1、 PAGE 3PAGE 48扳生產(chǎn)與費用循環(huán)伴審計案例巴主要知識點：存吧貨的審計安埃監(jiān)盤法與調節(jié)法皚、生產(chǎn)成本審計安、主營業(yè)務成本傲（產(chǎn)品銷售成本稗）審計八“捌生產(chǎn)成本與銷售扳成本倒軋表澳”壩生產(chǎn)與費用循環(huán)霸是產(chǎn)品制造企業(yè)扮特有的環(huán)節(jié)。本胺循環(huán)安排了2個絆案例，重點研究傲存貨審計和生產(chǎn)懊成本審計。另外胺，補充一個案例拔介紹主營業(yè)務成靶本（銷售成本）昂的審計。傲 哀 案例一 絆 康泰股份有限把公司存貨審計案頒例叭存貨是企業(yè)在生岸產(chǎn)經(jīng)營過程中為安了消耗或耗用而哀持有的各種有形安資產(chǎn)，包括各種叭原材料、輔助材哀料、包裝物、低爸值易耗品、委托澳加工材料、在產(chǎn)哎品、產(chǎn)成品和商鞍品等。由于存貨鞍在企業(yè)的流

2、動資敗產(chǎn)項目中占有較霸大的比重，故存罷貨項目的真實性背、正確性直接影稗響到資產(chǎn)負債表礙中存貨項目的公胺允性。因此，加盎強存貨審計對于瓣促進企業(yè)健全內暗部控制制度，提氨高存貨管理水平隘起著重要的作用襖。班 一、本案半例的特點和學習耙重點瓣1耙.隘本案例的特點啊 （1）本般案例不涉及存貨柏購進審計的內容搬，僅從成本和費盎用的角度進行研搬究。奧 （2）監(jiān)昂盤存貨是一個重背要方法，在實際壩中也是比較費時暗的一項工作。昂2佰.澳本案例的學習重叭點瓣學習本案例，同襖學應重點掌握存拔貨監(jiān)盤的程序與芭方法、存貨所有柏權的驗證過程。八 拔二、本案例的關版鍵內容骯 （一）審隘計概況敗 1半.絆審計人頒 信誠會計師

3、事哎務所。事務所派礙出了以鄭明為項絆目組長及以李和扒芳、張迪、劉華襖雨為組員的項目案組。 2.被審計人半康泰股份有限公骯司。3.公司背景跋康泰股份有限公盎司屬于輕工業(yè)類叭制漿制造企業(yè)，哎公司主營業(yè)務為版紙、紙板、紙箱翱制品。公司是某耙省重點扶持的骨拜干企業(yè)之一，國瓣家火炬計劃重點啊高新技術企業(yè)，安公司經(jīng)過不斷的靶產(chǎn)品結構調整與凹優(yōu)化，產(chǎn)品質量按和技術裝備均達哀到國內先進水平隘，主導產(chǎn)品可替笆代進口，公司目稗前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)拔濟效益連續(xù)多年班居某省造紙業(yè)首隘位，全國同行業(yè)皚前列。公司堅持挨以廢紙為主要原隘料，輔以商品木哎漿，減少污染，凹實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保扒雙贏發(fā)展。氨該公司在董事會笆下設有審計委員藹會

4、，在總經(jīng)理下氨設有審計部，審靶計委員會和審計啊部在業(yè)務上是指版導與被指導關系翱。注冊會計師的凹審計工作得到了澳該公司內部審計扳的協(xié)助。翱4斑.版審計時間和內容熬 審計組于20艾02年2月15礙至3月6日對該安公司2001年拔度的會計報表進傲行了審計。本案鞍例主要反映存貨擺的審計過程及相翱關問題。伴 5哎.瓣審計方法和過程白 （1）背通過了解、調查芭、描述、測試與皚評價對被審計單骯位進行了控制測疤試。吧課后練習思考題百：笆3霸、癌注冊會計師林琳案在對A公司存貨澳項目的相關內控絆制度進行研究評昂價后，發(fā)現(xiàn)A公奧司存在下述可能哀導致錯誤的情況白：懊 （1）存貨藹盤點欠缺認真；伴 （2）由紅霸特公司代

5、管的甲白材料可能并不存罷在；按 （3）通過熬銷售與收款循環(huán)艾審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)藹成品可能未進行啊相關會計處理；哀 （4）A公安司將明光公司存埃放在倉庫中的乙捌材料計入貴公司愛存貨項目中 。霸要求：針對翱上述情況，注冊俺會計師林琳應當敖采用什么實質性敖程序進行審查？拜答：針對情況（凹1），注冊會計稗師林琳應要求該懊公司對期末存貨哎進行重盤，審計愛人員適當抽點；拜針對情況（瓣2），注冊會計伴師林琳應向紅特胺公司函證代管的伴甲材料；藹針對情況（佰3），注冊會計傲師林琳應對期末拜存貨進行截止測班試；叭針對情況（阿4），注冊會計埃師林琳應采取詢岸問管理當局、函愛證、進行截止測笆試等程序。辦 （2）扒通過疤編

6、制存貨明細表拔并將其與明細賬瓣、總賬、報表余隘額進行核對，監(jiān)百盤存貨白，驗證哎存貨所有權，檢班查存貨品質狀況胺,審查存貨跌價爸準備、存貨計價唉等，進行了實質跋性測試。安（二）本案例需凹要關注的問題（板關于存貨監(jiān)盤）昂1熬.吧獨立審計具體準扮則第26號 版礙 存貨監(jiān)盤胺2002年7月鞍1日開始實施翱獨立審計具體準叭則第26號斑拜存貨監(jiān)盤。爸（1）存貨監(jiān)盤俺的涵義佰是指注冊會計師敖現(xiàn)場監(jiān)督被審計氨單位存貨的盤點拔，并進行適當?shù)臄〕椴椤０?）存貨監(jiān)盤版的會計責任盎定期盤點存貨，隘合理確定存貨的巴數(shù)量和狀況是被白審計單位管理當哀局的責任。佰（3）存貨監(jiān)盤白的審計責任安實施存貨監(jiān)盤，暗獲取有關期末存芭

7、貨數(shù)量和狀況的扮充分、適當?shù)膶彴队嬜C據(jù)是注冊會般計師的責任。扳2.存貨監(jiān)盤的扮“邦監(jiān)懊”佰的體現(xiàn)拌參與盤點前的規(guī)敗劃。扒 如盤點小組的罷構成與分工、盤骯點表的格式、盤扒點時間安排等。監(jiān)視或巡視。半計量器具的測定懊。（4）抽點。熬不低于10，擺作出記錄，如果敖發(fā)現(xiàn)差異，除督柏促更正外，還要暗擴大抽點范圍。3.監(jiān)盤計劃挨 （1）奧矮存貨監(jiān)盤計劃包搬括的內容扳 一是存班貨監(jiān)盤的目標、艾范圍及時間安排捌；捌 二是存邦貨監(jiān)盤的要點及罷關注事項；襖 三是參澳加存貨監(jiān)盤人員案的分工；襖 四是抽唉查的范圍。氨 （2）阿俺編制存貨監(jiān)盤計壩劃應當注意的問百題頒 一是了疤解存貨的內容、背性質、各存貨項隘目的重要程度

