1、第八章 財(cái)產(chǎn)行為稅類(lèi) 第1頁(yè)，共43頁(yè)。第一節(jié)房產(chǎn)稅法一、概念及特點(diǎn) 依據(jù)房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。第2頁(yè)，共43頁(yè)。二、納稅義務(wù)人（一）產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。（二）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。 （三）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（四）產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。（五）無(wú)租使用其他房產(chǎn)的，由房產(chǎn)使用人納稅。第3頁(yè)，共43頁(yè)。三、征稅對(duì)象與征稅范圍 （一）征稅對(duì)象是房產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但

2、對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農(nóng)村。 第4頁(yè)，共43頁(yè)。四、計(jì)稅依據(jù)和稅率（一）計(jì)稅依據(jù)1.從價(jià)計(jì)征計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%30%的扣除比例后的余值。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥　⒆灾螀^(qū)、直轄市人民政府確定。納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。 第5頁(yè)，共43頁(yè)。需要注意的特殊問(wèn)題：第一：以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待：（1）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，共擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；（2）以房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，收取固定收入，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)

3、際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。 第6頁(yè)，共43頁(yè)。 第二，融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。第7頁(yè)，共43頁(yè)。2.從租計(jì)征計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房產(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。 第8頁(yè)，共43頁(yè)。（二）稅率1.從價(jià)計(jì)征：稅率為1.2%；2.從租計(jì)征：稅率為12%，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。 第9頁(yè)，共43頁(yè)。五、應(yīng)納稅額計(jì)算第10頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}單選題】某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，

4、2019年7月l日用于投資聯(lián)營(yíng)（收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)），投資期為5年。已知該企業(yè)當(dāng)年取得固定收入50萬(wàn)元，當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2019年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）。A.6.0萬(wàn)元B.9.6萬(wàn)元C.10.8萬(wàn)元D.15.6萬(wàn)元【答案】C第11頁(yè)，共43頁(yè)。我國(guó)房產(chǎn)稅的一般優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠 （一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。 第12頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}單選題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60

5、萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2019年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元。趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）。A.288元B.576元C.840元D.864元【答案】A第13頁(yè)，共43頁(yè)。七、征收管理（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 第14頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）A.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅B.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，自建成之次月起繳納房產(chǎn)稅C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之次月起繳納房產(chǎn)稅D.納稅人購(gòu)置存量房，自房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起繳納

6、房產(chǎn)稅 【答案】AD第15頁(yè)，共43頁(yè)。第二節(jié)契稅法一、概念及特點(diǎn) 在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，國(guó)家按照當(dāng)事人雙方簽訂合同契約，以及所確定價(jià)格的一定比例，向承受權(quán)屬人一次性征收的一種行為稅。二、納稅義務(wù)人 契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬承受的單位和個(gè)人。單位包括內(nèi)外資企業(yè)，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)，軍事單位和社會(huì)團(tuán)體。個(gè)人包括中國(guó)公民和外籍人員。 第16頁(yè)，共43頁(yè)。 三、征稅對(duì)象及征稅范圍 契稅的征稅對(duì)象是在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬這種行為。 契稅征稅對(duì)象具體包括以下六種具體情況：（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)ú唤煌恋卦鲋刀悾ǘ﹪?guó)有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ€應(yīng)交土地增值稅）土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村

7、集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。（三）房屋買(mǎi)賣(mài)（符合條件的還需交土地增值稅） 第17頁(yè)，共43頁(yè)。幾種特殊情況視同買(mǎi)賣(mài)房屋：（1）以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋【舉例】甲某因無(wú)力償還乙某債務(wù)，而以自有的房產(chǎn)折價(jià)抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意，有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán)，在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，按房產(chǎn)折價(jià)款繳納契稅。 （2）以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，免納契稅。第18頁(yè)，共43頁(yè)。 （3）房屋贈(zèng)予（符合條件的還需交土地增值稅）包括以獲獎(jiǎng)方式承受土地房屋權(quán)屬。 （4）房屋交換（單位之間進(jìn)行房地產(chǎn)交換還應(yīng)交土地增值稅） 1.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬的行為。 2.以預(yù)購(gòu)方式或者

8、預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬，應(yīng)繳納契稅。 第19頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（）。A.以房產(chǎn)抵債B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人C.以房產(chǎn)作投資D.子女繼承父母房產(chǎn) 【答案】ABC第20頁(yè)，共43頁(yè)。四、計(jì)稅依據(jù)與稅率（一）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)是不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。依不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移方式、定價(jià)方法不同，契稅計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，按照合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)算征收契稅。 2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。第

