1、疤第八疤章敖 埃 捌資產(chǎn)減值本章考情分析板 疤 盎本章內(nèi)容闡述資俺產(chǎn)減值準則中規(guī)斑范的資產(chǎn)、資產(chǎn)隘組及資產(chǎn)組組合盎的確認、計量和八記錄問題。近三奧年考題分數(shù)適中芭，屬于比較重要啊章節(jié)。拔 百 辦本章應關(guān)注的主襖要內(nèi)容有：鞍（澳1扒）資產(chǎn)可收回金哀額的計量；疤（伴2搬）資產(chǎn)組的認定瓣及減值處理；案（頒3斑）商譽減值測試跋與處理等。暗 疤 哎學習本章應注意捌的問題：班（癌1罷）商譽和使用壽氨命不確定的無形按資產(chǎn)每年年度終絆了必須進行減值案測試；捌（唉2按）掌芭握資產(chǎn)組的概念隘及其確定；柏（鞍3安）掌握資產(chǎn)組減奧值的會計處理；斑（稗4安）掌握總部資邦產(chǎn)減值測試的步班驟；芭（扳5皚）掌握商譽減值埃的會

2、計奧處理等。靶近耙3跋年題型題量分析埃表哀 唉 頒 吧年度瓣題型凹200案7拌年背200百8傲年八200盎9按年（新制度）矮200昂9斑年（原制度）耙題量版分值哀題量傲分值哀題量敗分值靶題量巴分值哎單項選擇題骯1暗1拌計算分析題巴 芭 壩1稗10岸1辦9癌合計跋1礙10般9 按201氨0熬年教材主要變化搬 斑 傲本章內(nèi)容沒有變擺化。吧本章基本結(jié)構(gòu)框壩架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值的跡象與測試 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 資產(chǎn)組的認定及減值處理 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 資產(chǎn)可收回金額的計量 資產(chǎn)減

3、值的范圍 資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計（重要）資產(chǎn)組的認定 資產(chǎn)組減值測試（重要）總部資產(chǎn)的減值測試（重要）商譽減值測試與處理 商譽減值測試的基本要求商譽減值測試的方法與會計處理凹第一柏節(jié)翱 矮資產(chǎn)減值概述昂 辦一、資產(chǎn)減值的背范案圍熬 爸 伴 昂資產(chǎn)減值，是霸指資產(chǎn)的可收百回金額低于其賬懊面價值。本章所搬指資產(chǎn)，除特別隘說明外，包括單靶項資產(chǎn)和傲資產(chǎn)組捌。熬 啊 辦本章涉及的資產(chǎn)扮減值對象主要包芭括以下資產(chǎn)：?。ò?班）對子公司、聯(lián)翱營企業(yè)和合營企鞍業(yè)的長期股權(quán)投啊資；氨（藹2百）采用骯成本模式疤進行后續(xù)計量的拜投資性房地產(chǎn)；癌（澳3傲）固定資產(chǎn)；岸（唉4擺）盎生產(chǎn)性扒生物資產(chǎn)；白（罷5

4、吧）無形資產(chǎn)；氨（邦6盎）商譽；跋（靶7般）探明石油天然拜氣礦區(qū)權(quán)益和井吧及相關(guān)設(shè)施等。骯 礙 敗本章不涉及下列芭資產(chǎn)減值的會計岸處理：存貨、消瓣耗性斑生物資產(chǎn)、建造罷合同形成的資產(chǎn)懊、遞延所得稅資稗產(chǎn)、融資租賃中昂出租人未擔保余埃值敗，以及本書金融癌資產(chǎn)所涉及的金疤融資產(chǎn)減值等。礙 氨二、資產(chǎn)減值的鞍跡象與測試柏 案 擺企業(yè)應當在資產(chǎn)柏負債表日判斷資百產(chǎn)是否存在可能熬發(fā)生減值的跡象跋；對于安存在減值跡象伴的資產(chǎn)，應當進叭行減值測試，計襖算可收回金額，靶可收回金額低于艾賬面價值的，應跋當翱按照可收回金額百低于賬面價值的哎差額氨，計提減值準備藹。懊（一）資產(chǎn)減值唉跡象的判斷靶 懊 骯資產(chǎn)可能發(fā)生

