1、第六章 審計抽樣 第一節(jié) 審計抽樣概述 一、審計抽樣的定義 所謂審計抽樣(Audit Sampling)，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征 審計抽樣對控制性測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是適用于這些測試中的所有程序 二、不確定性與審計抽樣 從審計人員的角度來看，如果對資料進(jìn)行100%的測試所花費的成本和時間，比因只測試部分資料（即樣本）而可能發(fā)表錯誤意見所帶來的不利后果來得大，那么就可以考慮接受一定的風(fēng)險（不確定性），即進(jìn)行抽樣審計 根據(jù)樣本而不是根據(jù)總體做評價總會有一定的風(fēng)險，由于存在這些風(fēng)險，審計人員根據(jù)樣本得出的結(jié)論會

2、不同于本來可能或應(yīng)該根據(jù)總體得出的結(jié)論 （一）抽樣風(fēng)險 抽樣風(fēng)險(Sampling risk)是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論，與審計對象總體特征不相符合的可能性 抽樣風(fēng)險可以進(jìn)一步分為：1“棄真”風(fēng)險 “棄真”風(fēng)險是指應(yīng)對總體得出有利結(jié)論，但由于樣本不具代表性，審計人員基于抽樣結(jié)果卻正當(dāng)?shù)氐贸隽瞬焕Y(jié)論的可能性 “棄真”風(fēng)險在控制測試中表現(xiàn)為“信賴不足風(fēng)險”（Risk of underreliance） “棄真”風(fēng)險在實質(zhì)性測試中表現(xiàn)為“誤拒風(fēng)險”（Risk of Incorrect Rejection） “棄真”風(fēng)險影響審計工作的效率 2“采偽”風(fēng)險 “采偽”風(fēng)險是指應(yīng)對總體得出不利結(jié)論，

3、但由于樣本不具代表性，審計人員基于抽樣結(jié)果卻正當(dāng)?shù)氐贸隽擞欣Y(jié)論的可能性 “采偽”風(fēng)險在控制性測試中表現(xiàn)為“信賴過度風(fēng)險”（Risk of Overreliance） “采偽”風(fēng)險在實質(zhì)性測試中表現(xiàn)為“誤受風(fēng)險”（Risk of Incorrect Acceptance） “采偽”風(fēng)險影響審計工作的效果 棄真”風(fēng)險和“采偽”風(fēng)險）都屬于抽樣風(fēng)險，都可以通過擴(kuò)大樣本量來減少，但這樣做會增加審計成本 （二）非抽樣風(fēng)險 非抽樣風(fēng)險（Nonsampling Risk）是審計人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 三、審計抽樣的種類 （一）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽

4、樣（Statistical Sampling）就是審計人員在計算正式抽樣結(jié)果時采用統(tǒng)計推斷技術(shù)的一種抽樣方法 非統(tǒng)計抽樣（Nonstatistical Sampling）則不同，審計人員全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來評價樣本結(jié)果并對總體做出結(jié)論 采用非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風(fēng)險，這是它與統(tǒng)計抽樣的最根本區(qū)別 審計人員執(zhí)行審計抽樣既可以用統(tǒng)計抽樣，也可以用非統(tǒng)計抽樣，還可以結(jié)合使用這兩種抽樣技術(shù) 值得注意的是，非統(tǒng)計抽樣和統(tǒng)計抽樣的選用并不影響運用于樣本的審計程序的選擇，也不影響獲取單個樣本項目證據(jù)的適當(dāng)性和審計人員對已發(fā)現(xiàn)的樣本錯誤所作的適當(dāng)反應(yīng) （二）屬性抽樣與變量抽樣 按審計人員所了解的總體特征的

