1、專題(zhunt)七 銷售業(yè)務(wù)的核算共五十一頁本章(bn zhn)內(nèi)容銷售過程概述(i sh)商品銷售收入的核算商品銷售成本的核算共五十一頁銷售收入銷售業(yè)務(wù) 企業(yè)出售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)，按照銷售價格取得銷售收入的過程。銷售收入的特征收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 收入通常(tngchng)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或取得，有時也表現(xiàn)為原有債務(wù)的減少或消失。收入的實質(zhì)是凈資產(chǎn)的增加。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入。共五十一頁銷售收入銷售收入的確認第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險是指商品由于貶值、損壞(snhui)和報廢等造成的損失

2、；商品所有權(quán)上的報酬是指商品中包含的未來的經(jīng)濟利益，如商品的升值等。一般情況下，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險不需要由銷售方承擔(dān)，則商品所有權(quán)上的報酬也不再歸銷售方所有，這也就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)移出銷售方。只要商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方，不論其實物是否交付，均應(yīng)作為銷售收入確認的條件之一。共五十一頁銷售收入第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制 。第三，收入的金額能夠可靠地計量 。不能進行可靠計量收入的銷售，不能確定(qudng)為銷售，也就無法確認為銷售收入。此時，盡管其他條件已經(jīng)具備，由于無法準(zhǔn)確地確定銷售收入的金額

3、，因而不能確認為銷售收入。共五十一頁銷售收入第四，相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即銷售的價款，這些價款要能夠有把握的收到。如果估計價款不能收回的可能性大于能夠收回的可能性，或有可靠的證據(jù)不能收回，即使其他條件具備，也不能確認為銷售收入實現(xiàn)。（發(fā)生(fshng)火災(zāi)）第五，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在收入能夠可靠計量的同時，其成本也應(yīng)能夠進行可靠地計量。共五十一頁收入的分類它包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)(qy)銷售產(chǎn)品、半成品以及提供工業(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)銷售材料、出租包裝物、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)實現(xiàn)的收

4、入。銷售收入共五十一頁基本業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入銷售產(chǎn)成品所取得的產(chǎn)品銷售收入 銷售自制半成品所取得的產(chǎn)品銷售收入 工業(yè)企業(yè)銷售材料收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入收入提供工業(yè)性勞務(wù)所產(chǎn)生的收入 固定資產(chǎn)、包裝物出租收入運輸、裝卸等非工業(yè)性勞務(wù)收入銷售收入共五十一頁賬戶的設(shè)置 1“主營業(yè)務(wù)收入” “其他(qt)業(yè)務(wù)收入”賬戶 2“應(yīng)交稅費”賬戶 3“應(yīng)收賬款”賬戶 4“預(yù)收賬款”賬戶 銷售業(yè)務(wù)設(shè)置(shzh)的賬戶共五十一頁借方(jifng)主營業(yè)務(wù)收入(shur)貸方減少數(shù)：銷售退回或銷售折讓沖回的收入和期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的主營業(yè)務(wù)收入凈額增加數(shù)：銷售商品或提供勞務(wù)所實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入 銷售

5、業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶共五十一頁借方(jifng)其他(qt)業(yè)務(wù)收入 貸方減少數(shù)：期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的其他業(yè)務(wù)收入 增加數(shù)：除主營業(yè)務(wù)活動外其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入 銷售業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶共五十一頁借方(jifng)預(yù)收(y shu)賬款貸方增加數(shù)：按合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項 減少數(shù)：銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收賬款 期末余額：至本期期末應(yīng)補收的貨款 期末余額：至本期期末預(yù)收的貨款 銷售業(yè)務(wù)設(shè)置的賬戶共五十一頁借方(jifng)應(yīng)收賬款(zhn kun)貸方增加數(shù)：銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項 減少數(shù)：收回的應(yīng)收賬款 期末余額：至本期期末尚未收回的應(yīng)收賬款 銷售業(yè)務(wù)

6、設(shè)置的賬戶共五十一頁銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)1、銷售商品或勞務(wù) 借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品或勞務(wù)） 其他業(yè)務(wù)收入（材料） 應(yīng)交稅金(shu jn)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、收回貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）共五十一頁3、預(yù)收貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款4、轉(zhuǎn)銷預(yù)收的貨款 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（商品(shngpn)或勞務(wù)） 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5、補收預(yù)收賬款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁【例】12月3日，宏達公司銷售給天龍公司產(chǎn)品(chnpn)300件，每件售價150元，計4500