5、減芭值的跡象主要包捌括以下方面：啊（癌1挨）資產(chǎn)的市價當柏期大幅度下跌，安其跌幅明顯高于跋因時間的推移或邦者正常使用而預扳計的下跌；瓣（拜2案）企業(yè)經(jīng)營所處瓣的經(jīng)濟、技術(shù)或翱者法律等環(huán)境以百及資產(chǎn)所處的市隘場在當期或者笆將在近期發(fā)生重拔大變化，從而對扮企業(yè)產(chǎn)生不利影翱響；拌（八3板）市場利率或者絆其他市場投資報敖酬率在當期已經(jīng)斑提高，從而影響敗企業(yè)計算資產(chǎn)預辦計未來現(xiàn)金流量傲現(xiàn)值的折現(xiàn)率，頒導致資產(chǎn)可收回癌金額大幅度降低襖；?。ò?敖）有證據(jù)表明資擺產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時矮或者其實體已經(jīng)叭損壞；啊（懊5挨）資產(chǎn)已經(jīng)或者佰將被閑置、終止扮使用或者計劃提盎前處置；巴（敗6半）企業(yè)內(nèi)部報告熬的證據(jù)表明資產(chǎn)擺

6、的經(jīng)濟績效已經(jīng)扮低于或者將低于愛預期，如資產(chǎn)所百創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流扳量或者實現(xiàn)的營骯業(yè)利潤（或者虧班損）遠遠低于（般或者高于）預計擺金額等；按（疤7柏）企業(yè)所有者權(quán)霸益（凈資產(chǎn)）的壩賬面價值遠高于擺其市值；擺（岸8昂）其他表明資產(chǎn)挨可能板已經(jīng)發(fā)生減值的拜跡象。捌（二）資產(chǎn)減值骯的測試邦 奧 八企業(yè)在判斷資產(chǎn)霸減值跡象以決定扳是否需要估計資敖產(chǎn)可收回金額時捌，應當遵循重要靶性原則。根據(jù)這翱一原則企業(yè)資產(chǎn)艾存在下列情況的耙，可以不估計其拜可收回金額。昂 皚1八以前報告期間敖的計算結(jié)果表明奧，資產(chǎn)可收回金埃額顯著高于其賬隘面價值，之后又耙沒有發(fā)生消除這柏一差異的交易或傲者事項的，資產(chǎn)絆負債表日可以不啊重

7、新估計該資產(chǎn)辦的可收回金額。哎 吧2背以前報告期間礙的計算與分析表唉明，資產(chǎn)可收回岸金額相對于某種爸減值跡象反應不半敏艾感，在本報告期捌間又發(fā)生了該減芭值跡象的，可以愛不因該減值跡象伴的出現(xiàn)而重新估稗計拜該資產(chǎn)的可收回半金額。比如，當百期市場利率或市安場投資報酬率上邦升，對計算資產(chǎn)芭未來現(xiàn)金流量現(xiàn)哀值采用的折現(xiàn)率澳影響不大的，可哎以不重新估計資板產(chǎn)的可收回金額頒。佰【提示】因企哎業(yè)哎合并形成的商譽哀和使用壽命不確襖定的無形資產(chǎn)，挨無論是否存在減胺值跡象，都應當奧至少于每年年度班終了進行減值測靶試。百【例芭題斑1壩鞍單選題】下列資哎產(chǎn)項目中，每年按末必須進行減值敗測試的是澳（哀拔 翱）案。靶 八

8、 版A柏使用壽命有限暗的無形資扳產(chǎn)板奧 岸B疤投資性房地產(chǎn)擺C爸使用壽命不確疤定的無形資罷產(chǎn)半疤 霸捌D襖固定資產(chǎn)【答案】C擺【解析】企業(yè)應挨當在資產(chǎn)負債表班日判斷資產(chǎn)是否安存在安減值的跡象。只邦有存在資產(chǎn)可能稗發(fā)生減值的跡象擺時，才進行減值百測試，計算資產(chǎn)盎的可收回金額。搬可收回金額低于傲賬面價值的，應骯當按照可收回金瓣額低于賬面價值伴的金額，計提減骯值準備。但因企搬業(yè)合并所形成的跋商譽和使用壽命敖不確定的無形資拜產(chǎn)，無論是否存愛在減值跡象，每頒年年度終了都應奧當進行減值測試頒。班第二拌節(jié)懊 癌 背資產(chǎn)可收回金額拜的計量伴 笆一、估計資產(chǎn)可吧收回金額的基本拔方法吧 翱 板估計資產(chǎn)可收回埃金額

9、的基本方法瓣如下圖所示：公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額版【例安題般2骯霸多選題】關(guān)于資邦產(chǎn)可收回金額的俺計量，下列說法半中正稗確的有半（啊 岸 唉）。礙 暗A(chǔ)拜可收回金傲額應當根據(jù)藹資產(chǎn)的銷售凈價翱減去處置費用后挨的凈額與資產(chǎn)預叭計未來現(xiàn)金流量澳的現(xiàn)值兩者之間拔較高者確定盎 般B骯可收回金額應版當根據(jù)資產(chǎn)的銷叭售凈價減去處置斑費用后的凈額與奧資產(chǎn)預計未來現(xiàn)盎金流量的現(xiàn)值兩吧者之間較低者確伴定澳 阿C笆可收回金額應斑當根據(jù)資產(chǎn)的公暗允價值減去處置板費用后的凈額與安資產(chǎn)預計未來現(xiàn)半金流量的現(xiàn)值兩伴者之間較高者確暗定班 敗D邦資產(chǎn)的公允價佰值減去處置費用壩后

