1、會(huì)計(jì)學(xué)講義師育教學(xué)團(tuán)隊(duì)編錄第一章 會(huì)計(jì)的發(fā)展與職能【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)做到：理解并掌握會(huì)計(jì)的涵義、特點(diǎn)、內(nèi)容、性質(zhì)、作用；了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展；理解會(huì)計(jì)的基本職能和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的需求。第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述一、會(huì)計(jì)的涵義會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展具有悠久的歷史，它是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段人們的自覺(jué)行動(dòng)。一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到生產(chǎn)有了剩余，由于生活和生存需要就會(huì)產(chǎn)生交換，特別是隨著社會(huì)分工的擴(kuò)大，交換成了人們的自覺(jué)行動(dòng)，而交換在人們的意識(shí)中就會(huì)產(chǎn)生等價(jià)或不等價(jià)社會(huì)現(xiàn)象，也是一種文化現(xiàn)象。，因此，會(huì)計(jì)既是一種古今中外，會(huì)計(jì)的發(fā)展總是緊緊伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的必然引起會(huì)計(jì)的。從會(huì)計(jì)的來(lái)看，它是由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展

2、的基礎(chǔ)上為加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)管理的需要而出現(xiàn)的，即生產(chǎn)活動(dòng)，是管理。會(huì)計(jì)行為一開(kāi)始不是盲目自發(fā)的，也不是有人類(lèi)就有會(huì)計(jì)行為，而是一種有意識(shí)、有目的的行為，是經(jīng)濟(jì)（生產(chǎn)活動(dòng)）達(dá)到一定程度的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)信息有著密切的聯(lián)系。任何有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的地方，人們必會(huì)按一定的目的、用一定的形式來(lái)管理自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是以貨幣為主要量度，對(duì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的、連續(xù)的、系統(tǒng)的、計(jì)算、分析和檢查，并定期以財(cái)務(wù)報(bào)表形式反映財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營(yíng)成果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)除了反映和監(jiān)督外，還通過(guò)、決策、計(jì)劃、控制和分析等來(lái)謀求經(jīng)濟(jì)利益。特別是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理方面的作用日益顯著。長(zhǎng)期的時(shí)間證

3、明，經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要。加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作，對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、講求經(jīng)濟(jì)效益、發(fā)展我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)具有十分重要的經(jīng)濟(jì)意義。1966 年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)給會(huì)計(jì)下的定義為：“確認(rèn)、計(jì)量和傳達(dá)經(jīng)濟(jì)信息的過(guò)程，以使信息使用者做出明智的判斷和決策”。而會(huì)計(jì)師（American Institute of Certified PublicAccountants，簡(jiǎn)稱(chēng) AICPA）則認(rèn)為：會(huì)計(jì)是將有關(guān)財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易及事項(xiàng)，按照通行貨幣加以、分類(lèi)及匯總表達(dá)，并將其結(jié)果予以分析與解釋的一種實(shí)用學(xué)科。還有相當(dāng)多的人把會(huì)計(jì)理解為是一種記賬、算賬、報(bào)賬與用賬的工作。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、性質(zhì)和作用

4、也在不斷的變化。會(huì)計(jì)的定義在我國(guó)學(xué)術(shù)界沒(méi)有完全達(dá)成共識(shí)，主要存在以下幾種觀點(diǎn)：（1）管理活動(dòng)論。管理活動(dòng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它是以貨幣計(jì)量為主要形式并采用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。最早提出者是、五教授，現(xiàn)在代表人是五教授。（2）信息系統(tǒng)論。信息系統(tǒng)論認(rèn)為會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這種觀點(diǎn)于，我國(guó)最早接受的會(huì)計(jì)學(xué)家是纓教授，目前具有代表性的提法是教授。（3）工具論。工具論認(rèn)為會(huì)計(jì)是一套分類(lèi)、會(huì)計(jì)是一個(gè)方法體系。、計(jì)量、匯總和分析與解釋的方法或技巧。綜上所述，認(rèn)為：會(huì)計(jì)是