5、不同，可將審計抽樣分為：1、屬性抽樣（Attribute Sampling）是指在精確度界限和可依賴程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類方法 2、變量抽樣（Variable Sampling）是指用來估計總體金額而采用的一類方法四、審計抽樣的過程 審計抽樣的一般過程分為 ：（一）樣本設(shè)計 審計人員圍繞著樣本的性質(zhì)、樣本量、抽樣組織方式和抽樣工作質(zhì)量要求所進(jìn)行的計劃工作，稱為樣本設(shè)計 樣本設(shè)計階段的中心問題和難點是在確定抽樣組織方式的前提下如何確定樣本量 設(shè)計樣本時應(yīng)考慮的七個因素：1審計目標(biāo) 審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計目標(biāo)，考慮其所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成誤差的條件，確定所

6、采用的審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本的性質(zhì)，樣本量等特征 2審計對象總體及抽樣單位 審計對象總體是審計人員為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目 抽樣單位是構(gòu)成審計對象總體的單位項目 審計對象總體和抽樣單位的認(rèn)定不但有賴于具體審計目標(biāo)，而且有賴于審計抽樣方法 3抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險 4可信賴程度和可接受的采偽風(fēng)險水 可信賴程度通常用預(yù)計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示 如若預(yù)計抽樣結(jié)果能代表審計對象總體特征的百分比為X%，則就有（100X）%的“采偽”風(fēng)險，即確定某個可信賴程度為可接受的也就同時確定了可接受的采偽風(fēng)險水平，反之亦然 可接受采偽風(fēng)險水平與樣本

7、量成反向關(guān)系 5可容忍誤差 可容忍誤差是審計人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差 可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系 6預(yù)期總體誤差 審計人員應(yīng)根據(jù)前期審計所發(fā)現(xiàn)的誤差、被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營環(huán)境的變化、內(nèi)部控制的評價及分析性復(fù)核的結(jié)果等來確定審計對象總體的預(yù)期誤差 預(yù)期總體誤差與樣本量成同向關(guān)系 7分層 分層是將某一審計對象總體劃分為若干個具有相似特征的次級總體的過程 分層主要適用于內(nèi)部各組成部分具有不同特征的總體 （二）樣本選取 1確定樣本選取方法 樣本選取方法有多種，按照是否利用統(tǒng)計學(xué)理論進(jìn)行選樣，樣本選取方法分為，概率性抽樣和非概率性抽樣 概率性選樣（Prob

8、abilistic Selection）是保障審計對象總體中每一項目都按某一已知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù) 非概率性抽樣（Nonprobabilistic Selection）則不能保障審計對象總體中每一項目都按某一已知概率被選入樣本的一種抽樣技術(shù)，如由審計人員用個人的判斷決定選取那個項目 五種常見的樣本選取技術(shù)：（1）隨機(jī)選樣 （2）系統(tǒng)選樣 （3）隨意選樣 （4）整群選樣 （5）判斷選樣 2執(zhí)行抽樣計劃 通過前面的工作已經(jīng)完成了抽樣計劃設(shè)計工作。本步驟根據(jù)抽樣計劃和樣本選取方法選取樣本項目，并對樣本項目進(jìn)行審計程序，以確定同既定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生誤差的性質(zhì)和數(shù)量，以備評價抽樣結(jié)果之用 （三）抽樣結(jié)

9、果的評價 審計人員按以下步驟評價抽樣結(jié)果： 1分析樣本誤差 2推斷總體誤差 3重估抽樣風(fēng)險 4形成審計結(jié)論 五、審計抽樣與專業(yè)判斷 審計人員在設(shè)計和選擇樣本、評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷 第二節(jié)控制測試中的審計抽樣 一、基本概念 在控制測試中決定是否采用抽樣技術(shù)，必須考慮以下兩點： (1) 只有在控制程序留下書面證據(jù)的軌跡時，才可以在控制測試中運用屬性抽樣。這些控制程序通常包括授權(quán)程序、憑證和記錄以及獨立檢查等 (2)一般只有在執(zhí)行額外的控制測試，以期獲得支持進(jìn)一步降低控制風(fēng)險估計水平的證據(jù)的時候，才使用審計抽樣 根據(jù)控制測試的特性，在對準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試時，所采用的抽樣方法為

