1、2010年安徽省會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)會計基礎(chǔ)講義主講人：會計基礎(chǔ)課程體系總論（第1章）會計核算的具體內(nèi)容與一般要求（第2章）會計科目與賬戶（第3章）復(fù)式記賬原理（第4章）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算（第5章）會計基礎(chǔ) 會計憑證（第6章）會計賬簿（第7章）賬務(wù)處理程序（第8章）財產(chǎn)清查（第9章）財務(wù)會計報告（第10章）會計檔案（第11章）課時計劃：40課時學(xué)習及應(yīng)考方法：第一章 總 論1概述一、概念1、定義：會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門的方法和程序，對各單位的經(jīng)濟活動進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息以提高經(jīng)濟效益的一種管理活動?；蛞豁椆芾砉ぷ?。2、特點：（1） 以貨幣為主要

2、計量單位計量單位：實物計量單位、勞動計量單位、貨幣計量單位（2）采用專門的方法和程序會計核算方法、賬務(wù)處理程序（2） 會計對象：各單位的經(jīng)濟活動（資金運動）（3） 全面、系統(tǒng)、連續(xù)、完整（4） 兩大基本職能：核算（反映）和監(jiān)督原材料（儲備資金）在產(chǎn)品（成品資金）產(chǎn)成品（生產(chǎn)資金）銀行存款（貨幣資金）循環(huán)圖（5） 目標：向有關(guān)方面提供會計信息以提高經(jīng)濟效益（6） 本質(zhì)：一種管理活動或一項管理工作3、定義：=(1)+(2)+(6)二、會計的起源與發(fā)展“會計”一詞的最早記載：西周時期。（單選題）四柱清冊（宋朝）單式結(jié)賬、報賬方法：舊管+新收開除=實在等價于：期初結(jié)存本期收入本期支出期末結(jié)存龍 門 賬

3、復(fù)式簿記法：記賬符號：“收”、“來”、“付”、“去”記賬規(guī)則：“有來必有去，來去必相等”試算平衡：進繳=存該。等價于：收入支出資產(chǎn)資本及負債，等式兩邊均為盈虧數(shù)，應(yīng)相等，稱為合龍門。誰在何時全面系統(tǒng)地總結(jié)了復(fù)式記賬法：1494年，意大利人盧卡帕喬利在算術(shù)、幾何、比與比例概要一書。被譽為“會計學(xué)之父”。我國在何時初步形成了完整的會計準則體系，與國際會計準則實現(xiàn)了趨同，及標志是什么：2006年，一項基本會計準則和38項具體會計準則。財務(wù)會計（對外、核算）(即本課程)會計的兩大分支管理會計（對內(nèi)、管理）三、會計的基本職能進行會計核算（確認、計量、記錄、計算、報告）基本職能 最基本事前、事中、事后 （

4、記賬、算賬、報賬）實行會計監(jiān)督 合法性監(jiān)督會計的職能 事前、事中、事后 合理性監(jiān)督其他職能： 預(yù)測、決策、分析評價核算與監(jiān)督的關(guān)系：相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障四、會計對象會計的對象：是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。特定單位能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動（資金運動、價值運動）。具體會計對象（以工業(yè)企業(yè)為例）：2會計核算的基本前提和會計基礎(chǔ)一、 會計核算的基本前提會計核算時間、空間范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的基本限定。會計主體 （ 空間范圍 ）內(nèi)容 持續(xù)經(jīng)營會計分期 （ 時間范圍 ）貨幣計量 （ 業(yè)務(wù)范圍 ）（一）、會計主體（空間范圍）是指會計工作為其服

5、務(wù)的特定單位和組織。企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。獨立性特點 實體性統(tǒng)一性注意：會計主體法律主體，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體，比如分廠。會計主體：為會計核算提供了空間范圍（二）、持續(xù)經(jīng)營（時間范圍）在可以預(yù)見的未來，能正常持續(xù)經(jīng)營下去。“可預(yù)見的未來”是理解的關(guān)鍵。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是會計準則會計制度的前提，也是會計信息系統(tǒng)建立、歷史成本、收益確認、折舊計提、權(quán)責發(fā)生制等會計程序和會計方法的選用的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營：為會計核算提供了時間長度。（三）、會計分期（時間范圍）會計分期有年度、半年、季度、月份四種。是正確計算損益、收入、成本的前提。企業(yè)應(yīng)當劃