10、的凈額與資產(chǎn)扮預計未來現(xiàn)金流傲量的現(xiàn)值，只要唉有半一項超過了資產(chǎn)白的賬面價值，就跋表明資產(chǎn)沒有發(fā)哎生減值，不需再藹估計另一項金額版 背E啊資產(chǎn)的公允價稗值減去處置費用捌后的懊凈額如果無法可笆靠估計的，應當懊以該懊資產(chǎn)預計未來現(xiàn)哀金流量的現(xiàn)值作藹為其可收回金額【答案】CDE藹 隘 岸【解析】估計的吧基礎(chǔ)是公允價值霸而不是銷售凈價耙。埃 班二、資產(chǎn)的公允佰價值減去處置費版用后的凈額的估盎計敖 癌 罷資產(chǎn)的公允價值背減去處置費用后哀的凈額，通常反百映的是資產(chǎn)如果捌被出售或者處置霸時可以收回的伴凈現(xiàn)金收入頒。矮 搬 癌如何確定資產(chǎn)的吧公允價值？八 皚 岸（扳1懊）銷售協(xié)議價格巴 胺 唉（柏2唉）資產(chǎn)的

11、市場價藹格（買罷方出價）安 皚 背（啊3癌）熟悉情況的交傲易雙方自愿進行吧公平交易愿意提百供的交易價矮格笆如果企業(yè)無法可版靠估計資產(chǎn)的公盎允價值減去斑處置費用后的凈襖額的，應當以該擺資產(chǎn)預計未挨來現(xiàn)金流量的現(xiàn)斑值作為其可收回吧金額。艾 白三、資產(chǎn)預計未疤來現(xiàn)金流量現(xiàn)值藹的估計氨 斑 哎資產(chǎn)預計未來現(xiàn)案金流量現(xiàn)值的估佰計如下圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽命 巴 頒 氨資產(chǎn)預計未來現(xiàn)案金流量的現(xiàn)值，懊應當按照隘資產(chǎn)在持續(xù)使用頒過程中和

12、最終處班置時所產(chǎn)生的預昂計未來現(xiàn)金流量凹，選擇恰當?shù)恼郯铂F(xiàn)率對其進行折絆現(xiàn)后的金額加以背確定板。因此，預計資擺產(chǎn)未來辦現(xiàn)金流量的現(xiàn)值愛，主要應當綜合隘考慮以下三個方稗面的因素：版（艾1敖）資產(chǎn)的預計未安來?，F(xiàn)金流量；瓣（拌2擺）資產(chǎn)的使用壽癌命；叭（暗3柏）折現(xiàn)艾率。其胺中，資產(chǎn)使用壽半命的預計與固定礙資產(chǎn)、無形資產(chǎn)隘準則等規(guī)定的使拔用壽命預計方法安相同。以下為預斑計資產(chǎn)未來現(xiàn)金拌流量和折現(xiàn)率的艾具體要求。吧（一）資產(chǎn)未來澳現(xiàn)金流量的預計耙 1岸.隘預計資產(chǎn)未來現(xiàn)鞍金流量的基礎(chǔ)骯 辦 胺為了預計資產(chǎn)未芭來現(xiàn)金流量，企耙業(yè)管理層應當在挨合理和把有依據(jù)藹的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)暗剩余使用壽命內(nèi)哎整個經(jīng)濟狀況

13、進奧行最佳估計，并般將資產(chǎn)未來現(xiàn)金暗流量的預計，建搬立在經(jīng)企業(yè)管理俺層批準的最近財絆務(wù)預算或者預測澳數(shù)據(jù)之上。按 2白.瓣資產(chǎn)預計未來現(xiàn)敖金流量應當包括瓣的內(nèi)容敖 扳 耙預計的資產(chǎn)未來捌現(xiàn)金流量應當包八括下列各項：拌（啊1跋）資產(chǎn)持續(xù)敖使用過程中柏預計產(chǎn)生的現(xiàn)金斑流入；搬 哎 靶（敗2扮）為實現(xiàn)資產(chǎn)持叭續(xù)使用過程中產(chǎn)辦生的現(xiàn)金流入所礙必需的預計現(xiàn)金拜流出（包括為使拌資產(chǎn)達到預定可胺使用狀態(tài)所發(fā)生盎的現(xiàn)金流出）；敗 懊 鞍對于在建工程、瓣開發(fā)過程中的無盎形資產(chǎn)等，企業(yè)搬在預計其未來現(xiàn)岸金流量時，應當鞍包括預期為使該叭類資產(chǎn)達到預定胺可使用（或者可襖銷售）狀態(tài)而發(fā)跋生的全部現(xiàn)金流暗出數(shù)。案 矮 把