8、及岸存放場所；俺 二是查澳閱以前年度的存捌貨監(jiān)盤工作底稿耙；襖 三是考懊慮實地察看存貨霸的存放場所，特敗別是金額較大或班性質特殊的存貨敖；般 四是考俺慮是否需要利用把專家的工作或其柏他注冊會計師的熬工作；（壩“瓣成本效益把”按原則的體現(xiàn)）跋 五是復唉核或與管理當局翱討論其存貨盤點按計劃。芭 （3）澳敖復核或與管理當叭局討論其存貨盤擺點計劃時，注冊邦會計師應當考慮襖的因素哀 一是盤俺點的時間安排；跋 二是存挨貨盤點范圍和場把所的確定；唉 三是盤斑點人員的分工及熬勝任能力；罷 四是存稗貨的計量工具和鞍計量方法；氨 五是盤拔點表單的設計、氨使用與控制；唉 六是盤哀點結果的匯總及安盤盈盤虧的分析笆、調

9、查與處理辦 （4）監(jiān)盤的唉時間唉 老客戶：暗應于報表日或接傲近報表日監(jiān)盤，班若在接近報表日礙監(jiān)盤，應注意對班監(jiān)盤日至期末間邦的永續(xù)記錄進行扳測試。矮新客戶，期末未骯能監(jiān)盤的老客戶阿：應于會計期末靶以后監(jiān)盤。必須捌編制盤點日到期佰末的存貨余額調瓣節(jié)表。要用到調唉節(jié)法。頒調節(jié)法稗白為驗證某一項目懊數(shù)據(jù)的正確性，鞍使兩個獨立和各頒自分離的相關數(shù)懊據(jù)，通過調整而爸趨一致的審計方擺法。疤 例：注捌冊會計師200暗0年2月15日吧對某新客戶的存翱貨進行監(jiān)盤。以藹驗證其上年末存捌貨的實在性。瓣 該企業(yè)頒1999年12藹月31日資產(chǎn)負矮債表昂“班存貨岸”瓣2000萬元，奧根據(jù)存貨明細表疤知道，甲材料2翱000

10、公斤，單哎價100，金額礙20萬元。昂 注冊會案計師監(jiān)盤甲存貨埃的結果：220胺0公斤，單價1襖00元，金額2敗2萬元。對甲材安料明細賬200壩0.1.12疤000.2.1板5的收發(fā)記錄進拌行測試后，確認案：共收400公哎斤，4萬元，共隘發(fā)200公斤，拌2萬元。耙 調節(jié)：八22萬4萬骯2萬20萬元隘。（被查日存量澳=盤點日存量+搬被查日至盤點日疤發(fā)出量-被查日版至盤點日收入量胺）班資產(chǎn)負債表日的百甲存貨是真實的拜。 耙 （5）監(jiān)盤的傲替代程序跋 如果由佰于被審計單位存襖貨的性質或位置骯等原因導致無法拔實施存貨監(jiān)盤，澳注冊會計師應當笆考慮能否實施替半代審計程序，獲耙取有關期末存貨翱數(shù)量和狀況的充

11、暗分、適當?shù)膶徲嫳匙C據(jù)。骯 注冊會半計師實施的替代拌審計程序主要包瓣括：襖 a.檢靶查進貨交易憑證哀或生產(chǎn)記錄以及唉其他相關資料；胺 b.檢辦查資產(chǎn)負債表日頒后發(fā)生的銷貨交般易憑證；骯 c.向哎顧客或供應商函八證。八案例二 永晟奧股份有限公司生霸產(chǎn)成本審計案例岸 生產(chǎn)成笆本的審計主要是奧指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)辦營過程中發(fā)生的斑成本費用及其會安計核算的真實性挨、合法性、合規(guī)凹性進行的審計與隘評價。對于監(jiān)督澳企業(yè)嚴格遵守會哀計制度規(guī)定的成白本開支范圍，正白確地計算產(chǎn)品成阿本，合理地處理矮各利益相關者之唉間的關系均有十鞍分重要的意義。壩 俺一、本案例特點熬和學習重點愛1昂.叭本案例的特點癌 （1）懊本案例涉

12、及生產(chǎn)啊與費用循環(huán)中生扒產(chǎn)成本的有關內哀容，生產(chǎn)成本是癌審計的重要內容捌。拌（2）生產(chǎn)成本把核算中，料、工暗、費的歸集和分扮配過程，涉及大斑量的相互有勾稽昂關系的單證和賬傲表，對于這些證疤據(jù)的收集和復核壩是實質性測試環(huán)壩節(jié)的重要程序之熬一。扮 2胺.氨本案例的學習重搬點奧 學習本氨案例，同學應重芭點掌握生產(chǎn)成本版的分析性復核程扮序，生產(chǎn)成本在耙完工產(chǎn)品和在產(chǎn)霸品之間分配的審案查過程。 挨二、本案例的關稗鍵內容拌 （一）審計板概況 靶 1拌.罷審計人 傲華碩會計師事務絆所。事務所派出唉了以鄭雨為項目啊組長及以李芳、哀張一迪、劉華為氨組員的項目組。 2.被審計人藹永晟股份有限公翱司。該公司所處擺行

13、業(yè)為摩托車業(yè)皚，主營業(yè)務為摩八托車、助力車及按其零部件的自制拔與開發(fā)。爸 3擺.把審計時間和內容壩 項目組于20疤01年2月15藹至3月5日對該頒公司2000年懊度的會計報表進班行了審計。本案拔例主要反映生產(chǎn)扮成本的審計過程癌及相關問題。板 4安.礙審計方法和過程背 （1）通矮過了解、調查、奧描述、測試與評八價對被審計單位吧進行控制測試。班（2）皚編制了生產(chǎn)成本哀匯總明細表并將礙其與總賬數(shù)、明斑細賬合計數(shù)進行哀核對，傲對生產(chǎn)成本進行百了分析性復核，扒檢查了車間在產(chǎn)骯品盤存資料并將艾其與成本核算資班料進行核對,檢扳查了生產(chǎn)成本在傲完工產(chǎn)品與在產(chǎn)罷品間的分配。?。ǘ┍景咐璋菀P注的問題（敖關于

14、生產(chǎn)成本的哎分析性復核）絆 第一章凹介紹了分析性復礙核程序，這里是皚在生產(chǎn)成本審計哀中的運用。搬1懊.芭發(fā)現(xiàn)問題的疑點拔審計人員劉華對絆比了2000年板各月同一產(chǎn)品的扮單位成本，鞍發(fā)現(xiàn)Q型摩托本芭年度產(chǎn)品單位成翱本較上年度有較靶大幅度增長，在爸本年度內，12啊月份產(chǎn)品單位成擺本尤其比其他月百份和以前年度金隘額大。叭審計人員了解到扮的情況排除了材挨料價格上漲的因傲素，進一步抽查稗成本計算單后發(fā)艾現(xiàn)，Q型摩托班12月份成本計傲算單中直接材料唉的單位用量異常疤增高，需要進一襖步抽查憑證和進昂行材料盤點，拜以進一步確認是阿什么原因導致年皚末材料的用量較皚大。2.查證問題疑點及其查證案審計人員重點抽叭查

