1、2022減稅降費(fèi)系列課程增值稅期末留抵退稅政策壹 政策內(nèi)容貳 留抵稅額的計(jì)算叁 注意事項(xiàng)目錄CONTENTS政策內(nèi)容第一單元2019年至今文件變化2019-4-23財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財稅2021年15號）；2019-8-31財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）一般行業(yè)2019-3-20財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）；2019-04-30國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅

2、務(wù)總局公告2019年第20號）先進(jìn)制造業(yè)2022-3-22國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)2022-3-21財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)新增兩種類別留抵退稅制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、小微企業(yè)期末留抵退稅小微企業(yè)（含個體工商戶）“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)（含個體工商戶）”，且提供

3、上述業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50%替代原“先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅”，原“普遍性增量留抵退稅”繼續(xù)執(zhí)行2019-4-23財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財稅2021年15號）；2019-8-31財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號）一般行業(yè)2019-3-20財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）；2019-04-30國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年

4、第20號）先進(jìn)制造業(yè)2022-3-22國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2022年第4號）小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)2022-3-21財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號）小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)1.文件依據(jù)2.現(xiàn)行期末留抵退稅政策60%一般行業(yè)普遍性增量留抵退稅自2019 年4 月1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，滿足連續(xù)六個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50 萬元等條件。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例60%100%小微企業(yè)

5、留抵退稅自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。自2022年4月1日起，微型企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;自2022年5月1日起，小型企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%100%制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅自2022年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還增量留抵稅額。自2022年7月1日起，中型企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額;自2022年10月1日起，大型企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%增值稅期末留抵退稅政策主要

6、內(nèi)容納稅人類型微型企業(yè)小型企業(yè)中型企業(yè)大型企業(yè)適用范圍小微企業(yè)（含個體工商戶），不區(qū)分行業(yè)均可享受“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)”（含個體工商戶）申請退還增量留抵稅額時間2022年4月納稅申報期起2022年4月納稅申報期起申請一次性退還增值稅存量留抵稅額時間2022年4月納稅申報期起2022年5月納稅申報期起2022年7月納稅申報期起2022年10月納稅申報期起3.小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)政策內(nèi)容3.小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)政策內(nèi)容例：某納稅人2021年5月至2022年4月期間

7、共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。答：該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%=（300+300）/1000。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。一個納稅人從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷售額加總計(jì)算銷售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。4.享受條件納稅信用等級為A級或者B級。補(bǔ)充：適用增值稅一般計(jì)稅方法的個體工商戶自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請參照企業(yè)納稅信用評價指標(biāo)和評價方式參加評價申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用

8、發(fā)票情形申請退稅前36個月未因 2019年4月1日起未享受偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩 即征即退、先征后返次及以上 （退）政策。號）和金融業(yè)企業(yè) 劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（銀發(fā)2015309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。中型企業(yè)小型企業(yè)5.1劃型標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)文件標(biāo)準(zhǔn)劃分微型企業(yè)按照中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部 聯(lián)企業(yè)2011300按照納稅人上一會計(jì)年度年末值確定。按照納稅人上一會計(jì)年度增值稅銷售額確定；不滿一個會計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷售額（年）=上一會計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)12增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅

9、政策的，以差額后的銷售額確定。5.2劃型標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)文件標(biāo)準(zhǔn)劃分5.3劃型標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)文件標(biāo)準(zhǔn)劃分未在以上劃型文件以內(nèi)的企業(yè)怎么劃？對于工信部聯(lián)企業(yè)2011300號和銀發(fā)2015309號文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)2011300號文件所列行業(yè)但未采用營業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人微型企業(yè)小型企業(yè)中型企業(yè)5.4劃型標(biāo)準(zhǔn)不能按文件標(biāo)準(zhǔn)劃分的增值稅銷售額（年）100萬元100萬元 增值稅銷售額（年）2000萬元2000萬元 增值稅銷售額（年）1億元5.5劃型標(biāo)準(zhǔn)u大型企業(yè)，是指除上述中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)外的其他企業(yè)。留抵退稅的計(jì)算第二單元情形納稅人已申請一次性存量留抵退稅納

10、稅人暫未申請一次性存量留抵退稅增量留抵稅額指當(dāng)期期末留抵稅額指與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額存量留抵稅額0（只能申請一次性）當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日的留抵稅額，以孰低值確定依據(jù)財政部稅務(wù)總局公告2022年第14號第十一條：納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時申請?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕?。同時符合本公告第一條和第二條相關(guān)留抵退稅政策的納稅人，可任意選擇申請適用上述留抵退稅政策。1.存量與增量1.1舉例說明舉例1：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年4月申請一次性存量留抵退稅時，如果當(dāng)期期末留抵稅額為120萬元，該納稅人的存量留抵稅額為100萬元；如

11、果當(dāng)期期末留抵稅額為80萬元，該納稅人的存量留抵稅額為80萬元。該納稅人在4月份獲得存量留抵退稅后，將再無存量留抵稅額。舉例2：某納稅人2019年3月31日的期末留抵稅額為100萬元，2022年7月31日的期末留抵稅額為120萬元，在8月納稅申報期申請?jiān)隽苛舻滞硕悤r，如果此前未獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為20萬元（=120-100）；如果此前已獲得一次性存量留抵退稅，該納稅人的增量留抵稅額為120萬元。2.計(jì)算公式 適用留抵退政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額： 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100% 允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)

12、構(gòu)成比例100%進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的以下憑證注明的增值稅額同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額x100%3.進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書解繳稅款完稅憑證3.1計(jì)算公式 適用留抵退政策的納稅人，按照以下公式計(jì)算允許退還的留抵稅額： 允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100% 允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例100%納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分無需扣減。2019年第39號公告

13、中規(guī)定的普遍性增量留抵進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例也按此執(zhí)行3.2舉例說明舉例：某制造業(yè)納稅人2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中，增值稅專用發(fā)票500萬元，道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬元，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬元，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬元。2021年12月，該納稅人因發(fā)生非正常損失，此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中，有50萬元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，請問納稅人如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例呢？答：進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=（500+100+200）（500+100+200+200）100%=80%。解析：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不在可計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成范圍內(nèi)；進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬元，在上述計(jì)算公式的分子、分母中均

14、無需扣減。注意事項(xiàng)第三單元適用免抵退稅辦法的1.存在其它可享受稅收優(yōu)惠時應(yīng)先辦理免抵退稅，辦理完畢后，仍符合公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為適用免退稅辦法的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額情形操作納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策在2022年10月31日前將已取得的留抵退稅款一次性全部繳回按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策/在2022年10月31日前將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款一次性全部繳回/按規(guī)定申請退還留抵稅額未繳回不得再申請享受增值稅即征即退

15、、先征后返（退）政策不得申請享受增值稅期末留抵退稅政策2.繳回情形（一）提交申請表可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交繳回留抵退稅申請表出具通知書稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的稅務(wù)事項(xiàng)通知書繳回稅款在規(guī)定時間內(nèi)一次性向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳回2019年4月1日至今已退還的全部留抵退稅款扣進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整報表數(shù)據(jù)將繳回的全部退稅款在增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵2.1留抵退稅繳回操作2.1舉例說明舉例：某納稅人在2019年4月1日后，陸續(xù)獲得留抵退稅100萬元。因納稅人想要選擇適用增值稅即征即退政策，于2022年4月3日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳回留抵退稅款，4月5日，留抵退稅款100萬元已全部繳回入庫。該納稅人在4月10日辦理2022年3月（稅款所屬期）的增值稅納稅申報時，可在增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-100萬元”，將已繳回的100萬元留