1、Accounting For Decision Making: 7.Strategic Profit Management管理(gunl)會計戰(zhàn)略利潤管理1ADM Jan 2007by TLC共三十一頁戰(zhàn)略利潤(lrn)管理 Customer Profitability客戶利潤獲利 Customers Switching Cost客戶轉(zhuǎn)換成本 Supplier Profitability供應(yīng)商績效(j xio)管理 Life Cycle Profit Management生命周期利潤管理 Cost of Quality質(zhì)量成本 Cost of Capacity產(chǎn)量成本2ADM Jan 2007

2、by TLC共三十一頁同樣的產(chǎn)品賣給不同的客戶(k h)會有不同的利潤？客戶(k h)利潤獲利率3ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析在 2003的前6個月,E L Institute 擴(kuò)大市場(shchng)賣了200 給了2個新顧客.顧客 A 是在新加坡而顧客 B 是在香港.4ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析 顧客 AB產(chǎn)品銷售量 140 60預(yù)定(ydng)售價 $185 $185實際售價 $175 $180總銷售量額$24,500$10,800為什么售價會有差異？5ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶

3、(k h)收益率分析1. 銷售量2. 售價折扣(zh ku)的程度6ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析假設(shè)EL Institute是運(yùn)用ABC成本系統(tǒng)(xtng)來計算顧客的獲益率活動部分成本動因和動因率定單活動$ 80 定單送貨活動$100 送貨次數(shù)7ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析 顧客 A 顧客 B次數(shù):定單 7 2送貨 7 2顧客(gk)成本有多少？8ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析顧客A:定單:7 $80/order=$ 560送貨:7 $100/batch= 700合計$

4、1,2609ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析顧客 B:定單:2 $80/order=$160送貨:2 $100/batch= 200合計$36010ADM Jan 2007by TLC共三十一頁假設(shè) 每個的銷貨成本為$95， 那個顧客(gk)比較有利?11ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析那個顧客(gk)比較有利, A or B?A B總銷售額$24,500$10,800銷貨成本 ($95 per unit) 13,300 5,700貢獻(xiàn)利潤 $11,200$ 5,100其他費用 1,260 360營業(yè)利潤$ 9,940

5、$ 4,74012ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)收益率分析顧客 A 表面看比較(bjio)有利.可是, 顧客 B 毛利率比較高顧客 A 的毛利率是 40.6%($9,940 $24,500).顧客 B 的毛利率是 43.9%($4,740 $10,800).13ADM Jan 2007by TLC共三十一頁客戶(k h)轉(zhuǎn)換成本(CSC)CSC:客戶轉(zhuǎn)換成本一般被定義為阻止客戶轉(zhuǎn)而使用競爭者的產(chǎn)品和服務(wù)的成本。這些成本包括許多要素，如客戶投入于產(chǎn)品，服務(wù)或業(yè)務(wù)(yw)關(guān)系的時間、努力和知識，等。14ADM Jan 2007by TLC共三十一頁供應(yīng)商績效(j xi

6、o)管理(Supplier Profitability)通常都被稱為供應(yīng)商成本，分為以下四種類型：采購成本（如定購成本、收貨成本）倉儲成本劣質(zhì)成本（如返工、停工）誤運(yùn)成本（如運(yùn)輸中產(chǎn)品(chnpn)損失等）15ADM Jan 2007by TLC共三十一頁供應(yīng)商A(500單位)供應(yīng)商B(800單位)每單位采購價格($)50.0060.00供應(yīng)商成本采購訂單成本30002000驗貨30001500產(chǎn)品返工30004000提貨成本45003000存貨搬運(yùn)成本90009500總供應(yīng)商成本2250045.002000025.00重復(fù)供應(yīng)商成本95.0085.0016ADM Jan 2007by TLC

7、共三十一頁生命周期利潤(lrn)管理(PLC Costing)生命周期成本法有助于決定產(chǎn)品或服務(wù)的真實周期成本，這個方法的基本原則是產(chǎn)品的成本不僅僅只是初始成本。產(chǎn)品的周期成本通常包括四個階段：產(chǎn)品計劃產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā)生產(chǎn)銷售(xioshu)和客戶支持17ADM Jan 2007by TLC共三十一頁生命周期年預(yù)算(y sun) 生命周期利潤管理的概念包括特殊產(chǎn)品(chnpn)或服務(wù)的生命周期年收入的預(yù)算，并將它與預(yù)算的生命周期成本相比較。根據(jù)它們的差額，然后我們能夠確定產(chǎn)品或服務(wù)生命周期的收益能力18ADM Jan 2007by TLC共三十一頁數(shù)量(shling)時間銷售量利潤Introdu

