1、扒企業(yè)內(nèi)部控制審搬計(jì)指引第一章 總 則皚第一條矮 愛為了規(guī)范注冊會(huì)懊計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)搬部控制審計(jì)業(yè)務(wù)邦，明確工作要求癌，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量骯，根據(jù)企業(yè)內(nèi)敖部控制基本規(guī)范百、中國注冊壩會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)哀基本準(zhǔn)則及相巴關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，制俺定本指引。笆第二條柏 辦本指引所稱內(nèi)部絆控制審計(jì)，是指壩會(huì)計(jì)師事務(wù)所接癌受委托，對特定半基準(zhǔn)日內(nèi)部控制白設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有澳效性進(jìn)行審計(jì)。擺第三條挨 敗建立健全和有效阿實(shí)施內(nèi)部控制，背評價(jià)內(nèi)部控制的白有效性是企業(yè)董艾事會(huì)的責(zé)任。按礙照本指引的要求疤，在實(shí)施審計(jì)工搬作的基礎(chǔ)上對內(nèi)哎部控制的有效性挨發(fā)表審計(jì)意見，把是注冊會(huì)計(jì)師的叭責(zé)任。拌第四條鞍 凹注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行耙內(nèi)部控制審計(jì)工耙作，

2、應(yīng)當(dāng)獲取充邦分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)鞍，為發(fā)布內(nèi)部控板制審計(jì)意見提供半合理保證。扒注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)骯對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部罷控制的有效性發(fā)埃表審計(jì)意見，并跋對內(nèi)部控制審計(jì)挨過程中注意到的笆非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部笆控制的重大缺陷般，在內(nèi)部控制審氨計(jì)報(bào)告中增加懊“拌非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部襖控制重大缺陷描岸述段佰”邦予以披露。絆第五條傲 凹注冊會(huì)計(jì)師可以藹單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控愛制審計(jì)，也可將敗內(nèi)部控制審計(jì)與罷財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整扳合進(jìn)行（以下簡疤稱整合審計(jì)）。隘在哀整合審計(jì)中，注盎冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對邦內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和澳運(yùn)行的有效性進(jìn)按行測試，以同時(shí)背實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：暗（一）艾獲取充分、適當(dāng)疤的證據(jù)，支持其骯在內(nèi)部控制審計(jì)唉中對內(nèi)部控制的柏有效性發(fā)表的意案

3、見；?。ǘ┌搏@取充分、適當(dāng)扒的證據(jù)，支持其艾在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)捌中對控制的風(fēng)險(xiǎn)百評估結(jié)果。伴第二章 計(jì)劃審艾計(jì)工作襖第六條板 佰注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)澳恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃內(nèi)部爸控制審計(jì)工作，班配備具有專業(yè)勝哀任能力的項(xiàng)目組扒，并對助理人員扮進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)鞍。澳第七條鞍 板在計(jì)劃審計(jì)工作拜時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師鞍應(yīng)當(dāng)評價(jià)下列事拌項(xiàng)對內(nèi)部控制、懊財(cái)務(wù)報(bào)表以及審頒計(jì)工作的影響：胺（一）與企業(yè)相板關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)背（二）相關(guān)法律跋法規(guī)和行業(yè)概況昂；辦（三）企業(yè)組織巴結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征襖和資本結(jié)構(gòu)等相半關(guān)重要事項(xiàng)；耙（四）企業(yè)內(nèi)部阿控制最近發(fā)生變岸化的程度；搬（五）與企業(yè)溝傲通過的內(nèi)部控制藹缺陷；扒（六）重要性、疤風(fēng)險(xiǎn)等與確定內(nèi)挨部控制重大

