1、籌集資金業(yè)務(wù)的核算01一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 按照投資主體不同可以分為：國家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金。按照投資者投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)又可以分為接受貨幣資金投資、接受實(shí)物投資、接受有價(jià)證券投資和接受無形資產(chǎn)投資等。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 投入資本按照實(shí)際收到的投資額入賬。對(duì)于實(shí)際收到的貨幣資金額或投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為超面額繳入資本，稱為資本溢價(jià)，計(jì)入資本公積。如圖4-1所示，為“實(shí)收資本”賬戶結(jié)構(gòu)。圖4-1 “實(shí)

2、收資本”賬戶結(jié)構(gòu)圖借 實(shí)收資本 貸減少額期初余額增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失等，是企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分。一所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 為了反映和監(jiān)督資本公積金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類，其貸方登記從不同渠道取得的資本公積金，直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得即資本公積金的增加數(shù)，借方登記資本公積金轉(zhuǎn)增資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失即資本公積金的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積

3、金的期末結(jié)余數(shù)。如圖4-2所示，為“資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)。借資本公積 貸減少額期初余額增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額圖4-2 “資本公積”賬戶結(jié)構(gòu)圖（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1短期借款的概念短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款必須按期歸還本金并按時(shí)支付利息。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算2短期借款核算的賬戶設(shè)置短期借款核算需要設(shè)置以下賬戶：1“短期借款”賬戶，核算短期借款的取得及償還情況。2“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。3 “應(yīng)付利息”賬戶。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3短期借

4、款利息的賬務(wù)處理 （1）若當(dāng)期支付當(dāng)期的利息，利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；若利息數(shù)不大時(shí)，利息費(fèi)的處理可以靈活執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，每期不需計(jì)息既不通過“應(yīng)付利息”賬戶，而是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際付息時(shí)做賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算3短期借款利息的賬務(wù)處理（2）當(dāng)利息數(shù)較大時(shí)，且到期還本按季結(jié)息或到期一次性付息時(shí)，利息費(fèi)的處理需執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。 每期期末提前計(jì)息做賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 當(dāng)向銀行付息時(shí)做賬： 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1長(zhǎng)期借款的概念 長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入

5、的償還期限在1年以上或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的各種借款。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 在該長(zhǎng)期借款所進(jìn)行的長(zhǎng)期工程項(xiàng)目完工之前發(fā)生的利息，應(yīng)將其資本化，計(jì)入該工程成本；在工程完工達(dá)到可使用狀態(tài)之后產(chǎn)生的利息支出，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化而予以費(fèi)用化，在利息費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 其貸方登記長(zhǎng)期借款本金的增加數(shù)，借方登記長(zhǎng)期借款本金的減少數(shù)。期末余額在貸方，表示尚未償還的長(zhǎng)期借款本金的結(jié)余額。 利息差的相關(guān)的賬務(wù)處理如下（見表4-1）：表4-1 利息差的賬務(wù)處理情形賬

6、務(wù)處理取得長(zhǎng)期借款時(shí)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金每年計(jì)息時(shí)借：在建工程（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息每年實(shí)際付息時(shí)借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款到期償還本金時(shí)借：長(zhǎng)期借款本金 貸：銀行存款二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理 下面舉例說明長(zhǎng)期借款的核算過程。 【例4-8】甲公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期2年），于2018年1月1日向中國銀行取得期限為3年的人民幣借款5 000 000元，存入銀行。該借款合同利率8%，合同規(guī)定到期還本按年付息，假設(shè)合同利率與實(shí)際利率相等，該借款在購建生產(chǎn)線時(shí)一次付清。試做出相關(guān)的賬務(wù)處理。二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核

7、算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算2018年1月1日取得這筆長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000二（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算第一年年末計(jì)息時(shí)利息的計(jì)算與應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：5 000 0008%400 000（元）借：在建工程 400 000 貸：應(yīng)付利息 400 000實(shí)際付息時(shí)： 借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理第二年年末會(huì)計(jì)分錄同第一年。第三年年末計(jì)息時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000

