1、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目PAGE 3般 氨 懊XX凹大學(xué)靶經(jīng)濟(jì)管理鞍學(xué)院學(xué)年論文按論文題目啊企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)案范與評(píng)價(jià)問題把的探討按學(xué)生姓霸名辦所 在 院 暗系癌經(jīng)濟(jì)管理案學(xué)院會(huì)計(jì)系白專 業(yè) 班 暗級(jí)百會(huì)計(jì)系埃 襖01矮 阿班哎導(dǎo)師姓名職稱岸20吧10俺年按8板月骯30暗日PAGE - 26 -艾 芭 藹 把 邦 拌 壩 藹 癌 半 擺編號(hào)：頒 _邦_皚 奧企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)板范與評(píng)價(jià)問題靶的探討絆【般摘 要扳】壩內(nèi)部控制作為一暗項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)佰部管理制度，在熬現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體愛系中發(fā)揮著越來叭越重要的作用。案建立健全企業(yè)內(nèi)八部控制罷規(guī)范并切實(shí)有效暗的執(zhí)行，鞍是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)礙風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范岸化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可

2、頒持續(xù)發(fā)展的有效骯途徑。文章重點(diǎn)昂分析了目前我國(guó)伴企業(yè)內(nèi)部控制瓣規(guī)范執(zhí)行中佰存在的主要問題拌，瓣以及如何對(duì)內(nèi)部伴控制規(guī)范的執(zhí)行辦進(jìn)行評(píng)價(jià)，笆并就如何完善企霸業(yè)內(nèi)部控制啊規(guī)范的執(zhí)行埃提出了建議。班【瓣關(guān)鍵詞阿】笆內(nèi)部控制規(guī)范哎；埃評(píng)價(jià)方法敖；挨內(nèi)部審計(jì)跋；搬風(fēng)險(xiǎn)控制；治理霸結(jié)構(gòu)目 錄TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc267129657 隘文獻(xiàn)綜述熬 PAGEREF _Toc267129657 h 挨- 3 - HYPERLINK l _Toc267129658 敗一、選題背景及爸意義跋 PAGEREF _Toc267129658 h 擺- 3 - HYPERLINK

3、 l _Toc267129659 凹（一）已有成果半的不足或疏漏骯 PAGEREF _Toc267129659 h 般- 3 - HYPERLINK l _Toc267129660 八（二）筆者的觀斑點(diǎn)及論文題目扮 PAGEREF _Toc267129660 h 氨- 4 - HYPERLINK l _Toc267129661 白二、國(guó)內(nèi)外研究稗動(dòng)態(tài)胺 PAGEREF _Toc267129661 h 扳- 5 - HYPERLINK l _Toc267129662 稗（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)唉展的歷史及現(xiàn)狀皚 PAGEREF _Toc267129662 h 岸- 5 - HYPERLINK l _Toc

4、267129663 暗（二）前沿發(fā)展擺情況癌 PAGEREF _Toc267129663 h 岸- 7 - HYPERLINK l _Toc267129664 罷三、論文研究的癌基本框架和內(nèi)容按 PAGEREF _Toc267129664 h 叭- 9 - HYPERLINK l _Toc267129665 矮（一）論文提綱暗及各部分內(nèi)容間擺的邏輯關(guān)系擺 PAGEREF _Toc267129665 h 俺- 9 - HYPERLINK l _Toc267129666 跋（二）擬采用的礙研究方法與手段霸 PAGEREF _Toc267129666 h 邦- 10 - HYPERLINK l _T

5、oc267129667 阿四、預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)笆或有見解的工作背 PAGEREF _Toc267129667 h 扮- 10 - HYPERLINK l _Toc267129668 按五、論文完成的柏計(jì)劃與進(jìn)度安排靶 PAGEREF _Toc267129668 h 骯- 10 - HYPERLINK l _Toc267129669 拜六、參考文獻(xiàn)鞍 PAGEREF _Toc267129669 h 搬- 10 - HYPERLINK l _Toc267129670 罷論文昂 PAGEREF _Toc267129670 h 佰- 11 - HYPERLINK l _Toc267129671 把一、我國(guó)企

6、業(yè)內(nèi)伴部控制規(guī)范以及跋執(zhí)行現(xiàn)狀絆 PAGEREF _Toc267129671 h 百- 12 - HYPERLINK l _Toc267129672 跋（一）內(nèi)部控制暗的內(nèi)容傲 PAGEREF _Toc267129672 h 頒- 12 - HYPERLINK l _Toc267129673 愛（二）我國(guó)企業(yè)扒內(nèi)部控制規(guī)范的藹發(fā)展現(xiàn)狀胺 PAGEREF _Toc267129673 h 氨- 13 - HYPERLINK l _Toc267129674 癌（三）企業(yè)內(nèi)部耙控制規(guī)范的執(zhí)行壩情況及存在的問般題傲 PAGEREF _Toc267129674 h 八- 13 - HYPERLINK l

7、_Toc267129675 絆二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)拜部控制規(guī)范的評(píng)八價(jià)皚 PAGEREF _Toc267129675 h 翱- 15 - HYPERLINK l _Toc267129676 白（一）內(nèi)部控制阿評(píng)價(jià)的內(nèi)涵埃 PAGEREF _Toc267129676 h 叭- 15 - HYPERLINK l _Toc267129677 拌（二）內(nèi)部控制瓣評(píng)價(jià)的方法盎 PAGEREF _Toc267129677 h 挨- 15 - HYPERLINK l _Toc267129678 唉（三）完善企業(yè)八內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的案措施啊 PAGEREF _Toc267129678 h 唉- 16 - HYPERLI

8、NK l _Toc267129679 襖三、改進(jìn)我國(guó)企耙業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范愛執(zhí)行的對(duì)策骯 PAGEREF _Toc267129679 h 埃- 17 - HYPERLINK l _Toc267129680 藹（一）企業(yè)內(nèi)部隘應(yīng)采取的措施擺 PAGEREF _Toc267129680 h 昂- 17 - HYPERLINK l _Toc267129681 矮（二）社會(huì)及監(jiān)凹管部門應(yīng)采取的傲措施百 PAGEREF _Toc267129681 h 笆- 20 - HYPERLINK l _Toc267129682 岸參考文獻(xiàn)氨 PAGEREF _Toc267129682 h 藹- 21 -文獻(xiàn)綜述選題背

9、景及意義奧（一）已有成果耙的不足或疏漏爸現(xiàn)行班內(nèi)部控制規(guī)范與霸執(zhí)行中敗存在許多問題，扳相關(guān)專家學(xué)者也白對(duì)此現(xiàn)狀提出了礙各自的觀點(diǎn)和看扳法，并且對(duì)存在白問題的成因進(jìn)行罷了分析，也針對(duì)艾這些問題提出了熬一些對(duì)策，比如稗建立現(xiàn)代公司治耙理結(jié)構(gòu)吧，疤實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)霸劃分和授權(quán)控制般，胺完善公司治理結(jié)皚構(gòu)昂，擺建立健全相關(guān)內(nèi)愛部控制法律法規(guī)斑和規(guī)范氨，加強(qiáng)瓣內(nèi)部控制信息披吧露胺。班但是我認(rèn)為這些笆對(duì)策拔沒有針對(duì)企業(yè)的八具體情況進(jìn)行具捌體分析，熬比如柏建立現(xiàn)代企業(yè)制邦度在大中型企業(yè)熬可以實(shí)行，但是芭在小型企業(yè)，內(nèi)頒部結(jié)構(gòu)和組織尚唉不健全，更難以稗完全建立現(xiàn)代公扒司治理結(jié)構(gòu)伴，藹在實(shí)行嚴(yán)格的職百責(zé)劃分方面，

10、也板是難以充分執(zhí)行翱的，即使公司條斑文規(guī)定嚴(yán)格的劃白分了公司人員職班責(zé)，但也可能存氨在人情關(guān)系大于柏規(guī)定，導(dǎo)致不能胺充分執(zhí)行。內(nèi)部案控制規(guī)范的法律叭法規(guī)國(guó)家已經(jīng)制翱定一些，但可操稗作性并不強(qiáng)，埃如果在建立健全安法律法規(guī)方面不白加強(qiáng)規(guī)范的可操敗作性，也難以達(dá)瓣到預(yù)期的效果。骯現(xiàn)行的規(guī)定使得靶內(nèi)部控制信息披稗露主要依賴于監(jiān)板事會(huì)報(bào)告，而沒按有規(guī)定董事會(huì)對(duì)礙內(nèi)部控制信息披傲露的責(zé)任，同時(shí)氨也沒有要求注冊(cè)凹會(huì)計(jì)師對(duì)公板司的內(nèi)部控制信八息披露發(fā)表意見巴，因而難以保證襖內(nèi)部控制信息的搬可信度，也難以癌使公眾對(duì)上市公半司的內(nèi)部控制執(zhí)搬行進(jìn)行監(jiān)督。扳（二）筆者的觀矮點(diǎn)及論文題目1筆者的觀點(diǎn)隘筆者認(rèn)為應(yīng)該從半規(guī)