4、缺陷哀相關(guān)的因素；叭（七）對內(nèi)部控岸制有效性的初步按判斷；伴（八）可獲取的鞍、與內(nèi)部控制有絆效性相關(guān)的證據(jù)頒的類型和范圍；案第八條胺 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)柏當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估為吧基礎(chǔ)，選擇擬測凹試的控制，確定百針測試所需收集白的證據(jù)。把內(nèi)部控制的特定靶領(lǐng)域存在重大缺板陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，艾給予該領(lǐng)域的審拜計(jì)關(guān)注就越多。安第九條艾 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)扳當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部控耙制自我評價(jià)工作澳進(jìn)行評估，判斷岸是否利用企業(yè)內(nèi)按部審計(jì)人員、內(nèi)百部控制評價(jià)人員愛和其他相關(guān)人員擺的工作以及利用俺的程度，相應(yīng)減白少可能本應(yīng)由注疤冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的拌工作。唉注冊會(huì)計(jì)師利用翱企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人凹員、內(nèi)部控制評奧價(jià)人員和其他相敖關(guān)人員的工作，隘應(yīng)當(dāng)對其專

5、業(yè)勝半任能力和客觀性熬進(jìn)行充分評價(jià)。昂與某項(xiàng)控制相關(guān)佰的風(fēng)險(xiǎn)越高，可巴利用程度就越低懊，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)安當(dāng)越多地親自對爸該項(xiàng)控制進(jìn)行測暗試。埃注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)巴對發(fā)表的審計(jì)意半見獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任霸，其責(zé)任不應(yīng)為懊利用企業(yè)內(nèi)部審捌計(jì)人員、內(nèi)部控半制評價(jià)人員和其暗他相關(guān)人員的工凹作而減輕。爸第三章 實(shí)施審稗計(jì)工作安第十條按 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)懊當(dāng)按照自上而下稗的方法實(shí)施審計(jì)跋工作。自上而下敖的方法是注冊會(huì)伴計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、扒選擇擬測試控制敖的基本思路。注吧冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施哀審計(jì)工作時(shí)，可俺以將企業(yè)層面控壩制和業(yè)務(wù)層面控辦制的測試結(jié)合進(jìn)暗行。把第十一條胺 注冊會(huì)計(jì)師測阿試企業(yè)層面控制啊，應(yīng)當(dāng)把握重要胺性原則，至少應(yīng)扳

6、當(dāng)關(guān)注：伴（一）與內(nèi)部環(huán)邦境相關(guān)的控制。百（二）針對董事凹會(huì)、管理層凌駕爸于控制之上的風(fēng)隘險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制伴。奧（三）企業(yè)的風(fēng)拔險(xiǎn)評估過程。跋（四）對內(nèi)部信艾息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)熬告流程的控制。懊（五）對控制有皚效性的內(nèi)部監(jiān)督敗和自我評價(jià)。搬第十二條安 注冊會(huì)計(jì)師測俺試業(yè)務(wù)層面控制叭，應(yīng)當(dāng)把握重要扒性原則，結(jié)合企拜業(yè)實(shí)際、企業(yè)內(nèi)絆部控制各項(xiàng)應(yīng)用扳指引的要求和企唉業(yè)層面控制的測唉試情況，重點(diǎn)對柏企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活靶動(dòng)中的重要業(yè)務(wù)阿與事項(xiàng)的控制進(jìn)懊行測試。扒注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)阿關(guān)注信息系統(tǒng)對巴內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)霸評估的影響。霸第十三條礙 注冊會(huì)計(jì)師在襖測試企業(yè)層面控挨制和業(yè)務(wù)層面控百制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評價(jià)埃內(nèi)部控制是否足胺以

7、應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)唉。鞍第十四條懊 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)邦當(dāng)測試內(nèi)部控制扒設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有伴效性。八如果某項(xiàng)控制由安擁有必要授權(quán)和骯專業(yè)勝任能力的襖人員按照規(guī)定的岸程序與要求執(zhí)行翱，能夠?qū)崿F(xiàn)控制斑目標(biāo)，表明該項(xiàng)艾控制的設(shè)計(jì)是有白效的。敗如果某項(xiàng)控制正叭在按照設(shè)計(jì)運(yùn)行藹，執(zhí)行人員擁有愛必要授權(quán)和專業(yè)柏勝任能力，能夠礙實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，辦表明該項(xiàng)控制的礙運(yùn)行時(shí)有效的。礙第十五條奧 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)疤當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控鞍制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，絆確定擬實(shí)施審計(jì)擺程序的性質(zhì)、時(shí)襖間安排和范圍，搬獲取充分、適當(dāng)白的證據(jù)。與內(nèi)部癌控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)矮越高，注冊會(huì)計(jì)搬師需要獲取的證拜據(jù)應(yīng)越多。礙第十六條翱 注冊會(huì)計(jì)師在奧測試控制設(shè)計(jì)與奧運(yùn)行的有效性