8、 貸：應(yīng)付利息 400 000實(shí)際付息時(shí)；借：應(yīng)付利息 400 000 貸：銀行存款 400 000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算2長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理第三年到期歸還本金時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000二負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算02一主要業(yè)務(wù)內(nèi)容及材料采購成本的構(gòu)成工業(yè)企業(yè)原材料核算一個(gè)非常重要的問題就是原材料成本的確定，包括取得原材料成本的確定和發(fā)出原材料成本的確定。其中購入的原材料，其實(shí)際成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1買價(jià)2采購費(fèi)用3材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理損耗4材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用5其他費(fèi)用

9、6稅費(fèi)二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1“在途物資”賬戶2“原材料”賬戶 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本。 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，表示庫存材料實(shí)際成本的期末結(jié)余額。原材料”賬戶應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)

10、賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置 如圖4-3所示，為“在途物資”和“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)。在途物資原材料生產(chǎn)成本買價(jià)采購費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入庫 實(shí)際成本 領(lǐng)料期末余額（在途物資）期末余額（庫存）圖4-3 “在途物資”與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)圖二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算3“應(yīng)付賬款”賬戶 該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。4“預(yù)付賬款”賬戶

11、 該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款債權(quán)（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。（一）賬戶設(shè)置二材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算5“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。（一

12、）賬戶設(shè)置6“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的計(jì)算與實(shí)際繳納情況的賬戶。其貸方登記計(jì)算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，借方登記實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示尚未繳納的稅費(fèi)；如果在借方，表示多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。二6“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶本賬戶應(yīng)按稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。這里主要講述“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶結(jié)構(gòu)（見圖4-4）。材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置借應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸進(jìn)項(xiàng)稅（已交供貨方）已交稅金期初銷項(xiàng)稅（代收購貨方）期末余額（預(yù)交稅額）期末余額（應(yīng)交未交數(shù)）圖4-4 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

13、”賬戶結(jié)構(gòu)三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置1“原材料”賬戶原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)組織收、發(fā)核算時(shí)應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)賬戶： 原材料按計(jì)劃成本核算所設(shè)置的“原材料”賬戶與按實(shí)際成本核算設(shè)置的“原材料”賬戶基本相同，只是將其實(shí)際成本改為計(jì)劃成本，即“原材料”賬戶的借方、貸方和期末余額均表示材料的計(jì)劃成本。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置2“材料采購”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算確定購入材料的成本差異額。其借方登記購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的實(shí)際成

14、本大于計(jì)劃成本的超支差異，期末余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。該賬戶按照材料的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置3“材料成本差異”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。其借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額，貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額及月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，該賬戶月末余額可能在借方也可能在貸方，表示月末結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支或節(jié)約的差異額。該賬戶應(yīng)按照材料類別設(shè)置明細(xì)賬戶。三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（一）賬戶設(shè)置3“材料成本差異

15、”賬戶如圖4-5所示，為原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的示意圖。圖4-5 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算示意圖三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）業(yè)務(wù)舉例 【例4-17】甲公司購入丙材料12 800千克，單價(jià)是40元/千克，貨款512 000元，增值稅額81 920元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司該材料的實(shí)際采購成本增加512 000元，支付了81 920元的增值稅，減少了應(yīng)交的增值稅，又因?yàn)椤安牧喜少彙睂儆谫Y產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)交稅費(fèi)”屬于負(fù)債類賬戶，所以應(yīng)計(jì)入“材料采購”以及“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；另一方面，使得企業(yè)的銀行存款減少，“銀行存款” 屬于資產(chǎn)類賬戶，

16、應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：三材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（二）業(yè)務(wù)舉例借：材料采購丙材料 512 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 920 貸：銀行存款 593 920生產(chǎn)過程的核算03一生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述企業(yè)生產(chǎn)過程的核算，就是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、產(chǎn)品成本計(jì)算的過程。生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品成本的方式的不同，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1 直接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資和其他直接支出。2 間接費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出，也稱為制造費(fèi)用。一生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述 上述各個(gè)項(xiàng)目是生產(chǎn)費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途所進(jìn)行的分類，一般稱為成本項(xiàng)目。其

