1、民間非營利組織會計山東財政學(xué)院財稅與公共管理學(xué)院邱文琦 2009年5月民間非營利組織會計制度問題講解一、民間非營利組織二、民間非營利組織的特征三、我國民間非營利組織的界定四、我國民間非營利組織的構(gòu)成五、民間非營利組織會計制度的特點六、會計要素及其概念七、幾個主要會計問題一、民間非營利組織民間非營利組織：指由民間出資舉辦的、不以營利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會公益性活動的社會服務(wù)組織。包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。二、民間非營利組織的特征大部分資財來源于資財?shù)墓?yīng)者，他們不期望收回或據(jù)于取得經(jīng)濟(jì)上的利益；業(yè)務(wù)營運的

2、目的，主要不是為了獲取利潤或利潤等價物而提供產(chǎn)品或勞務(wù)；沒有明確界定的所有者權(quán)益及其出售、轉(zhuǎn)讓或贖回，以及憑借所有權(quán)在組織解散時分享一定份額的資財。三、我國民間非營利組織的界定我國民間非營利組織會計制度規(guī)定，適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有組織的所有權(quán)。 四、我國民間非營利組織的具體形式社會團(tuán)體：由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非盈利性社會組織。如：中國會計學(xué)會，機(jī)動車駕駛員協(xié)會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入?；饡河砂凑彰耖g捐贈人的意愿設(shè)立的專門用于捐贈人指定

3、的社會公益性用途的非盈利基金管理組織。 如宋慶齡基金會等。其主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入。民辦非企業(yè)單位：指企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。主要包括從事科學(xué)、教育、文藝、衛(wèi)生、體育等科學(xué)文化類的非企業(yè)單位，如民辦醫(yī)院診所、民辦學(xué)校、民辦劇團(tuán)、各類體育俱樂部、民辦各類學(xué)科研究所等；從事各種社會救濟(jì)的非企業(yè)單位，如民辦孤兒院、民辦養(yǎng)老院等；從事民間公證鑒定、法律服務(wù)、咨詢服務(wù)等社會性服務(wù)的中介組織，如商務(wù)咨詢所、法律服務(wù)所。寺院、宮觀、清真寺、教堂：由具有宗教信仰和熱心宗教的人在國家支持下興辦的開展宗教活動的場所主要包括佛教的寺

4、院、道教的宮觀、伊斯蘭教的清真寺和基督教的教堂等。五、民間非營利組織會計制度的特點 1、民間非營利 組織的會計目標(biāo)，是滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、債權(quán)人、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要。2、以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為會計核算基礎(chǔ)。3、設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個會計要素。4、計量基礎(chǔ)包括歷史成本和公允價值。5、凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類進(jìn)行核算和列報。6、按照交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入分別界定其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。7、嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費用。 （1）社會團(tuán)體的業(yè)務(wù)活動成本是指社會團(tuán)體利用會費開展活動發(fā)生的支出。 （2）基金會的業(yè)務(wù)活動成本主要是發(fā)生的資助項目

5、支出。 （3）民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動成本是指其開展主要業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的支出。如民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費等）、民辦醫(yī)院的醫(yī)療支出等。 8、財務(wù)會計報告的內(nèi)容根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點及其會計信息使用者的需求設(shè)計。民間非營利組織會計制度施行日期 2005年1月1日 根據(jù)中華人民共和國會計法及其他有關(guān)法律法規(guī)制定會計核算前提：持續(xù)經(jīng)營；核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；基本原則； 會計記賬：借貸記賬法六、會計要素及其概念 基本會計要素及其概念資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費用（一）資產(chǎn)的定義現(xiàn)在事業(yè)單位會計制度中的定義: 資產(chǎn)是使用單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債券和其

6、他權(quán)利。新定義: 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形成并由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給民間非營利組織帶來未來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。受托代理資產(chǎn)：指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。在受托代理過程中，民間非營利組織通常只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織只是在委托代理過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。（二）負(fù)債的定義現(xiàn)在的定義:負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借

7、入款項、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項等。新定義:負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負(fù)債按照其流動性，分為流動負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。受托代理負(fù)債：指民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債。（三）凈資產(chǎn)的定義現(xiàn)在的定義:凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等新定義:凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)按照其使用是否受到限制，可以分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（四）收入的定義現(xiàn)在的定義: 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還

8、性資金。包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。新定義: 收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。包括捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等。（五）支出(費用)的定義現(xiàn)在的定義：支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。新定義:費用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。它包括