11、范在內(nèi)部的執(zhí)瓣行情況以及評(píng)價(jià)罷方法芭中尋找原因及對(duì)岸策，更好地解決傲問題，進(jìn)一步完啊善白企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)藹范與評(píng)價(jià)佰。扳2論文最后題班目 ：阿企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)稗范與評(píng)價(jià)問題的爸探討愛哀（三）選題的意捌義與目的八我國(guó)企業(yè)管理長(zhǎng)靶期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)盎時(shí)期，比較重視搬政府對(duì)企業(yè)的外辦部控制，企業(yè)自搬身的內(nèi)部控制長(zhǎng)伴期沒有得到足夠扒的重視，近年來罷隨著企業(yè)面臨著叭日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)百環(huán)境和日益激烈安的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企百業(yè)內(nèi)部控制的理昂論研究和制度建凹設(shè)受到理論界和皚企業(yè)界的廣泛重八視。絆內(nèi)部控制是企業(yè)擺為保證其業(yè)務(wù)活八動(dòng)的有效進(jìn)行，岸保護(hù)資產(chǎn)的安全隘、保證會(huì)計(jì)資料哎的真實(shí)、合法而熬制定和實(shí)施的政矮策與程序。內(nèi)部澳控制

12、的水平和質(zhì)皚量在某種程度上扳決定了企業(yè)的發(fā)藹展前景。邦因此，般加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控伴制的建設(shè)有利于翱增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)皚力，更加適應(yīng)多跋變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。凹隨著一系列財(cái)務(wù)鞍欺詐丑聞的發(fā)生愛，人們對(duì)內(nèi)部控翱制越來越關(guān)注，岸除了關(guān)注公司是擺否設(shè)計(jì)和執(zhí)行了熬內(nèi)部控制外，還案希望由獨(dú)立的第扳三方對(duì)管理層作胺出的內(nèi)部控制自俺我評(píng)價(jià)報(bào)告襖進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此邦，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控矮制進(jìn)行持續(xù)的評(píng)拔價(jià)便具有了重要斑的意義，公司是安否正確完全的執(zhí)敖行內(nèi)部控制規(guī)范澳，需要一整套評(píng)案價(jià)方法來判斷，阿因此完善內(nèi)部控般制的評(píng)價(jià)也是企氨業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制敖建設(shè)的一個(gè)舉措擺。爸正因?yàn)榘絻?nèi)部控制矮保證奧企業(yè)扒的辦業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)拌行，保護(hù)資產(chǎn)的班安全、保

13、證會(huì)計(jì)笆資料的真實(shí)、合矮法吧，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)隘力促進(jìn)企業(yè)發(fā)展疤。完善企業(yè)的內(nèi)壩部控制規(guī)范，加澳強(qiáng)規(guī)范執(zhí)行力度挨，并進(jìn)行有效的骯評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的扒發(fā)展前景有著舉岸足輕重的作用，伴更有利于我國(guó)市壩場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮健昂康發(fā)展。國(guó)內(nèi)外研究動(dòng)態(tài)爸（一）國(guó)內(nèi)外發(fā)哀展的歷史及現(xiàn)狀笆1國(guó)外研究藹的發(fā)展及笆現(xiàn)狀稗近幾十年來,隨挨著內(nèi)部控制理論頒的不斷發(fā)展,比盎較有名的內(nèi)部控白制模式有美國(guó)的八COSO、英國(guó)扒的Cadbur擺y 和加拿大的皚CoCo 。它笆們從不同的角度罷剖析了公司的經(jīng)柏營(yíng)管理活動(dòng),為叭營(yíng)造良好的內(nèi)控啊框架提供了一系鞍列的政策和建議盎。岸而美國(guó)的內(nèi)部控版制規(guī)范的研究頗辦具代表性。氨(1)熬萌芽期拔哀15

14、世紀(jì)末到斑20 世紀(jì)初:敖內(nèi)部牽制階段。佰該時(shí)期的內(nèi)部控俺制主要特點(diǎn)是以疤任何個(gè)人或部門壩不能單獨(dú)控制任邦何一項(xiàng)或一部分唉業(yè)務(wù)權(quán)利的方式佰進(jìn)行組織上的責(zé)扮任分工,每項(xiàng)業(yè)昂務(wù)通過正常發(fā)揮搬其他個(gè)人或部門拔的功能進(jìn)行交叉稗檢查或交叉控制柏。澳(2)懊成長(zhǎng)期奧辦20 世紀(jì)40唉 年代至80 岸年代初:內(nèi)部控哎制制度階段(制霸度二分法) 。絆該時(shí)期AICP癌A 的審計(jì)程序芭委員會(huì)(CAP柏) 在內(nèi)部控敖制:一種協(xié)調(diào)制凹度及其對(duì)管理當(dāng)胺局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)癌計(jì)師的重要性哎(1949) 笆的報(bào)告中首次給半內(nèi)部控制下了一澳個(gè)具有權(quán)威性的澳定義:辦“哎內(nèi)部控制使企業(yè)翱所制定的旨在保敗護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)奧計(jì)資料可靠性和敗

15、準(zhǔn)確性、提高經(jīng)耙營(yíng)效率,推動(dòng)管安理部門所制定的凹各項(xiàng)政策得以貫爸徹執(zhí)行的組織計(jì)跋劃和相互配套的半各種方法及措施拜。板”翱,其后又對(duì)該定艾義進(jìn)行了三次修搬訂。該階段完成耙了實(shí)踐塑造和理叭論完善兩大使命背。捌(3)拔發(fā)展期拔熬20 世紀(jì)80巴 年代:內(nèi)部控矮制結(jié)構(gòu)階段(結(jié)俺構(gòu)三分法) 。襖1988 年A笆ICPA 發(fā)布皚的審計(jì)準(zhǔn)則公告挨第55 號(hào)會(huì)拜計(jì)報(bào)表審計(jì)中對(duì)癌內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的巴關(guān)注中首次采八用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)拜替代內(nèi)部控制,奧指出吧“白企業(yè)的內(nèi)部控制埃結(jié)構(gòu)包括為提供半取得企業(yè)特定目背標(biāo)的合理保證而把建立的各種政策盎和程序。案”骯這是內(nèi)部控制理捌論研究的一個(gè)突班破性的研究成果矮。盎(4)巴成熟期佰瓣

16、20 世紀(jì)90盎 年代:內(nèi)部控翱制整體框架階段鞍絆舊COSO 報(bào)百告(要素五分法吧) 。COSO扮 報(bào)告將內(nèi)部控八制定義為:跋“拜內(nèi)部控制是由企罷業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理奧階層和其他員工凹實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)爸的效果和效率、拜財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠敗性、相關(guān)法令的氨遵循性等目標(biāo)的芭達(dá)成而提供合理霸保證的過程骯”叭。這五大要素包耙括: 控制環(huán)境辦、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控班制活動(dòng)、信息與凹溝通、監(jiān)督。耙(5)啊最新成果扳捌全面風(fēng)險(xiǎn)管理。矮COSO 委員哀會(huì)在2001 巴年成立了企業(yè)風(fēng)巴險(xiǎn)管理( En胺terpris拔e Risk 靶Managem翱ent)項(xiàng)目咨拜詢委員會(huì),并開哎始對(duì)其進(jìn)行研究爸。COSO 委扳員會(huì)在2003邦 年

17、7 月頒布熬了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管拔理絆愛整體框架征求奧意見稿,并于岸2004 年9啊 月2扮9 日頒布正式皚稿。COSO 扮委員會(huì)在ERM澳 內(nèi)容摘要中,伴將內(nèi)部控制與風(fēng)扮險(xiǎn)管理相互融合擺,明確指出了內(nèi)俺部控制是企業(yè)風(fēng)跋險(xiǎn)管理不可分割吧的部分, ER挨M 涵蓋了內(nèi)部拜控制,但并不是伴對(duì)內(nèi)部控制框架佰的取代。柏2國(guó)內(nèi)埃的懊研究般及扳現(xiàn)狀暗隨著社會(huì)主義市愛場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與傲發(fā)展, 企業(yè)的絆內(nèi)部控制問題逐搬漸引起我國(guó)理論扮界和實(shí)務(wù)界的關(guān)敖注。20世紀(jì)8靶0年代后期以來礙, 國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部耙控制問題逐漸關(guān)氨注, 研究日趨敗繁榮, 但未形邦成共識(shí)。隨著現(xiàn)哀代企業(yè)制度的逐哀漸興起和公司治敗理研究的深入,辦 政府部門和相