17、具體構(gòu)成是：（1）直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。（2）直接人工 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。（3）制造費(fèi)用 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。二材料費(fèi)用的歸集與分配1“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分

18、配1“生產(chǎn)成本”賬戶（一）賬戶設(shè)置借方 登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接工資費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方 登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。期末如有余額在借方，表示尚未完工產(chǎn)品（在產(chǎn)品）的成本即生產(chǎn)資金的占用額。二材料費(fèi)用的歸集與分配1“生產(chǎn)成本”賬戶（一）賬戶設(shè)置 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)構(gòu)如下（見圖4-6）。圖4-6 “制造費(fèi)用”與“生產(chǎn)成本”結(jié)構(gòu)圖二材料費(fèi)用的歸集與分配2“制造費(fèi)用”賬戶 該賬戶的性質(zhì)屬于成本類，是用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為

19、組織和管理產(chǎn)品的生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用的賬戶，包括車間范圍內(nèi)發(fā)生的間接工資及折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗等。（一）賬戶設(shè)置二材料費(fèi)用的歸集與分配2“制造費(fèi)用”賬戶（一）賬戶設(shè)置 其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品制造成本的制造費(fèi)用額。期末在費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般沒有余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬戶，按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)分類核算。“制造費(fèi)用”賬戶的結(jié)構(gòu)如下（見圖4-7）。二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例【例4-20】如表4-2所示，為甲公司本月倉庫發(fā)出的材料（月末根據(jù)各種材料領(lǐng)料憑證匯總所示、整理）。表4-2 材料

20、耗用匯總表 金額單位：元項(xiàng) 目乙材料丙材料金額合計(jì)數(shù)量（千克）金 額數(shù)量（千克）金 額（1）制造產(chǎn)品耗用50 0001 257 59945 000906 3002 163 800A產(chǎn)品30 000754 50020 000402 8001 157 300B產(chǎn)品20 000503 00025 000503 5001 006 500（2）車間管理部門耗用1 00025 15025 150（3）行政管理部門耗用50010 07010 070合 計(jì)51 0001 282 65045 500916 3702 199 020二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“原材料”“生產(chǎn)成本”“制造

21、費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”4個(gè)賬戶。生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料2 163 800元，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方；車間管理部門耗用材料25 150元，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；企業(yè)行政管理部門耗用材料10 070元，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；倉庫共發(fā)出原材料2 199 020元，應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：二材料費(fèi)用的歸集與分配（二）業(yè)務(wù)舉例借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 157 300 B產(chǎn)品 1 006 500 制造費(fèi)用 25 150 管理費(fèi)用 10 070 貸：原材料 2 199 020三人工費(fèi)用的歸集與分配 人工費(fèi)用是指企業(yè)為職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。（1

22、）短期薪酬（2）離職后福利（3）辭退福利（4）其他長(zhǎng)期職工福利（一）人工費(fèi)用的概念三人工費(fèi)用的歸集與分配 （一）人工費(fèi)用的概念 生產(chǎn)工人的計(jì)件工資和福利費(fèi)等職工薪酬屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶；管理部門人員職工薪酬計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售人員職工薪酬計(jì)入“銷售費(fèi)用”等；如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品或生產(chǎn)工人以外的生產(chǎn)管理人員的職工薪酬，則計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶，期末需采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將生產(chǎn)工人的工資、福利費(fèi)等職工薪酬分配計(jì)入產(chǎn)品成本；則其計(jì)算公式為：三人工費(fèi)用的歸集與分配 該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；該賬戶期末如為貸方余

23、額，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。（二）人工費(fèi)用的核算 為了核算人工費(fèi)用的發(fā)生和分配的內(nèi)容，需要設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。本賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，反映應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。1賬戶設(shè)置三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算 本賬戶可按“工資”“職工福利”“社會(huì)保障費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”“其他長(zhǎng)期職工福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。如圖4-7所示，為“應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)。1賬戶設(shè)置圖4-7 “應(yīng)付職工薪酬”賬戶結(jié)構(gòu)圖三人工費(fèi)用的歸集與分配（二）人工費(fèi)用的核算 【

