1、1 總論INTRODUCTIONChapter 1 級財務會計中 Intermediate Accounting第1頁，共64頁。 1 總論 為什么要學習中級財務會計外部信息使用者的需要學習什么內(nèi)容財務會計的基本概念與基本理論掌握基本會計要素確認、計量、記錄、報告的 原理和方法掌握會計報表的編制原理和解讀 學前總動員第2頁，共64頁。 1 總論 通過本章的學習，掌握財務會計的概念框架、行為規(guī)范，理解財務報告的目標、內(nèi)容及其用戶。學習目的與要求第3頁，共64頁。 1 總論 財務報告的目標 財務會計的信息質(zhì)量特征 會計要素確認與計量的基本原則教學重點與難點第4頁，共64頁。一、財務會計的基本特征

2、1.向企業(yè)外部提供信息 2.提供以財務報表為核心的信息 3.主要提供貨幣量化的歷史信息 4.由確認、計量、記錄和報告等程序構(gòu)成 5.其依據(jù)是會計準則和會計制度 1 總論 第5頁，共64頁。 財務會計是依據(jù)會計規(guī)范，運用確認、計量、記錄和報告等專門程序與方法，向企業(yè)外部會計信息使用者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。 財務會計的定義 1 總論 財務會計在目標、對象、規(guī)范、報告形式等方面區(qū)別于管理會計。！第6頁，共64頁。財務會計管理會計目標對外提供決策有用信息為內(nèi)部管理所用對象歷史信息為主未來的信息規(guī)范專門的準則與制度無規(guī)范約束報告財務報告內(nèi)部報告（較靈活）程序由確認、計量、記錄和報告等程序形成

3、無特殊模式 1 總論 第7頁，共64頁。 1 總論 財務會計概念結(jié)構(gòu)圖示FASB會計信息使用者基本會計目標會計信息質(zhì)量特征財務報表的基本要素財務報表中各要素的確認與計量基本假設基本原則操作限制詳細會計原則及程序第8頁，共64頁。二、財務會計的目標 財務會計的目標就是要解決下列問題： 1.向誰提供信息：會計信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同 1 總論 受托責任觀決策有用觀第9頁，共64頁。 1 總論 受托責任觀 認為在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，企業(yè)的經(jīng)營者負有向企業(yè)所有者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務，以及使受托資產(chǎn)保值增值的責任，所以該觀點認為會計目標就是向企業(yè)所有者有效地反映

4、企業(yè)經(jīng)營者受托責任的履行情況。第10頁，共64頁。 1 總論 決策有用觀 認為在發(fā)達的資本市場中，在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離的情況下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責任的履行情況，但是，他們更關注所投資企業(yè)的可能風險與報酬。此時，會計信息不僅要反映受托責任的履行情況，更要反映企業(yè)所面臨的風險和機會，其目的是為現(xiàn)實的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者提供對其決策有用的信息。 1 總論 第11頁，共64頁。（一）財務報告目標的重要作用 1.財務報告的目標定位決定著財務報告應當向誰提供有用的會計信息，應當保護誰的經(jīng)濟利益。 2.財務報告的目標定位決定著財務報告所要求會計信息的質(zhì)量特征，決定著會計要素的確

5、認與計量原則，是財務會計系統(tǒng)的核心與靈魂。 3. 財務報告的目標定位決定著財務會計未來發(fā)展的方向 1 總論 第12頁，共64頁。（二）財務報告目標的主要內(nèi)容 1、會計信息使用者投資者債權(quán)人政府部門其他使用者，如職工、客戶、供應商、社會福利部門。 1 總論 第13頁，共64頁。 1 總論 2、會計信息的內(nèi)容企業(yè)特定時點的財務狀況的信息資產(chǎn)負債表：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。企業(yè)特定會計期間的經(jīng)營成果的信息利潤表：收入、費用、利潤企業(yè)特定會計期間現(xiàn)金凈流量的信息現(xiàn)金流量表：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動所引起的現(xiàn)金流入與流出所有者權(quán)益明細表第14頁，共64頁。 1 總論 3、我國財務報告目標的主要內(nèi)容