6、分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。年度會計期間 月度中期 季度半年度中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。（四）、貨幣計量（業(yè)務(wù)范圍）人民幣作為記賬本位幣是它的具體化表現(xiàn)。采用其他貨幣作為記賬本位幣的單位，報表必須折合為人民幣。四者關(guān)系：會計主體：為會計核算提供了空間范圍持續(xù)經(jīng)營與會計分期：為會計核算提供了時間長度貨幣計量：為會計核算提供了必要手段二、會計基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生制：企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和

7、費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。以下我們通過一個實例來說明這兩種確認基礎(chǔ)的差異，及各自的特點。資料：某企業(yè)本月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1） 支付上月份電費5 000元；（2） 收回上月的應(yīng)收賬款10 000元；（3） 收到本月的營業(yè)收入款8 000元；（4） 支付本月應(yīng)負擔的辦公費900元；（5） 支付下季度保險費1 800元；（6） 應(yīng)收營業(yè)收入25 000元，款項尚未收到；（7） 預(yù)收客戶貨款5 000元；（8） 負擔上季度已經(jīng)預(yù)

8、付的保險費600元。要求：（1）比較權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的異同；（2）通過計算說明它們對收入、費用和盈虧的影響；（3）說明各有何優(yōu)缺點。參考答案：（1）權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)的異同權(quán)責發(fā)生制，也稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是以權(quán)利或責任的發(fā)生與否為標準，來確認收入和費用。不論是否已有現(xiàn)金的收付，按其是否體現(xiàn)各個會計期間的經(jīng)營成果和收益情況，確定其歸屬期。就是說凡屬本期的收入，不管其款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬本期應(yīng)當負擔的費用，不管其款項是否付出，都應(yīng)作為本期費用。反之，凡不應(yīng)歸屬本期的收入，即使款項在本期收到，也不作為本期收入；凡不應(yīng)歸屬本期的費用，即使款項已經(jīng)付出，也不能作為本期費用

9、。而收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制。它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)或費用的發(fā)生。就是說按收付日期確定其歸屬期，凡是屬本期收到的收入和支出的費用，不管其是否應(yīng)歸屬本期，都作為本期的收入和費用；反之，凡本期未收到的收入和不支付的費用，即使應(yīng)歸屬本期收入和費用，也不有作為本期的收入和費用。（2）收入、費用的計量與盈虧的計算：項 目收 入費 用本期收益權(quán)責發(fā)生制收到本月營業(yè)收入8000.00本月應(yīng)負擔辦公費900.0031500.00應(yīng)收營業(yè)收入25000.00負擔保險費600.00收入小計33000.00費用小計1500.00收付實現(xiàn)制收到上月應(yīng)收賬款10000.00支付上月電費5000.001

10、5300.00收到本月營業(yè)收入款8000.00支付本月辦公費900.00預(yù)收客戶款5000.00支付下季度保險費1800.00收入小計23000.00費用小計7700.00（3）各自的優(yōu)缺點采用權(quán)責發(fā)生制，其優(yōu)點是：可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應(yīng)負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務(wù)都按權(quán)責發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調(diào)整，即將本期應(yīng)收未收的收入和應(yīng)會未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預(yù)收收入和已付出

11、現(xiàn)金的預(yù)付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉(zhuǎn)賬。權(quán)責發(fā)生制，能夠恰當?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果，因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎(chǔ)記賬。3會計信息質(zhì)量要求（補充、了解）根據(jù)企業(yè)會計準則基本準則（2006）第二章，會計信息質(zhì)量要求如下：一、 可靠性（客觀性）：企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。二、 相關(guān)性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。三、 可理解性（明晰性）：便于財務(wù)會計報