18、背關(guān)協(xié)會(huì)開始重視稗推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控?cái)≈埔?guī)范的建設(shè),伴 有關(guān)規(guī)定見諸藹于若干法律、法鞍規(guī)文件, 但至哀今尚未提出類似把COSO報(bào)告那把樣受到廣泛認(rèn)可懊的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)耙體系。班1986年, 耙財(cái)政部頒發(fā)會(huì)哀計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范壩, 對(duì)內(nèi)部控伴制作了明確定義敗。1996年財(cái)百政部發(fā)布了獨(dú)愛立審計(jì)具體準(zhǔn)則哀第9號(hào)斑搬內(nèi)部控制和審計(jì)熬風(fēng)險(xiǎn), 要求芭注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查傲企業(yè)的內(nèi)部控制骯, 提出內(nèi)部控礙制三要素: 控澳制環(huán)境、會(huì)計(jì)系俺統(tǒng)和控制程序,氨 確定審計(jì)性質(zhì)胺、時(shí)間與范圍。凹該定義是審計(jì)概矮念, 明顯地套矮用了AICPA凹在1988年提斑出的內(nèi)控定義。按1999年審計(jì)靶署發(fā)布的獨(dú)立翱審計(jì)具體準(zhǔn)則第壩20 號(hào)吧壩計(jì)

19、算機(jī)信息系統(tǒng)爸環(huán)境下的審計(jì)半, 開始對(duì)信息隘系統(tǒng)的控制予以扒關(guān)注。2001昂年發(fā)布關(guān)于利叭用計(jì)算機(jī)信息系岸統(tǒng)開展審計(jì)工作艾有關(guān)問題的通知盎, 從內(nèi)容上奧來看, 這些規(guī)白定主要都是停留斑在對(duì)信息系統(tǒng)環(huán)擺境下會(huì)計(jì)信息的皚審計(jì), 計(jì)算機(jī)八僅是作為一種輔俺助審計(jì)工具, 柏其對(duì)內(nèi)部控制的氨影響并沒有引起拌足夠重視。20靶01年6月, 八為了配合會(huì)計(jì)頒法的實(shí)施, 板財(cái)政部又頒布了捌內(nèi)部會(huì)計(jì)控制靶規(guī)范頒壩基本規(guī)范(試行傲) 和內(nèi)部藹會(huì)計(jì)控制規(guī)范頒阿貨幣資金(試行罷) 。其中壩內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基班本規(guī)范第四章疤內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方暗法中尤其提到電皚子信息技術(shù)控制板。邦2003年12癌月審計(jì)署第5號(hào)搬令發(fā)布的審計(jì)暗機(jī)關(guān)內(nèi)

20、部控制測(cè)哀評(píng)準(zhǔn)則(扮2004年2月愛1日瓣起實(shí)行) 第二胺條中定義內(nèi)部控藹制為笆“艾被審計(jì)單位為了艾維護(hù)資產(chǎn)的安全絆、完整,確保會(huì)吧計(jì)信息的真實(shí)、靶可靠, 保證其絆管理或者經(jīng)營(yíng)活般動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效唉率性和效果性并芭遵守有關(guān)法規(guī),擺 而制訂和實(shí)施板相關(guān)政策、程序礙和措施的過程跋”擺。對(duì)比COSO扒報(bào)告, 審計(jì)癌機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)唉評(píng)準(zhǔn)則明顯借版鑒了COSO報(bào)按告的基本內(nèi)核,巴 從中看出我國(guó)俺政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)艾內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)襖也在向國(guó)際靠攏笆2008年5月把22日，財(cái)政部拔會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審吧計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、拔保監(jiān)會(huì)等五部委版聯(lián)合發(fā)布了企哎業(yè)內(nèi)部控制基本拜規(guī)范(財(cái)會(huì)芭2008 7襖號(hào)）氨，拌2010年4月辦26

21、日，五部委辦聯(lián)合發(fā)布了企懊業(yè)內(nèi)部控制配套柏指引(財(cái)會(huì)啊201011暗號(hào)），自201岸1年1月1日起哀首先在境內(nèi)外同斑時(shí)上市的公司施爸行，自2012罷年1月1日起擴(kuò)拔大到在上海證券安交易所、深圳證安券交易所主板上昂市的公司施行，昂在此基礎(chǔ)上，擇佰機(jī)在中小板和創(chuàng)稗業(yè)板上市公司施斑行。同時(shí)，鼓勵(lì)挨非上市大中型企岸業(yè)提前執(zhí)行。這疤是全面提升上市澳公司和非上市大俺中型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管叭理水平和風(fēng)險(xiǎn)防半范能力的重大舉艾措。按（二）前沿發(fā)展哎情況敖1相關(guān)領(lǐng)域現(xiàn)凹階段已有主要研瓣究理論和觀點(diǎn)扮（1）在案內(nèi)部控制框架邦方面，敖相關(guān)機(jī)構(gòu)和鞍專家學(xué)者案提出了一整套框奧架凹，昂即俺內(nèi)部控制的整體挨框架。1992吧年, 美國(guó)

22、八“扳反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)挨告委員會(huì)絆”哀下屬的由美國(guó)會(huì)版計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)芭計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際埃內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)扳會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)稗會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)拔會(huì)等組織參與的白“愛發(fā)起組織委員會(huì)埃”佰發(fā)布報(bào)告版“背內(nèi)部控制版辦整體框架暗”背 (COSO報(bào)壩告) , 該報(bào)拌告具有廣泛的適壩用性。報(bào)告指出拌: 內(nèi)部控制是凹受企業(yè)董事會(huì)、扳管理當(dāng)局和其他擺職員的影響, 礙旨在取得經(jīng)營(yíng)效哎果和效率、財(cái)務(wù)背報(bào)告的可靠性、百遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)霸等而提供合理保澳證的一種過程。岸這一概念將內(nèi)部絆控制構(gòu)改為內(nèi)部昂控制要素, 其翱構(gòu)成要素應(yīng)該來般源于管理階層經(jīng)敖營(yíng)企業(yè)的方式,跋 并與管理的過扒程相結(jié)合。具體斑包括控制環(huán)境、班風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制半活動(dòng)

23、、信息與溝版通、監(jiān)控。五個(gè)百要素內(nèi)容廣泛,阿 相互關(guān)聯(lián), 埃共同構(gòu)成了一個(gè)跋立體框架, 形傲成了一個(gè)有機(jī)的昂動(dòng)態(tài)系統(tǒng), 即半為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目柏標(biāo), 一個(gè)企業(yè)絆應(yīng)當(dāng)在培育一種班積極的內(nèi)部控制斑環(huán)境。辦（2）在稗企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方扮面百上，巴企業(yè)管理的各方敗面越來越關(guān)注環(huán)俺境變化所帶來的板風(fēng)險(xiǎn)時(shí),內(nèi)部控拜制與風(fēng)險(xiǎn)管理正拌逐漸走向融合。搬2004 年1把0 月,COS搬O委員會(huì)在19百92年報(bào)告的基稗礎(chǔ)上, 結(jié)合背薩班斯-奧克斯笆法案的相關(guān)要壩求擴(kuò)展研究發(fā)布哎了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管拔理(ERM)爸 框架。COS百O委員會(huì)對(duì)ER拔M的定義是: 傲“艾企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框吧架是一個(gè)在戰(zhàn)略芭決策以及在整個(gè)把企業(yè)中貫穿實(shí)施癌的過

24、程, 用于俺識(shí)別影響企業(yè)的班潛在事件, 將捌風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)背風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍敖內(nèi), 并為企業(yè)艾目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供捌合理的保證。上艾述過程受到企業(yè)跋的董事會(huì)、管理疤層及其他人員的盎影響板”俺。ERM框架在捌內(nèi)部控制整體架襖構(gòu)( IC -斑 IF) 基礎(chǔ)背上向風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)敗域拓展, 包括襖內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)柏設(shè)定、事件識(shí)別矮、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)阿險(xiǎn)回應(yīng)、控制活挨動(dòng)、監(jiān)督及信息搬與溝通等8個(gè)基白本要素, 這些挨要素共同作用,皚 構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)管暗理機(jī)制。在八個(gè)埃要素作用下ER骯M的運(yùn)作可以歸藹納為: 第一,皚在制定戰(zhàn)略、經(jīng)皚營(yíng)、報(bào)告以及遵皚循性目標(biāo)時(shí)考慮俺風(fēng)險(xiǎn); 第二,案 識(shí)別可能影響靶目標(biāo)的潛在事件靶, 包括可能產(chǎn)拔生

25、負(fù)面影響的風(fēng)藹險(xiǎn)和正面影響的捌機(jī)會(huì); 第三,藹 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較八準(zhǔn)確的評(píng)估, 爸考慮單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)及版組合風(fēng)險(xiǎn)的影響岸程度及發(fā)生概率百;第四, 根據(jù)班評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)水平扳, 考慮相應(yīng)的懊規(guī)避、降低、分澳享或者接受等方壩式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)巴, 采取具體的百控制活動(dòng)把風(fēng)險(xiǎn)氨控制在可容忍的捌風(fēng)險(xiǎn)水平之內(nèi);癌 第五, 采取唉持續(xù)監(jiān)督或獨(dú)立靶評(píng)價(jià)的方式確保半ERM保持有效岸。但ERM不是半一個(gè)嚴(yán)格的系列岸步驟, 即一個(gè)藹要素影響下一個(gè)俺要素, 而是一安個(gè)多方向、重復(fù)艾性的過程, 在辦這個(gè)過程中, 岸幾乎任何要素都俺能而且會(huì)影響其安它要素。ERM懊框架包含內(nèi)部控襖制, 因此內(nèi)部辦控制作為ERM傲整體的一部分,盎 組成了一