6、我國企業(yè)財務報告的目標，是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經(jīng)濟決策。 第15頁，共64頁。三、會計基本假設與會計基礎 1 總論 （一）會計假設的含義 是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。 會計環(huán)境存在著許多不確定因素，進行會計處理中，難免運用判斷、估計。為此，必須對此作出共同認可的假定,才能保證提供可以理解的會計信息。會計假設是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境做出的合理判斷。 1 總論 1 總論 第16頁，共64頁。（二）會計假設的內(nèi)容 1 總論

7、1 總論 1 總論 會計主體會計分期貨幣計量持續(xù)經(jīng)營會計核算的空間范圍會計核算的時間范圍持續(xù)經(jīng)營假設的補充會計計量和分析的基礎第17頁，共64頁。 1. 會計主體會計主體的涵義：是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為誰核算、核算誰的經(jīng)濟業(yè)務。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的交易或事項的范圍；才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者或其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。會計主體的范圍包括：企、事業(yè)單位；企事業(yè)單位中能單獨核算經(jīng)營（事業(yè)）成果的內(nèi)部單位；企業(yè)集團。 1 總論 第18頁，共64頁。 會計主體與法律主體的區(qū)別 一般來說，法律主體一定是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。

8、 法人資格的企業(yè) 控股關系的集團公司 企業(yè)、單位下屬的二級核算單位 獨資企業(yè) 合伙企業(yè)等 會計主體 1 總論 第19頁，共64頁。 2. 持續(xù)經(jīng)營假設指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。明確這個基本假設，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。 1 總論 第20頁，共64頁。 3.會計分期假設會計分期：是將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。明確會計分期,使不同類型的會計主體有了記賬的基準。分期假設要求定期編制財務報告 (年季月報)按照權(quán)責發(fā)生制原則，采用特殊程序,以分清各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)管

9、責任。 1 總論 第21頁，共64頁。 4.貨幣計量假設是指會計主體在進行會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，企業(yè)可以在財務報告中披露有關非財務信息來彌補該缺陷。 1 總論 第22頁，共64頁。三、會計基本假設與會計基礎 1 總論 （二）會計基礎 企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。 權(quán)責發(fā)生制：指凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制：指凡是在本期收到的收入和支出費用，不論是否

10、屬于本期，都應作為本期的收入和費用處理，反之，即使收入取得或費用發(fā)生，沒有實際款項的收付不作為當期的收入和費用。 1 總論 1 總論 第23頁，共64頁。四、會計信息的質(zhì)量特征 1 總論 我國企業(yè)會計準則基本準則 可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質(zhì)重于形式 重要性 謹慎性 及時性 1 總論 第24頁，共64頁?？煽啃裕浩髽I(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整?？煽啃园ǎ喝鐚嵄磉_、完整性、中立性 1 總論 第25頁，共64頁。相關性： 企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)

11、濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。相關性包括：預測價值、反饋價值、（及時性）相關性要求企業(yè)在確認、計量和報告會計信息的過程中，充分考慮使用者的決策模式和信息需要。 1 總論 第26頁，共64頁?？衫斫庑裕浩髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 1 總論 第27頁，共64頁。可比性 ：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。 1 總論 第28

12、頁，共64頁。實質(zhì)重于形式：企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 實質(zhì)：經(jīng)濟實質(zhì)形式：法律形式如：融資租入的固定資產(chǎn)視同自有等 1 總論 第29頁，共64頁。重要性原則：企業(yè)提供的會計信息應反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關的重要交易與事項 。重要性原則與會計信息成本效益直接相關在實務中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的判斷標準：相對金額和性質(zhì) 1 總論 第30頁，共64頁。謹慎性：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者

13、收益、低估負債或者費用。 體現(xiàn)：計提資產(chǎn)的減值損失 1 總論 第31頁，共64頁。及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 要求：及時收集會計信息； 及時處理會計信息； 及時傳遞會計信息。 1 總論 第32頁，共64頁。五、會計要素及其確認與計量原則 1 總論 會計要素是會計核算對象的基本分類，是會計用于反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位，也是會計報表的基本構(gòu)件。反映財務狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，是資產(chǎn)負債表的基本構(gòu)件；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤，它們是利潤表的基本構(gòu)件。 1 總論 1 總論 第33頁，共64