12、告使用者理解和使用。四、 可比性：橫向可比：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。如折舊方法?？v向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。如總賬科目。五、 實質(zhì)重于形式：按經(jīng)濟實質(zhì)，不應(yīng)僅以法律形式為依據(jù)。如融資租入設(shè)備作固定資產(chǎn)。六、 重要性：應(yīng)當反映所有重要交易或者事項?；緶蕜t討論稿：企業(yè)對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度進行會計處理。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，從而影響使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，應(yīng)當按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理；

13、對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不誤導(dǎo)使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。另外，企業(yè)會計準則第30號 財務(wù)報表列報（2006）第六條：重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。七、 謹慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。表現(xiàn)在：各項資產(chǎn)計提減值準備；固定資產(chǎn)采用加速折舊法提取折舊；固定資產(chǎn)大修理費用作為當期損益計入管理費用；企業(yè)開辦費用全部作為管理費用計入當期損益等。謹慎性并不意味著企業(yè)可設(shè)置各種秘密準備。八、 及時性：不得提前或者延后。4會計要素和會計

14、基本等式一、會計要素概念是以會計基本前提為基礎(chǔ)對會計對象的基本分類，即會計核算對象的具體化。資產(chǎn)反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素 負債（時點，相對靜止狀態(tài)，財務(wù)狀況） 所有者權(quán)益收入反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 費用（時期，顯著變動狀態(tài)，經(jīng)營成果） 利潤二、反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素及其確認（一） 資產(chǎn)1、概念：指企業(yè)過去的交易或事項而形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2、特征：、由過去的交易、事項形成的；、由企業(yè)擁有或控制的；、是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)確認的附加條件：、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、該資源的成本和價值能可靠地計量3、資產(chǎn)的組成：、流動資

15、產(chǎn)（）：一年，變現(xiàn)，耗用貨幣資金（庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）交易性金融資產(chǎn)（債券、股票）應(yīng)收及預(yù)付款項（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）商業(yè)匯票：商業(yè)承兌匯票，銀行承兌匯票存貨（原材料、庫存商品）、固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度通常是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。固定資產(chǎn)損耗以折舊方式體現(xiàn)（累計折舊）、長期投資（持有至到期投資、長期股權(quán)投資）、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)（長期待攤費用）。（二） 負債指企業(yè)過去的交易或者事項形成

16、的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。特征：過去的交易或事項形成。預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。負債確認的附加條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)2未來流出的經(jīng)濟利益能可靠地計量負債的組成：流動負債（短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費）、長期負債(長期借款、應(yīng)付債券等)和預(yù)計負債。（三）所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債（凈資產(chǎn)）后由所有者享有的剩余權(quán)益。特征：是剩余權(quán)益由所有者享有，正常情況下不需償還的，無需付息。其金額=資產(chǎn)負債=凈資產(chǎn)實收資本（股本）：投資者（在注冊資本范圍內(nèi)）實際投入的資本資本公積：直接計入所有者權(quán)益的利得

17、和損失，資本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈內(nèi)容 盈余公積：稅后利潤中提取 法定10%留存收益（由利潤分配形成） 未分配利潤 （本年利潤、利潤分配）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素及其確認(一) 收入企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流

18、入。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。1、特征：(1) 日?；顒又邪l(fā)生；(2) 是經(jīng)濟利益的流入，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少；(3) 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入資本無直接關(guān)系。(4) 不包括代收款項。2、分類：包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。與營業(yè)外收入?yún)^(qū)別。(二)費用企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：(1) 日?；顒又邪l(fā)生；(2) 是經(jīng)濟利益的流出，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加；(3) 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，但與向所有者分配利潤無直接關(guān)系。費用與成本、支出之間的關(guān)系示意圖如下直接材料生產(chǎn)成本 直接人工成 本 分配入的制造

19、費用制造費用銷售費用費用支出 期間費用 管理費用財務(wù)費用：籌集資金、運用資金支出 所得稅費用資本支出：如購置固定資產(chǎn)其他支出：如歸還欠款等（三）利潤1、概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。2、特征：（1） 是在一定會計期間的經(jīng)營成果；（2） 利潤收入費用直接計入當期利潤的利得和損失金額3、內(nèi)容：具體來看：（1）營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資