5、以貨幣作為主要計(jì)量，對(duì)組織的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、全面的確認(rèn)、計(jì)量、和財(cái)務(wù)信息的信息系統(tǒng)；同時(shí)控制組織經(jīng)濟(jì)資源配置，界定各方經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的管理活動(dòng)。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。二、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要是指會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)具有以下三個(gè)特點(diǎn)：（一）以貨幣為主要計(jì)量在以特定會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，和反映企業(yè)或的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量，提供綜合會(huì)計(jì)信息的。這是由貨幣的本身屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，只有貨幣才具備可加總性，才能夠?qū)⒏黜?xiàng)交易或事項(xiàng)綜合地反映出來(lái)。因此，在會(huì)計(jì)

6、發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算自然就選擇了貨幣作為計(jì)量。當(dāng)然，會(huì)計(jì)在以貨幣為計(jì)量的同時(shí)也運(yùn)用實(shí)物量度和勞動(dòng)量度。以貨幣為主要計(jì)量也是會(huì)計(jì)核算區(qū)別于統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)。（二）和反映各項(xiàng)交易或事項(xiàng)，具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、綜合性和全面性連續(xù)性是指會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)或發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序連續(xù)地不間斷地和反映；系統(tǒng)性是指采用科學(xué)的方法對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)加工，提供經(jīng)濟(jì)管理所必須的系統(tǒng)的信息資料；綜合性是指以貨幣為主要計(jì)量，提供總括反映企業(yè)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)；全面性是指對(duì)企業(yè)或和監(jiān)督。發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)進(jìn)行全面地毫無(wú)遺漏地核算（三）會(huì)計(jì)核算具有一整套專(zhuān)門(mén)方法為了正確、完整地反

7、映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)必須采用一系列特有的專(zhuān)門(mén)方法（如設(shè)賬、登賬等）進(jìn)行核算，這些專(zhuān)門(mén)的方法密切配合，互相補(bǔ)充，活動(dòng)的一套完整的方法體系。三、會(huì)計(jì)的內(nèi)容了嚴(yán)密的、計(jì)算、反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析三個(gè)方面。會(huì)計(jì)核算是以貨幣為主要計(jì)量，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、分類(lèi)、整理或匯總，連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象，提供有助于管理和決策的會(huì)計(jì)信息的過(guò)程。它由記賬、算賬和報(bào)賬三個(gè)部分組成。會(huì)計(jì)檢查，又稱(chēng)“查賬”，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、和合理性所進(jìn)行的檢查。會(huì)計(jì)分析，又稱(chēng)“用賬”，是以會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，結(jié)合計(jì)劃

8、、統(tǒng)計(jì)和其他資料，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的分析方法，對(duì)各單位的財(cái)務(wù)狀況所進(jìn)行的全面深入的分析和研究。在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析中，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)，會(huì)計(jì)檢查是會(huì)計(jì)核算的必要補(bǔ)充。會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)分析都有各自的方計(jì)核算方計(jì)檢查方法和會(huì)計(jì)分析方法了會(huì)計(jì)方法體系。會(huì)計(jì)的記賬方法、算賬方法、報(bào)賬方法、用賬方法和查賬方法組成了會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。四、會(huì)計(jì)的性質(zhì)會(huì)計(jì)的性質(zhì)，又稱(chēng)“會(huì)計(jì)屬性”，是指會(huì)計(jì)本身所具有的特質(zhì)。會(huì)計(jì)最初只是“生產(chǎn)職能的附帶部分”，后來(lái)發(fā)展到“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)”，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，這足以說(shuō)明，會(huì)計(jì)的基本性質(zhì)是管理，而不是生產(chǎn)、技術(shù)。從這一點(diǎn)講，會(huì)計(jì)

9、的實(shí)質(zhì)或本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)具有兩種屬性：一是具有自然屬性，二是具有社會(huì)屬性.會(huì)計(jì)的自然屬性是指會(huì)計(jì)的技術(shù)性。會(huì)計(jì)的技術(shù)性主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)的某些方法反映了生產(chǎn)技術(shù)與組織的要求，具有共用性。會(huì)計(jì)的一些方法來(lái)自于社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐，以及人們對(duì)會(huì)計(jì)管理的要求，會(huì)計(jì)在這方面與社會(huì)制度沒(méi)有直接的關(guān)系；會(huì)計(jì)具有對(duì)一切社會(huì)勞動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的基本職能，它要按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一般規(guī)律來(lái)組織核算工作；會(huì)計(jì)作為一種文字和數(shù)量相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)（西方國(guó)家常常把會(huì)計(jì)學(xué)稱(chēng)為應(yīng)用科學(xué)）是世界通用的，不同的社會(huì)都要用到會(huì)計(jì)，都要借助于會(huì)計(jì)來(lái)管理生產(chǎn)，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展。會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性是指會(huì)計(jì)的社會(huì)性。會(huì)計(jì)的社會(huì)性是指