14、頁。（一）反映財務狀況的會計要素1、資產(chǎn)（1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)：由過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按其流動性可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 1 總論 第34頁，共64頁。（一）反映財務狀況的會計要素1、資產(chǎn)（2）資產(chǎn)的確認條件 將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應同時滿足以下兩個條件：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。 1 總論 第35頁，共64頁。（一）反映財務狀況的會計要素2.負債（1）負債的定義 負債：過去的交易、事項形成，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按債權(quán)人的種類劃分：供應商、

15、客戶、職工、金融機構(gòu)、稅務部門、所有者；負債按償還期間劃分：流動負債和非流動負債。 1 總論 第36頁，共64頁。（一）反映財務狀況的會計要素2.負債（2）負債的確認條件 將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。 1 總論 第37頁，共64頁。（一）反映財務狀況的會計要素3.所有者權(quán)益（1）所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益：是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。產(chǎn)權(quán)的特征 所有者權(quán)益包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤 四個項目。商業(yè)銀行等金融機構(gòu)在稅后利潤中提

16、取的一般風險準備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。 1 總論 第38頁，共64頁。所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。 1 總論 第39頁，共64頁。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。 1 總論 第40頁，共64頁。（一）反映財務狀況

17、的會計要素3.所有者權(quán)益（2）所有者權(quán)益的確認條件 所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。 1 總論 第41頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素1.收入（1）收入的定義 收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下幾個基本特征： （1）日常活動中產(chǎn)生，非偶發(fā)交易或事項。收入和利得 （2）是與投資者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 （3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 1 總論 第42頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的

18、會計要素1.收入（2）收入的確認條件 不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也存在差異。收入的確認至少應當符合以下條件： 與收入有關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)； 經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少； 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。 1 總論 第43頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素2.費用（1）費用的定義 費用：企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下幾個基本特征： （1）日?；顒又挟a(chǎn)生，非偶發(fā)交易或事項。費用和損失 （2）與向投資者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。 （3）將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

19、 1 總論 第44頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素2.費用（2）費用的確認條件 費用的確認至少應當符合以下條件： 與費用有關的經(jīng)濟利益應當很可能流出企業(yè)； 經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。 1 總論 第45頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素3.利潤（1）利潤的定義 利潤：企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。前者反映企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，后者反映非日?；顒拥臉I(yè)績；企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失之間的區(qū)別，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。 1 總論 第46頁，共64

20、頁。（三）會計要素計量屬性及其應用原則 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。 計量單位 計量基礎（計量屬性） 是指會計要素金額的確定基礎。 1 總論 第47頁，共64頁。（二）反映經(jīng)營成果的會計要素3.利潤（2）利潤的確認條件 利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。 1 總論 第48頁，共64頁。1、計量屬性 新準則中，會計計量上除歷史成本外，適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（主要考慮貨幣的時間價值）和公允價值（市場價格）等。 1 總論 第49頁，共64頁。

21、（1）歷史成本 又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。 在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額、或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 1 總論 第50頁，共64頁。 （2）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件、重新取得同樣一項資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)

22、在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 1 總論 第51頁，共64頁。 （3）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。 在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 1 總論 第52頁，共64頁。 （4）現(xiàn)值： 現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債

23、按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 1 總論 第53頁，共64頁。 （5）公允價值 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。（2007） 公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。存在主要市場、最有利市場。（2014）有序交易是指在計量日前一段時期內(nèi)相關資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。 1 總論 第54頁，共64頁。2、各種計量屬性之間的關系 在各種會計要素計量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而其他計量屬性通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值。是與歷史成本相對應的計量屬性。當然這種關系也并不是絕對的。 1 總論 第55頁，共64頁。3、計量屬性的應用原則 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用其他計量屬性的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 適度、謹慎地引入公允價值這一計量屬性。 公允價值應用的三個級次： 1 總論 第56頁，共64頁。六、財務會計規(guī)范