9、業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。七、幾個主要會計問題接受捐贈與政府補(bǔ)助會計受托代理業(yè)務(wù)的處理固定資產(chǎn)的核算資產(chǎn)減值會計凈資產(chǎn)的分類與列報收入的確認(rèn)與計量費用的確認(rèn)與計量財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（一）捐贈（與政府補(bǔ)助）會計何時確認(rèn)捐贈資產(chǎn)和收入？ （1）無條件的捐贈或政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)； （2）有條件的捐贈或政府補(bǔ)助取得資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)如何計量？提供原始憑據(jù)的按憑據(jù)金額；（見下頁） 未提供原始憑據(jù)的按公允價值。無法可靠計量的捐贈資產(chǎn)如何處理？ 按公允價值計量。接受勞務(wù)捐贈是否需要確認(rèn)與計量？ 無需確認(rèn)和計量，但要在會計報表附注中披露。捐贈資產(chǎn)入賬價值的確定如果捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（

10、如發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)當(dāng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額，作為入賬價值。如果憑據(jù)上表明的金額與受贈資產(chǎn)公允價值相差較大的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為其實際成本。如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價值作為實際成本。如果受贈資產(chǎn)的公允價值無法可靠取得，則民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬，單獨登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況，并在會計報表附注中披露該受贈資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源、用途以及公允價值無法可靠計量的原因等。在以后會計期間，如果受贈資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量了，則非營利組織應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)能夠可靠計量的會計期間確認(rèn)該項資產(chǎn)，并以公允價值予以計量，與此同時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注予以說明。公允價值計

11、量的應(yīng)用指南公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值的確定順序如下：如果同類或者類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似資產(chǎn)的市場價格確定公允價值；如果同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場，或者無法找到同類或者類似資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)挠媰r方法確定資產(chǎn)的公允價值。這些計價方法包括現(xiàn)行重置成本、現(xiàn)值等。公允價值無法可靠計量的情況：輔助登記（二）受托代理業(yè)務(wù)的處理性質(zhì)：幫助捐贈人進(jìn)行轉(zhuǎn)贈。民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人。民間非營利組織本身只

12、是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托代理資產(chǎn)的用途或者變更受益人。 四種選擇方法：不確認(rèn)、計量和披露。不確認(rèn)和計量，但是需要在附注中披露。美國的做法：受托的現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價值計量；受托的其他資產(chǎn)可以選擇確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，或者不予確認(rèn)。我國的做法：所有的受托代理業(yè)務(wù)全部都確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債，并以公允價值計量，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)凈資產(chǎn)。例1：某基金會與國外某基金會簽定了協(xié)議，建立一筆扶持西部失學(xué)女童的專門基金，并以當(dāng)日收到100萬美元（當(dāng)日匯率1：6.82）。 借：受托代理資產(chǎn) 682萬 貸：受托代理負(fù)債 682萬例2：向西部失學(xué)女童發(fā)放10萬元。 借：受托代理負(fù)債

13、 10萬 貸：受托代理資產(chǎn) 10萬民間非營利組織收到的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、或其他貨幣資金時，可直接在“現(xiàn)金”“銀行存款”或“其他貨幣資金”科目下設(shè)“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。上例也可以： 借：銀行存款受托代理資產(chǎn) 682萬 貸：受托代理負(fù)債 682萬 借：受托代理負(fù)債 10萬 貸：銀行存款受托代理資產(chǎn) 10萬 （三）固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)和在建工程成本的確定 原民間非營利組織和其他事業(yè)單位一樣采用收付實現(xiàn)制，不存在在建工程成本的核算問題，新制度要求和企業(yè)會計制度一樣核算在建工程成本。在建工程何時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn) 在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提折舊 原事

14、業(yè)單位固定資產(chǎn)不提折舊，新制度規(guī)定除以下不計提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計提折舊。民間非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 1、文物文化資產(chǎn)；2、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。折舊方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)單獨核算，但不必計提折舊固定資產(chǎn)的處置： 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)或 借：固定資產(chǎn)清理 貸：文物文化資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：存貨（應(yīng)付工資、銀行存款等） 3、計算交納應(yīng)交稅費 借：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 4、核算

15、固定資產(chǎn)處置收入 借：銀行存款（存貨等） 貸：固定資產(chǎn)清理 5、處理保險等賠償事宜 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 6、確認(rèn)固定資產(chǎn)清理凈損益 凈收益計入當(dāng)期收入 借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入 凈損失計入當(dāng)期費用 借：其他費用 貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的核算1、固定資產(chǎn)盤盈（按公允價值） 借：固定資產(chǎn) 文物文化資產(chǎn) 貸：其他收入非限定性收入2、固定資產(chǎn)盤虧 借：管理費用固定資產(chǎn)盤虧（賬面價值-可收回的保險賠償-過失人的賠償） 其他應(yīng)收款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）（四）資產(chǎn)減值企業(yè)的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營利組織是否都需要計提，還是可以適當(dāng)簡化？我國的做法：短期