9、21頁(yè)，共43頁(yè)。 3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。 4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 5.對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。第22頁(yè)，共43頁(yè)。 （二）稅率契稅實(shí)行3%5%的幅度稅率。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率 第23頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}單選題】居民甲某共有三套房產(chǎn)，2019年將第一套市價(jià)為80萬(wàn)元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬(wàn)元；將第二套市價(jià)為60萬(wàn)元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬(wàn)元的債務(wù)。若當(dāng)?shù)卮_

10、定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅（）A.0.45萬(wàn)元B.1.95萬(wàn)元C.2.25萬(wàn)元D.2.85萬(wàn)元 【答案】A第24頁(yè)，共43頁(yè)。六、稅收優(yōu)惠（掌握） 1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。2.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)自用普通住宅，按3%減半征收契稅，對(duì)非普通住宅按3%征收。 第25頁(yè)，共43頁(yè)。第三節(jié)車(chē)船稅法一、概念及特點(diǎn) 車(chē)船稅是對(duì)行駛于境內(nèi)公共道理的車(chē)輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶，按其種類(lèi)、數(shù)量、噸位等定額征收的一種稅。二、納稅義務(wù)人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)車(chē)船）的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人。外商投資

11、企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍人員適用車(chē)船稅的規(guī)定。第26頁(yè)，共43頁(yè)。三、征稅范圍（一）車(chē)輛機(jī)動(dòng)車(chē)（二）船舶 包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)駁船。第27頁(yè)，共43頁(yè)。四、稅目與稅率分類(lèi)定額稅率（熟悉）第28頁(yè)，共43頁(yè)。五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（熟悉） 購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。 計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額12應(yīng)納稅月份數(shù) 第29頁(yè)，共43頁(yè)。車(chē)船稅免稅規(guī)定六、稅收優(yōu)惠（熟悉）（一）法定減免1.非機(jī)動(dòng)車(chē)船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船），包括電動(dòng)自行車(chē)。2.拖拉機(jī)3.捕撈、養(yǎng)殖漁船 4.軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船 5.警用車(chē)船第30頁(yè)，共43頁(yè)?！纠}多選題】下列車(chē)船屬于法定免稅的有（）。A.

12、專(zhuān)項(xiàng)作業(yè)車(chē)B.警用車(chē)船C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖漁船 【答案】BD第31頁(yè)，共43頁(yè)。【例題單選題】某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車(chē)輛： （1）農(nóng)業(yè)機(jī)械部門(mén)登記的拖拉機(jī)5輛，自重噸位為2噸； （2）自重5噸的載貨卡車(chē)10輛； （3）自重噸位為4噸的汽車(chē)掛車(chē)5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車(chē)的車(chē)輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車(chē)船稅為（）。 A.3900元B.4020元C.4200元D.4260元 【答案】C第32頁(yè)，共43頁(yè)。七、征收管理（了解） （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間車(chē)船管理部門(mén)核發(fā)的車(chē)船登記證書(shū)或者行駛證書(shū)所記載日期的當(dāng)月。（二）納稅地點(diǎn)跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車(chē)船，納稅地點(diǎn)為車(chē)船的登記地。

13、（三）納稅期限按年申報(bào)繳納。 第33頁(yè)，共43頁(yè)。第四節(jié) 印花稅法一、概念及特點(diǎn) 在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種行為稅。二、納稅義務(wù)人（熟悉）印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類(lèi)行政（機(jī)關(guān)、部隊(duì)）和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。第34頁(yè)，共43頁(yè)。 可分為以下六類(lèi)：（一）立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。（二）立據(jù)人。（三）立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。（四）領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。（五）使用人。在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)

14、稅憑證，其納稅人是使用人。（六）各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。第35頁(yè)，共43頁(yè)。需要注意的是： 對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書(shū)立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。 第36頁(yè)，共43頁(yè)。三、稅目、稅率 第37頁(yè)，共43頁(yè)。第38頁(yè)，共43頁(yè)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）應(yīng)納稅額計(jì)稅金額比例稅率 應(yīng)納稅額憑證件數(shù)固定稅額（5元） 第39頁(yè)，共43頁(yè)。五、征收管理與納稅申報(bào)（熟悉） （一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征 （1）自行貼花納稅法納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行一次貼足印花稅票并加以注銷(xiāo)或劃銷(xiāo)，納稅義務(wù)才算全部履行完畢。第40頁(yè)，共43頁(yè)。（2）匯貼或匯繳納稅法 1.此種方法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。 2.匯貼納稅法。當(dāng)一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò)500元時(shí)，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)以繳