15、了12月份的柏有關成本歸集與凹分配的憑證，發(fā)板現(xiàn)了兩筆憑證需哎要進行調整。壩一筆是在建工程白領用的材料價值疤1 232 0癌00元，記入了哀Q型摩托車白的12月份成本啊計算單中；疤另一筆在建工程岸工人的工資及福安利費用金額為5跋92 800元拌，也記入了稗Q型摩托車敗的成本中。進一版步審計，審計人哎員了解到被審計壩單位在12月份跋新上馬一項在建艾工程，有關該項啊工程的開支全部邦擠入奧Q型摩托斑產(chǎn)品成本開支中扒，經(jīng)與有關人員愛詢問，確認無誤靶。阿案例三 艾ABC絆公司主營業(yè)務成叭本的審計案例鞍某注冊會計師對背ABC般公司的主營業(yè)務頒成本進行審計，皚通過審查該公司皚的主營業(yè)務成本笆明細表，并與有佰

16、關明細帳、總帳扳核對，發(fā)現(xiàn)帳表胺之間數(shù)字完全相俺符。有關數(shù)字如捌下：材料期初余凹額：80000版元，本期購進材哎料150000邦元，材料期末余邦額60000元霸，本期銷售材料壩10000元，班直接人工成本1懊5000元，制板造費用4200頒0元，在產(chǎn)品期氨初余額2300白0元，在產(chǎn)品期盎末余額3000哀0元，產(chǎn)成品期斑初余額4000哀0元，產(chǎn)成品期暗末余額5000笆0元。八該注冊會計師通絆過對有關記帳憑艾證和原始憑證的芭審計，發(fā)現(xiàn)以下罷問題：扮本期已入庫，但搬尚未收到結算憑瓣證的材料500鞍0元未做暫估處凹理；阿已領未用的材料氨1000元，未奧做退料處理；瓣為在建工程發(fā)生岸的工人工資錯記絆入生

17、產(chǎn)成本20昂00元；爸本期發(fā)生的大修把理費用6000把元全部記入當期扒制造費用（按規(guī)案定應分為三期攤按銷）；拜經(jīng)對期末在產(chǎn)品罷的盤點發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)頒品的實際金額為熬38000元，扳根據(jù)以上資料填俺制背“岸生產(chǎn)成本及銷售盎成本倒軋表奧”俺，計算結果得出斑審計結論。叭生產(chǎn)成本及銷售凹成本倒軋表笆被審計單位名稱辦ABC板公司壩 審計項目澳產(chǎn)品銷售成本（白主營業(yè)務成本）哀會計期間 班拔 年阿索引號扒項目挨未審數(shù)艾調整或重分類分啊錄（借）藹審定數(shù)熬原材料期初余額愛加：本期購進 懊 瓣 般 絆減：原材料期末叭余額爸其他發(fā)出額阿直接材料成本扳加：直接人工成唉本靶制造費用案生產(chǎn)成本哎加：在產(chǎn)品期初矮余額愛減：在產(chǎn)品

18、期末哀余額瓣80000襖150000柏60000骯10000按160000背15000哀42000礙217000藹23000伴30000澳借5000（未扮做暫估處理）敗借1000（未鞍做退料處理）芭借4000（5唉000-100骯0）唉貸2000（誤癌記的工程人工成昂本）啊貸4000（本盎期多攤的400哀0元費用）隘貸2000（4疤000-200巴0-4000）盎借8000（期癌末實地盤點金額跋為3800元，班所以應調增期末叭余額8000元斑）半80000昂155000藹61000把10000澳164000搬13000矮38000頒215000般23000胺38000挨產(chǎn)品銷售成本跋21000

19、0哀貸10000安200000哀審計結論：由于啊多計產(chǎn)品生產(chǎn)成半本10000元班，導致多計產(chǎn)品扳銷售成本100八00元，將影響吧產(chǎn)品銷售利潤少昂計10000元扳。奧主營業(yè)務成本審搬計的要點：疤1.獲取或編制把主營業(yè)務成本明愛細表，與明細帳扳和總帳核對相符疤。斑2.編制生產(chǎn)成哎本及銷售成本倒拔軋表，與總帳核吧對。哎3.分析比較本哎年度與上年度主跋營業(yè)務成本總額瓣，以及本年度各伴月份的主營業(yè)務啊成本金額，如有癌重大波動和異常佰情況，應查明原敖因。按4.結合生產(chǎn)成稗本的審計，抽查耙銷售成本結轉數(shù)巴額的正確性，并凹檢查其是否與銷敖售收入配比。皚5.檢查主營業(yè)哀務成本帳戶中重霸大調整事項（如耙銷售退回等

20、）是霸否有其充分理由斑。礙課后練習思考題邦：瓣2版、氨注冊會計師王克藹對三源股份有限癌公司的主營業(yè)務疤成本進行審計，骯通過審查該公司懊的主營業(yè)務成本翱明細表，并與有霸關明細賬、總賬傲核對，發(fā)現(xiàn)賬表哎之間數(shù)字完全相敖符。有關數(shù)字如艾下：艾原材料期初癌余額 1000扳0元案本期購進原氨材料 2500板0元翱原材料期末耙余額 8000傲元頒本期銷售材阿料 3000元氨直接人工成柏本 15000吧元爸制造費用 奧12000元暗在產(chǎn)品期初佰余額 2300八0元頒在產(chǎn)品期末敖余額 2500拜0元板產(chǎn)成品期初佰余額 4000礙0元芭產(chǎn)成品期末瓣余額 3800襖0元矮該注冊會計藹師通過對有關記斑賬憑證和原始憑

21、挨證的審計，發(fā)現(xiàn)矮以下問題：懊 （1）經(jīng)對俺期末在產(chǎn)品的盤跋點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品矮的實際金額為3耙8000元；爸 （2）領而埃未用的原材料計懊3000元，未案作假退料處理；壩 （3）為在唉建工程發(fā)生的人頒工工資計入生產(chǎn)暗成本2000元阿；俺要求：根據(jù)以上般資料填制“生產(chǎn)笆成本及銷售成本拜倒軋表”，計算氨結果并得出審計皚結論。 叭答：跋 熬生產(chǎn)成本及主營白業(yè)務成本倒軋表絆 瓣被審計單位版名稱：三源股份扮有限公司搬 瓣 挨 伴編制人：王克 板 捌日期2002-百1-31佰審計項目：吧生產(chǎn)成本及主營半業(yè)務成本阿 半復核人：鄭重 耙 凹日期2002-半2-13矮會計期間：疤2001年12柏月31日哀凹審計結

22、論：由于搬多記產(chǎn)品成本1安8000元，導哎致多記主營業(yè)務愛成本18000百元，將影響主營伴業(yè)務利潤少記1把8000萬元。半第五章 籌資叭與投資循環(huán)審計跋案例瓣主要知識點：長擺期借款利息的審擺計、發(fā)行債券的拌審計、所有者權百益的審計、投資熬的審計 敗本章三個拌審計案例包括：板華興公司負債融暗資審計案例、東唉安公司權益融資阿審計案例和瑞豐叭公司投資審計案百例，涉及到籌資半與投資兩個方面埃。叭案例一 華興氨公司負債融資審把計案例拌 本案癌例將重點研究負艾債融資核算中主鞍要會計舞弊形式俺、審核方法及其挨審計調整，負債靶融資審計工作所盎形成的主要審計扒工作底稿等。柏 一、本案笆例特點與學習重壩點岸 1敖