16、投資、應(yīng)收款項、 存貨、長期投資必須計提減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)重大資產(chǎn)減值情況，也應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備全部計入“管理費用”。即 借：管理費用 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（五）凈資產(chǎn)的核算美國的分類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)我國的做法：區(qū)分限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行列報重分類問題 限定性凈資產(chǎn)有可能轉(zhuǎn)化為非限定性凈資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)化條件為： 1、時間性限定已解除； 2、用途已實現(xiàn)； 3、資產(chǎn)提供者或國家法律、行政法規(guī)撤消了所 設(shè)置的限制。 賬務(wù)處理：期末結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用1、結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入 借：捐贈收入非限定性收入 會費收入非限定性收入 提供服務(wù)收入非限定

17、性收入 政府補(bǔ)助收入非限定性收入 商品銷售收入非限定性收入 投資收益非限定性收入 其他收入非限定性收入 貸：非限定性凈資產(chǎn)2、結(jié)轉(zhuǎn)費用類科目 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 管理費用 籌資費用 其他費用3、結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)借：捐贈收入限定性收入 會費收入限定性收入 提供服務(wù)收入限定性收入 政府補(bǔ)助收入限定性收入 商品銷售收入限定性收入 投資收益限定性收入 其他收入限定性收入 貸：限定性凈資產(chǎn)4、限定性資產(chǎn)的限定性已解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)重新分類 ，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn) 借：限定性凈資產(chǎn) 貸：非限定性凈資產(chǎn)（六）收入的確認(rèn)與計量收入的來源在收入的確認(rèn)上區(qū)分交換交易形成的收入和非交換

18、交易形成的收入交換交易 是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等屬于交換交易。非交換交易 是指除交換交易之外的交易。在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等；或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如捐贈、政府補(bǔ)助等屬于非交換交易。 在收入列報上區(qū)分限定性收入和非限定性收入幾種主要民間非營利組織的

19、收入及其確認(rèn)1、社會團(tuán)體的收入及其確認(rèn) 社會團(tuán)體的主要業(yè)務(wù)活動收入是會費收入，一般在實際收到時確認(rèn)。2、基金會的收入及其確認(rèn) 基金會的主要業(yè)務(wù)活動收入是捐贈收入，一般也是在實際收到時確認(rèn)。3、民辦非企業(yè)單位的收入及其確認(rèn) 民辦非企業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動收入是指其開展章程規(guī)定范圍內(nèi)取得的收入。如民辦醫(yī)院的醫(yī)療收入、民辦展覽館的展覽收入、民辦劇團(tuán)的演藝收入、民辦學(xué)校的學(xué)費收入等。其收入一般在業(yè)務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)。A、捐贈收入例1、某基金會收到一項無條件的捐贈款項5 000 000元，已存入銀行。 借：銀行存款 5 000 000 貸：捐贈收入非限定性收入 5 000 000例2、該基金會收到某人捐贈1

20、00 000元專門用于當(dāng)?shù)貎和膊≈委煛?借：銀行存款 100 000 貸：捐贈收入限定性收入 100 000例3、某民辦科研所收到某企業(yè)通知，將本所原欠其實驗費50 000元的債權(quán)放棄，作為對本所的捐贈，條件是與該企業(yè)簽訂今后的長期合作協(xié)議。 借：應(yīng)付賬款某企業(yè) 50 000 貸：捐贈收入限定性收入 50 000例4、寺廟收到某人捐贈的宗教用品一批，發(fā)票上注明150 000元。為此，本寺廟支付運費1 000元。捐贈人對該批宗教用品的使用和處分沒有設(shè)定任何限制。 借：存貨 151 000 貸：捐贈收入非限定性收入 150 000 銀行存款 1 000B、會費收入例5、某協(xié)會收到會員單位交來會費

21、10 000元。 借：銀行存款 10 000 貸：會費收入非限定性收入 10 000C、提供服務(wù)收入例6、某民辦學(xué)校收到本年度學(xué)費500 000元。 借：銀行存款 500 000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 500 000D、政府補(bǔ)助收入例7、為了支持某民間非營利組織的業(yè)務(wù)發(fā)展，政府決定無償撥給該組織一塊土地使用權(quán)，條件是3年內(nèi)只能用于該民間非營利組織的專業(yè)服務(wù)。估計市場價值500 000元。 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 500 000 貸：政府補(bǔ)助收入限定性收入 500 000例8、3年后，限制條件解除，該民間非營利組織進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：限定性凈資產(chǎn) 500 000 貸：非限定性凈資產(chǎn)

