面值 2、直線法攤銷：每期攤銷額相等 3、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。（三）、持有可轉換公司債券的企業(yè)，可轉換公司債券在購買以及轉換為股份之前，應按一般債券投資進行處理；當企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。在轉換之前，記住要提足到轉換時之前的長期債券投資的利息。 借：

54、長期股權投資一A公司 貸：長期債權投資一可轉換公司債券投資（面值） 一債券投資（應計利息）（四）、處置長期債權投資時，按實際取得的價款與長期債權投資賬面價值的差額，作為當期投資損益。長期債券投資處置時應同時結轉已計提的減值準備。 1、全部處置：應確認損益收取價款賬面價值（賬面余額減值準備）應收利息2、部分處置：按平均成本確定處置成本，并按相應比例結轉減值準備。(五) 、委托貸款1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目 2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。四、長期投資減值 長期投資減值的判斷 ：1、減值準備的計提條件 、

55、有市價的 A、市價持續(xù)2年低于賬面價值 B、該項投資暫停交易1年或一年以上 C、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損 D、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損 E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經營的跡象 、無市價的 A、因政策環(huán)境變化，可能導致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。 B、被投資單位產品不適應市場變化，導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化C、被投單位因市場競爭，財務狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴重惡化，如清理、清算 2、核算：（與壞賬準備的核算原理是一樣的） 、跌價準備分投資項目計提 、當期應提的跌價準備(=當期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當期損益 借：投資收益計提的長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資減值準備 、已確認的

56、損失的價值又得以恢復的，在已確認損失的范圍內轉回 、處理時，涉及債務重組、非貨幣性交易的，同時結轉已計提的減值準備。3.長期投資減值的賬務處理企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值逐項進行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額，確認為當期投資損失。 可收回金額，是指企業(yè)資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去所發(fā)生的資產處置費用后的余額。 已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投

57、資損失的數(shù)額內轉回。固定資產 企業(yè)的環(huán)保設備和安全設備等資產，雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益，卻有助于產獲得經濟利益，也應當確認為固定資產，但這類資產與相關資產的賬面價值之和不能超過這兩類資產可收回金額總額。固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，應當單獨確認為固定資產。固定資產的分類 ：土地是指過去已經估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權不能作為固定資產管理第二節(jié)固定資產取得（1）按歷史成本。 （2）按凈值計價。適用于盤盈、盤

58、虧、毀損時用。二、固定資產的價值構成（二）、 自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。1、企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工

59、的，計入當期營業(yè)外收支。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本。報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出。 C、如達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調整。 借：工程物資專用材料 貸：現(xiàn)金 購進大型設備預付款時： 借：工程物資預付大型設備款 貸：現(xiàn)金 收到大型設備時： 借：工程物資專用設備貸：工程物資預付大型設備款 領用各種物資時：借：在建工程XX工程 貸：工程物資專用材料、專用設備 應付工資、福利費 原材料、應交稅金一增值稅（進項轉出） 生產成本輔助生

60、產成本 交付使用： 借：固定資產 貸：在建工程 出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結算科目。 企業(yè)按規(guī)定預付承包單位的工程價款時 借：在建工程-工程 貸：銀行存款 工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出 借：固定資產 貸：在建工程-工程（八）、接受捐贈的固定資產借：固定資產貸：銀行存款 待轉產資產價值-接受捐贈非貨幣性資產價值（九）、盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：借：固定資產 貸：待處理財產損溢根據(jù)不同的來源渠道，固定資產取得時的價值構成歸納如下： 一筆款項購入多項沒有標價的固定資產，每項固定資產入賬價值按公允價值比例對總成本進行分配，以確定入賬價值。 外商投資企