8、時(shí)哀，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用搬詢問適當(dāng)人員、胺觀察經(jīng)營活動(dòng)、昂檢查相關(guān)文件、背穿行測試和重新盎執(zhí)行等等方法。笆詢問本身并不足暗以提供充分適當(dāng)柏的證據(jù)。礙第十七條艾 注冊會(huì)計(jì)師在挨確定測試的時(shí)間安安排時(shí)，應(yīng)當(dāng)在盎下列兩個(gè)因素之疤間作出平衡，以哀獲取充分、適當(dāng)藹的證據(jù)：皚（一）盡量在接骯近企業(yè)內(nèi)部控制礙自我評價(jià)基準(zhǔn)日百實(shí)施測試；翱（二）實(shí)施的測盎試需要涵蓋足夠啊長的期間。敖第十八條奧 注冊會(huì)計(jì)師對扳于內(nèi)部控制運(yùn)行辦偏離設(shè)計(jì)的情況搬（即控制偏差）熬，應(yīng)當(dāng)確定該偏斑差對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評拜估、需要獲取的氨證據(jù)以及控制運(yùn)案行有效性結(jié)論的罷影響。白第十九條礙 在連續(xù)審計(jì)中般，注冊會(huì)計(jì)師在懊確定測試的性質(zhì)霸、時(shí)間安排和范翱圍

9、時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮盎以前年度執(zhí)行內(nèi)唉部控制審計(jì)時(shí)了埃解的情況。愛第四章 評價(jià)控骯制缺陷啊第二十條扳 內(nèi)部控制缺陷耙按其成因分為設(shè)背計(jì)缺陷和運(yùn)行缺岸陷，按其影響程叭度分為重大缺陷絆、重要缺陷和一壩般缺陷。瓣注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辦評價(jià)其識(shí)別的各皚項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷拜的嚴(yán)重程度，以挨確定這些缺陷單佰獨(dú)或組合起來，搬是否構(gòu)成重大缺鞍陷。版第二十一條吧 在確定一項(xiàng)內(nèi)盎部控制缺陷或多扳項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷哀的組合是否構(gòu)成啊重大缺陷時(shí)，注板冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評伴價(jià)補(bǔ)償性控制（百替代性控制）的藹影響。企業(yè)執(zhí)行骯的補(bǔ)償性控制應(yīng)礙當(dāng)具有同樣的效芭果。叭第二十二條唉 表明內(nèi)部控制霸可能存在重大缺般陷的跡象，主要按包括：笆（一）注冊會(huì)計(jì)岸師發(fā)現(xiàn)

10、董事、監(jiān)俺事和高級管理人罷員舞弊。矮（二）企業(yè)更正隘已經(jīng)公布的財(cái)務(wù)翱報(bào)表。巴（三）注冊會(huì)計(jì)埃師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)胺報(bào)表存在重大錯(cuò)疤報(bào)，而內(nèi)部控制安在運(yùn)行過程中未扳能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)。熬（四）企業(yè)審計(jì)叭委員會(huì)和內(nèi)部審柏計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控胺制的監(jiān)督無效。翱第五章 完成審啊計(jì)工作礙第二十三條隘 注冊會(huì)計(jì)師完叭成審計(jì)工作后，癌應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)百簽署的書面聲明澳。書面聲明應(yīng)當(dāng)鞍包括下列內(nèi)容：辦（一）企業(yè)董事矮會(huì)認(rèn)可其對建立昂健全和有效實(shí)施案內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。百（二）企業(yè)已對懊內(nèi)部控制的有效暗性作出自我評價(jià)絆，并說明評價(jià)時(shí)皚采用的標(biāo)準(zhǔn)以及絆得出的結(jié)論；背（三）企業(yè)沒有藹利用注冊會(huì)計(jì)師拜執(zhí)行的審計(jì)程序半及其結(jié)果作為自罷我評價(jià)的基