10、會(huì)計(jì)在不同社會(huì)制度下有些會(huì)計(jì)的方法和原則具有各自的特性。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)不能不受到歷史的制約，必然要體現(xiàn)的意志。首先，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展受到歷史的制約；其次，不同社會(huì)制度對(duì)會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督具有不同的要求；再次，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容、制度、原則、方法等都與社會(huì)制度相聯(lián)系，體現(xiàn)不同社會(huì)的經(jīng)濟(jì)利益和行為。五、會(huì)計(jì)的作用會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)核算提供會(huì)計(jì)信息，是信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要依據(jù)；是考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。會(huì)計(jì)的具體作用有以下幾個(gè)方面。(一)會(huì)計(jì)信息有助于有關(guān)各方做出經(jīng)濟(jì)決策會(huì)計(jì)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量和，能為信息使用者提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要

11、信息，以便信息使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。例如，企業(yè)所有者（國(guó)家或廣大投資者）為了選擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策，不僅需要了解企業(yè)能力和發(fā)展趨勢(shì)方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況方面的信息及其所處行業(yè)的信息。又如，作為企業(yè)債權(quán)人，為了選擇貸款對(duì)象、衡量風(fēng)險(xiǎn)、做出決策，不僅需要了解企業(yè)短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力方面的信息，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在業(yè)所處的地位。再如，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者，為了制定經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源，需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，從宏觀上把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的狀況和離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)。(二)會(huì)計(jì)信息有助于考核經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行

12、情況投資者把投給企業(yè)，向企業(yè)放出，他們都要求企業(yè)按照預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)和要求，合理利用資源，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并接受他們的考核和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息有助于考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。比如，企業(yè)所有者為了了解企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年資本情況，需要將企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)與上年度進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)；同時(shí)還需要將其與業(yè)進(jìn)行對(duì)比，以反映企業(yè)在與業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的位置，從而考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。又如，部門(mén)需要了解企業(yè)執(zhí)行計(jì)劃的能力，需要將企業(yè)報(bào)表中所反映的實(shí)際情況與進(jìn)行對(duì)比，反映企業(yè)完成的情況，考核企業(yè)執(zhí)行的能力和水平。(三)會(huì)計(jì)信息有助于管理部門(mén)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益不同的信息使用者不

13、僅需要利用會(huì)計(jì)信息做出不同的決策，而且需要利用會(huì)計(jì)信息改善管理，提高管理水平。就企業(yè)而言，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)。例如，企業(yè)通過(guò)分析和利用會(huì)計(jì)提供的有關(guān)信息，可以全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并在此基礎(chǔ)上和分析未來(lái)發(fā)展前景；可以發(fā)現(xiàn)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在，找出存在的差距及原因，并提出改進(jìn)措施；可以通過(guò)的分解和，建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從而做到明確目標(biāo)、責(zé)任清晰、考核嚴(yán)格、賞罰分明。會(huì)計(jì)正是通過(guò)真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值情況，為處理企業(yè)與各方面的關(guān)系，考核企業(yè)管理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，企業(yè)管理責(zé)任奠定

14、了基礎(chǔ)。企業(yè)管理部門(mén)正是利用會(huì)計(jì)信息不斷加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，才可以不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。第二節(jié) 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展會(huì)計(jì)是適應(yīng)人類(lèi)生產(chǎn)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生的，并隨著生產(chǎn)的不斷發(fā)展而發(fā)展。在人類(lèi)歷史上，無(wú)論是東方國(guó)家，還是西方國(guó)家，會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生和發(fā)展與物質(zhì)生和發(fā)展都有著十分密切的聯(lián)系。的產(chǎn)歷史地看，會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了原始計(jì)量書(shū)契單式簿記復(fù)式簿記現(xiàn)代會(huì)計(jì)這五個(gè)階段。人類(lèi)社會(huì)在沒(méi)有文字之前就有了諸如 “結(jié)繩記事”、“刻木求日”、“壘石計(jì)數(shù)”等簡(jiǎn)單的記數(shù)行為。這就是最原始的萌芽狀態(tài)的會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)并未產(chǎn)生。與計(jì)量行為。它是“生產(chǎn)職能的附帶部分”，獨(dú)立自從有了文字，會(huì)計(jì)便從“符號(hào)”轉(zhuǎn)為“文字記載”，進(jìn)