10、屬性抽樣 所謂屬性（Attribute），是指被審計單位內(nèi)部控制的特征，包含某項內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理及其是否按照既定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行兩個方面的內(nèi)容 二、控制測試中統(tǒng)計抽樣的運用 （一）屬性抽樣的基本過程 1確定審計目標(biāo) 2確定將要調(diào)查的屬性并定義誤差 3定義審計對象總體和抽樣單位 4確定樣本量 影響樣本規(guī)模的因素有：可接受信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)期總體偏差率、總體規(guī)模。其中前三者的影響最為主要 表6-5為四個因素對樣本量的影響匯總表 因 素對樣本量的影響1可接受依賴過度風(fēng)險（ARO）反向2可容忍偏差率（TDR）反向3預(yù)期總體偏差率（EPDR）同向4總體規(guī)模同向，但影響較小5確定樣本選取方法

11、6執(zhí)行抽樣計劃 7評價抽樣結(jié)果 8形成總體結(jié)論 （二）屬性抽樣技術(shù)的種類 1固定樣本量抽樣 2停走抽樣 3發(fā)現(xiàn)抽樣 二、控制測試中非統(tǒng)計抽樣的運用 在控制測試中也可以采用非統(tǒng)計基礎(chǔ)的抽樣方法進(jìn)行屬性抽樣。其設(shè)計和執(zhí)行計劃的步驟與前面的統(tǒng)計抽樣相似，確定樣本量和評價樣本結(jié)果的考慮因素也相似 具體執(zhí)行計劃中有以下主要區(qū)別：（一）確定樣本量 確定樣本量的因素不變，但是在非統(tǒng)計基礎(chǔ)抽樣中不需要量化這些因素 （二）確定樣本選取方法 在非統(tǒng)計基礎(chǔ)的抽樣中，審計人員除了采用隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣以外，還可以采用隨意選樣、整群選樣或者判斷選樣 （三）評價抽樣樣本結(jié)果 在非統(tǒng)計基礎(chǔ)的抽樣中，審計人員不可能確定偏差上

12、限，也無法通過統(tǒng)計公式計算出與樣本結(jié)果和選定的可接受依賴過度風(fēng)險相關(guān)的抽樣風(fēng)險允許限度 第三節(jié)實質(zhì)性測試中的審計抽樣 一、基本概念 1不同類型審計測試中的審計抽樣 在控制測試和實質(zhì)性測試中，審計人員運用審計抽樣都是為了利用樣本推斷關(guān)于總體的結(jié)論，但需要測算的內(nèi)容各不相同 2賬戶余額測試方法 對被審計項目貨幣價值量進(jìn)行實質(zhì)性測試時，發(fā)生率測試的用處很小，審計人員主要運用三種抽樣方法計算金額的錯報數(shù)：非統(tǒng)計抽樣、貨幣單位抽樣和變量抽樣，后兩種方法屬于統(tǒng)計抽樣 二、實質(zhì)性測試中統(tǒng)計抽樣的運用 （一）貨幣單位抽樣 貨幣單位抽樣的基本過程：1確定審計目標(biāo) 2定義錯報條件 3定義審計對象總體和抽樣單位 4

13、確定樣本量 在貨幣單位抽樣中，影響樣本規(guī)模的因素有：可接受誤受風(fēng)險、可容忍錯報額、預(yù)期總體錯報率、總體賬面價值和總體中錯報項目的平均錯報率 5確定樣本選取方法 6執(zhí)行抽樣計劃 7評價抽樣結(jié)果 8形成審計結(jié)論 貨幣單位抽樣的適用范圍： 與變量抽樣相比較，貨幣單位抽樣最適用于以下三種情況： （1）不知道總體的單位數(shù)和變異性 （2）總體只包含借方余額 （3）預(yù)計總體沒有錯報或只有很少的高報 （二）變量抽樣 1變量抽樣技術(shù)的種類 變量抽樣技術(shù)有三種常見方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣 2均值估計抽樣 均值估計抽樣是通過抽樣審查樣本的平均值，根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值 3差額估計