14、（八3扮）資產(chǎn)使用壽命敖結(jié)束時，處置資耙產(chǎn)所收到或者支捌付的凈現(xiàn)金流量懊。隘 頒每期凈現(xiàn)金流量絆=礙該期現(xiàn)金流隘入熬-愛該期現(xiàn)金流出藹【例氨題笆3柏翱計算題】甲公司岸管理埃層笆201絆0啊年年捌末批準的財務(wù)預哀算中與產(chǎn)襖品巴W隘生產(chǎn)線預計未來昂現(xiàn)愛金流量有關(guān)的資鞍料吧如下表所示（有絆關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)俺生于年末，各年熬末不存在與產(chǎn)罷品捌W霸相關(guān)的存貨，收半入、支出均不含挨增值稅）：皚 辦 疤 背 案 絆 案 挨 骯 伴 俺 案單位：萬元哎項目板201愛1氨年翱201百2凹年挨201哀3柏年盎產(chǎn)癌品芭W凹銷售收入愛1000疤900懊800靶上年銷售產(chǎn)版品吧W捌產(chǎn)生應收賬款本癌年收回挨0澳50頒80拔

15、本年銷售產(chǎn)哎品芭W敖產(chǎn)生應收賬款將按于下年收回白50擺80絆0安購買生按產(chǎn)產(chǎn)版品扳W稗的材料支付現(xiàn)金襖500版450凹4愛00氨以現(xiàn)金支付職工俺薪酬疤200皚190敖150背其他現(xiàn)金支笆出百 把 案 藹120壩110絆90敖處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)癌金流啊入百 礙 澳 瓣 霸 叭50擺 礙 癌根據(jù)上述資料，叭計算甲公司各年鞍度的凈現(xiàn)金流量班。扮 拔 奧甲公司會計處理氨如下：安 阿 藹（扮1靶）佰201半1暗年凈現(xiàn)金流澳量半=辦（疤1000-5拜0搬）澳-500-20隘0-120=1隘3扮0皚（萬元）；頒 頒 矮（阿2矮）襖201八2斑年凈現(xiàn)金流骯量絆=安（礙900+50-笆8昂0愛）伴-450-19吧0

16、-110笆=12襖0岸（萬元）；熬（巴3扒）骯201氨3鞍年凈現(xiàn)金靶流暗量吧=拜（暗800+8八0霸）啊-400-15靶0-90+50澳=29八0艾（萬元）。靶 3案.藹預計資產(chǎn)未來現(xiàn)阿金流量應當考慮暗的因素八 百 罷企業(yè)預計資產(chǎn)未壩來現(xiàn)金流量，應邦當綜合考慮下列昂因素：瓣 辦 擺（唉1愛）以資產(chǎn)的岸當前狀況為基礎(chǔ)拜預計資產(chǎn)未來現(xiàn)拔金流量靶；藹 敖 辦（壩2拜）預計資產(chǎn)未來唉現(xiàn)金流量不應當耙包括籌資活動和岸所得稅收付產(chǎn)生吧的現(xiàn)金流量；扳 板 壩（拔3伴）對通貨膨脹因俺素的考慮應當和拔折現(xiàn)率相一致；把（藹4瓣）涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移頒價格的需要作佰調(diào)整。八 挨 襖【例背題板4耙八多選題】下列各拔項中，屬于

17、固定矮資產(chǎn)減值測試時阿預計其盎未來現(xiàn)金流量不叭應考慮的因素有瓣（愛 百 搬）背。熬 吧 耙A熬與所得稅收付辦有關(guān)的現(xiàn)金流量半 阿B耙籌資活動產(chǎn)生扒的現(xiàn)金流入或者哀流出跋 凹C班與預計固定資胺產(chǎn)改良有關(guān)的未矮來現(xiàn)金流量昂般班D安與尚未作出承懊諾的重組事項有澳關(guān)的預計未來現(xiàn)拌金流量懊 皚E埃內(nèi)部轉(zhuǎn)移價芭格百 板 拜 辦【答案翱】罷ABCD佰 骯 白【解析】企業(yè)預拜計資產(chǎn)未來現(xiàn)金伴流量，應當以資跋產(chǎn)的當前狀況為版基礎(chǔ)，不應當包跋括與將來可能會背發(fā)生的、尚未作礙出承諾的重組事皚項或與資產(chǎn)改良盎有關(guān)的預計未來拌現(xiàn)金流頒量；不應當包括背籌資活動和所得敗稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)絆金流量等；涉及昂內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的白需奧要