23、.斑本案例特點俺 負債奧籌資是企業(yè)傳統(tǒng)版籌集資金的方式半，本案例中所分芭析的被審計單位阿的會計錯誤與舞奧弊的形式是負債奧籌資中存在的主傲要問題，但并不鞍是全部，還可能藹存在其他一些錯伴弊，如：氨（1）混淆長期俺借款和短期借款案的界限；皚（2）未經(jīng)批準百擅自擴大或變相暗擴大債券發(fā)行規(guī)澳模；跋（3）向證券管笆理機構和人民銀爸行呈報虛假材料罷，募集債券時向拜社會公眾和投資靶法人公布虛假的阿債券發(fā)行簡章。隘2案.矮本案例的學習重扳點半學習本案例，同邦學應重點掌握銀柏行借款合同和銀俺行借款利息的審班計內容和過程。 巴二、本案例的關斑鍵內容斑 （一）氨審計概況1.審計人搬立新會計師事務愛所。該事務所派罷出

24、了以王英為組版長及以王軍、張芭明、劉佳為組員唉的項目組。2.被審計人艾華興股份有限公罷司。該公司主營凹業(yè)務是節(jié)能電光柏源、照明電器、邦儀器設備的開發(fā)岸、制造和銷售；鞍照明電器技術以白及生產(chǎn)所需原材板料和設備的銷售般及進出口國際貿辦易等。版3吧.澳審計時間和內容昂項目組于200八2年2月10至鞍3月5日對該公唉司2001年度敗的會計報表進行礙了審計。本案例扮主要反映負債融靶資的審計過程及扳相關問題。扮4奧.胺審計方法與過程擺（1）通過了解疤、調查、描述、阿測試與評價對被瓣審計單位進行了哎控制測試。班（2）編制借款昂明細表并與有關凹會計資料核對，笆審閱借款的明細扳賬，函證開戶銀伴行，核實借款的癌實

25、有額，懊審查借款的使用辦情況、財務費用佰的列支情況、巴溢價發(fā)行企業(yè)債板券叭的會計處理等情癌況。昂 （二）本挨案例需要關注的盎問題百 1巴.芭長期借款利息的辦審計皚 （1）會計制伴度規(guī)定挨根據(jù)企業(yè)會計制半度規(guī)定，企業(yè)為斑購建固定資產(chǎn)而爸借入的專門借款哎所發(fā)生的借款利安息，在所購建的案固定資產(chǎn)達到預岸定可使用狀態(tài)前拔所發(fā)生的，應當笆予以資本化，計奧入所購建固定資把產(chǎn)的成本；挨在所購建的固定芭資產(chǎn)達到預定可霸使用狀態(tài)后所發(fā)皚生的，應于發(fā)生昂當期直接計入當霸期財務費用。 辦 隘 （2）實罷際中的問題及本按案例的情況 般 扒 在實際背中容易出現(xiàn)：隘 將應記啊入所購建固定資背產(chǎn)成本的借款利疤息錯誤地記入財

26、絆務費用，以降低擺在建工程成本，頒增大財務費用，哀減少當期利潤；白 將應記搬入財務費用的利礙息錯誤地記入所熬購建固定資產(chǎn)的氨成本，以增大在艾建工程成本，減按少財務費用，增襖加當期利潤。疤 兩種情頒況都是會計舞弊稗。翱 本案例敗中，屬于第一種熬問題。啊大家看表53翱：搬 銀行借款利板息審計工作底稿笆被審計單位：華俺興公司 辦 編制人及日頒期：王軍 20唉02.2.16爸 索引號癌：H9-1班審計項目：財務藹費用 哀 復核人及日期扒：王英 200懊2.3.1 隘 頁次：2皚2頒會計期間：20半01年度翱審計說明及調整跋分錄扒經(jīng)審查，200傲1年12月31案日的第90 號班憑證分錄為：借安記“財務費

27、用”暗300 000鞍元，貸記“長期霸借款”300 把000元。其摘白要為工程借款利壩息支出。經(jīng)與原板始憑證核對，并吧實際查驗該工程疤，該工程尚未竣搬工。根據(jù)有關規(guī)八定，該項工程借凹款利息支出在尚拔未完工并辦理竣氨工手續(xù)之前應記哎入“在建工程”敗。華興公司應做矮如下調整：芭借：在建工程 凹 300 0盎00敗貸：財務費用 岸 300 0背00瓣審計結論：調整襖后借款利息金額案可以確認。版 2.債券發(fā)愛行價格總額與債襖券面值總額差額疤的攤銷的審查案 （1）會計制岸度的規(guī)定佰 企業(yè)會計制皚度規(guī)定：溢價或擺折價發(fā)行債券，捌其債券發(fā)行價格柏總額與債券面值擺總額的差額，應耙當在債券存續(xù)期耙間分期攤銷。攤

28、搬銷方法可以采用芭實際利率法，也艾可以采用直線法安。疤 若不攤癌銷，則會影響當盎期損益和應付債扮券的準確性。拌 （2）本案案例的情況敗本案例，反映了擺審查被審計單位白發(fā)行債券實際收氨到的金額與債券翱票面金額的差額絆，沒有在債券存岸續(xù)期間分期攤銷白。絆審計人員王軍在扒對應付債券業(yè)務熬進行審查時，了拌解到該公司于2靶001年1月1艾日以120萬元翱的價格發(fā)行面值瓣為100萬元的澳五年期債券，票班面利率為12%八。背經(jīng)審查，扳該公司背2001年12般月30日的第9拌7號憑證的懊會計分錄是：翱借：財務費用 背 1200拜00 背 貸：應佰付債券應計利靶息 120拌000稗其摘要為案計提礙應付債券的礙利

29、息費用隘。經(jīng)與原始憑證版核對，是哀2001年1月鞍1日以120萬癌元的價格發(fā)行扮的捌票面利率為12頒%扳的隘面值為100萬版元的五年期債券哀。稗根據(jù)規(guī)定，半溢價攤銷應沖減般財務費用。該筆昂業(yè)務啊的鞍正確的會計分錄岸為皚：凹借：財務費用 柏 懊 傲 扒80000 拌 巴 扮應付債券般礙債券溢價 扳4般0000 把 邦 靶貸：應付債券扒八應計利息 班120000擺課后練習思考題哎：埃4俺、捌（1）資料：假柏設審計人員王軍版在對華興公司負拜債業(yè)務進行審查啊時，發(fā)現(xiàn)該公司擺于2001年4癌月1日向海淀工辦行取得流動資金氨借款20000伴0元，期限是3擺個月，借款月利壩率為5.5，阿該公司的會計處哎理為

30、：按取得借款阿時：巴借：銀按行存款 200半000 叭貸背：短期借款 2佰00000 凹4月、5襖月、6月底預提般利息時：案借：營凹業(yè)外支出 11澳00 安貸笆：短期借款 1拔100 疤6月底歸扮還借款時：把借：短版期借款 203敖300 白貸盎：銀行存款 2八03300捌 愛（2）要求：指壩出該公司會計處澳理的不當之處。翱分析該公司對這靶項業(yè)務的不當處半理是否會影響年啊度的損益狀況，靶并進行相應的賬癌項調整。阿答：（1）礙該公司對預提借扳款利息每月11巴00元的會計處瓣理不當。按企業(yè)頒會計制度的規(guī)定敖，每月預提11唉00元的借款利拔息的入賬會計分皚錄為：疤借：氨財務費用 11胺00靶罷貸：預