7、0元，按稅率17%計算收取增值稅額7650元，銷貨款及稅額款共計52650元。貨款已送存銀行，提貨單及增值稅專用發(fā)票已送給該公司。銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁借：銀行存款 52650 貸：主營業(yè)務(wù)收入(shur) 45000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7650銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁【例】 12月8日，宏達公司向田源公司銷售B產(chǎn)品(chnpn)300件，每件售價500元，產(chǎn)品(chnpn)銷售收入150000元，按稅率17%計算增值稅額為25500元，合同規(guī)定，田源公司一個月之后支付貨款。銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁借：應(yīng)收賬款田源公司(n s) 175

8、500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25500銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁【例】12月15日，宏達(hn d)公司與萬能公司簽訂購銷合同，規(guī)定萬能公司預(yù)先支付貨款15000元， 其余貨款12月25日提貨時支付。行。 借：銀行存款 15000 貸：預(yù)收賬款 15000銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁【例】12月25日，萬能公司從本企業(yè)提走B產(chǎn)品(chnpn)100件，每件售價500元，增值稅銷項稅額為8500元。款項以原15日預(yù)收款項抵付，不足部分對方公司以支票方式補付。 借：預(yù)收賬款萬能公司 15000 銀行存款 43500 貸：主營業(yè)務(wù)收入

9、B產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 8500銷售業(yè)務(wù)的核算(h sun)共五十一頁銷售(xioshu)成本1、產(chǎn)品銷售數(shù)量可直接在庫存商品明細賬上取得2、產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本可采用多種方法進行(jnxng)計算確定如先進先出法、加權(quán)平均法等，但一經(jīng)選定不得隨意變更。一、銷售成本金額共五十一頁【案例(n l)】海城市恒易機電設(shè)備有限公司2008年1月25日結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本情況資料見右圖：共五十一頁借方(jifng)主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)貸方增加數(shù)：銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本 減少數(shù)：期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的主營業(yè)務(wù)成本 借方其他業(yè)務(wù)成本 貸方增加數(shù)：取得主營業(yè)務(wù)外其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)

10、的成本 減少數(shù)：期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的其他業(yè)務(wù)成本 銷售成本核算設(shè)置的賬戶 共五十一頁銷售成本(chngbn)具體核算“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用于核算(h sun)已銷產(chǎn)品的銷售成本。1、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品2、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售材料成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料共五十一頁銷售成本具體(jt)核算共五十一頁【例】企業(yè)商品產(chǎn)品發(fā)出采用(ciyng)實際成本核算。本月銷售A產(chǎn)品600件，B產(chǎn)品400件。 按加權(quán)平均法計算本月已售A、B產(chǎn)品的商品銷售成本分別為51600與 88000 。銷售(xioshu)成本具體核算共五十一頁結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(chngbn)，就是將發(fā)

11、出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(chngbn)，從“庫存商品”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本(chngbn)”賬戶的借方。這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本139600貸：庫存商品A產(chǎn)品 51600 B產(chǎn)品 88000共五十一頁存貨數(shù)量的盤存(pncn)方法 在會計實務(wù)中，企業(yè)存貨的數(shù)量需要通過盤存來確定。常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有兩種：定期(dngq)盤存制永續(xù)盤存制29共五十一頁定期(dngq)盤存制 定期盤存制又稱實地(shd)盤存制指在會計期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量并計算其金額，然后倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿。 30共五十一頁定期

12、(dngq)盤存制優(yōu)點：平時不登記存貨發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量(shling)及金額，簡化了賬務(wù)處理工作；存貨明細賬可以不必按品種規(guī)格逐一設(shè)置，只需按大類設(shè)置。缺點：不能隨時反映存貨發(fā)出和結(jié)存信息，不便于對存貨進行管理；將非正常的存貨損失、差錯、偷盜等所引起的短缺，全部擠入發(fā)出存貨的成本中，削弱了對存貨的控制；不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本。31共五十一頁適用于存貨品種(pnzhng)多、數(shù)量大、價值低、收發(fā)頻繁的小型商業(yè)企業(yè)。定期(dngq)盤存制共五十一頁永續(xù)(yn x)盤存制 永續(xù)盤存制又稱賬面盤存法指企業(yè)為每種存貨設(shè)立明細賬，平時在明細賬上逐筆登記每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量及其金額的方法。采用永續(xù)盤存

13、制，并不排除對存貨的實物盤點為了核對存貨賬面記錄，加強對存貨的管理，每年至少應(yīng)對存貨進行(jnxng)一次全面盤點，確定存貨的實有數(shù)量和金額，并據(jù)以核實、調(diào)整賬面結(jié)存數(shù)量和金額。33共五十一頁永續(xù)(yn x)盤存制優(yōu)點可以隨時(sush)從賬面上了解存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的信息，有利于合理地組織貨源；通過不定期的實地盤點，可以查明存貨溢余或短缺的原因，有利于加強對存貨的管理。不足加大存貨明細記錄的工作量。大中型制造企業(yè)和大中型的商業(yè)企業(yè)，一般均采用此法（計算機的廣泛應(yīng)用）。 34共五十一頁銷售(xioshu)成本 當(dāng)會計期末確定了存貨的發(fā)出數(shù)量和期末結(jié)存數(shù)量后，就必須選擇一定的計算方法，對發(fā)出