20、產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益 投資收益（2）利潤總額=營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總額 所得稅費用四、會計要素的計量1、歷史成本（實際成本）歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2、重置成本現(xiàn)在重新購置同樣資產(chǎn)或重新制造同樣產(chǎn)品所需的全部成本。重置成本，是指企

21、業(yè)重新取得與其所擁有的某項資產(chǎn)相同或與其功能相當?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。重置成本是一種現(xiàn)行成本，3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。4、現(xiàn)值現(xiàn)值（ Present value），也稱在用價值，指資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額?，F(xiàn)值是現(xiàn)在和將來（或過去）

22、的一筆支付或支付流在今天的價值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。5、公允價值公允價值亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估。五、會計等式（一）等式一：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（最基

23、本）即：資金占用=資金來源另外可表示為資產(chǎn)權(quán)益（債權(quán)人的權(quán)益與所有者的權(quán)益）（二）等式二：收入 費用利潤（三）等式三：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益利潤或 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（收入 費用）（四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的九種基本類型一類、 資產(chǎn)（+）=資產(chǎn)（）：例1 2009年5月8日，從銀行提取現(xiàn)金3000元。+：現(xiàn)金（資產(chǎn)） 3000：銀行存款（資產(chǎn)） 3000例2 2009年5月9日收到上海華豐公司上月銷貨款50000元，已轉(zhuǎn)入銀行賬戶。+：銀行存款（資產(chǎn)） 50000：應(yīng)收賬款（資產(chǎn)） 50000二、資產(chǎn)（+）=負債（+）：例3 2009年5月9日 公司從南京理光公司購進甲材料價款70000元，款項暫欠，

24、材料已驗收入庫。會計分錄是：+：原材料（資產(chǎn)） 70000+：應(yīng)付賬款（負債）南京理光公司 70000例4 2009年1月1日從銀行申請取得為期6個月貸款100000元，+：銀行存款（資產(chǎn)） 100000+：短期借款 100000三類、資產(chǎn)（）=負債（_）：例52009年5月19日 用銀行存款歸還前欠南京理光公司貨款70000元。會計分錄是：應(yīng)付賬款南京理光公司（負債） 70000：銀行存款（資產(chǎn)） 70000四、資產(chǎn)（+）=所有者權(quán)益（+）：例6 2009年5月6日公司接受建華公司200000元的存款投資。+：銀行存款（資產(chǎn)） 200000+：實收資本（所有者權(quán)益） 200000例7 200

25、9年5月20日用銀行存款歸銀行貸款30000元。：短期借款銀行 30000：銀行存款 30000五、資產(chǎn)（）=所有者權(quán)益（）：例8 2009年5月10日經(jīng)批準同意建華公司退股50000元，用銀行存款支付。：實收資本建華水泥廠資本 50000：銀行存款 50000六類、負債（+）=負債（_）：例9 2009年5月18日向銀行申請取得為期6個月的貸款50000元，用以償還前欠B公司貨款。：應(yīng)付賬款（負債） 50000+：短期借款（負債） 50000七類、負債（+）=所有者權(quán)益（_）：例10 2008年12月31日計算本年度應(yīng)發(fā)放股東現(xiàn)金股利158000元。：利潤分配（所有者權(quán)益） 158000+：

26、應(yīng)付股利（負債） 158000八類、負債（）=所有者權(quán)益（_+）：例11 2009年6月20日公司同意將前欠C公司貨款200000元轉(zhuǎn)作投資。：應(yīng)付賬款（負債） 200000+：實收資本（所有者權(quán)益） 200000九類、所有者權(quán)益（）=所有者權(quán)益（_+）：例12 經(jīng)研究，將資本公積金15萬元轉(zhuǎn)為資本金。會計分錄是：資本公積（所有者權(quán)益） 150000+：實收資本（所有者權(quán)益） 150000歸納如圖：資產(chǎn) 資產(chǎn)+ + + + + +規(guī)律：1、2、3、【例11】2009年1月8日，甲公司收到投資者追加的投資500 000元，+款項存入銀行?！纠?2】2009年1月10日，甲公司收到從開戶銀行借入的