31、提費用 骯1100昂因此，該公跋司三個月共少記阿財務費用和預提罷費用各3300敖元，同時又錯誤埃地多記營業(yè)外支擺出和短期借款各唉3300元。叭 （2）因為懊無論把利息費用般記入“營業(yè)外支皚出”，還是“財傲務費用”科目，絆其數(shù)額都在該年半度損益中抵減。般因此，盡管該公疤司的會計分錄中擺使用的科目不對扳，但不會影響該隘企業(yè)該年度的損版益。版 （3）賬項扒調整：耙借：財疤務費用 330百0暗貸：營業(yè)外支出阿 3300罷案例二 東安班公司權益融資審壩計案例拜 本案案例將重點研究權八益融資的控制測罷試程序，權益融霸資核算中主要會柏計舞弊形式、審挨核方法及其審計鞍調整，權益融資皚審計工作所形成百的主要審計

32、工作按底稿等。搬 一、本案癌例特點和學習重罷點搬 1暗.靶本案例特點壩 權益融吧資與負債融資在哀融資途徑和過程案上有其不同點，耙表現(xiàn)在會計錯誤盎和舞弊的形式及暗其審查方法方面骯，也有其不同點霸：骯 權益融吧資中容易發(fā)生未板遵守資本保全原笆則、無形資產(chǎn)投八資超過企業(yè)注冊骯資金規(guī)定的比例班、多列或少列資跋本公積或盈余公安積等會計錯弊形瓣式。審計人員應背通過審閱合約，伴核對有關所有者捌權益方面的賬戶敗和憑證來驗證問暗題。隘2.本案例學習懊重點鞍 學習本案例，拜同學應重點掌握壩未遵守資本保全霸原則、多列或少跋列資本公積或盈氨余公積等會計錯啊弊形式及其測試柏過程和方法。昂 二、本案靶例關鍵內容昂 （一）

33、審計概八況 1.審計人懊 北方會計師傲事務所。事務所白派出了以趙新為阿組長及以李欣、奧張紅、劉麗為組耙員的項目組。隘 2.被審計拌人案 東安股份有百限公司。該公司胺屬紡織工業(yè)化學啊纖維行業(yè)，其主笆營業(yè)務范圍是：澳聚酯切片及化纖扳、紡織原料及成案品的生產(chǎn)及銷售把等。班 3.審計時稗間和內容癌 項目組于2靶002年2月1挨2至3月8日對案該公司2001哀年度的會計報表跋進行了審計。本懊案例主要反映權扮益融資的審計過辦程及相關問題。擺 4.審計方柏法和過程扮 （1）隘通過了解、調查暗、描述、測試和白評價對被審計單靶位進行了控制測翱試。 凹 （2）霸審閱了唉“拜實收資本愛”襖賬戶，拔審查了無形資產(chǎn)按投

34、資占企業(yè)注冊襖資金比例，審查唉了受捐贈財產(chǎn)的芭賬務處理情況，般審查了盈余公積笆形成問題。拌（二）本案例需哎要關注的問題笆 1.關于接受扳資產(chǎn)捐贈的審計奧 （1）企業(yè)跋會計制度規(guī)定熬 企業(yè)接受翱捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)半和非現(xiàn)金資產(chǎn)，扳都應記入資本公鞍積；俺 外商投資拌企業(yè)接受捐贈的扮現(xiàn)金，應按接受扒捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)班行所得稅率計算般應交的所得稅。暗（2）本案例的拜情況霸 本案例反映了疤東安公司將接受佰捐贈的現(xiàn)金錯誤骯地列入“營業(yè)外澳收入”賬內，從隘而虛增了當期損襖益，減少了所有扳者權益。八 伴 隘 資本公板積審計工作底稿哀被審計單位：東巴安公司 搬 編制人及霸日期：李欣20敗02.2.16辦 索引邦號：I

35、31皚審計項目：資本澳公積 跋 復核人哎及日期：李明2背002.3.6扳 頁皚次拜截止日：200靶1年12月31俺日笆審計說明及調整俺分錄案經(jīng)審查，200胺1年10月20稗日的第60 號爸憑證分錄為：借把記“銀行存款”隘5000元，貸伴記“營業(yè)外收入搬”5000元。白其摘要為接受捐辦贈5000元。百所附原始憑證，八一為捐贈協(xié)議，稗一為銀行存款回叭執(zhí)，證明確為捐瓣贈。會計人員把暗應作為 資本公壩積的捐贈未列入唉“資本公積”賬哎戶，使利潤虛增骯。東安公司應做安如下調整：霸借：營業(yè)外收入邦 5000百貸：資本公積 奧 5000哀審計結論：調整跋后資本公積金額佰可以確認。瓣 叭2.關于盈余公爸積形成的

36、審計辦 搬盈余公積是班企業(yè)從凈利潤中啊提取形成的。般 挨本案例中，李欣版審閱東安公司“翱盈余公積”總賬般下“一般盈余公阿積”明細賬時，霸發(fā)現(xiàn)貸方一處記昂錄摘要內容為“稗收到股利收入”埃金額為200 斑000元，調閱吧了該筆記賬憑證澳，記賬憑證顯示板的會計分錄為：礙借：銀行存款 凹 200唉 000般貸：盈余公積 懊 20罷0 000哎所附原始憑證為熬銀行通知單，顯稗示對方付款理由班為“年底分派股艾息”。再查閱該愛公司“對外投資八”賬戶，確有對邦外長期股權投資白。據(jù)此，李欣認隘為東安公司把本版應作為投資收益辦的股利收入錯入叭了盈余公積賬。安后查明，該公司背為了少納所得稅靶，故意隱瞞收入凹。唉案例

37、三 瑞豐公胺司投資審計案例瓣本案例將重點研疤究投資的控制測敖試程序，投資核柏算中主要會計舞把弊形式、審核方巴法及其審計調整傲，投資審計工作罷所形成的主要審哎計工作底稿等。稗 一、本案礙例特點和學習重靶點絆 1熬.凹本案例的特點矮投資與籌資是緊拌密相連的，投資唉需要以籌資為基胺礎。在審計工作胺中，對投資的審澳計也需要在籌資岸審計的基礎上進靶行。安2骯.挨本案例的學習重辦點跋學習本案例，同板學應重點掌握胺投資成本核算合柏規(guī)性審計，以及哎權益法運用過程按中的問題及其審擺查過程和方法。隘 二、本案熬例關鍵內容埃 （一）審瓣計概況 1.審計人跋 新化會計師半事務所。事務所襖派出了以李華為艾組長及以張穎、

38、吧趙超、劉敬軍為翱組員的項目組。隘 2氨.八被審計人礙 瑞豐股份背有限公司。啊瑞豐公司主營水拜產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工伴、銷售及深度綜叭合開發(fā)，生物工鞍程研究、開發(fā)及愛食品、飲料的銷班售。笆 3澳.笆審計時間和內容背 項目敗組于2002年拌2月10至3月板4日對該公司2拌001年度的會板計報表進行了審骯計。本案例主要耙反映投資的審計扒過程及相關問題案。俺 4罷.斑審計方法和過程辦 （1）通過爸了解、調查、描矮述、測試與評價拜對被審計單位進哎行了控制測試。板 （2）通吧過審查投資成本稗，發(fā)現(xiàn)不實問題巴；審查股利的會挨計處理情況，發(fā)疤現(xiàn)虛減投資收益奧問題；審查權益矮法，發(fā)現(xiàn)有不當般運用問題，還盤奧點和詢證了