22、500 000E、商品銷售收入例9、某民間非營利組織向甲公司銷售商品一批，發(fā)票上注明的售價為234 000元，該組織代墊運雜費500元。貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款甲公司 234 500 貸：商品銷售收入非限定性收入 234 000 銀行存款 500F、投資收益例10、某民間非營利組織將三個月前購入的賬面余額為52 000元，已提跌價準(zhǔn)備2 000元的短期債券出售，收到價款51 000元。 借：銀行存款 51 000 短期投資跌價準(zhǔn)備 2 000 貸：短期投資債券投資 52 000 投資收益非限定性收入 1 000G、其他收入（1）現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限批準(zhǔn)后：借：現(xiàn)金（存

23、貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)等） 貸：其他收入限定性收入（或非限定性收入）（2）固定資產(chǎn)處置凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：其他收入非限定性收入（3）無形資產(chǎn)處置凈收益 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 其他收入非限定性收入（4）確實無法支付的應(yīng)付款項借：應(yīng)付賬款 貸：其他收入非限定性收入（5）非貨幣性交易中收到補(bǔ)價應(yīng)確認(rèn)的收益也應(yīng)計入“其他收入非限定性收入”期末，應(yīng)將以上非限定性收入和限定性收入的余額分別轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”和“限定性凈資產(chǎn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，所有收入類科目均無余額。（七）費用的確認(rèn)與計量費用的確認(rèn)原則：在費用發(fā)生時以實際發(fā)生額入賬。費用的類別：業(yè)務(wù)活動成本；進(jìn)一步的明細(xì)分類管理費用籌資費

24、用 期間費用其他費用 性質(zhì)：均為非限定性，即作為非限定性凈資產(chǎn)的減項 借：非限定性凈資產(chǎn) 貸：業(yè)務(wù)活動成本 管理工費用 籌資費用 其他費用例1、某民辦醫(yī)院計算本月工資80 000元，其中醫(yī)務(wù)人員工資60 000元，管理人員工資20 000元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 60 000 管理費用 20 000 貸：應(yīng)付工資 80 000例2、某民辦學(xué)校從倉庫領(lǐng)用教學(xué)用品一批，價值5 000元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 5 000 貸：存貨材料 5 000例3、某民辦體育館以門票500張抵付印刷企業(yè)的門票印刷費3 000元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 3 000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 3 000期末，應(yīng)將“業(yè)務(wù)活

25、動成本”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。管理費用的內(nèi)容非常復(fù)雜，現(xiàn)列舉主要的項目如下：1、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤虧2、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3、計提的管理部門固定資產(chǎn)折舊4、無形資產(chǎn)攤銷5、發(fā)生的應(yīng)歸屬于管理部門的應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等6、因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債而確定的損失7、發(fā)生的其他管理費用期末，應(yīng)將“管理費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。籌資費用包括：1、募捐費用2、借款費用3、匯兌損失 期末，應(yīng)交“籌資費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。其他費用包括1、固定資產(chǎn)處置凈損失 借：其他費用 貸：固定資產(chǎn)清理2、無形資產(chǎn)處置凈損失等 借：銀行存款（實際取得的價款） 其他費用 貸：無形資產(chǎn)期末，應(yīng)將

26、“其他費用”科目余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。（八）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容財務(wù)會計報告的組成資產(chǎn)負(fù)債表反映財務(wù)狀況按照流動性強(qiáng)弱列報資產(chǎn)按照償付緊迫程度列報負(fù)債凈資產(chǎn)區(qū)分是否受到限制進(jìn)行列報業(yè)務(wù)活動表反映業(yè)務(wù)活動和工作業(yè)績收入費用凈資產(chǎn)變動額披露限制和非限制信息反映凈資產(chǎn)的變動情況現(xiàn)金流量表區(qū)分業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量會計報表附注財務(wù)會計報告 編 號 會計報表名稱 編制期 會民非表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報告、年度報告 會民非表 業(yè)務(wù)活動表 中期報告、年度報告 會民非表 現(xiàn)金流量表 年度報告會計報表附注財務(wù)會計報告（續(xù)）會計報表附注內(nèi)容：重要會計政策及其變更；董事會或權(quán)力