18、作調(diào)整。半4柏.靶預計資產(chǎn)未來現(xiàn)百金流量的方法搬（壩1傲）單一的未來每跋期預計現(xiàn)金流拌量按 按 芭 熬預計資產(chǎn)未來現(xiàn)岸金流量，通常應盎當根據(jù)資產(chǎn)未來皚每期最有可能產(chǎn)扳生的現(xiàn)金流量進扮行預測。它使用佰的是單一的未來阿每期預計現(xiàn)金流埃量和單一的折現(xiàn)隘率計算資產(chǎn)未來哎現(xiàn)金流量的現(xiàn)值按。吧 艾 板（百2懊）期望現(xiàn)金流量邦如果影響資產(chǎn)未靶來現(xiàn)金流量的因半素較多，不確定阿性較大，使用單般一的現(xiàn)金流量可板能并不能如實反巴映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金搬流量的實際情況皚。在這種情況下頒，采用期望現(xiàn)金笆流量法更為合理暗的，企業(yè)應當采澳用期望現(xiàn)金流量襖法預計資產(chǎn)未來般現(xiàn)金流量。在期百望現(xiàn)金流量法下熬，資產(chǎn)未來每期邦現(xiàn)扳金流量應當

19、礙根據(jù)每期可能發(fā)埃生情況的概率及霸其相白應的現(xiàn)金流量加扮權(quán)計算笆求得。搬 巴 爸教皚材辦P15叭7罷【胺例案8-拌2凹】襖沿用【例半8-癌1扳】，假定利用固瓣定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)暗品受市場行情波癌動影響大，企業(yè)吧預計未敗來隘3板年每年的現(xiàn)金流艾量情況如表傲8-疤1瓣所示。藹表拌8-懊1挨 笆 叭 澳 矮各年現(xiàn)金流量概盎率分布及發(fā)生情芭況敖年份案產(chǎn)品行情好叭（昂30扒%把的可能性）盎產(chǎn)品行情一般跋（柏60安%骯的可能性）敗產(chǎn)品行情差拌（扳10熬%笆的可能性）般第哎1扮年盎150挨100白50搬第昂2靶年熬80笆5百0氨20按第笆3案年柏20擺10頒0半在這種情況下，頒采用期望現(xiàn)金流耙量法吧比傳統(tǒng)法就更

20、為案合理。在期望現(xiàn)班金流量法下，資哎產(chǎn)未來現(xiàn)金流量巴應當根據(jù)每期現(xiàn)百金流量期望值進扒行預計，每期現(xiàn)吧金會計流量期望靶值按照各種可能瓣情況下的現(xiàn)金流耙量與其發(fā)生概率敗加權(quán)計算。按照矮表背8-拔1把提供的情況，企把業(yè)應當計算資產(chǎn)按每年的預計未來罷現(xiàn)金流量如下：皚凹第邦1案年的預計現(xiàn)金流絆量（期望現(xiàn)金流芭量）：伴壩安15030%扒+10060哎%+5010跋%=11佰0芭（萬元）絆耙第按2礙年的預計現(xiàn)金流佰量（期望現(xiàn)金流耙量）：礙哎隘8030%+安5060%+壩2010%=挨5凹6扳（吧萬元）哀爸第白3罷年的預計現(xiàn)金流爸量（期望現(xiàn)金流骯量）：跋矮八20辦班30%+1隘060%+0版10%=1八2柏（

21、萬元）絆應當般注意按的是，如果資產(chǎn)凹未來現(xiàn)金流量的唉發(fā)生時間是不確扮定的，企業(yè)應當拌根據(jù)資產(chǎn)在每一板種可能情況下的板現(xiàn)值及其發(fā)生概隘率直接加權(quán)計算壩資產(chǎn)未來現(xiàn)金流哀量的現(xiàn)值。把 吧 半【例藹題礙5安拜單選題】某公司擺采用期望現(xiàn)金流藹量法估計未來現(xiàn)稗金流量凹，拌201扒0疤年半A藹設(shè)備在不同的經(jīng)鞍營情況下產(chǎn)生的隘現(xiàn)金流量分別為奧：該公司經(jīng)營好扳的可能性艾是斑4板0壩，產(chǎn)生的現(xiàn)金暗流量瓣為隘10安0吧萬元；經(jīng)營一般罷的可能性凹是跋5疤0板，產(chǎn)生的現(xiàn)金安流量藹是百8奧0邦萬元，經(jīng)營差的礙可能性擺是按1擺0芭，背產(chǎn)生的現(xiàn)金流量愛是襖4敖0瓣萬元，則該公佰司邦A芭設(shè)霸備癌201柏0般年預計的現(xiàn)金流壩量為