27、資金300 000元?！纠?3】2009年1月15日，甲公司領(lǐng)導(dǎo)報銷業(yè)務(wù)招待費5 000元?！纠?4】2009年1月18日，甲公司以銀行存款200 000元償還前欠AB公司貨款。【例15】2009年1月20日，甲公司從奇瑞公司購入汽車一臺，價款共計100 000元?！纠?6】2009年1月21日，甲公司應(yīng)付供應(yīng)商的商業(yè)匯票票據(jù)款項1 000000元到期，因無力支付款項，轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款?！纠?7】2009年1月22日，甲公司股東會議通過分配預(yù)案，用資本公積轉(zhuǎn)贈資本250 000元。【例18】2009年1月22日，甲公司股東會議通過分配預(yù)案，用盈余公積發(fā)放股利250 000元。第二章 會計核算的具體

28、內(nèi)容和一般要求1 會計核算內(nèi)容和要求一、 會計核算的內(nèi)容（在會計法中明確）款項和有價證券的收付。財物的收發(fā)，增減和使用。債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本的增減。收入、支出、費用、成本的計算。財務(wù)成果的計算和處理。需要辦理會計手續(xù)，進行核算的其他事項。二、會計核算的一般要求一級科目按國家統(tǒng)一規(guī)定。不得私設(shè)賬簿。會計記錄使用中文，可同時用民族文字或外文。2 會計核算的基本程序和方法一、 會計核算的基本程序確認四程序 計量記錄報告（一） 會計確認應(yīng)解決三個問題：確認哪些數(shù)據(jù)是會計所需確認能否進行處理確認何時進行處理會計要素確認標準一覽表會計要素基本標準附加標準（1）（2）資產(chǎn)符合其定義與該資源有關(guān)的經(jīng)濟

29、利益很可能流入企業(yè)該資源的成本和價值能可靠地計量負債符合其定義與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益能可靠地計量所有者權(quán)益取決于資產(chǎn)和負債收入符合其定義經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益的流入額能可靠地計量費用符合其定義經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)經(jīng)濟利益的流出額能可靠地計量利潤取決于收入和費用及利得和損失會計確認是會計計量的基礎(chǔ)。（二） 會計計量計量單位：貨幣為單位（元、角、分）計量屬性：歷史成本：如投資性房地產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)的初始計量。重置成本：企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并應(yīng)用指南，非同一控制下的企業(yè)合并，對購買方，原材料按現(xiàn)行重置成本確定?？勺儸F(xiàn)凈值：50%協(xié)

30、議擁有的表決權(quán)50%實質(zhì)控制權(quán)：持股比例實存數(shù)：盤盈賬存數(shù)實存數(shù)：盤虧二、會計處理通常，先調(diào)整賬存數(shù)，列入“待處理財產(chǎn)損溢”，做到賬實相符；批準后，作相應(yīng)處理。資產(chǎn)類賬戶 待處理財產(chǎn)損溢壞賬準備、管理費用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出等盤虧 批準后管理費用、營業(yè)外收入、 待處理財產(chǎn)損溢資產(chǎn)類賬戶以前年度損益調(diào)整等批準后 盤盈第十四章 財務(wù)會計報告第一節(jié) 內(nèi)容、要求資產(chǎn)負債表利潤表財務(wù)報表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（年報）財務(wù)會計報告基業(yè)基本情況編制基礎(chǔ)遵循準則的聲明附注 重要會計政策和會計估計會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明報表重要項目的說明分部報告日后事項關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易第二節(jié)

31、作用與分類一、財務(wù)報表的作用財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表以及附注。資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)、需償還的債務(wù)、以及股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，即利潤或虧損的情況，表明企業(yè)運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的情況。所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況

32、。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。二、財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類。按資金運動形態(tài)動態(tài)報表靜態(tài)報表2按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。中期財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注

33、，其中，中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當是完整報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當與年度財務(wù)報表相一致。與年度財務(wù)報表相比，中期財務(wù)報表中的附注披露可適當簡略。3按編制單位不同單位報表匯總報表4. 按數(shù)字內(nèi)容分個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表個別財務(wù)報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。5.按服務(wù)對象分內(nèi)部報表外部報表6. 按行業(yè)性質(zhì)一般企業(yè)商業(yè)銀行保險公司證券公司