24、例4-21】12月10日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票，金額580 000元，以發(fā)工資。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付職工薪酬”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，實(shí)發(fā)薪酬應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，銀行存款的減少應(yīng)計(jì)入“銀行存款”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：2業(yè)務(wù)舉例借：應(yīng)付職工薪酬 580 000 貸：銀行存款 580 000四制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用是工業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。具體包括以下3個(gè)方面：（1）間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用（2）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)（3）車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用（一）制造費(fèi)用的概念（二）制造費(fèi)用的核算1賬戶設(shè)置四制造費(fèi)用的歸集與分配 為了歸集和分配各種間接費(fèi)用的

25、發(fā)生情況，需要設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)已提折舊累計(jì)情況的賬戶。其貸方登記按月提取的折舊額即累計(jì)折舊的增加，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，表示已提折舊的累計(jì)額。（二）制造費(fèi)用的核算2業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配 【例4-24】12月21日，甲公司計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)30 000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)提折舊費(fèi)22 000元，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊費(fèi)8 000元。（二）制造費(fèi)用的核算2業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配 這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”和“累計(jì)折舊”3個(gè)賬戶。生產(chǎn)部門使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)屬于生產(chǎn)

26、成本中的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，是一種間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶的借方；管理部門使用的固定資產(chǎn)損耗費(fèi)，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶的借方；計(jì)提固定資產(chǎn)折舊表明原有固定資產(chǎn)價(jià)值減少了，即累計(jì)折舊的增加，應(yīng)計(jì)入“累計(jì)折舊”賬戶的貸方。其會(huì)計(jì)分錄為：（二）制造費(fèi)用的核算2業(yè)務(wù)舉例四制造費(fèi)用的歸集與分配借：制造費(fèi)用 22 000 管理費(fèi)用 8 000 貸：累計(jì)折舊 30 000五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1完工產(chǎn)品成本的確定產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用通過前述的費(fèi)用歸集和分配后，都已歸集到了“生產(chǎn)成本”賬戶借方，最后就可以將歸集到某種產(chǎn)品的各項(xiàng)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，確定完工產(chǎn)品的制造成本。完工產(chǎn)品

27、成本的簡(jiǎn)單計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品成本 期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 產(chǎn)成品是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品，根據(jù)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單的資料可以結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。 為了核算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)及其庫存商品成本情況，需要設(shè)置“庫存商品”賬戶。該賬戶的性質(zhì)是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存外購商品、自制產(chǎn)品、自制半成品等的實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況賬戶。五完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)2完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 其借方登記驗(yàn)收入庫商品成本的增加，包括外購、自產(chǎn)、委外加工等；貸方登記庫存商品成本的減少（發(fā)出）。

28、期末余額在借方，表示庫存商品成本的期末結(jié)余額?！皫齑嫔唐贰辟~戶應(yīng)按照商品的種類、名稱以及存放地點(diǎn)等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。銷售過程的核算04一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 具體來說，企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）（4）（3） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地流入企業(yè)。一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種等不符合要求而發(fā)生的

29、退貨。銷售折讓是企業(yè)因銷售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予購買方的減讓，實(shí)際發(fā)生銷售折讓時(shí)應(yīng)直接沖減當(dāng)期的銷售商品收入。商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，因而不影響銷售商品收入的計(jì)量?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量 可見，在計(jì)量銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)將銷售退回、銷售折讓等作為銷售收入的抵減項(xiàng)目記賬，即：銷售凈收入 不含稅單價(jià)銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 為了反映和監(jiān)督企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入以及因銷售商品而與購買單位之

30、間發(fā)生的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置下列賬戶：1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬戶 “應(yīng)收票據(jù)”賬戶（1）（2）（3）（4） 對(duì)于正常的銷售商品活動(dòng)，應(yīng)按照收入確認(rèn)的條件進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，然后，對(duì)計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算確定公式如下：（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本期銷售商品的數(shù)量單位商品的生產(chǎn)成本 上式中單位商品生產(chǎn)成本的確定，應(yīng)考慮期初庫存的商品成本和本期入庫的商品成本情況，可以分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定