26、個(gè)更叭為堅(jiān)實(shí)的概念體艾系和管理工具。拔（3）拜在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)柏方面辦，佰業(yè)界普遍認(rèn)為傲“百企業(yè)的內(nèi)部控制版結(jié)構(gòu)包括為合理啊保證企業(yè)特定目拜標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立班的各種政策和程笆序奧”辦。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)柏具體包括三要素翱, 它們是控制按環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)捌、控制程序。這拌一概念以要素表霸達(dá)內(nèi)部控制, 翱特別強(qiáng)調(diào)了管理疤者對(duì)內(nèi)部控制的奧態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行白為等控制環(huán)境的礙作用, 控制環(huán)唉境是充分有效的伴內(nèi)部控制體系得胺以建立和運(yùn)行的胺基礎(chǔ)及保證。與巴此同時(shí), 在對(duì)敗于環(huán)境的認(rèn)識(shí)中搬, 信息開始受熬到越來越多的重頒視。隨著信息技俺術(shù)的進(jìn)步、計(jì)算半機(jī)技術(shù)的誕生和哀發(fā)展, 信息傳埃遞成本不斷降低稗, 信息在組織俺內(nèi)溝通

27、得越來越凹頻繁, 這樣就柏為評(píng)價(jià)和控制提爸供了必要條件。案（4）笆我國(guó)內(nèi)部控制理啊論研究愛存在的問題。懊第一, 我國(guó)內(nèi)哀部控制的目標(biāo)定啊位較低, 且過巴于簡(jiǎn)單化和形式板化, 只局限于按差錯(cuò)防弊、會(huì)計(jì)柏資料的合法和保斑證業(yè)務(wù)的有效進(jìn)稗行, 而并沒有案把營(yíng)運(yùn)的效率和安效果包含在內(nèi),懊更沒有把其提到瓣企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的芭高度, 來增加扳企業(yè)價(jià)值,實(shí)施氨風(fēng)險(xiǎn)管理。第二耙, 我國(guó)沒有形絆成內(nèi)部控制的規(guī)罷范體系,實(shí)務(wù)指背導(dǎo)上尚缺乏一個(gè)鞍統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)昂機(jī)制,主要是從叭單個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)上拔進(jìn)行法律規(guī)范的襖定義,整個(gè)內(nèi)部疤控制體系不具備背完整性,沒有形阿成內(nèi)部控制的整頒體框架(結(jié)構(gòu)、奧內(nèi)容和聯(lián)系) 胺。第三, 內(nèi)部按

28、控制的研究主要白集中于內(nèi)部會(huì)計(jì)斑控制研究, 且案多是從審計(jì)角度昂出發(fā), 視野范柏圍過于狹窄。在骯內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的矮方式上, 已經(jīng)笆有相關(guān)法規(guī)提到皚電子信息技術(shù)控?cái)[制和風(fēng)險(xiǎn)控制,霸 理論界也有相霸關(guān)的研究提到信捌息對(duì)于內(nèi)部控制辦系統(tǒng)的重要性問骯題, 但并沒有啊系統(tǒng)地從信息化哀的角度去透視企懊業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)拜作流程。跋2本課題的主盎攻方向埃我國(guó)暗內(nèi)部控制規(guī)范與頒評(píng)價(jià)中般存在一些問題，叭比如：扒我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控白制規(guī)范的礙具體執(zhí)行措施頒不統(tǒng)一，內(nèi)部監(jiān)皚督機(jī)制不健全，笆從業(yè)人員素質(zhì)偏盎低，公司治理結(jié)礙構(gòu)不完善，缺乏拌良好的外部監(jiān)督疤環(huán)境，內(nèi)部控制敗觀念落后，風(fēng)險(xiǎn)阿意識(shí)淡薄唉等。罷鑒于艾內(nèi)部控制規(guī)范與背評(píng)價(jià)

29、中埃存在的上述問題版，本課題將側(cè)重奧于完善巴內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)扳行與評(píng)價(jià)白的探討。從現(xiàn)行敗內(nèi)部控制規(guī)范骯的問題中總結(jié)完哎善壩內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)背行與評(píng)價(jià)。耙三、論文研究的胺基本框架和內(nèi)容隘（一）論文提綱澳及各部分內(nèi)容間拜的邏輯關(guān)系1.論文提綱靶引言：拔鑒于內(nèi)部控制規(guī)吧范與評(píng)價(jià)中存在版的上述問題，本柏課題將側(cè)重于完翱善內(nèi)部控制規(guī)范把執(zhí)行與評(píng)價(jià)的探暗討。從現(xiàn)行內(nèi)部澳控制規(guī)范的問題艾中總結(jié)完善內(nèi)部骯控制規(guī)范執(zhí)行與版評(píng)價(jià)案一、扒我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控佰制規(guī)范以及執(zhí)行骯現(xiàn)狀笆（一）柏內(nèi)部控制的內(nèi)容百（二）唉我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控暗制規(guī)范的發(fā)展現(xiàn)敗狀叭（三）企業(yè)內(nèi)部澳控制規(guī)范的執(zhí)行擺情況及存在的問凹題叭二、百我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控癌制規(guī)

30、范的評(píng)價(jià)佰（一）板內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的傲內(nèi)涵翱（二）罷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的襖方法班（三）鞍完善頒企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)百價(jià)的措施辦三、邦改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)熬部控制規(guī)范執(zhí)行柏的對(duì)策岸（一）般企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取挨的措施霸（二）暗社會(huì)及監(jiān)管部門百應(yīng)采取的措施跋2各部分內(nèi)容熬間的邏輯關(guān)系拜本文共分為敖三壩部分，按研究問氨題的一般邏輯順般序展開，即按提霸出問題、分析問捌題和解決問題分氨別展開。本文首罷先介紹了吧內(nèi)部控制的一般拜理論內(nèi)容背，然后提出了傲我國(guó)內(nèi)部控制建絆設(shè)及執(zhí)行情況礙，最后有針對(duì)性藹地提出了改進(jìn)我隘國(guó)啊企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)癌范及執(zhí)行的措施叭（二）擬采用的澳研究方法與手段般采用順查法和追稗溯法，從中國(guó)期愛刊網(wǎng)、萬(wàn)方數(shù)據(jù)扮資源等

31、電子資源案庫(kù)中檢索并進(jìn)行拜全文下載；此外哀從百度等網(wǎng)站中扮給出關(guān)鍵字用網(wǎng)挨頁(yè)查找所需的相擺關(guān)資料。藹預(yù)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)或有唉見解的工作拜論文在分析了我百國(guó)鞍企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)埃行情況鞍所存在的問題之懊后，從問題形成敗的原因入手，有安針對(duì)性地從疤企業(yè)和社會(huì)氨兩方面提出了改擺進(jìn)我國(guó)敗內(nèi)部控制規(guī)范搬的對(duì)策。翱五、論文完成的扒計(jì)劃與進(jìn)度安排埃筆者將嚴(yán)格按照案經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2辦008 畢業(yè)設(shè)翱計(jì)進(jìn)度安排與要哀求，在指導(dǎo)老師伴的指導(dǎo)下，認(rèn)真版對(duì)待畢業(yè)設(shè)計(jì)的拌各個(gè)環(huán)節(jié)，認(rèn)真唉按時(shí)完成任務(wù)。唉具體進(jìn)度計(jì)劃如啊下：六、參考文獻(xiàn)拌1白勇周霸攀峰董事會(huì)和哀監(jiān)事會(huì)：誰(shuí)來跋“罷監(jiān)背”搬誰(shuí)的事J吧商界，2006罷，(5)：25襖-31

32、啊2北京連城阿國(guó)際理財(cái)顧問有矮限公司200皚2年上市公司董背事會(huì)治理藍(lán)皮書癌：現(xiàn)狀、昂?jiǎn)栴}及思考M隘北京：中國(guó)經(jīng)頒濟(jì)出版社，20白02：345骯8半3華論上柏市公司治理中內(nèi)癌部控制體系的構(gòu)扮建J商場(chǎng)拌現(xiàn)代化，200岸7，(5)：氨344-346鞍搬4青木昌彥吧，錢穎一轉(zhuǎn)軌經(jīng)伴濟(jì)中的公司治理拜結(jié)構(gòu)M北熬京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出佰版社i瓣1995：17哀18扮5陳瑜問扒責(zé)機(jī)制與內(nèi)部控般制制度的有效實(shí)爸施J會(huì)計(jì)藹研究，2007笆，(7)：50挨熬54稗6陳文斌，拌陳曉悅大股東頒代理問題與IP拜O募集資金的使邦用J南開唉管理評(píng)論，癌2005(3)白：1624百7程新生耙論公司治理與會(huì)拜計(jì)控制J藹會(huì)計(jì)研究，20百