8、ctionGrowthMaturityDecline生命周期19ADM Jan 2007by TLC共三十一頁生命周期利潤(lrn)管理銷售量成本類型非常低數(shù)量非常高固定成本投資快速增長(zngzhng)變動成本增加 部分的固定成本增加穩(wěn)定高數(shù)量變動成本按數(shù)量生產(chǎn)而變需求量下降大部分變動成本下降部分固定成本下降階段IntroductionGrowthMaturityDecline20ADM Jan 2007by TLC共三十一頁管理質(zhì)量(zhling)成本(Cost of Quality)Smith,Thorne & Hilton(2003)認(rèn)為劣質(zhì)成本可分為四類:內(nèi)部故障(gzhng)成本（

9、如廢料、返工、停工）外部故障成本（如銷售退貨、擔(dān)保賠償）鑒定成本（如監(jiān)控、檢驗、測試）預(yù)防費用（如質(zhì)量工程、培訓(xùn)）21ADM Jan 2007by TLC共三十一頁質(zhì)量對利潤(lrn)的影響收入成本優(yōu)質(zhì)的影響更多客戶重復(fù)業(yè)務(wù)（回頭客）競爭優(yōu)勢較低生產(chǎn)成本較低檢驗成本較低營運(yùn)資本低存貨劣質(zhì)的影響業(yè)務(wù)損失延遲交貨或服務(wù)罰金因客戶不滿意只付部分貨款或延遲付款廢料和返工成本保修成本選料成本快遞運(yùn)輸成本22ADM Jan 2007by TLC共三十一頁生產(chǎn)能力成本(chngbn)的管理(Cost of Capacity)超額生產(chǎn)能力成本 生產(chǎn)能力不足成本 失去的銷售量超時，過度使用過度安裝和拆卸(chi

10、xi)費用大量庫存購置成本，維修成本保安23ADM Jan 2007by TLC共三十一頁生產(chǎn)能力(shn chn nn l)成本的管理的兩個問題需要了解超額(cho )生產(chǎn)能力和生產(chǎn)能力不足所帶來成本；怎樣分配這些成本。24ADM Jan 2007by TLC共三十一頁生產(chǎn)能力(shn chn nn l)成本的分配安裝能力是根據(jù)機(jī)器設(shè)備制造商規(guī)格確定的最大生產(chǎn)能力。它是在考慮不同(b tn)部門或生產(chǎn)成本中心不同(b tn)機(jī)器設(shè)備和不同(b tn)的換班輪崗后確定的。25ADM Jan 2007by TLC共三十一頁實際或可實現(xiàn)能力是減去車間內(nèi)部可預(yù)計不可避免因素造成(zo chn)的生產(chǎn)

11、中斷后的最大生產(chǎn)能力。這樣，實際能力是安裝能力減去由于時間損失造成的不可避免的生產(chǎn)中斷，如預(yù)防性保養(yǎng)、維修、裝配、正常延遲、周末和假期等時間損失。實際生產(chǎn)能力并不考慮引起減產(chǎn)的外部因素，如訂單短缺。生產(chǎn)能力成本(chngbn)的分配26ADM Jan 2007by TLC共三十一頁正常能力是正常環(huán)境條件下，考慮(kol)因維修計劃引起的生產(chǎn)能力損失后，一段時間或一個季度的平均已實現(xiàn)或可實現(xiàn)的生產(chǎn)能力。它等于實際生產(chǎn)能力減去因外部因素引起的生產(chǎn)能力損失 生產(chǎn)能力成本(chngbn)的分配27ADM Jan 2007by TLC共三十一頁部門A部門B部門C10010050WIP銷售(xioshu)

12、利潤生產(chǎn)能力成本(chngbn)的分配28ADM Jan 2007by TLC共三十一頁Accounting For Decision Making: 8.Social, Ethical and Environmental Reporting管理會計社會、道德(dod)和環(huán)境報告 29ADM Jan 2007by TLC共三十一頁社會、道德(dod)和環(huán)境報告 機(jī)構(gòu)通常不被要求作“社會、道德和環(huán)境職責(zé)業(yè)績報告”。管理者必須了解在他所在的行業(yè)里是否有要求作這些報告的特殊規(guī)定。雖然這類報告是非強(qiáng)制性的，越來越多的機(jī)構(gòu)（通常是大企業(yè)）自愿選擇制定(zhdng)環(huán)境報告。如果這種趨勢繼續(xù)下去，很有可能環(huán)境業(yè)績將會出現(xiàn)在經(jīng)理人的職責(zé)里了。隨著收集環(huán)境信息成本的減少和信息對外部相關(guān)者日益增加的重要性，環(huán)境和其他社會報告將會越來越普遍。30ADM Jan 2007by TLC共三十一頁內(nèi)容摘要Accounting For Decision Making: 7.Strategic Profit Management。Customers Switching Cost客戶轉(zhuǎn)換成本。Cost of Capacit