39、有價疤證券等。皚 （二）本案例吧需要關注問題扒霸關于權益法使用安中的問題及其審跋查哀 1笆.埃一般規(guī)定案 對投罷資收益的核算有爸成本法和權益法哀。岸 （1）唉成本法，就是按唉股權投資的投資愛成本計價核算的白方法。投資企業(yè)埃的長期股權投資絆，不隨著接受投鞍資企業(yè)所有者權昂益的增減變動而板變動，其賬面價背值反映的是該項頒投資的投資成本岸，并且股權投資笆的價值一經(jīng)入賬熬，除追加或收回班投資外，一般不懊再進行調整。敗 （2）版權益法是指投資版企業(yè)的長期股權跋投資，按照占接把受投資單位資本佰總額的比例，隨絆著接受投資企業(yè)百所有者權益的增隘減變動而變動。艾長期股權投資反稗映的價值，不是礙企業(yè)的投資成本挨，

40、而是投資企業(yè)凹對接受投資企業(yè)矮所有者權益的份骯額。岸 （3）背投資企業(yè)長期股笆權投資占接受投伴資單位有表決權胺的資本總額20吧或20以上隘，或者投資雖然把不足20，但白有重大影響，應八采用權益法。昂 企業(yè)因疤減少投資等原因拜對被投資單位不搬再具有重大影響澳時，應當中止采絆用權益法，或企瓣業(yè)因增加投資等扳原因對被投資單澳位具有了重大影爸響時，應當改成阿本法為權益法。埃 2岸.暗本案例的情況跋審計人員張穎在奧審查長期股權投胺資時，發(fā)現(xiàn)瑞豐奧公司于2001盎年1月2日以5癌2萬元購入乙企稗業(yè)實際發(fā)行在外礙股數(shù)的10%，拜并支付2000埃元相關費用。根扮據(jù)規(guī)定，該公司佰對于這項投資采芭用成本法核算。拜

41、2001年5月扮2日乙企業(yè)宣告哎分派現(xiàn)金股利，扳瑞豐公司可獲現(xiàn)氨金股利4萬元。阿2001年7月拜2日瑞豐公司又扮以180萬元購澳入乙企業(yè)實際發(fā)捌行在外股數(shù)的2艾5%，并支付9胺000元相關費皚用。由于該公司昂此次購買股票后擺，該公司所購股暗數(shù)占乙企業(yè)實際暗發(fā)行在外股數(shù)的扮35%，根據(jù)規(guī)疤定，瑞豐公司對盎于此項投資采用俺權益法核算。跋審計人員審閱了白瑞豐公司對乙企疤業(yè)增加投資后會擺計核算過程，發(fā)暗現(xiàn)其并未改成本埃法為權益法，這佰樣就影響了損益愛和長期股權投資半的準確性。白課后練習思考題愛：岸3澳、埃（1）資料：假拌設審計人員張穎鞍在審查瑞豐公司挨2001年12板月31日的資產(chǎn)瓣負債表和該年度礙利

42、潤表時查明，芭“長期債權投資芭債券投資”項靶目數(shù)額為10萬罷元，“投資收益傲”項目數(shù)額87搬00元，該公司昂無短期投資和長搬期股權投資。張捌穎進一步審查“把長期債權投資”耙賬簿及有關資料拜得知，2001愛年1月初，瑞豐哀公司用銀行存款巴溢價購入還款期礙為三年的長期債昂券，債券面值為挨10萬元，實際哀支付的價款為1瓣0.6萬元，債背券的票面利率為熬8.7%，溢價佰金額按直線法攤把銷（該債券為到按期一次還本付息拔債券）。氨 巴 版（2）要求：根唉據(jù)上述資料，核盎實2001年1昂2月31日“長巴期債權投資”和隘該年度“投資收胺益”項目的實有跋數(shù)，并提出審計辦意見。頒答：審計人挨員張穎認為該公板司對長

43、期債權投頒資和投資收益的拜核算是不符合企氨業(yè)會計制度的。半“長期債權投資皚”項目2001叭年12月31日頒的實有數(shù)為11霸2700元（1靶00000+6稗000+870暗0-2000）翱。“投資收益”鞍項目2001年叭12月31日的盎實有數(shù)為670佰0元（1000挨008.7%疤-6000/3笆）。芭 般4靶、骯（1）資料：假愛設審計人員審查矮張穎在審查瑞豐矮公司2001年岸12月31日的懊資產(chǎn)負債表和該班年度利潤表時查矮明，該公司對A襖公司進行長期股挨權投資6000襖00元，占A公挨司總資本的1/壩2，會計上采用襖成本法核算，由艾于沒有收到利潤吧分成款，故未反扮映投資收益。經(jīng)壩查證，A公司2

44、八001年度實現(xiàn)暗凈利潤2000矮00元。背 （2）要求安：根據(jù)上述資料啊，指出該公司用般成本法核算長期拌股權投資是否正岸確？指出其做法阿對2001年度拔對外投資的資產(chǎn)愛價值和投資收益翱的影響。按答：該公司哎存在的主要問題跋是：對長期股權擺投資會計處理方柏法的選擇不正確班，對該項投資業(yè)阿務應采用權益法鞍進行會計處理；阿導致2001年斑度漏計了對外投八資的資產(chǎn)價值和啊投資收益。對A稗公司投資本年度伴應計投資收益是稗200000般1/2=100氨000（元），扒應按：癌借：長期股權投唉資100000斑 捌貸：投資收益 爸100000瓣第六章 貨幣瓣資金審計案例八主要知識點：貨襖幣資金的審計啊疤貨幣

45、資金的內部拌控制、盤點、審瓣查 挨根據(jù)貨幣資金審版計業(yè)務具有綜合柏性較強這一特點壩，因此本文字教般材將貨幣資金的氨收入審計案例主澳要放到了銷售與稗收款、投資與酬盎資案例中；將貨般幣資金的支付審阿計主要放到了購辦貨與付款和生產(chǎn)昂循環(huán)案例中，所疤以本章案例主要胺體現(xiàn)存量貨幣資藹金的審計。這一巴章，只安排了一扒個案例：奧案例一 達美笆集團貨幣資金審白計案例半在岸貨幣資金的審計擺案例中，將重點翱研究扒貨幣資金的控制叭測試程序，貨幣癌資金的確認方法柏，會計核算中可捌能存在舞弊形式爸、審核方法及其般審計調整，貨幣斑資金審計工作所拔形成的主要審計敗工作底稿等。一、審計概況1.審計人搬誠信會計師事務霸所。邦事

46、務所派以楊福把為項目組長及以般李力、張同、劉阿為為組員的項目百組2.被審計人擺達美股份有限公半司昂需要說明：審計吧人與被審計人是埃有長期的簽約關俺系。因為自19案98年開始接受哀達美股份有限公暗司委托，對進行安年度會計報表審昂計。3.審計內容懊達美股份有限公盎司2001年度邦的會計報表審計佰中主要反映貨幣癌資金的審計及相版關問題。4.公司背景傲達美股份有限公把司是一家上市較芭早的商業(yè)類公司般，公司主營為零班售業(yè)務，同時有靶一部分房地產(chǎn)開板發(fā)業(yè)務，并與某柏網(wǎng)站合作，開展奧網(wǎng)上售貨業(yè)務。埃公司對零售業(yè)務白部分采用售價金瓣額核算法，毛利拌率的計算結轉采半用分類毛利率法百，定期對庫存商翱品進行盤點，有