27、機(jī)構(gòu)成員和員工的數(shù)量、變動情況及薪酬情況等；會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項情況的說明；有助于理解分析會計報表需要說明的其他事項。（九）財務(wù)會計報告的組成與內(nèi)容（會計報表附注）重要會計政策及其變更情況的說明；董事會（或者理事會或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)）成員和員工的數(shù)量、變動情況及其獲得的薪金等報酬情況的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明；資產(chǎn)提供者設(shè)置了時間或者用途限制的

28、相關(guān)資產(chǎn)情況的說明；受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計價基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等；重大資產(chǎn)減值情況的說明；公允價值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明；對外承諾和或有事項情況的說明；接受勞務(wù)捐贈情況的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。例：某民辦高校2001年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、收到學(xué)生交來學(xué)雜費10 500 000元 借：銀行存款 10 500 000 貸：提供服務(wù)收入非限定性收入 10 500 0002、教務(wù)處購買3 000元辦公用品。 借：管理費用 3 000 貸：銀行存款 3 0003、收到私人非限定

29、性捐贈100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：捐贈收入非限定性收入 100 0004、因粉刷教學(xué)樓，以銀行存款支付費用20 000元。 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：銀行存款 20 0005、向銀行借入款項60 000元，歸還期半年。 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 0006、購入電腦10臺，款項100 000元尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：應(yīng)付賬款 100 0007、在證券市場上購入某公司股票作為短期投資，以銀行存款支付75 000元。 借：短期投資 75 000 貸：銀行存款 75 0008、動工新建一綜合球場，領(lǐng)用物資180 000元。 借

30、：在建工程 180 000 貸：存貨材料 180 0009、支付廣告宣傳費90 000元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 90 000 貸：銀行存款 90 00010、支付水電費12 000元。 借：管理費用 12 000 貸：銀行存款 12 00011、發(fā)放貧困生補(bǔ)助45 000元。 借：業(yè)務(wù)活動成本 45 000 貸：銀行存款 45 00012、接受某組織捐款500 000元，規(guī)定該筆款項只能用于學(xué)生創(chuàng)新獎勵。 借：銀行存款 500 000 貸：捐贈收入 限定性收入 500 00013、取得專利一項，賬面價值800 000元。 借：無形資產(chǎn) 800 000 貸：銀行存款 800 00014、支付200

31、0年為購置教學(xué)儀器所欠A公司賬款1 300 000元。 借：應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：銀行存款 1 300 00015、拆遷一棟舊教學(xué)樓，賬面價值為2 600 000元，累計折舊2 500 000元，在拆遷過程中，發(fā)生清理費用8 000元，以銀行存款支付，殘值收入67 000元。借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計折舊 2 500 000 貸：固定資產(chǎn) 2 600 000 借：固定資產(chǎn)清理 8 000 貸：銀行存款 8 000 借：銀行存款 67 000 貸：固定資產(chǎn)清理 67 000 借：其他費用 41 000 貸：固定資產(chǎn)清理 41 00016、支付退休教師退休金50 000元，

32、并支付住房補(bǔ)貼50 000元。 借：管理費用 100 000 貸：銀行存款 100 00017、以銀行存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費150元。 借：籌資費用 150 貸：銀行存款 15018、清查財產(chǎn)過程中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面價值18 000元。 借：其他費用 18 000 貸：固定資產(chǎn) 18 00019、支付罰款支出1 800元。 借：其他費用 1 800 貸：銀行存款 1 80020、以5 000元的價格轉(zhuǎn)讓一項商標(biāo)權(quán)，商標(biāo)權(quán)的賬面余額6 500元。 借：銀行存款 5 000 其他費用 1 500 貸：無形資產(chǎn) 6 500 21、根據(jù)工資分配計算，管理人員工資為20 000元，教師工資為940

33、 000元，工程人員工資為65 000元 借：管理費用 20 000 業(yè)務(wù)活動成本 940 000 在建工程 65 000 貸：應(yīng)付工資 1 025 00022、計提管理部門的固定資產(chǎn)折舊4 000元，教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊120 000元。 借：管理費用 4 000 業(yè)務(wù)活動成本 120 000 貸：累計折舊 124 00023、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年收入、費用。 借：提供服務(wù)收入非限定性收入 10 500 000 捐贈收入非限定性收入 100 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 10 600 000 借：非限定性凈資產(chǎn) 1 396 450 貸：業(yè)務(wù)活動成本 1 195 000 管理費用 139 000 籌資費用 150 其他費用 62 300 借：捐贈收入限定性收入 500 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 500 000業(yè) 務(wù) 活 動 表項目行次本月數(shù)本年累計數(shù)非限定性限定性合計非限定性限定性合計一、收入其中：捐贈收入1100 000500 000600 000 會費收入2提供服務(wù)收入310 500 00010 500 00