15、入“書(shū)契”時(shí)代。隨著計(jì)算技術(shù)的產(chǎn)生并完善，會(huì)計(jì)計(jì)算得以充實(shí)，大大提高了會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的占用、消耗和成果的能力，迎來(lái)了”簿記”時(shí)代?！眴问讲居洝睂?duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用序時(shí)流水登記的方法（也稱(chēng)“”），平時(shí)只登記現(xiàn)金的收付和債權(quán)業(yè)務(wù)，較好地滿足了當(dāng)時(shí)簡(jiǎn)單商業(yè)和小作坊經(jīng)濟(jì)管理的需要。商業(yè)的興起，給會(huì)計(jì)注入了新的。商人們?cè)诖罅康纳虡I(yè)交易中，經(jīng)常發(fā)生貸入或借出業(yè)務(wù)，他們追求和喜愛(ài)謀取利益的本性得以充分體現(xiàn)。正因如此，會(huì)計(jì)知識(shí)才得以空前普及，而且單式簿記已很難滿足商業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)會(huì)計(jì)的基本要求。到 14 世紀(jì)，復(fù)式簿記在意大利，乃至歐洲已經(jīng)很普遍使用。15 世紀(jì)末，即 149 年，意大利數(shù)學(xué)家巴其（Lucapaci

16、oli）的算術(shù)、幾何與比例概要一書(shū)在，書(shū)中專(zhuān)設(shè)的簿記論全面系統(tǒng)地介紹了的復(fù)式記賬法，并從理論上作了闡述。這本著作，先后傳至世界各國(guó)，為世界上現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這部著作的問(wèn)世標(biāo)志著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的開(kāi)始。之后 300，會(huì)計(jì)著一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的商業(yè)階段。18 世紀(jì)末，歐洲進(jìn)入工業(yè)時(shí)期，為適應(yīng)控制生產(chǎn)消耗和正確計(jì)算損益，以復(fù)式簿記為基礎(chǔ)，成本會(huì)計(jì)得到了飛速發(fā)展。進(jìn)入 20 世紀(jì)，企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)了性，公司數(shù)量急劇增加，投資者和債權(quán)人迫切要求公司公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)了有關(guān)，會(huì)計(jì)職業(yè)界為此制定了公開(kāi)會(huì)計(jì)信息的基會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于是形成了以對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和服務(wù)于企業(yè)管理的管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)

17、計(jì)階段?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一個(gè)顯著標(biāo)志，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工藝的，會(huì)計(jì)正逐步電算化。曾概括：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程控制和觀念總結(jié)的簿記就越是重要。因此，簿記對(duì)生產(chǎn)，比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)民的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)，比對(duì)生產(chǎn)更為必要”。會(huì)計(jì)在我國(guó)有著悠久的歷史。世界上的文明古國(guó)之一，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度曾經(jīng)處于世界領(lǐng)先地位。早在西周時(shí)代就設(shè)有專(zhuān)門(mén)核算錢(qián)糧收支的官職“司會(huì)”，并對(duì)錢(qián)糧收支進(jìn)行“月計(jì)歲會(huì)”（零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)）。唐宋時(shí)代，我國(guó)社會(huì)發(fā)展到了頂峰，宋代已設(shè)有草賬（即備忘錄）、（即序時(shí)賬）和總賬，并且分會(huì)計(jì)科目記賬。出現(xiàn)了“四柱清冊(cè)”（即“舊管新收實(shí)在”），與今天的