34、第二節(jié) 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。通過提供資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表主要反映以下三個方面的內(nèi)容：1資產(chǎn)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質(zhì)分項列示。流

35、動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。正常營業(yè)周期通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，從購買原材料進入生產(chǎn)，到制造出產(chǎn)品出售并收回現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的過程，往往超過一年，在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗

36、用，仍應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。2負債資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債應(yīng)當按照流動負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質(zhì)分項列示。流動負債是指預(yù)計在一個正

37、常營業(yè)周期中清償，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括：長期借款、應(yīng)付債券和其他非流動負債等。3所有者權(quán)益資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權(quán)益，反映企業(yè)在某一特定日期股東（投資者）擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤分

38、項列示。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)賬戶式（我國采用）資產(chǎn)負債表格式報告式我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。賬戶式資產(chǎn)負債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，流動性大的資產(chǎn)如“貨幣資金”、“交易性金融資產(chǎn)”等排在前面，流動性小的資產(chǎn)如“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”等排在后面。右方為負債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列：“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等需要在一年以內(nèi)或者長于一年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)償還的流動負債排在前面，“長期借款”等在一年以上才需償還的非流動負債排在中間，在企業(yè)清算之前不需要償還的所有者權(quán)益項目排在后面。賬戶式資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)各項

39、目的合計等于負債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負債表左方和右方平衡。因此，通過賬戶式資產(chǎn)負債表，可以反映資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。二、資產(chǎn)負債表的編制（一）資產(chǎn)負債表項目的資料來源資產(chǎn)負債表的各項目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。資產(chǎn)負債表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列來源如下：1根據(jù)總賬科目的余額

40、填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目，有些項目，則需根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列，如“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。2根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列。資產(chǎn)負債表中的有些項目，需要根據(jù)明細科目余額填列，如“應(yīng)付賬款”項目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。3根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。資產(chǎn)負債表的有些項目，需要依據(jù)總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應(yīng)根

41、據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。4根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去壞“賬準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目余額后的凈額填列。5綜合運用上述填

42、列方法分析填列。如資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目，需根據(jù)“原材料”、“庫存商資產(chǎn)負債表會企01表編制單位: _年_月_日單位：元資產(chǎn)期末年初余負債和所有者權(quán)期末年初流動資產(chǎn)流動負債貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項預(yù)收款項應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動其他應(yīng)付款資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流流動資產(chǎn)合計動負債其他流動負債非流動資產(chǎn)流動負債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負債持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負債在建工程遞延所得稅負債工程物

43、資其他非流動負債固定資產(chǎn)清理非流動負債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益無形資產(chǎn))實收資本(或股本)開發(fā)支出資本公積商譽減庫存股長期待攤費用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益(或股非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總負債和所有者權(quán)品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的金額填列。（二）資產(chǎn)負債表項目的填列說明資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益主要項目的填列說明如下：1資產(chǎn)項目的填列說明（1）“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計

44、數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。（2）“交易性金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。本項目應(yīng)當根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（4）“應(yīng)收賬款”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”

45、和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。（5）“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。（6）“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的債券投資等的利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末

46、余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收利息計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（7）“應(yīng)收股利”項目，反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收股利計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（8）“其他應(yīng)收款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。（9）“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購

47、”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算。以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)將于一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)項目金額。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目

48、的期末余額后的金額填列。（12）“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。（13）“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括交付安裝的設(shè)備價值、未完建筑安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款等的可收回金額。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列。（14）“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列。（15）“固定資

49、產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列，如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“”號填列。（16）“無形資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”的期末余額，減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。（17）“研發(fā)支出”項目，反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化形成無形資產(chǎn)成本的支出部分。本項目應(yīng)當根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出

50、”明細科目期末余額填列。（18）“長期待攤費用”項目，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。長期待攤費用中在一年內(nèi)（含一年）攤銷的部分，在資產(chǎn)負債表“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項目填列。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年（內(nèi)含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（19）“其他非流動資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其他非流動資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。(000000)2負債項目的填列說明（1）“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。本項目