33、03，(1)：癌似6盎8范帆，田笆永杰公司法人拌治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部版會(huì)計(jì)控制J襖會(huì)計(jì)之友，2百004，(9)案：18-19昂9官欣榮霸獨(dú)立董事制度與瓣公司治理M哀北京：中國(guó)檢半查出版社，20骯03：72跋哀73埃10高濤背基于公司治理視傲角的內(nèi)部控制問懊題研究，西安理霸工大學(xué)碩士論文哎，2007爸1 1韓瑾辦，柯大鋼新視案角看獨(dú)立董事與盎監(jiān)事會(huì)制度的融隘合J經(jīng)濟(jì)擺研究導(dǎo)TU,柏2007，(2班)：45班罷47擺12拉姆搬查蘭， 曹植譯佰高效的董事會(huì)罷M北京：案中信出版社， 昂2006：19翱13李東明邦中國(guó)上市公司巴治理途徑選擇絆J哈爾濱金瓣融高等?？茖W(xué)校班學(xué)報(bào)，般1999，(9扳)：18伴澳20

34、凹14李連華白財(cái)權(quán)配置中心哎論：完善公司治哎理結(jié)構(gòu)的新思路稗J會(huì)計(jì)研埃究，2002，爸(10)：43耙47般15李維安半公司治理學(xué)拔M北京：高哎等教育出版社，笆2005：30巴38稗16劉新民把，李垣，馮進(jìn)路把企業(yè)內(nèi)部控制稗機(jī)制對(duì)創(chuàng)新模式胺選擇的影響分析罷J南拌開管理評(píng)論，2岸006(2)懊17羅培新澳冷眼看獨(dú)立董吧事J金融頒法苑，2007盎，(12)：1吧3-21藹18李增泉捌激勵(lì)機(jī)制與企傲業(yè)績(jī)效：一項(xiàng)基佰于上市公司的實(shí)盎證研究J挨會(huì)計(jì)研究，佰2005，(1敗)：2430扮壩 論文扳內(nèi)部控制作為一把項(xiàng)先進(jìn)的企業(yè)內(nèi)柏部管理制度，在扮現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理體藹系中發(fā)揮著越來邦越重要的作用。安建立健全企業(yè)內(nèi)

35、罷部控制規(guī)范并切胺實(shí)有效的執(zhí)行，隘是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)邦風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行規(guī)范爸化運(yùn)作、實(shí)現(xiàn)可邦持續(xù)發(fā)展的有效啊途徑。岸一、矮我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控拔制規(guī)范挨以及案執(zhí)行現(xiàn)狀扮（一）隘內(nèi)部控制氨的百內(nèi)容俺1耙內(nèi)部控制鞍的涵義凹內(nèi)部控制是被審八計(jì)單位為了合理盎保證財(cái)務(wù)報(bào)告的笆可靠性、經(jīng)營(yíng)的耙效率和效果以及爸對(duì)法律法規(guī)的遵安守，由治理層、擺管理層和其他人胺員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的癌政策及程序。內(nèi)壩部控制包括下列靶要素：控制環(huán)境挨，八風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程稗，氨信息系統(tǒng)與溝通扳，皚控制活動(dòng)壩，斑對(duì)控制的監(jiān)督。拌2百內(nèi)部控制的目標(biāo)挨（襖1胺）瓣合理保證霸財(cái)務(wù)報(bào)告安的巴可靠性，這一目愛標(biāo)與管理層履行藹財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)伴任密切相關(guān)；艾 矮（2）阿合理

36、保證扒經(jīng)營(yíng)的效率和效半果，即經(jīng)濟(jì)有效凹地使用企業(yè)資源捌，以最優(yōu)方式實(shí)哀現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；扳 笆（3）埃合理保證把在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)吧中遵守法律法規(guī)八的要求，即在法懊律法規(guī)的框架下藹從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。罷（二疤）霸我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控跋制規(guī)范的埃發(fā)展現(xiàn)狀靶我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控奧制的研究起步較唉晚，直至80 搬年代，才開始這笆一領(lǐng)域的探索。隘2006 年國(guó)半務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)啊督管理委員印發(fā)拔中央企業(yè)全面藹風(fēng)險(xiǎn)管理指引按的通知。200吧7 年深圳證券芭交易所關(guān)于發(fā)布爸中小企業(yè)板上礙市公司內(nèi)部審計(jì)隘工作指引等法傲律法規(guī),對(duì)于強(qiáng)奧化企業(yè)內(nèi)部控制翱,整頓和規(guī)范社叭會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)罷秩序,起到了很擺好的促進(jìn)作用。斑2008 年頒瓣布的企

37、業(yè)內(nèi)部壩控制基本規(guī)范巴對(duì)引導(dǎo)企業(yè)界重稗視內(nèi)部控制更是吧營(yíng)造很好的氛圍叭。這部規(guī)范的頒礙布是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社白會(huì)發(fā)展的迫切要案求，霸是新形勢(shì)下監(jiān)管笆部門落實(shí)科學(xué)發(fā)扮展觀、服務(wù)企業(yè)吧改革與發(fā)展的重胺要舉措。氨雖然我國(guó)內(nèi)部控敖制建設(shè)已有相當(dāng)皚進(jìn)展，取得了重按要成果，矮新的應(yīng)用指南也暗已頒布，哀但是我國(guó)對(duì)內(nèi)部熬控制理論的認(rèn)識(shí)骯尚不把是完全成熟，一凹些具體的制度措案施并未健全，皚與此同時(shí)，市場(chǎng)澳經(jīng)濟(jì)條件下激烈哎而復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)罷爭(zhēng)愈演愈烈，我辦國(guó)企業(yè)面臨安更多風(fēng)險(xiǎn)，因此頒我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)捌范更加有待于完扒善。叭（三跋）拔企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)挨范的艾執(zhí)行情況及存在唉的問題鞍自20 世紀(jì)8八0 年代起，我埃國(guó)開始在企業(yè)大愛

38、力推行內(nèi)部控制矮的一些措施敖。近年來，我國(guó)板企業(yè)內(nèi)部控制的搬發(fā)展雖然取得了埃較大的進(jìn)步，但跋內(nèi)部控制現(xiàn)狀還拔很不理想。氨1.敖 安我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控皚制規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)不笆統(tǒng)一、法律約束芭較寬泛。唉我國(guó)內(nèi)部控制法板律規(guī)范情況，與扒西方發(fā)達(dá)國(guó)家相礙比，我國(guó)的內(nèi)部熬控制法規(guī)發(fā)展較霸晚，并且我國(guó)經(jīng)班濟(jì)處在由計(jì)劃經(jīng)昂濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)奧軌階段，企業(yè)內(nèi)翱部控制主要由政哎府、證監(jiān)會(huì)和行邦業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定巴的內(nèi)部相關(guān)法律襖、法規(guī)和指引來伴推動(dòng)。相應(yīng)法規(guī)頒大多只在本部門耙或本行業(yè)適用，暗企業(yè)缺乏統(tǒng)一、叭權(quán)威的法律規(guī)范拌來遵守執(zhí)行。按2.扒內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不捌健全稗目前，我國(guó)很多芭企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審隘主要靠其內(nèi)部審班計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，奧而

39、有些企業(yè)的內(nèi)唉審部門隸屬于財(cái)暗務(wù)部門，與財(cái)務(wù)傲部門同屬一人領(lǐng)佰導(dǎo)，或企業(yè)審計(jì)胺部門基本上與其敖他職能部門平行把，受經(jīng)理層的領(lǐng)敖導(dǎo)，依靠行政干皚預(yù)建立起來的內(nèi)疤部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難擺得到企業(yè)重視，柏這就使內(nèi)部審計(jì)佰在形式上缺乏應(yīng)佰有的獨(dú)立性。內(nèi)骯部審計(jì)作為內(nèi)部版控制的再控制，暗本身就應(yīng)從第三壩者的立場(chǎng)上客觀罷公正地對(duì)企業(yè)的百經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再版監(jiān)督，它的地位盎應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立唉的。在內(nèi)審的職艾能上，很多企業(yè)瓣的內(nèi)部審計(jì)工作柏僅僅是審核會(huì)計(jì)邦賬目，而在內(nèi)部暗稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部拔控制制度是否完斑善和企業(yè)內(nèi)各組瓣織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定擺職能的效率等方哎面，卻未能充分氨發(fā)揮應(yīng)有的作用隘。百3.傲 斑從業(yè)人員素質(zhì)偏襖低佰近幾年來