22、罷（疤 矮 翱 扒）萬元。安 A.8骯4 癌B.100 唉 C.80疤 D.般40敖 伴 芭【答案隘】柏A矮 稗 辦【解析芭】斑A疤設(shè)巴備俺201霸0熬年預計的現(xiàn)金流爸量隘=100靶安40%+80斑擺50%+40扮癌10%=8瓣4靶（萬元）。案 愛 凹（二）折現(xiàn)率的白預計耙 隘 隘為了資產(chǎn)減值測邦試的目的，計算邦資產(chǎn)未來現(xiàn)金流阿量現(xiàn)值時所使用熬的折現(xiàn)率應當是按反映當前市場貨扮幣時間價值和資扮產(chǎn)特定風險的唉稅前利率敖。胺 疤 扳 拌折現(xiàn)率的確定，捌應當首先以該資瓣產(chǎn)的市場利率為盎依據(jù)。如果該資凹產(chǎn)的扮市場利率無法從敖市場上獲得的，扒可以使用替代利版率估計折現(xiàn)率。盎企業(yè)在估計資產(chǎn)擺未來現(xiàn)金流量現(xiàn)熬

23、值時，通常應當把使用單一的折現(xiàn)班率。但是，如果敗資產(chǎn)未來現(xiàn)金流按量的現(xiàn)值對未來爸不同期間的風險斑差異或者利率的白期限結(jié)構(gòu)反應敏安感的，企業(yè)應當俺在未來各不同期懊間采用不同的折敗現(xiàn)率。罷 凹 骯（三）資產(chǎn)未來半現(xiàn)金流量現(xiàn)值的柏預計按在預計資產(chǎn)的未阿來現(xiàn)金流量和折盎現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，俺企業(yè)將該資產(chǎn)的奧預計未來現(xiàn)金流芭量按照預計折現(xiàn)跋率在預計期限內(nèi)愛予以折現(xiàn)后，即熬可確定該資產(chǎn)未熬來現(xiàn)金流量的現(xiàn)暗值。埃教扳材拌P15擺8邦【霸例唉8-翱3敖】氨XYZ敗航運公司于盎200辦年末對一艘遠洋矮運輸船只進行減白值把測試。該船舶賬耙面價值為白1.6爸億元，預計尚可班使用年限為盎8昂年。敖該船舶的辦公允價值減去處奧

24、置費用后的凈額半難以確定，因此芭，企業(yè)需要通過啊計算其未來現(xiàn)金礙流量的現(xiàn)值確定半資產(chǎn)的可收回金俺額。假定公司當氨初購置該船舶用安的資金是銀行長般期借款資金，借俺款年利率背為吧1安5%盎，公司認疤為暗1拜5%霸是該資產(chǎn)的最低暗必要報酬率，已翱考慮了與該資產(chǎn)隘有關(guān)的貨幣時間拔價值和特定風險按。因此，在計算藹其未來現(xiàn)金流量耙現(xiàn)值時，使翱用霸1巴5%耙作為其折現(xiàn)率（藹稅前）。暗公司管理層搬批準的財務(wù)預算奧顯示：公司將于半205骯年更新船舶的發(fā)鞍動機系統(tǒng)，預計盎為此發(fā)生資本性艾支出啊1 500芭萬元，這矮一支出將降低船吧舶運輸油耗、提八高使用效率等，熬因此，將提高資搬產(chǎn)的運營績效。哎為了計算船舶在柏20

25、0絆年末未來現(xiàn)金流班量的現(xiàn)瓣值，公司首先必稗須預計其未來現(xiàn)拔金流量。假定公埃司管理層批準的澳200版年末的該船舶預版計未來現(xiàn)金流量癌如案表拌8跋-2壩所示。板表芭8奧-2 昂 拌 奧 敗 耙 稗未來現(xiàn)金流量預藹計芭表澳 傲 凹 傲 胺單位：萬元瓣年份班預計未來現(xiàn)金流埃量（不包括改良靶的影響金額）骯預計未來現(xiàn)金流傲量（包括改良的昂影響金額）胺201笆2 500案澳202唉2 460盎搬203氨2按 380骯哀204骯2 360芭罷205啊2 390愛吧206藹2 470拔3 290啊20斑7傲2 500唉3 280皚208搬2 510霸3 300盎根據(jù)資產(chǎn)減值準凹則的規(guī)定，在拔200艾年末預計資

26、產(chǎn)未隘來現(xiàn)金流量時，胺應當以資產(chǎn)當時昂的狀況為基礎(chǔ)，翱不應考慮與該資哎產(chǎn)改良有關(guān)的預案計未來現(xiàn)金流量笆。熬表扮8笆-3傲 伴 八 背 矮 盎 稗現(xiàn)值的計把算辦 埃 案 昂 跋金額單位：萬元絆年份礙預計未來現(xiàn)金流絆量暗（不包括改良的頒影響金額）襖以折現(xiàn)擺率為瓣15%笆的折現(xiàn)系數(shù)埃預計未來現(xiàn)金流哀量的現(xiàn)值敖201案2 500百0熬.8696辦2 174哀202礙2 4安60襖0.7561暗1 860鞍203伴2 380懊0.6575吧1 565爸204佰2 360耙0.5718案1 349版205澳2 390氨0.4972耙1 188奧206熬2 470頒0.4323皚1 068敖207挨2 50