18、“期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額”的結(jié)賬方法已基本接近。四柱清冊(cè)為中國(guó)收付記賬法奠定了理論基礎(chǔ)，也讓世界為之贊譽(yù)的中式簿記的早期形態(tài)。人引以為豪的、明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了中國(guó)最早的復(fù)式記賬法龍門(mén)賬。這會(huì)計(jì)由單式記賬法向復(fù)式記賬法轉(zhuǎn)變起著重要的推動(dòng)作用。清代會(huì)計(jì)記賬也由單式記賬法向復(fù)式記賬法過(guò)渡，出現(xiàn)了三腳賬和四腳賬等按復(fù)式記賬原理登記的賬簿。四柱清冊(cè)、龍門(mén)賬、三腳賬、四腳賬顯示了我國(guó)不同歷史時(shí)期傳統(tǒng)中式簿記的特色。在 20 世紀(jì)初期，借貸記賬法傳入我國(guó)，隨后又引進(jìn)了英美的會(huì)計(jì)制度，這對(duì)中式會(huì)計(jì)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了一定的作用。從世紀(jì)到世紀(jì)，由于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

19、，會(huì)計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)及會(huì)計(jì)的理論更有突飛猛進(jìn)的發(fā)展和變化，逐步形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的含義一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象就是指會(huì)計(jì)工作所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所內(nèi)容。的運(yùn)動(dòng)，即運(yùn)動(dòng)了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究會(huì)計(jì)對(duì)象的目的，是要明確會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的活動(dòng)范圍，從而確定會(huì)計(jì)的任務(wù)，建立和發(fā)展會(huì)計(jì)的方法體系。會(huì)計(jì)需要以貨幣為主要計(jì)量，對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，因此，凡是特定能夠以貨幣表現(xiàn)的運(yùn)動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通常被稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或運(yùn)動(dòng)。二 企業(yè)的運(yùn)動(dòng)過(guò)程會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程

20、中的運(yùn)動(dòng)。運(yùn)動(dòng)是由一種形式向另一種形式的轉(zhuǎn)化。作為以貨幣為主要計(jì)量的會(huì)計(jì)，凡是再生產(chǎn)過(guò)程中能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱(chēng)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或運(yùn)動(dòng).運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的投入、運(yùn)用（即的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和退出等過(guò)程。工業(yè)企業(yè)的程三個(gè)階段）和運(yùn)動(dòng)包括的投入、的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等），又有一定日期的相對(duì)狀態(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。的投入包括企業(yè)所有者投入的和債權(quán)人投入的兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)益企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的一部分資產(chǎn)，另一部分

21、非資產(chǎn)。的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)階段。在供應(yīng)過(guò)程中，企業(yè)要原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買(mǎi)價(jià)、費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過(guò)程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷(xiāo)售過(guò)程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售出去，發(fā)生有關(guān)銷(xiāo)售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷(xiāo)售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。：(

22、貨幣)(儲(chǔ)備)(生產(chǎn))（成品）（貨幣）離開(kāi)本的退出包括償還各項(xiàng)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分企業(yè)，退出本企業(yè)的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)的職能與社會(huì)需求會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。這就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所處地位和作用的概括。在我國(guó)、關(guān)于會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題，會(huì)計(jì)理論界存在著不同的看法，出現(xiàn)了“二職能論”（即核算和監(jiān)督）、“三職能論”（即核算、監(jiān)督、參與決策）、“五職能論”（即核算、監(jiān)督、控制、決策）等，這也是符合會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要而發(fā)展的道理的?，F(xiàn)金及銀行存款產(chǎn)成品在產(chǎn)品原材料現(xiàn)金及銀行存款退出循環(huán)和周轉(zhuǎn)投入把會(huì)

23、計(jì)的職能概括為“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”。這里的“過(guò)程”指的是再生產(chǎn)過(guò)程，“控制”通常理解為監(jiān)督，“觀念總結(jié)”則理解為核算或反映。也就是說(shuō)，對(duì)企業(yè)或的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能。正因?yàn)槿绱?，中民?huì)計(jì)法以法定形式明確了會(huì)計(jì)的基本職能是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。這對(duì)會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能，也稱(chēng)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、計(jì)算、等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的工作。會(huì)計(jì)的核算職貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。它具有以下幾個(gè)特征：(1)會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，綜合反映各信息