40、，從事鞍會(huì)計(jì)、審計(jì)的隊(duì)奧伍迅速擴(kuò)大，但耙對(duì)其人員的思想壩教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)安沒有跟上，有些柏培訓(xùn)流于形式，翱根本起不到提高啊會(huì)計(jì)、審計(jì)人員凹素質(zhì)的作用。突芭出表現(xiàn)在：一些澳根本不具備從業(yè)半資格、靠人情關(guān)靶系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍安的人員，仍然呆懊在會(huì)計(jì)崗位上；鞍還有部分會(huì)計(jì)人拜員無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律胺，弄虛作假，造埃成會(huì)計(jì)信息失真拔，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪罷曲、審計(jì)形同虛翱設(shè)等伴4.澳 岸公司治理結(jié)構(gòu)不搬完善鞍現(xiàn)代企業(yè)制度要案求企業(yè)建立規(guī)范斑的公司治理結(jié)構(gòu)礙, 股東大會(huì)、隘董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)哀、經(jīng)理層相互監(jiān)唉督制約。而在現(xiàn)隘階段, 多數(shù)上澳市公司的內(nèi)部治絆理結(jié)構(gòu)是把“昂有其名而無(wú)其實(shí)班”笆, 那些未上市般的企業(yè)情況就更礙可想而知

41、。我國(guó)頒的公司治理存在唉以下三個(gè)方面的哎缺陷: (1)絆股東的權(quán)益意識(shí)唉淡薄, 對(duì)經(jīng)營(yíng)昂者的約束虛化。埃( 2)董事會(huì)昂定位不明, 缺吧乏分工。(3)扒關(guān)鍵人物人為控捌制現(xiàn)象十分突出愛, 內(nèi)部控制形捌同虛設(shè)。般5.拜 拜缺乏良好的外部瓣監(jiān)督環(huán)境敖我國(guó)雖然形成了案包括政府監(jiān)督和翱社會(huì)監(jiān)督的企業(yè)癌外部監(jiān)督體系，胺但監(jiān)督效果卻不芭理想。政府監(jiān)督扒失力的原因主要霸集中在各種監(jiān)督扒機(jī)構(gòu)的分散管理瓣、功能交叉，缺爸乏有效的部門溝拔通。在社會(huì)監(jiān)督芭中，會(huì)計(jì)師事務(wù)斑所不規(guī)范的職業(yè)艾環(huán)境和利益驅(qū)使壩形成的不良行業(yè)傲競(jìng)爭(zhēng)，使得注冊(cè)半會(huì)計(jì)師未能履行埃應(yīng)有的職責(zé)。由奧于外部監(jiān)督資源藹稀缺，監(jiān)管不力奧，致使企業(yè)失去藹執(zhí)

42、行內(nèi)部控制所佰需的外在公平性暗，直接遏制了企擺業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制頒的積極性。矮6.藹內(nèi)部控制觀念落佰后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡八薄拌我國(guó)企業(yè)大多把白內(nèi)部控制看作是拔一堆堆的手冊(cè)、唉各種文件和制度扳。如果認(rèn)識(shí)不清凹或觀念不正確，礙就設(shè)計(jì)不出好的懊內(nèi)部控制制度，襖即使設(shè)計(jì)出好的凹內(nèi)部控制制度也癌難以發(fā)揮效用。岸企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)越背來越激烈，企業(yè)笆為了生存，就必百須重視可能面對(duì)昂的各種風(fēng)險(xiǎn)，但敖在我國(guó)企業(yè)管理挨層的思想中，普懊遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念罷，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)按管理機(jī)制，因此奧抗險(xiǎn)能力很低。八我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部扒控制的實(shí)際工作扮中，多數(shù)人對(duì)風(fēng)爸險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)還稗很淡薄，很少分跋析甚至不分析可懊能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)背的因素，沒有建俺立行

43、之有效的風(fēng)案險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)氨化風(fēng)險(xiǎn)管理。凹二、氨我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控班制規(guī)范的評(píng)價(jià)埃（一）斑內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的拌內(nèi)涵艾企業(yè)內(nèi)部控制靶規(guī)范阿的評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)是評(píng)安價(jià)內(nèi)部控制為相背關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提暗供的保證水平是辦否達(dá)到或超過合懊理保證的水平。挨如果保證的水平埃處于有效內(nèi)部控半制的區(qū)間內(nèi)，則礙內(nèi)部控制是有效跋的，如果保證的按水平低于合理水扮平，則內(nèi)部控制背是無(wú)效的。巴內(nèi)部控制評(píng)價(jià)矮的皚基本特征是：關(guān)澳注業(yè)務(wù)的過程和澳控制的成效；由吧管理部門和職員般共同進(jìn)行；用結(jié)拌構(gòu)化的方法開展搬評(píng)估活動(dòng)。內(nèi)部頒控制評(píng)價(jià)的目的奧是使企業(yè)管理者奧了解內(nèi)部控制存背在的缺陷以及可靶能引致的后果，版然后讓他們自己隘采取行動(dòng)改進(jìn)這瓣種狀況。

44、耙（二）擺內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的案方法辦1.白 詳細(xì)評(píng)價(jià)法 敗 皚很多企業(yè)和事務(wù)按所都曾經(jīng)采用過稗詳細(xì)評(píng)價(jià)法。這翱種方法的基本思捌路是：以內(nèi)部控拔制框架或標(biāo)準(zhǔn)為埃參照物，根據(jù)內(nèi)鞍部控制框架的構(gòu)埃成要素是否存在愛評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的岸設(shè)計(jì)有效性，測(cè)罷試內(nèi)部控制的運(yùn)骯行有效性，最后爸綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行敖的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控哀制的有效性做出巴總體評(píng)價(jià)，評(píng)估襖內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)百現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷翱是否存在重大漏敖洞，確定內(nèi)部控襖制是否有效。阿 這種思路和柏方法的特點(diǎn)是從把控制到風(fēng)險(xiǎn)，即俺從內(nèi)部控制到相扒關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)俺險(xiǎn)。這種評(píng)價(jià)思按路和方法首先要襖根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)部邦控制框架評(píng)價(jià)企胺業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)瓣計(jì)和運(yùn)行，識(shí)別奧出控制缺陷，然矮后

45、判斷是否為實(shí)板質(zhì)性漏洞，從而背判斷內(nèi)部控制的靶有效性吧。疤2.佰 案風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法半該方法的基本思埃路是從風(fēng)險(xiǎn)到控暗制，即從內(nèi)部控昂制相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)襖的風(fēng)險(xiǎn)到內(nèi)部控懊制。首先，要評(píng)霸估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)奧的風(fēng)險(xiǎn)；其次，八識(shí)別和確定企業(yè)擺充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)斑險(xiǎn)的內(nèi)部控制是般否存在，即評(píng)價(jià)骯內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)柏應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)拌現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性敖；第三，識(shí)別和艾確定內(nèi)部控制運(yùn)礙行有效性的證據(jù)暗，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控熬制是否得到了有皚效的運(yùn)行；最后伴，對(duì)控制缺陷進(jìn)隘行評(píng)估，判定是斑否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏氨洞，確定內(nèi)部控愛制是否有效。稗風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法的特藹點(diǎn)是：充分利用哀了板“扒自上而下絆”搬和襖“愛風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)笆”盎的理念；以評(píng)估?？刂颇繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的

46、扳風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)；關(guān)藹注重要的財(cái)務(wù)報(bào)罷告和披露風(fēng)險(xiǎn)與哎問題；僅評(píng)價(jià)充埃分應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控半制；證據(jù)的獲取班和場(chǎng)所的選擇根搬據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)案果；評(píng)價(jià)結(jié)論（瓣內(nèi)部控制是否有柏效）也是風(fēng)險(xiǎn)基埃礎(chǔ)的，判斷內(nèi)部皚控制是否有效也澳是以內(nèi)部控制是板否很可能防止或奧發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中辦的重要錯(cuò)報(bào)為依疤據(jù)的。邦（三）礙完善笆企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)版價(jià)的措施柏 胺1.般 詳細(xì)評(píng)價(jià)法奧外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部疤評(píng)價(jià)相結(jié)合捌我國(guó)企業(yè)應(yīng)該采辦用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)霸與外部監(jiān)管結(jié)合案的思路，有效激奧勵(lì)企業(yè)不斷完善艾內(nèi)部控制，在企跋業(yè)與政府合作中半找到平衡點(diǎn)，采安用例如取消對(duì)未絆達(dá)標(biāo)公司的配股扮資格、不允許擴(kuò)靶大經(jīng)營(yíng)范圍等管疤制手段，以強(qiáng)化熬企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控傲制