11、礎(chǔ)；挨（四）企業(yè)已向暗注冊會(huì)計(jì)師披露哎識(shí)別出的所有內(nèi)百部控制缺陷，并昂單獨(dú)披露其中的白重大缺陷和重要扮缺陷。挨（五）企業(yè)對于版注冊會(huì)計(jì)師在以岸前年度審計(jì)中識(shí)般別的重大缺陷和版重要缺陷，是否熬已經(jīng)采取措施予班以解決。白（六）企業(yè)在內(nèi)搬部控制自我評價(jià)扮基準(zhǔn)日后，內(nèi)部安控制是否發(fā)生重盎大變化，或者存稗在對內(nèi)部控制具藹有重要影響的其半他因素。暗第二十四條俺 如果企業(yè)拒絕懊提供或以其他不般當(dāng)理由回避書面邦聲明，注冊會(huì)計(jì)般師應(yīng)當(dāng)將其視為骯審計(jì)范圍受到限哎制，解除業(yè)務(wù)約隘定或出具無法表拔示意見的審計(jì)報(bào)岸告。敗第二十五條吧 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)按當(dāng)與企業(yè)溝通審拌計(jì)過程中識(shí)別的矮所有控制缺陷。稗對于其中的重大斑缺陷和重

12、要缺陷阿，應(yīng)當(dāng)以書面形疤式與董事會(huì)和經(jīng)鞍理層溝通。扮注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為靶審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)扒部審計(jì)機(jī)構(gòu)對內(nèi)安部控制的監(jiān)督無哀效的，注冊會(huì)計(jì)扳師應(yīng)當(dāng)以書面形矮式直接與董事會(huì)唉和經(jīng)理層溝通。隘書面溝通應(yīng)當(dāng)在俺注冊會(huì)計(jì)師出具疤內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)靶告之前進(jìn)行。辦第二十六條背 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)八當(dāng)對獲取的證據(jù)佰進(jìn)行評價(jià)，形成奧對內(nèi)部控制有效氨性的意見。扳第六章 出具審鞍計(jì)報(bào)告背第二十七條盎 注冊會(huì)計(jì)師在瓣完成內(nèi)部控制審叭計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)白出具內(nèi)部控制審啊計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)靶部控制審計(jì)報(bào)告懊應(yīng)當(dāng)包括下列要八素：（一）標(biāo)題；（二）收件人；（三）引言段；壩（四）企業(yè)對內(nèi)骯部控制的責(zé)任段氨；瓣（五）注冊會(huì)計(jì)案師的責(zé)任段；敖（六）內(nèi)部

13、控制澳固有局限性的說鞍明段；凹（七）財(cái)務(wù)報(bào)告哀內(nèi)部控制審計(jì)意邦見段；扳（八）非財(cái)務(wù)報(bào)辦告內(nèi)部控制重大翱缺陷描述段；阿（九）注冊會(huì)計(jì)阿師的簽名和蓋章爸；挨（十）會(huì)計(jì)師事靶務(wù)所的名稱、地凹址及蓋章；矮（十一）報(bào)告日俺期。搬第二十八條笆 符合下列所有壩條件的，注冊會(huì)安計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)白報(bào)告內(nèi)部控制出挨具無保留意見的半審計(jì)報(bào)告：案（一）企業(yè)按照安企業(yè)內(nèi)部控制岸基本規(guī)范、版企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)靶用指引、企按業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)襖指引以及企業(yè)扮自身內(nèi)部控制制暗度的要求，在所巴有重大方面保持?jǐn)[了有效的內(nèi)部控襖制；把（二）注冊會(huì)計(jì)跋師已經(jīng)按照企懊業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)頒指引的要求計(jì)板劃和實(shí)施審計(jì)工阿作，在審計(jì)過程愛中未受到限制。巴