51、應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。（2）“應(yīng)付票據(jù)”項目，反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。（4）“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)

52、填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)填列。（5）“應(yīng)付職工薪酬”項目，反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。（6）“應(yīng)交稅費”項目，反映企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過本項目列示。企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的，

53、如印花稅、耕地占用稅等，不在本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費”科目期末為借方余額，應(yīng)以“”號填列。（7）“應(yīng)付利息”項目，反映企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)當支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款應(yīng)支付的利息、企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券應(yīng)支付的利息等。本項目應(yīng)當根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。（8）“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。（9）“其他應(yīng)付款”項目，反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款

54、項。本項目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（10）“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，反映企業(yè)非流動負債中將于資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)到期部分的金額，如將于一年內(nèi)償還的長期借款。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。（11）“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款科目的期末余額填列。（12）“應(yīng)付債券”項目，反映企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額填列。（13）“其他非流動負債”項目，反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等項目以外的其他非流動負債。本項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。其他非

55、流動負債項目應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）到期償還數(shù)后的余額填列。非流動負債各項目中將于一年內(nèi)（含一年）到期的非流動負債，應(yīng)在“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目內(nèi)單獨反映。3所有者權(quán)益項目的填列說明（1）“實收資本（或股本）”項目，反映企業(yè)各投資者實際投入的資本（或股本）總額。本項目應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”科目的期末余額填列。（2）“資本公積”項目，反映企業(yè)資本公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的期末余額填列。（3）“盈余公積”項目，反映企業(yè)盈余公積的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的期末余額填列。（4）“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。本項目應(yīng)根據(jù)“

56、本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損在本項目內(nèi)以“”號填列?！纠慷噙x題：企業(yè)在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)付賬款”要根據(jù)（ ）明細分類賬余額填列。預(yù)付賬款明細分類賬的借方余額預(yù)付賬款明細分類賬的貸方余額應(yīng)付賬款明細分類賬的借方余額應(yīng)付賬款明細分類賬的貸方余額應(yīng)收賬款明細分類賬的借方余額第四節(jié) 利潤表利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。通過提供利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的數(shù)額、構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟決策提供依據(jù)。一、利潤表的格式及內(nèi)容單步式格式多步式（我

57、國采用）四項內(nèi)容：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益三、利潤表的編制（一）利潤表的編制步驟企業(yè)的利潤表分以下三個步驟編制：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益（減去公允價值變動損失）和投資收益（減去投資損失），計算出營業(yè)利潤；第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）利潤表會企02表編制單位：_年_月 單位：元項目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動

58、收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當在利潤表中列示每股收益信息。（二）利潤表項目的填列方法利潤表各項目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。注意：1 “上期金額” 欄的填列。除12月外，均反映上月數(shù)；12月份，反映上年數(shù)。2 利潤表“凈利

59、潤”數(shù)應(yīng)與資產(chǎn)負債表“未分配利潤”數(shù)相等。2007年初級會計實務(wù)大綱說明：在編制中期利潤表時，“本期金額”欄應(yīng)分為“本期金額”和“年初至本期末累計發(fā)生額”兩欄，分別填列各項目本中期（月、季或半年）各項目實際發(fā)生額，以及自年初起至本中期（月季或半年）末止的累計實際發(fā)生額?！吧掀诮痤~”欄應(yīng)分為“上年可比本中期金額”和“上年初至可比本中期末累計發(fā)生額”兩欄，應(yīng)根據(jù)上年可比中期利潤表“本期金額”下對應(yīng)的兩欄數(shù)字分別填列。上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不一致的，應(yīng)對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整。年終結(jié)賬時，由于全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，并且通過收支對比

60、結(jié)出本年凈利潤的數(shù)額。因此，應(yīng)將年度利潤表中的“凈利潤”數(shù)字，與“本年利潤”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配未分配利潤”科目的數(shù)字相核對，檢查賬簿記錄和報表編制的正確性。利潤表“本期金額”、“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，除“每股收益”項目外，應(yīng)當按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。（三）利潤表項目的填列說明1“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。3“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)