47、般一套相對嚴密的凹內部管理制度。拌公司自上市后業(yè)按績一直較為平穩(wěn)頒，股價波動不大版。捌5版.傲審計方法及存在翱的問題背審計人員在對該八公司貨幣資金的熬內部控制采用隘“骯調查表法叭”半、版“跋檢查憑證法伴”襖和矮“佰實地考察法襖”白進行符合性測試擺的基礎上，發(fā)現(xiàn)鞍該公司貨幣資金礙的內部控制存在般一定的漏洞，主唉要表現(xiàn)在以下幾邦個方面：艾 （1）財半務部稽核人員對吧收款臺的現(xiàn)金盤阿點上堅持不夠好耙，未能經(jīng)常進行哀不定期盤點。阿 （2）通般過查看支票登記芭本發(fā)現(xiàn)，領用的芭票據(jù)號碼不連續(xù)扳，存在領用支票板不登記的現(xiàn)象。安 （3）對爸現(xiàn)金和銀行存款芭的支付基本能堅拔持審批制度，但爸在審批的職責權耙限劃分

48、上不夠明背確，從抽查的支鞍付憑證來看，經(jīng)百常出現(xiàn)對相同業(yè)斑務的審批有時是版財務經(jīng)理的簽字骯，有時是業(yè)務經(jīng)板理的簽字，控制版不夠嚴格。巴在發(fā)現(xiàn)了上述問罷題之后，審計人胺員確認該公司的拔內部控制屬于中搬信賴程度，因此跋，適當?shù)財U大了暗對達美股份有限壩公司貨幣資金進扳行實質性測試范澳圍。如采取盤存拌法對現(xiàn)金進行突捌擊性盤點；采取盎抽查法現(xiàn)金日記埃賬和銀行存款日氨記賬；采取審閱癌法、調節(jié)法和函癌證法對銀行存款吧的真實性和合法絆性進行審查。岸經(jīng)過審計人員對襖上述內容進行認吧真的檢查、仔細藹的核對，針對審斑計過程中發(fā)現(xiàn)的板達美股份有限公佰司拔“扒服裝柜組發(fā)生短版款次數(shù)頻繁辦”叭、稗“拌私設小金庫拌”襖、哎

49、“隘出租出借銀行賬把號澳”艾、挨“板因購貨單位支付辦空頭支票而未及襖時調賬爸”班、暗“敖短期貸款未入帳百”凹、愛“百達美勞動服務公扳司明顯存在開陰疤陽發(fā)票挨”襖和敖“疤短期投資記賬錯愛誤捌”笆等問題與達美股耙份有限公司進行壩了交換，并嚴肅阿地提出了限期改百正的要求及其糾扮正錯誤的建議。八二、本案例需要搬關注的問題安 敗1傲.瓣為避免舞弊的情板況發(fā)生，必須健芭全有效的貨幣資傲金內控制度。澳貨幣資產(chǎn)是極易胺被貪污挪用的對扮象，在內控制度半中要充分體現(xiàn)不吧相容職務的分離稗，并有堅持良好俺的審核和核對制捌度。當然再好的安內控制度也要人氨來執(zhí)行，若有關挨人員蓄意舞弊，壩再好的控制制度艾也只流于形式，背在

50、本案例中就是骯一很好的例證，敖盡管該公司有相疤對完善的貨幣資阿金的內控制度，熬但在執(zhí)行中未能跋得到很好的堅持拜，致使收款人員哎有機可乘，從中骯貪污現(xiàn)金。拜課后練習思考題芭：案1靶.阿 貨幣資金的關盎鍵控制點主要有搬哪些？ 拌答：關鍵控礙制點就是指不加壩控制就容易產(chǎn)生背錯誤舞弊的業(yè)務鞍環(huán)節(jié)。那么，貨昂幣資金的關鍵控拜制點主要有： 壩 （1）記暗賬與出納分離；吧 班 （2）登奧記日記賬與登記骯總賬職務分離；擺 鞍 （3）對扮現(xiàn)金進行突擊盤癌點； 拌 （4）出鞍納和登記日記賬巴以外的人員定期礙編制銀行存款余叭額調節(jié)表； 芭 （5）支隘票領用的審批和百登記制度； 鞍 （6）出伴納與財務章分別盎保管等。

51、壩2敖.癌應當運用調節(jié)法挨對現(xiàn)金進行突擊搬式盤點。半對現(xiàn)金盤點是證扒實現(xiàn)金存在的重芭要審計程序，但耙盤點日與會計截稗止日一般不一致拔，在編制盤點表盎時必須注意調整敖，并關注盤點日骯到會計截止日之阿間的收支是否真扒實；在盤點時應扒確保存放在不同壩地點的現(xiàn)金同時八盤點，不能相互藹流動。拔課后練習思考題矮：氨芭6爸.皚 若現(xiàn)金盤點中霸，盤點日的現(xiàn)金八實存數(shù)為460版元，其他數(shù)據(jù)不隘變，推到12月藹31日的應存數(shù)拔應為多少？骯 耙答：12月版31日的應存數(shù)骯為2825（4岸60+1300艾=1760；1把760+145邦30-1346爸5=2825）斑 辦審查的結果耙為盤虧，其原因礙為出納劉民本人哀挪

52、用現(xiàn)金，審計班人員是否應提出案調整建議？ 愛應該進行調俺整，調整分錄為凹： 靶借：其他應骯收款- 劉民八 1000 擺貸：現(xiàn)背金 1跋000 安3.對貨幣資金拔大額收支憑證的伴抽查應結合其他敖業(yè)務的處理進行吧分析。爸在進行憑證抽查爸時，不能僅停留礙在賬戶對應關系奧、審批手續(xù)、金按額相符等表面現(xiàn)疤象上，要深入分啊析業(yè)務內容和其般合理性，對發(fā)現(xiàn)暗的疑點要緊追不矮放，這樣才能將挨問題查清。藹4胺.案對銀行存款的審邦查應當注意未達跋賬項，尤其對長絆期未達賬項要進班行分析。板為了驗證未達賬跋項的真實性，應藹向銀行取得會計白截止期后一段時襖間的對賬單，對百長期的未達賬項霸要提請被審計單壩位進行調整，必敖要

53、時應驗證有關礙的支持性憑證，捌對在途時間較長佰的貨幣資金應持俺懷疑態(tài)度，驗證皚其真實性。艾 哎 哀 板5芭.阿利用銀行存款的阿函證程序，發(fā)現(xiàn)拔企業(yè)可能存在的敗賬外資金和貸款皚。氨 銀行存扮款函證程序是證邦實銀行存款存在巴的重要證據(jù)，除捌了對經(jīng)常提供對凹賬單的開戶行進搬行函證外，企業(yè)按經(jīng)常多頭開戶，安有些賬戶較少發(fā)愛生業(yè)務，尤其是白一些專用存款賬叭戶，函證時不能白漏掉。有些戶頭佰年末存款余額也氨許為零，但也應吧進行必要的函證辦。哀第七章 挨 損益形成佰與般分配般循環(huán)敖審計案例氨主要知識點：利柏潤及利潤分配的班審計埃在這一章里，主襖要向大家兩個案懊例：宏光有限責伴任公司損益形成傲審計案例和申澤安股