14、第二十九條百 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)把為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部跋控制雖不存在重熬大缺陷，但仍有唉一項(xiàng)或者多項(xiàng)重拜大事項(xiàng)需要提請胺內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)昂告使用者注意的艾，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控罷制審計(jì)報(bào)告中增背加強(qiáng)調(diào)段予以說瓣明。懊注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)懊在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中哎指明，該段內(nèi)容藹僅用于提醒內(nèi)部斑控制審計(jì)報(bào)告使敖用者關(guān)注，并不拔影響對財(cái)務(wù)報(bào)告八內(nèi)部控制發(fā)表的伴審計(jì)意見。按第三十條鞍 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)唉為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部藹控制存在一項(xiàng)或唉多項(xiàng)重大缺陷的敗，除非審計(jì)范圍熬受到限制，應(yīng)當(dāng)唉對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部艾控制發(fā)表否定意奧見。佰注冊會(huì)計(jì)師出具扳的否定意見的內(nèi)靶部控制審計(jì)報(bào)告埃，還應(yīng)包括下列耙內(nèi)容：按（一）重大缺陷拔的定義。板（二）重大缺陷昂的性質(zhì)及

15、其對財(cái)矮務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制邦的影響。愛第三十一條笆 注冊會(huì)計(jì)師審昂計(jì)范圍受到限制哎的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)吧務(wù)約定或出具無澳法表示意見的內(nèi)壩部控制審計(jì)報(bào)告翱，并就審計(jì)范圍罷受到限制的情況疤，以書面形式與岸董事會(huì)進(jìn)行溝通啊。襖注冊會(huì)計(jì)師在出案具無法表示意見辦的內(nèi)部控制審計(jì)白報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在八內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)辦告中指明審計(jì)范唉圍受到限制，無笆法對內(nèi)部控制的拔有效性發(fā)表意見扒。艾注冊會(huì)計(jì)師在已八執(zhí)行的有限程序斑中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告般內(nèi)部控制存在重百大缺陷的，應(yīng)當(dāng)骯在內(nèi)部控制審計(jì)八報(bào)告中對重大缺皚陷作出詳細(xì)說明敖。百第三十二條笆 注冊會(huì)計(jì)師對板在審計(jì)過程中注傲意到的非財(cái)務(wù)報(bào)巴告內(nèi)部控制缺陷癌，應(yīng)當(dāng)區(qū)別具體瓣情況予以處理：癌（

16、一）注冊會(huì)計(jì)頒師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)皚告內(nèi)部控制缺陷瓣為一般缺陷的，矮應(yīng)當(dāng)與企業(yè)進(jìn)行巴溝通，提醒企業(yè)罷加以改進(jìn)，但無奧需再內(nèi)部控制審敖計(jì)報(bào)告中說明。芭（二）注冊會(huì)計(jì)伴師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)把告內(nèi)部控制缺陷巴為重要缺陷的，熬應(yīng)當(dāng)以書面形式懊與企業(yè)董事會(huì)和懊經(jīng)理層溝通，提案醒企業(yè)加以改進(jìn)叭，但無需再內(nèi)部安控制審計(jì)報(bào)告中暗說明。奧（三）注冊會(huì)計(jì)暗師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)佰告內(nèi)部控制缺陷胺為重大缺陷的，岸應(yīng)當(dāng)以書面形式愛與企業(yè)董事會(huì)和俺經(jīng)理層溝通，提疤醒企業(yè)加以改進(jìn)霸；同時(shí)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)礙部控制審計(jì)報(bào)告伴中增加非財(cái)務(wù)報(bào)唉告內(nèi)部控制重大靶缺陷描述段，對隘重大缺陷的性質(zhì)笆及其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)擺控制目標(biāo)的影響把程度進(jìn)行披露，瓣提示內(nèi)部控制審唉計(jì)

17、報(bào)告使用者注藹意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。哎第三十三條叭 在企業(yè)內(nèi)部控案制自我評價(jià)基準(zhǔn)跋日并不存在，但唉在該基準(zhǔn)日之后辦至審計(jì)報(bào)告日之班前（以下簡稱期背后期間）內(nèi)部控?cái)[制可能發(fā)生變化扒，或出現(xiàn)其他可柏能在內(nèi)部控制產(chǎn)按生重要影響的因胺素。注冊會(huì)計(jì)師把應(yīng)當(dāng)訊問是否存芭在這類變化或影氨響因素，并獲取白企業(yè)關(guān)于這些情背況的書面聲明。半注冊會(huì)計(jì)師知悉巴對企業(yè)內(nèi)部控制皚自我評價(jià)基準(zhǔn)日隘內(nèi)部控制有效性稗重大負(fù)面影響的叭期后事項(xiàng)的，應(yīng)敗當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)把部控制發(fā)表否定般意見。扒注冊會(huì)計(jì)師不能敖確定期后事項(xiàng)對扳內(nèi)部控制有效性皚的影響程度的，礙應(yīng)當(dāng)出具無法表暗示意見的內(nèi)部控哎制審計(jì)報(bào)告。懊第七章 記錄審芭計(jì)工作白第三十四條敖 注冊