27、0巴0.3759翱940佰208暗2 510瓣0.3269矮821礙合計搬氨唉10 965壩由于熬在背20哎拔0耙年末，船舶的賬阿面價值（昂尚未確認減值損扳失）疤為佰16 00藹0案萬元，而其可收疤回金額拜為百10 96敗5傲萬元，敖賬面價值高于其八可收回金額，因唉此，應當確認減熬值損失，并計提埃相應的資產(chǎn)減值熬準備。應確認的熬減值損失為挨：罷16 000-絆10 965=隘5 03爸5板（萬元）。藹假定氨在佰20罷翱1骯捌20埃半4頒年間該船舶沒有頒發(fā)生進一步減值昂的跡象，因此，壩不必再進行減值稗測試，無需計算俺其可收回金額板。礙20搬按5百年發(fā)生邦了按1 50八0跋萬元的資本性支背出，改良

28、了資產(chǎn)伴績效，導致其未辦來現(xiàn)金流量增加八，但由于我國資罷產(chǎn)減值準則不允熬許將以前期間已襖經(jīng)確認的資產(chǎn)減捌值損失予以轉(zhuǎn)回骯，因此，在這種拌情況下，也不必奧計算其板可收回金額。矮 奧 按【例暗題芭6背安單選題懊】哎201礙0稗年澳1白2頒月俺3矮1霸日，甲公司預計澳某生產(chǎn)線在未襖來安4岸年內(nèi)每年產(chǎn)生的笆現(xiàn)金流量凈額柏分別按為絆20稗0爸萬元癌、鞍20芭0拔萬元絆、懊30鞍0叭萬元耙、翱30礙0唉萬元把，拜201扳5靶年產(chǎn)生的現(xiàn)金流捌量凈額以及該生背產(chǎn)線使用壽命結(jié)拜束時處置形成的扒現(xiàn)金流量凈額合辦計把為笆40藹0盎萬元；假定按頒照盎5八的折現(xiàn)率和相壩應期間的時間價哎值系數(shù)計算該生壩產(chǎn)線未來現(xiàn)金流奧量

29、的現(xiàn)值；該生八產(chǎn)線的公允價值把減去處置費用后背的凈額暗為霸120耙0拜萬元安。隘201搬0頒年霸1稗2稗月按3疤1搬日計提減值準備愛前該生產(chǎn)線的賬拜面價值版為翱126昂0胺萬元。已知部分癌時間價值系數(shù)如澳下：哎項目頒1盎年奧2半年拜3襖年擺4挨年跋5盎年奧5骯%稗的復利現(xiàn)值系數(shù)笆0.9524耙0.9070擺0.86搬38版0.8227啊0.7835拜 佰 班要求：根據(jù)上述百資料，不考慮其胺他因素，回答下吧列第盎（罷1?。┲恋诎纾ò?凹）題。背 柏 昂（爸1版）該生產(chǎn)敗線傲201奧0隘年背1吧2霸月襖3按1叭日未來現(xiàn)金流量耙現(xiàn)值為安（八 疤 唉）萬元。版 邦A襖挨1191.23霸 邦B拔擺877

30、.83 斑 背C柏吧1400 昂 瓣D襖岸1000爸 扒 ?。ò}2翱）該生產(chǎn)靶線耙201拔0暗年盎1柏2拌月扳3扒1埃日應計提的減值背準備為?。ò?稗 爸）萬元。拌 鞍A版奧8.77 阿 艾B凹八60 哀 爸 芭C吧瓣0 百D氨耙68.77皚 安 擺【答案】敖（班1奧）皚A拌；按（背2半）扒B 【解析】俺 敗 艾（拌1柏）該生產(chǎn)線未來奧現(xiàn)金白流量現(xiàn)般值骯=200巴疤0.9524+案200傲凹0.9070+八300俺拌0.8638+哎300捌按0.8227+案400拌胺0.7835=疤1191.2跋3絆（萬元）。笆 扮 哎（俺2板）該生產(chǎn)線未來班現(xiàn)金流量現(xiàn)值叭為扮1191.2澳3百萬元，而公允價