31、。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（損益類）賬戶，用以核算企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理2主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 其借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)之后，該賬戶期末沒有余額。該賬戶應(yīng)按照主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“稅金及附加”賬戶（損益類），用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而應(yīng)由主營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。（二）銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3稅金及附加的核算一主營(yíng)業(yè)務(wù)收支的核算 工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)主要包括對(duì)外銷售材料、對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)

32、、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等，由于發(fā)生其他業(yè)務(wù)而實(shí)現(xiàn)的收入就稱為其他業(yè)務(wù)收入。1其他業(yè)務(wù)收入的核算二其他業(yè)務(wù)收支的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況的賬戶。1其他業(yè)務(wù)收入的核算二其他業(yè)務(wù)收支的核算 為了核算這些支出，需要設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，該賬戶的性質(zhì)屬于損益類，是用來核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生及其轉(zhuǎn)銷情況的賬戶。2其他業(yè)務(wù)成本的核算二其他業(yè)務(wù)收支的核算 其借方登記其他業(yè)務(wù)成本的發(fā)生即其他業(yè)務(wù)成本的增加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額。本賬戶應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行

33、明細(xì)分類核算。財(cái)務(wù)成果的核算05一財(cái)務(wù)成果的概念 所謂財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也就是企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。它是綜合反映企業(yè)在一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo)。二財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成與計(jì)算1營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失其他收益投資收益（投資損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）資產(chǎn)處置收益（資產(chǎn)處置損失）其中：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失；公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期

34、損益的利得（或損失）。二財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成與計(jì)算2利潤(rùn)總額的計(jì)算公式 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。二財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成與計(jì)算3凈利潤(rùn)的計(jì)算公式 企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)總額之后，首先應(yīng)向國家繳納所得稅，所得稅后的利潤(rùn)即為凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)的計(jì)算公式為：凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用4綜合收益的計(jì)算公式綜合收益凈利潤(rùn)其他綜合收益的稅后凈額（從利潤(rùn)表角度） 綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有權(quán)益變動(dòng)。三凈利潤(rùn)形成過程的核算（一）期間費(fèi)用

35、的核算 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。 期間費(fèi)用是指不能直接歸屬于某個(gè)特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。三凈利潤(rùn)形成過程的核算（一）期間費(fèi)用的核算為了核算期間費(fèi)用的發(fā)生情況，需要設(shè)置以下賬戶：（1）“管理費(fèi)用”賬戶。（2）“銷售費(fèi)用”賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的對(duì)外投資在確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：三凈利潤(rùn)形成過程的核算（二）投資收益的核算1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資3可供出售金融資產(chǎn)4長(zhǎng)期股

36、權(quán)投資三凈利潤(rùn)形成過程的核算（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種利得，主要包括處置毀損報(bào)廢的固定資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額即為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支凈額，如為正數(shù)，則增加當(dāng)期的利潤(rùn)總額，如為負(fù)數(shù)，則減少當(dāng)期的利潤(rùn)總額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下賬戶：三凈利潤(rùn)形成過程的核算（三）營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。（2）

37、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。 將以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)綜合起來，就可以計(jì)算確定企業(yè)在本期所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損總額。三凈利潤(rùn)形成過程的核算（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算1利潤(rùn)總額的計(jì)算 所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算繳納的一種稅款。其計(jì)算公式為：三凈利潤(rùn)形成過程的核算（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算2所得稅費(fèi)用的核算所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目金額 企業(yè)計(jì)算確定本期利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的具體方法有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”兩種。三凈利潤(rùn)形成過程的核算（四）企業(yè)凈利潤(rùn)形成的核算3凈利潤(rùn)形成的核算 賬結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末（月末）將各損益類賬戶記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。 表結(jié)法是在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)各損益類賬戶余額不作轉(zhuǎn)賬處理，而是