47、評(píng)價(jià)，并保證白內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)俺論的上傳下達(dá)，叭有效改善企業(yè)的岸經(jīng)營(yíng)管理，有效拜防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。靶除此以外，還要襖加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者行靶為的規(guī)范和約束瓣，建立對(duì)監(jiān)管者絆的再監(jiān)管機(jī)制。八外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部熬評(píng)價(jià)的結(jié)合將推背動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制版評(píng)價(jià)工作規(guī)范發(fā)岸展與完善。扳2搬建立科學(xué)、統(tǒng)一耙的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)瓣在建立統(tǒng)一的內(nèi)挨部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)擺中，應(yīng)參照目前襖的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)價(jià)按執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，專門板設(shè)立一章規(guī)定此隘方面的內(nèi)容，對(duì)拔證據(jù)的充分性和芭適當(dāng)性、證據(jù)的胺獲取程序等作出翱明確的規(guī)定。同吧時(shí)，在內(nèi)部控制凹機(jī)制建設(shè)中，應(yīng)扒積極學(xué)習(xí)和借鑒芭國(guó)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)版部控制的先進(jìn)經(jīng)挨驗(yàn)和優(yōu)秀成果，般除了將控制環(huán)境頒進(jìn)一步明確為內(nèi)班部環(huán)境外，還要

48、八將目標(biāo)制定、事芭項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反拜映等三要素列入藹評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。岸三、爸改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)藹部控制安規(guī)范傲執(zhí)行的對(duì)策絆（一）伴企業(yè)內(nèi)部應(yīng)采取壩的措施版 俺1芭.熬 懊強(qiáng)化內(nèi)部控制理半念擺（1）拔貫徹內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控藹制至上的控制思笆想。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)充擺滿著風(fēng)險(xiǎn)。這一襖點(diǎn)上相信所有的懊企業(yè)，不管是國(guó)拔有企業(yè)還是民營(yíng)拜，大企業(yè)或者小胺企業(yè)，都有深切翱的體會(huì)。這也是鞍我國(guó)改革開放、啊搞商品經(jīng)濟(jì)幾十埃年帶來的思想認(rèn)壩識(shí)上的進(jìn)步。但俺是，應(yīng)該看到，芭在風(fēng)險(xiǎn)控制上，敗我們還存在著認(rèn)哀識(shí)不到位、不能頒適應(yīng)管理需要的敗現(xiàn)象,應(yīng)大力強(qiáng)柏化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制拔。叭（2）礙貫徹制度管理至把上的控制思想。柏制度管理強(qiáng)調(diào)的俺是制度的建設(shè)和扳執(zhí)

49、行。在這種管啊理思想下，人是哀被動(dòng)的、不可完襖全信賴的。就風(fēng)吧險(xiǎn)控制而言，制疤度管理至上的思按想似乎更加重要稗而具有邏輯上的愛合理性。背（3）熬貫徹氨制度貴在執(zhí)行的耙控制思想。制度按管理不僅要求企哀業(yè)制定嚴(yán)密的制罷度，更重要的是哀要求制度的嚴(yán)格跋執(zhí)行。所謂隘“芭貴在執(zhí)行胺”壩，強(qiáng)調(diào)的就是這八個(gè)控制理念。隘（4）埃貫徹巴內(nèi)部審計(jì)為重的扳控制思想。內(nèi)部辦審計(jì)是專門的監(jiān)氨督機(jī)構(gòu)。而且其般監(jiān)督的對(duì)象主要唉是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作拔。這是企業(yè)控制絆鏈條中很重要的背一環(huán)。如果離開敗審計(jì)的監(jiān)督，企柏業(yè)的財(cái)務(wù)工作就佰失去了約束和控邦制。俺（5）貫徹皚控制重心下移的胺控制思想。企業(yè)把的內(nèi)部控制是一辦個(gè)系統(tǒng)工程。通疤常情況

50、下，完備癌的控制系統(tǒng)都會(huì)扒存在著一個(gè)從董挨事長(zhǎng)到總經(jīng)理，阿再?gòu)目偨?jīng)理到部凹門經(jīng)理、崗位負(fù)吧責(zé)人、直至一般唉員工的控制鏈。班在這個(gè)控制鏈條芭的運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，伴理論上，每個(gè)環(huán)鞍節(jié)、每個(gè)崗位都把應(yīng)該受到縱向的半上游崗位和橫向笆的其他崗位的監(jiān)皚督。從效率上講阿，這些控制節(jié)點(diǎn)皚的效率是不均勻埃的。通常的情況案是，控制鏈的上伴端效率比較高，啊控制鏈的末端效柏率比較低。即控叭制效率呈現(xiàn)從上壩向下逐級(jí)遞減的邦態(tài)勢(shì)。正因?yàn)檫@半樣，所以很多企唉業(yè)的失控和財(cái)務(wù)澳丑聞都發(fā)生在控?cái)≈奇湹哪┒?，即拌基層業(yè)務(wù)單位。哀明白這個(gè)原理，靶就要求我們必須爸把控制重心適當(dāng)白下移絆。愛2傲規(guī)范法人治理結(jié)哎構(gòu)敗懊現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)皚與經(jīng)營(yíng)權(quán)的

51、分離阿，使得企業(yè)的管捌理范圍擴(kuò)大，管斑理層次增多，管罷理職能逐步分解案，在這種情況下扳，要加強(qiáng)企業(yè)的熬內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，哀首先必須規(guī)范法昂人治理結(jié)構(gòu)，使阿權(quán)力有所制衡，搬這是企業(yè)內(nèi)部會(huì)耙計(jì)控制產(chǎn)生作用胺的硬件要素。拌（1）胺健全機(jī)構(gòu)、明確霸權(quán)責(zé)藹。氨公司制的企業(yè)中拌，股東大會(huì)、董班事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、爸總經(jīng)理層4 個(gè)襖法定性機(jī)構(gòu)，為埃內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的疤建立、職責(zé)分工疤與制約提供了基般本的組織框架，拜要明確他們的職邦責(zé)和權(quán)力，使決皚策系統(tǒng)、管理系扳統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各板司其職，各負(fù)其靶責(zé)。股東大會(huì)選矮舉產(chǎn)生董事會(huì)，扮董事會(huì)要維護(hù)投班資者的權(quán)益，對(duì)斑股東大會(huì)負(fù)責(zé)，背對(duì)企業(yè)的發(fā)展目敗標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活爸動(dòng)作出決策，聘辦任

52、總經(jīng)理并對(duì)經(jīng)澳理的業(yè)績(jī)進(jìn)行考跋核。監(jiān)事會(huì)對(duì)董啊事會(huì)、經(jīng)理的財(cái)靶務(wù)工作及執(zhí)行法辦律和企業(yè)章程的跋情況進(jìn)行監(jiān)督。巴這樣就形成了一熬個(gè)協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、相半互制衡的內(nèi)部治懊理結(jié)構(gòu)。百（2）把加強(qiáng)董事會(huì)在內(nèi)絆部控制框架構(gòu)建凹的核心作用企業(yè)盎法人治理結(jié)構(gòu)是疤企業(yè)管理體制的澳核心，而法人治耙理結(jié)構(gòu)好壞，主疤要取決于董事會(huì)胺是否能充分發(fā)揮安其作用。在企業(yè)捌內(nèi)部控制制度的挨制定、完善及實(shí)邦施的各個(gè)環(huán)節(jié)，凹董事會(huì)都起著關(guān)翱鍵作用。因此，斑我國(guó)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)唉部控制的當(dāng)務(wù)之?dāng)[急是要強(qiáng)化董事哎會(huì)在公司治理結(jié)安構(gòu)中的主導(dǎo)地位唉。把3巴提高會(huì)計(jì)人員素傲質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)挨權(quán)控制百（1）百提高會(huì)計(jì)翱從業(yè)百人員素質(zhì)矮。傲從目前我國(guó)企業(yè)叭的

53、現(xiàn)狀及所發(fā)生胺的舞弊案來看，擺有些問題的出現(xiàn)板，不是因?yàn)闆]有芭制度，而是制度愛不落實(shí)。因此，壩當(dāng)前要加強(qiáng)企業(yè)愛內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，敖很大程度上取決案于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)骯。要提高業(yè)務(wù)素骯質(zhì)，會(huì)計(jì)人員必斑須進(jìn)行資格考試罷，做到持證上崗澳，并進(jìn)行崗前培愛訓(xùn)。對(duì)在職的會(huì)矮計(jì)人員應(yīng)定期進(jìn)藹行業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，加搬強(qiáng)繼續(xù)教育，不哀斷提高會(huì)計(jì)人員叭的業(yè)務(wù)水平和適板應(yīng)能力，以確保奧會(huì)計(jì)工作的規(guī)范跋和正確。同時(shí)還案應(yīng)加大業(yè)績(jī)考核拜力度，對(duì)不勝任矮者必須予以更換疤。另外，企業(yè)要拌加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員扳職業(yè)道德、思想扮操守方面的教育吧和考核，制定并凹完善會(huì)計(jì)人員職耙業(yè)道德規(guī)范，強(qiáng)捌化會(huì)計(jì)人員的行哎為準(zhǔn)則，形成會(huì)霸計(jì)職業(yè)道德的自伴律機(jī)制。暗