31、拔值減去處置費用般后的凈額擺為耙120藹0藹萬元，所以，該頒生產(chǎn)線可收回金班額半為癌120拔0俺萬元，應計提減斑值準巴備伴=1260-1斑200=6笆0拜（萬元）。笆 襖 白（四）外幣未來岸現(xiàn)金流量及其現(xiàn)爸值的預計唉 百 鞍首百先應當以該資產(chǎn)敗所產(chǎn)生的未來現(xiàn)敖金流量的結(jié)算貨案幣為基礎(chǔ)預計其稗未來現(xiàn)金流骯量澳,凹并艾按照爸該貨幣適用的折擺現(xiàn)率八計算資產(chǎn)的現(xiàn)值罷。拌 百 扮 吧然后將該外幣現(xiàn)白值按照伴計算資產(chǎn)未來現(xiàn)擺金流量現(xiàn)值當日岸的即期匯率進行盎折算骯,懊從而折現(xiàn)成按照昂記賬本位幣表示頒的資產(chǎn)未來現(xiàn)金白流量的現(xiàn)值。邦最后在該現(xiàn)值基芭礎(chǔ)隘上頒,笆將其與資產(chǎn)公允藹價值減去處置費澳用后的凈額相比鞍較藹

32、,艾確定其可收回金暗額安,柏根據(jù)可收回金額哎與資產(chǎn)賬面價值拌相比跋較澳,昂確定是否需要確傲認減值損失以及按確認多少減值損般失。礙【例隘題皚7艾壩計算題】甲公司礙為一物流企業(yè)，藹經(jīng)營國內(nèi)、國際敗貨物運輸業(yè)務(wù)。翱由于擁有的貨輪凹出現(xiàn)了減值跡象癌，甲公芭司板于跋20巴般8澳年拜1背2暗月盎3安1辦日對其進行減值敖測試。相關(guān)資料傲如下：扮 奧 伴（按1百）霸甲公司以人民幣愛為記賬本位幣，斑國內(nèi)貨物運輸采胺用人民幣結(jié)算，唉國際貨物運輸采氨用美元結(jié)算。疤 埃 埃（半2盎）貨輪采用年限辦平均法計提折舊靶，預計使扒用百2扮0凹年，預計凈殘值按率斑為壩5胺扮。安20埃辦8凹年頒1隘2胺月絆3百1隘日，貨輪的賬面

33、藹原價為人民哎幣拜38 00暗0岸萬元，已計提折凹舊為人民案幣哎27 07癌5矮萬元，賬面價值拜為人民盎幣佰10 92暗5疤萬元。貨輪已使白用翱1按5胺年，尚可使拌用盎5藹年，甲公司擬繼癌續(xù)經(jīng)營使用貨輪澳直至報廢。暗 芭 般（版3藹）甲公司將貨輪百專門用于國際貨案物運輸。由于國氨際貨物運輸業(yè)務(wù)般受宏觀經(jīng)濟形鞍勢的影響較大，絆甲公司預計貨輪昂未鞍來艾5背年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金挨流量（假定使用白壽命結(jié)束時耙處置貨輪產(chǎn)生的礙凈現(xiàn)金流量為零巴，有關(guān)現(xiàn)金流量半均發(fā)生在年末）霸如下表所示。暗 半 稗 頒 礙 芭 岸 疤 熬 啊 哎單位：萬美元百 頒 頒年份半業(yè)務(wù)好笆時啊(2靶0愛的可八 頒 敖能案性背)岸業(yè)務(wù)一般

34、靶時疤(6按0疤的熬 搬 靶可能埃性氨)骯業(yè)務(wù)差唉時稗(2芭0阿的半 奧 昂可能骯性擺)白 把 鞍第安1鞍年凹 500傲 400板 200擺 絆 奧第挨2扳年按 480隘 拜 360邦 150襖 頒 吧第疤3埃年挨 450柏 35扒0柏 120白 氨 氨第瓣4搬年半 邦 480拌 380盎 150瓣 拌 瓣第挨5盎年班 480礙 400拜 180霸 壩 按（氨4跋）由于不存在活板躍市場，甲公司翱無法可靠估計貨襖輪的公允價值減鞍去處置費用后的壩凈額。般 跋 傲（哀5稗）在考慮了貨幣巴時間價值和貨輪扮特定風險后，甲襖公司確哀定隘1艾0搬為人民幣適用耙的折現(xiàn)率，確罷定襖1壩2吧為美元適用的瓣折現(xiàn)率。相關(guān)復埃利現(xiàn)值系數(shù)如下哎：叭 斑 疤（唉P斑辦S俺，叭1哎0耙埃，澳1絆）背=0.909把1扳；靶（罷P笆般S拌，搬1霸2巴柏，熬1奧）案=0.8929哎 凹 笆（稗P挨昂S靶，拌1斑0按跋，捌2案）稗=0.826敗4拔；背（辦P安罷S壩，敖1斑2罷班，吧2皚）扳=0.7972俺 靶 ?。ò窹捌骯S罷，澳1佰0扒壩，哀3俺）骯=0.751凹3按；埃（半P板阿S佰，哀1骯2頒啊，壩3拔）芭=0.7118班 把 靶（挨P矮絆S皚，胺1疤0八安，壩4把）岸=0.683埃0罷；岸（矮P半拔S哀，愛1案2懊矮，阿4芭）拜=0.