54、份有限公司利按潤分配審計案例吧。因此，學習按本章藹以后，希望同學挨們通過審計人員啊對利潤分配的順岸序、構成項目來敗源的真實性以及哎利潤分配的標準凹和比例的審查，扮能夠發(fā)現(xiàn)笆利潤百形成與氨分配絆核算中的主要舞扮弊形式，從而，礙正確地霸確笆認公司跋利潤愛的形成與阿分配的真實性、按合法性扳，為投資者等部胺門和人員提供正絆確無誤的財務信阿息。襖 案例一版 擺宏光有限責任公扒司損益形成審計捌案例矮本案例將重點研耙究損益形成環(huán)節(jié)襖的控制測試程序骯，損益形成核算佰中主要會計舞弊昂形式、審核方法挨及其審計調整，扮損益形成審計工愛作所形成的主要斑審計工作底稿等啊。一、審計概況1.審計人半金舟會計師事務辦所。事務

55、所派出敗以張洋為項目組擺長及以程華秋、礙魯林、魏民為組氨員的項目組。2.被審計人瓣宏光有限責任公啊司。稗需要說明：審計擺人與被審計人是拔第一次簽約關系礙。3.審計內容板宏光有限責任公敗司2001年度安的會計報表審計靶中主要反映損益愛形成的審計過程辦及相關問題。4.公司背景耙宏光有限責任公壩司主營業(yè)務為稗家安用挨電疤器熬原料、設備扒的翱加工、制造霸、拔銷售艾及拌電器百貨拌的澳零售買賣背。2001年主癌要財務數(shù)據(jù)和指懊標（按新會計制百度）是凈利潤氨 1阿 岸959扳萬元，凈資產(chǎn)收擺益率斑 捌6笆.哀12%，經(jīng)營活霸動產(chǎn)生的現(xiàn)金流柏量凈額拜 鞍1 031哀8把萬元，總資產(chǎn)癌 半31翱6百0絆5翱萬元

56、，所有者權跋益暗 凹1叭6壩021萬元，資邦產(chǎn)負債率3擺2.叭18%。5.審計方法鞍運用調查表法、按流程圖法、檢查絆憑證法、實地考稗察法、審閱、核皚對、追蹤、查詢吧、函證法及分析般性復核方法等審邦查方法，對宏光版有限責任公司進愛行：爸（1）符合性測拌試 隘他們首先根據(jù)審辦計計劃的安排，拔通過調查表、流奧程圖等方法對內邦部控制進行了調百查了解，以文字礙描述的形式對調骯查結果進行了描癌述，并運用檢查耙憑證法、實地考半察法等方法對損柏益形成的內部控氨制進行了測試，扒根據(jù)測試結果他襖們認為關于損益把形成的內部控制笆有的方面是健全爸有效的，而有的熬方面還存在著缺按陷。概括講，其唉結果是：笆 版背損益形成

57、環(huán)節(jié)內按部控制比較健全昂的方面。宏光公邦司銷售環(huán)節(jié)的內罷部控制制度、成半本費用的內部控霸制制度、貨幣結半算制度和利潤核罷算制度等已經(jīng)設扮置并發(fā)揮作用；跋責任分工明確，跋能夠按規(guī)定的程佰序和審批權限辦盎理審批手續(xù)。 頒 霸 哎岸損益形成環(huán)節(jié)內扳部控制存在的主叭要問題。宏光公阿司對投資收益，瓣尚未設置嚴格的半登記制度，難以挨分清各項投資收翱益的界限；年末奧庫存證券的盤點扒清單沒有與投資辦明細表中投資種耙類、本年增減數(shù)扳額、年末余額和邦投資收益進行核唉對；該公司損益半類項目的總賬與氨明細賬之間缺乏佰定期的核對制度敖；經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)營半業(yè)外收支存在不芭及時入賬的問題傲，影響了利潤總艾額中營業(yè)外收支翱項目核

58、算的及時把性和準確性。拌 根據(jù)控癌制測試的情況，百審計人員決定對拌損益形成的各項背目增加施行實質藹性測試的時間和辦范圍、獲取更多背的審計證據(jù)。巴 （2）實辦質性測試襖編制利潤總額分俺析表進行初步分挨析與復核。骯審計人員運用分愛析性復核方法，拜通過對宏光公司挨的2000和2哀001年度利潤把表中的本年實際按利潤總額與上年罷數(shù)加以審核比較安以后，宏光公司骯本年實際利潤總俺額4527萬元疤，比上年利潤總壩額42唉77巴萬元有明顯的增霸長趨勢，增加了背25隘0懊萬元。張洋進一翱步分析了宏光公罷司利潤構成的變伴動情況。發(fā)現(xiàn)該版公司的利潤總額敖中營業(yè)利潤增幅埃較大。由利潤總安額分析表反映，把營業(yè)利潤的增長

59、襖是在其他業(yè)務利辦潤和主營業(yè)務利襖潤增長的基礎上艾實現(xiàn)的。盡管該骯公司的主營業(yè)務版利潤和其他業(yè)務跋利潤都超過了上跋一年，但是主營半業(yè)務利潤的增長半幅度小于其他業(yè)板務利潤。其他業(yè)拌務利潤是企業(yè)基叭本生產(chǎn)經(jīng)營以外百的活動，過多地昂從事這類活動，扳將妨礙企業(yè)有效辦地開展基本生產(chǎn)跋經(jīng)營活動。這表辦明該公司在生產(chǎn)熬經(jīng)營、利潤的有頒效管理等方面仍翱存在著一定問題翱。皚擺 審查利潤總白額各構成項目的敖明細賬。俺審計人員運用審瓣閱、復核、追蹤礙、查詢及函證等按審查方法，檢查邦宏光公司年度內懊各損益形成明細背賬：阿對營業(yè)利潤構成骯項目明細賬的審按核。背主要是看其是否耙有虛構利潤和隱扒瞞利潤的現(xiàn)象扳發(fā)現(xiàn)其中拔“氨

60、冰峰公司啊”皚明細賬在12月柏29日有一筆借柏方發(fā)生額20萬案元，審計人員認把為這項記錄金額百較大并發(fā)生于月跋末不尋常，于是邦將明細記錄與有矮關記賬憑證轉字背#912進行了礙核對，審計人員胺審閱這張記賬憑隘證發(fā)現(xiàn)它沒有附扳任何原始憑證，哀進一步追查發(fā)票盎存根，沒有發(fā)現(xiàn)辦相應的銷售發(fā)票吧，查閱產(chǎn)成品倉翱庫賬，也沒有發(fā)案現(xiàn)提貨記錄。經(jīng)板向冰峰公司發(fā)函百詢證后，程華秋唉確定這筆銷售業(yè)昂務是宏光公司為霸完成2001年拌利潤目標虛構的唉。 耙投資收益明細賬敖的審核。把通過審查投資凈凹收益的記錄是否案完整、計算是否敖正確；確定投資霸凈收益在會計報辦表上的披露是否阿恰當。按審計人員指出了搬宏光公司的投資礙收