14、存貨的成本進行(jnxng)計價。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法（移動加權(quán)平均和月末一次加權(quán)平均）和個別計價法。35共五十一頁個別(gbi)認定法 個別認定法（Specific Identification Method）是指對結(jié)存和發(fā)出(fch)的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計價。該方法既適用于永續(xù)盤存制，又適用于實地盤存制。 36共五十一頁加權(quán)平均法 加權(quán)平均法（Weighted Average Method）是以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算存貨的平均單位成本，借以確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存成本的存貨計價(j ji)方法。 37共五十一頁移動加權(quán)平均

15、(pngjn)成本移動(ydng)加權(quán)平均成本永續(xù)盤存制下存貨的加權(quán)平均單位成本每次購入的存貨時，根據(jù)現(xiàn)有可供銷售存貨總成本與總數(shù)量，計算出新的加權(quán)平均單位成本，用于下次購進存貨前發(fā)生銷售業(yè)務(wù)時計算銷售成本。 計算公式如下： 38共五十一頁綜合(zngh)加權(quán)平均成本定期盤存制下只需在期末(q m)一次確定本期銷售總成本和期末(q m)存貨成本又叫綜合加權(quán)平均成本，具體計算如下： 39共五十一頁綜合(zngh)加權(quán)平均法2001年摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8007008購入100011.7511750170010發(fā)出1

16、20050018購入150011.5017250200025發(fā)出1000100031本月合計2500290003000113300010001111000共五十一頁 加權(quán)平均單位成本 =（15 000+29 000）（1 500+2 500） = 11（元） 月末結(jié)存存貨成本(chngbn)= 1 00011 =11 000（元） 本月發(fā)出存貨成本 = 3 00011=33 000（元） =（15 000+29 000）- 11 000 = 33 000（元）綜合(zngh)加權(quán)平均法共五十一頁移動(ydng)加權(quán)平均法2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初

17、結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7511750170011.031875010發(fā)出120011.031323550011.03551518購入150011.5017250200011.382276525發(fā)出100011.3811385100011.381138031本月合計250029000300032620100011.3811380共五十一頁先進先出法 先進先出法（First-in First-out， FIFO）是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨及期末存貨的實際成本。 永續(xù)盤存制下需要逐筆記錄存貨的

18、收、發(fā)、存的數(shù)量(shling)及金額。因此每次銷售時，為確定銷售成本均需履行一次先進先出的程序。 定期盤存制下，由于平時銷售時不需確定和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待期末存貨盤點時才確定和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此定期盤存制下只需在期末確定銷售成本時，在期末可供銷售的全部存貨中一次性履行先進先出的程序。 43共五十一頁舉例(j l)：業(yè)務(wù)收入發(fā)出數(shù)量（千克）結(jié)存數(shù)量（千克） 數(shù)量（千克）單價（元）7月1日存貨 1 500（單價10元）7月2日發(fā)出 800 7007月8日購入1 00011.751 7007月10日發(fā)出1 200 5007月18日購入1 50011.502 0007月25日發(fā)出1 0001 000共

19、五十一頁先進先出法2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.7570010001011.7570001175010發(fā)出7005001011.757000587550011.75587518購入150011.5017250500150011.7511.5058751725025發(fā)出50050011.7511.5058755750100011.5011500本月合計250029000300032500100011.5011500共五十一頁先進先出法先進先出法計算的商品的價值流轉(zhuǎn)與

20、商品的實體流轉(zhuǎn)基本一致，存貨計價不易受主觀因素的影響。在資產(chǎn)負債表上，以最近的重置成本反映期末存貨，更能夠反映存貨的現(xiàn)行價值。利潤表中的銷售成本是按較早的存貨成本確定的，與按現(xiàn)行市價確認的銷售收入缺乏(quf)準(zhǔn)確的配比，在物價上漲時期發(fā)出存貨的成本較低，因而會虛增利潤；反之，會低估利潤。46共五十一頁后進先出法 后進先出法是假設(shè)后收到的存貨先售出或先耗用,并根據(jù)(gnj)這種假設(shè)的成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進行計價的方法。共五十一頁后進先出法2001年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額71月初結(jié)存150010150002發(fā)出8001080007001070008購入100011.751175070010001011.7570001175010發(fā)出100020011.751011750200050010500018購入150011.501725050015001011.5050001725025發(fā)出100011.50115005005001011.505000575031本月合計2500290003000332505005001011.255