14、抽樣 差額估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額（平均錯報）來估計總體實際價值與賬面價值的平均錯報，然后在以這個平均錯報乘以總體項目個數(shù)，從而求出總體的實際價值與賬面價值錯報的一種抽樣方法 4比率估計抽樣 比率估計抽樣是以樣本是價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后在以這個比率乘以總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計值的一種抽樣方法 5變量抽樣的適用范圍 與貨幣單位抽樣相比較，變量抽樣最適用于以下三種情況： （1）不知道抽樣單位的賬面價值； （2）總體有零余額或貸方余額存在； （3）預(yù)計總體有錯報或者高報低報都有 （三）實質(zhì)性測試中非統(tǒng)計抽樣的

15、運用 審計人員在實質(zhì)性測試中也可使用非統(tǒng)計抽樣，其主要差別在于確定樣本量和評價抽樣結(jié)果這兩個步驟。在非統(tǒng)計抽樣中，審計人員在進(jìn)行這些步驟時比在統(tǒng)計抽樣中更注意運用個人的專業(yè)判斷 本章關(guān)鍵術(shù)語 1、低估控制風(fēng)險的風(fēng)險(Acceptable risk of assessing control risk too low, ARACR)是指在運用審計抽樣時，審計人員認(rèn)為控制有效而真實的總體例外率卻大于可容忍例外率的風(fēng)險 2、屬性抽樣(Attributes sampling)是指在精確度界限和可依賴程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生概率而采用的一類方法 3、審計抽樣(Audit sampling)

16、是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征 4、整群選樣(Block sample selection)是指按順序選取一群樣本，即只要選中了一個，與它緊挨著的幾個就會作為一群也被選取作為樣本 5、偏差率上限（Upper Deviation Rate）是指根據(jù)樣本所發(fā)現(xiàn)的實際偏差數(shù)，在一定的可信賴程度下能得出的總體最大偏差率。該上限常以百分比表示，有時也稱為估計例外率上限(Computed upper exception rate, CUER) 6、估計例外率(Estimated population exception rate, EP

17、ER)是指審計人員進(jìn)行測試之前估計在總體中出現(xiàn)的例外率 7、隨意選樣(Haphazard sample selection)是指審計人員無視金額大小、資料來源的難易程度等因素，以無偏好的意識，隨意地選取樣本。隨意選樣屬于非概率性選樣 8、初始樣本量(Initial sample)是指在非統(tǒng)計基礎(chǔ)抽樣中確定的樣本量，在分析該樣本結(jié)果后有可能再擴(kuò)大樣本才能獲得充分的審計證據(jù) 9、判斷選樣(Judgmental sampling)是指選樣完全依靠審計人員的專業(yè)判斷，屬于非概率性選樣 10、非抽樣風(fēng)險(Nonsampling risk)是指不是由于采用了審計抽樣而帶來的風(fēng)險，而是因為審計人員采用不恰當(dāng)

18、的審計程序或方法，誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 11、非統(tǒng)計抽樣(Nonstatistic sampling)是指審計人員憑借主觀標(biāo)準(zhǔn)和個人經(jīng)驗來評價樣本結(jié)果并對總體做出結(jié)論。采用非統(tǒng)計抽樣不能量化抽樣風(fēng)險是它與統(tǒng)計抽樣的最根本區(qū)別 12、隨機(jī)選樣(Random sample)是指對審計對象總體或次級總體的所有項目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣屬于概率性選樣，可用計算機(jī)亂數(shù)決定或查隨機(jī)數(shù)表來選取，是最科學(xué)的樣本選取方法 13、抽樣風(fēng)險(Sampling risk)是指依據(jù)所選樣本得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。降低這種風(fēng)險可以通過擴(kuò)大樣本量和采用更合適的樣本選取方法 14、統(tǒng)計抽樣(Statistical sampling)是指審計人員在計算正式抽樣結(jié)果時采用統(tǒng)計推斷技術(shù)的一種抽樣方法 15、系統(tǒng)選樣(Systematic sample selection)也稱等距