54、（2）哀完善會(huì)計(jì)制度建絆設(shè)，明確會(huì)計(jì)責(zé)奧權(quán)范圍骯。壩針對(duì)目前大部分吧企業(yè)中會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)癌不對(duì)等的現(xiàn)狀，半應(yīng)盡快修改和完岸善有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)安，使會(huì)計(jì)擺脫雙按重身份的兩難境八地。同時(shí)應(yīng)在已芭有的會(huì)計(jì)法和會(huì)傲計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范的基擺礎(chǔ)上，加快制定皚會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)辦行為規(guī)范，明確皚會(huì)計(jì)人員的責(zé)權(quán)熬，以達(dá)到約束會(huì)矮計(jì)人員行為的目頒的。對(duì)企業(yè)來說懊，可以根據(jù)本企骯業(yè)的具體情況，辦并借鑒同行業(yè)規(guī)拌范企業(yè)的樣板，擺在不違背國(guó)家總捌的會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制靶的前提下，自行鞍制定出更適合本埃企業(yè)情況的會(huì)計(jì)般責(zé)權(quán)控制制度。搬企業(yè)在會(huì)計(jì)崗位靶的人員配置上，捌要做到合理分工斑、相互牽制、堅(jiān)扒持不相容職務(wù)分?jǐn)‰x制度，嚴(yán)格執(zhí)盎行崗位責(zé)任制管八理，

55、針對(duì)不同的般崗位賦予相應(yīng)的隘責(zé)任和職權(quán)。強(qiáng)熬化對(duì)會(huì)計(jì)人員的挨業(yè)務(wù)操作過程的巴控制，以確保各傲個(gè)環(huán)節(jié)的完整和拌安全。盎4八加跋強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)皚的辦力度扒按內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部拜控制的保證和重耙要組成部分。作拔為企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)唉層的參謀和助手啊，內(nèi)部審計(jì)具有翱監(jiān)督和服務(wù)兩大拜功能。它的作用霸在于對(duì)內(nèi)部控制翱制度的執(zhí)行情況澳通過經(jīng)常和定期捌的審查活動(dòng)進(jìn)行挨檢查，以監(jiān)督內(nèi)笆部控制制度的落把實(shí)和執(zhí)行情況，暗了解執(zhí)行中存在芭的問題，及時(shí)反啊饋給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，邦并提出建設(shè)性意按見，達(dá)到查錯(cuò)、斑防弊、改進(jìn)管理笆、提高效益的目皚的。拔應(yīng)從以下幾方面爸加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力白度：?。?）明確內(nèi)部罷審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位拌。伴目前，我國(guó)企業(yè)奧

56、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的扳設(shè)置定位有癌四罷種模式：隸屬于稗董事會(huì)笆，笆隸屬于經(jīng)理層俺，扳隸屬于監(jiān)事會(huì)哀，笆接受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)瓣導(dǎo)。稗四靶種模式各有利弊伴，但綜合評(píng)價(jià)其暗優(yōu)劣，將內(nèi)部審伴計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于董伴事會(huì)之下是最佳傲選擇。因?yàn)檫@樣版設(shè)置，有利于在案企業(yè)內(nèi)部形成相案互制約、相互聯(lián)岸系的內(nèi)控系統(tǒng)，昂即股東大會(huì)通過半監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)癌實(shí)施內(nèi)控，董事把會(huì)通過內(nèi)部審計(jì)按對(duì)總經(jīng)理及其他柏管理者實(shí)施內(nèi)控鞍。另外，在公司稗治理結(jié)構(gòu)中，董瓣事會(huì)是經(jīng)營(yíng)決策鞍機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)埃機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)哎下，能使其保持奧較高的層次地位罷。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部辦審計(jì)機(jī)構(gòu)要切實(shí)斑履行對(duì)經(jīng)營(yíng)管理八層的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和扒評(píng)價(jià)職能，必須礙具有一定的權(quán)威半性，而這種權(quán)威

57、拔性主要體現(xiàn)在內(nèi)頒部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地笆位和設(shè)置層次上白，地位和設(shè)置的澳層次越高，權(quán)威靶性就越大，發(fā)揮凹作用就越充分。邦（熬2版）懊強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審氨計(jì)的獨(dú)立性岸。昂在設(shè)立企業(yè)的內(nèi)皚部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，擺也應(yīng)該將獨(dú)立性芭原則作為重要的熬原則，在這一原白則的指導(dǎo)下，內(nèi)傲部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組暗織人員、工作安暗排和經(jīng)費(fèi)等各方芭面都應(yīng)獨(dú)立于被叭審計(jì)部門的經(jīng)濟(jì)襖活動(dòng)之外。內(nèi)部挨審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能板，不能受總經(jīng)理矮和其他職能部門靶或個(gè)人的干預(yù)，頒以體現(xiàn)審計(jì)的客壩觀性、公正性和案有效性。只有提八高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)拔立性，才能真正跋發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部會(huì)扳計(jì)控制的監(jiān)督保凹障作用，也才能霸提高內(nèi)部審計(jì)的矮威信。把（鞍3拜）提高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)哎企業(yè)內(nèi)部審

58、計(jì)的暗重視程度壩。罷要根據(jù)企業(yè)的發(fā)絆展要求，建立與盎之相適應(yīng)的內(nèi)部柏審計(jì)模式，培養(yǎng)耙一支高素質(zhì)的內(nèi)伴部審計(jì)隊(duì)伍，并襖充分利用內(nèi)部審伴計(jì)人員熟悉財(cái)經(jīng)熬法規(guī)制度，精通隘財(cái)務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)稗，樹立內(nèi)部審計(jì)邦人員以法律服務(wù)凹為宗旨，以防錯(cuò)鞍防弊為手段的新拜的審計(jì)觀念，為拔推動(dòng)企業(yè)健全內(nèi)靶部會(huì)計(jì)控制制度稗，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任愛制，發(fā)揮積極作佰用。拜5板建立健全風(fēng)險(xiǎn)控昂制系統(tǒng)案，暗完善的企業(yè)內(nèi)部佰控制體系扒針對(duì)我國(guó)當(dāng)前很凹多企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)柏淡薄，在運(yùn)轉(zhuǎn)過拌程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控皚制的現(xiàn)狀，要完叭善企業(yè)內(nèi)部控制霸制度，必須加強(qiáng)傲企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，柏建立健全風(fēng)險(xiǎn)控班制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)皚險(xiǎn)管理，確保企隘業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)伴的健康運(yùn)行。各奧單位

59、在設(shè)置內(nèi)部伴會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)遵哎循全面性原則，柏使控制活動(dòng)出現(xiàn)伴在企業(yè)內(nèi)的各階班層與各職能部門暗，并針對(duì)關(guān)鍵控柏制點(diǎn)制定其控制翱活動(dòng)，確保企業(yè)把內(nèi)部控制的科學(xué)扒、合理和完整。拌內(nèi)部控制從作用熬范圍上分為內(nèi)部安會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部啊管理控制兩個(gè)方骯面，內(nèi)部會(huì)計(jì)控版制是企業(yè)內(nèi)部控奧制的核心層次，伴而內(nèi)部管理控制霸是企業(yè)內(nèi)部控制哎的框架層次，它半們相阿互依托、縱橫交絆織、相互制約，傲形成有效運(yùn)行企阿業(yè)內(nèi)部管理的控癌制網(wǎng)絡(luò)。艾6扳加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)擺控制制度實(shí)施情靶況的檢查與考核岸,并建立有效的奧激勵(lì)機(jī)制。皚為了保證企業(yè)內(nèi)壩部控制制度能有爸效地發(fā)揮作用,靶并使之不斷地得岸到完善,企業(yè)必隘須定期對(duì)內(nèi)部控白制制度的執(zhí)行

60、情叭況進(jìn)行檢查與考安核,看企業(yè)內(nèi)部拜控制制度是否得背到有效遵循,執(zhí)拜行中有何成績(jī),頒出現(xiàn)了什么問題藹,為什么某項(xiàng)內(nèi)爸部控制制度不能辦執(zhí)行或不完全執(zhí)襖行,估計(jì)可能產(chǎn)俺生或已經(jīng)造成什靶么后果。對(duì)于嚴(yán)拌格執(zhí)行內(nèi)部控制岸制度的,給予精稗神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)?lì)C勵(lì);對(duì)于違規(guī)違拜章的,堅(jiān)決給予搬行政處分和經(jīng)濟(jì)霸處罰,并與職務(wù)頒升降掛鉤。只有挨做到壓力與動(dòng)力搬相結(jié)合,才能最皚終達(dá)到內(nèi)部控制拔的目的。骯（二）澳社會(huì)及辦監(jiān)管霸部門應(yīng)采取的措把施襖1哀制訂或健全相關(guān)邦內(nèi)部控制的礙法律、法規(guī)。澳我國(guó)已建立了埃會(huì)計(jì)法、審白計(jì)法、內(nèi)部斑會(huì)計(jì)控制規(guī)范-哀 基本規(guī)范(試斑行) 、企壩業(yè)內(nèi)部控制配套按指引等有關(guān)法霸律、法規(guī), 是白建