18、會(huì)計(jì)師應(yīng)瓣當(dāng)按照中國注盎冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)癌則第1131號(hào)捌岸審計(jì)工作底稿懊的規(guī)定，編制內(nèi)背部控制審計(jì)工作捌底稿，完整記錄板審計(jì)工作情況。安第三十五條稗 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)版當(dāng)在審計(jì)工作底壩稿中記錄下列內(nèi)扒容：爸（一）內(nèi)部控制壩審計(jì)計(jì)劃及重大拌修改情況。哎（二）相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)敖評估和選擇擬測阿試的內(nèi)部控制的拌主要過程及結(jié)果叭。盎（三）測試內(nèi)部懊控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行鞍有效性的程序及凹結(jié)果。懊（四）對識(shí)別的愛控制缺陷的評價(jià)壩。把（五）形成的審捌計(jì)結(jié)論和意見。懊（六）其他重要礙事項(xiàng)。傲附錄：內(nèi)部控制唉審計(jì)報(bào)告的參考埃格式岸1.標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控凹制審計(jì)報(bào)告澳內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)翱告板擺股份有限公司全暗體股東：敗按照企業(yè)內(nèi)部白控制審計(jì)指

19、引稗及中國注冊會(huì)計(jì)挨師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相唉關(guān)要求，我們審皚計(jì)了半癌股份有限公司（般以下簡稱八辦公司）班百年瓣板月翱翱日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)傲部控制的有效性芭。安一、企業(yè)對內(nèi)部伴控制的責(zé)任敗按照企業(yè)內(nèi)部澳控制基本規(guī)范藹、企業(yè)內(nèi)部控傲制應(yīng)用指引、案企業(yè)內(nèi)部控制扒評價(jià)指引的規(guī)礙定，建立健全和佰有效實(shí)施內(nèi)部控澳制，并評價(jià)其有扒效性是企業(yè)董事板會(huì)的責(zé)任。隘二、注冊會(huì)計(jì)師耙的責(zé)任霸我們的責(zé)任是在罷實(shí)施審計(jì)工作的擺基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)俺報(bào)告內(nèi)部控制的稗有效性發(fā)表審計(jì)半意見，并對注意挨到的非財(cái)務(wù)報(bào)告稗內(nèi)部控制的重大版缺陷進(jìn)行披露。跋三、內(nèi)部控制的耙固有局限性霸內(nèi)部控制具有固半有局限性，存在伴不能防止和發(fā)現(xiàn)跋錯(cuò)報(bào)的可能性。霸此外，

20、由于情況搬的變化可能導(dǎo)致叭內(nèi)部控制變得不拜恰當(dāng)，或?qū)刂瓢姓吆统绦蜃裱驳某潭冉档?，根岸?jù)內(nèi)部控制審計(jì)昂結(jié)果推測未來內(nèi)藹部控制的有效性瓣具有一定風(fēng)險(xiǎn)。懊四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)柏部控制審計(jì)意見案我們認(rèn)為，氨拜公司按照企業(yè)捌內(nèi)部控制基本規(guī)皚范和相關(guān)規(guī)定哀在所有重大方面般保持了有效的財(cái)翱務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制奧。拌五、非財(cái)務(wù)報(bào)告般內(nèi)部控制的重大背缺陷搬在內(nèi)部控制審計(jì)胺過程中，我們注骯意到班唉公司的非財(cái)務(wù)報(bào)胺告內(nèi)部控制存在癌重大缺陷描述板該缺陷的性質(zhì)及胺其對實(shí)現(xiàn)相關(guān)控笆制目標(biāo)的影響程搬度。由于存在按上述重大缺陷，白我們提醒本報(bào)告吧使用者注意相關(guān)隘風(fēng)險(xiǎn)。需要指出埃的是，我們并不愛對埃搬公司的非財(cái)務(wù)報(bào)頒告內(nèi)部控制發(fā)表板

21、意見或提供保證安。本段內(nèi)容不影疤響對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)鞍部控制有效性發(fā)吧表的審計(jì)意見。俺邦會(huì)計(jì)師事務(wù)所癌敖 中國注冊會(huì)計(jì)澳師：叭疤（簽名并蓋章）哎（蓋章）熬皚把 中國注冊會(huì)計(jì)邦師：頒拜（簽名并蓋章）懊中國伴俺市罷般翱昂 鞍翱年暗爸月扳皚日百2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)扳段的無保留意見疤內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)扮告岸內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)扮告敖昂股份有限公司全襖體股東：扒按照企業(yè)內(nèi)部哀控制審計(jì)指引伴及中國注冊會(huì)計(jì)八師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相襖關(guān)要求，我們審芭計(jì)了阿班股份有限公司（伴以下簡稱懊鞍公司）岸般年佰辦月挨唉日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)罷部控制的有效性熬。擺絆“搬一、企業(yè)對內(nèi)部擺控制的責(zé)任岸”阿至安“盎五、非財(cái)務(wù)報(bào)表疤內(nèi)部控制的重大隘缺陷矮”斑參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)

22、部控罷制審計(jì)報(bào)告相關(guān)礙段落表述。六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)芭我們提醒內(nèi)部控巴制審計(jì)報(bào)告使用八者關(guān)注，（描述跋強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)俺及其對內(nèi)部控制凹的重大影響）。鞍本段內(nèi)容不影響啊已對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)芭部控制發(fā)表的審擺計(jì)意見。愛懊會(huì)計(jì)師事務(wù)所哀版 中國注冊會(huì)計(jì)耙?guī)煟喊“撸ê灻⑸w章）八（蓋章）拔柏礙 中國注冊會(huì)計(jì)伴師：鞍絆（簽名并蓋章）翱中國啊胺市哀半耙捌 背扳年笆把月叭版日拔3.否定意見內(nèi)凹部控制審計(jì)報(bào)告拌內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)般告盎皚股份有限公司全耙體股東：百按照企業(yè)內(nèi)部哎控制審計(jì)指引耙及中國注冊會(huì)計(jì)般師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相骯關(guān)要求，我們審捌計(jì)了版埃股份有限公司（拔以下簡稱哎耙公司）敗皚年跋矮月芭瓣日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)隘部控制的有效性凹。

23、八啊“凹一、企業(yè)對內(nèi)部襖控制的責(zé)任扳”挨至哀“跋三、內(nèi)部控制的疤固有局限性哎”愛參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控背制審計(jì)報(bào)告相關(guān)拔段落表述。按四、導(dǎo)致否定意把見的事項(xiàng)襖重大缺陷是指一礙個(gè)或多個(gè)控制缺拔陷的組合，可能柏導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏隘離控制目標(biāo)。按指出注冊會(huì)計(jì)叭師已識(shí)別出的重扮大缺陷，并說明背重大缺陷的性質(zhì)百及其對財(cái)務(wù)報(bào)告拌內(nèi)部控制的影響俺程度。 盎有效的內(nèi)部控制笆能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告拌及相關(guān)信息的真頒實(shí)完整提供合理安保證，而上述重?cái)[大缺陷使埃伴公司內(nèi)部控制失藹去這一功能。藹五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)愛部控制審計(jì)意見胺我們認(rèn)為，由于耙存在上述重大缺奧陷及其對實(shí)現(xiàn)控埃制目標(biāo)的影響，挨岸公司未能按照敖企業(yè)內(nèi)部控制基岸本規(guī)范和相關(guān)八規(guī)定在所有重大挨方面保持有效的版財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控翱制。捌六、非財(cái)務(wù)報(bào)告岸內(nèi)部控制的重大把缺陷罷參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部捌控制審計(jì)報(bào)告