24、。的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)(2)會(huì)計(jì)反映不僅是供依據(jù)。已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來(lái)，為各經(jīng)營(yíng)決策和管理控制提會(huì)計(jì)反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。隨著電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，從而使會(huì)計(jì)信息變得更加完善。會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是會(huì)計(jì)對(duì)象，具體表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，1985 年頒布的會(huì)計(jì)法和2000 年修訂后的會(huì)計(jì)法將其歸納為七類(lèi)。它包括：（1）款項(xiàng)和有價(jià)和其他票據(jù)的收付等；的收付，如企業(yè)的銷(xiāo)貨款、購(gòu)貨款和其他款項(xiàng)的收付，、公司債券（2）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，如材料的購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用，產(chǎn)成品的入庫(kù)與發(fā)出，固定資產(chǎn)的增加與減少；（3）債權(quán)、的發(fā)生和結(jié)算，如應(yīng)收賬款，應(yīng)付賬款，其他應(yīng)收、應(yīng)

25、付款的發(fā)生和結(jié)算；（4）、基金的增減，如企業(yè)實(shí)收資本和盈余公積的增加和減少；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，如企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入和支出，管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，如企業(yè)的銷(xiāo)售收入大于業(yè)務(wù)成本、銷(xiāo)售稅金及附加，表現(xiàn)為盈利，要按規(guī)定進(jìn)行分配，反之即為虧損，要按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。二、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，也稱(chēng)為控制職能，是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、合理性進(jìn)行，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督有兩層含義：第一，是指利用會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，利用真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，正確地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

26、。要求會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理；對(duì)記載不明確、不完整的原始憑證予以退還、更正、補(bǔ)充；發(fā)現(xiàn)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)立即向本，請(qǐng)求查明原因，做出處理；對(duì)違法的收支，不予辦理。第二，是指對(duì)會(huì)計(jì)工作本身的監(jiān)督。具體要求是：各必須依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定接受財(cái)政、審計(jì)、的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的這兩層含義。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映所提供的信息，對(duì)各的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能:(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用會(huì)計(jì)反映職能所

27、提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行貨幣監(jiān)督。(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，包括事前、事中、事后。三、會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系由以上內(nèi)容得知，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能之間存在著相輔相成、辯證的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒(méi)有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算的保障，沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。四、會(huì)計(jì)的派生職能隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)代化，會(huì)計(jì)的職能也會(huì)隨之發(fā)生變化，一些新的職能不斷出現(xiàn)。一般認(rèn)為，除了會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督兩個(gè)基本職能之外，還有經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策和控制等各種職能。會(huì)計(jì)是指根據(jù)已有的會(huì)計(jì)信息和其他信

28、息資料，對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)過(guò)程及其發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行的估計(jì)、判斷和測(cè)算。會(huì)計(jì)決策是在會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能采取的各種備選方案，選擇最優(yōu)方案的過(guò)程。會(huì)計(jì)控制是按照管理的目的和要求，通過(guò)組織、指揮、協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)，使其按照固定的軌道有序地進(jìn)行。會(huì)計(jì)分析是以會(huì)計(jì)核算提供的信息資料為主要依據(jù)，結(jié)合計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)和其他資料，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和財(cái)務(wù)成果進(jìn)行比較分析、評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、找出原因、挖掘潛力和改進(jìn)工作的過(guò)程。五、會(huì)計(jì)職能的社會(huì)需求會(huì)計(jì)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)必須遵律、，按照本辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！睍?huì)計(jì)核算作為管理工具，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度、

29、和定價(jià)指標(biāo)等，履行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要責(zé)任。企業(yè)管理需要會(huì)計(jì)核算，同時(shí)不斷地要求和指導(dǎo)著會(huì)計(jì)核算；會(huì)計(jì)核算受財(cái)務(wù)管理的引導(dǎo)，所提供的信息影響著企業(yè)對(duì)管理目標(biāo)的確定。目前，會(huì)計(jì)核算存在以下問(wèn)題。首先，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)方面，沒(méi)能進(jìn)一步研究和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引進(jìn)成熟先進(jìn)的核算方法；第二，國(guó)內(nèi)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在出臺(tái)和實(shí)施方面于經(jīng)濟(jì)發(fā)展；第三，會(huì)計(jì)核算性能較差，核算質(zhì)量欠佳。因此，會(huì)計(jì)核算不有效地配合企業(yè)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡，不能準(zhǔn)確完整地企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，起不到應(yīng)有的控制、反饋和監(jiān)督作用。經(jīng)營(yíng)決策、編制、指標(biāo)考核等管理行為，利用了雖然反映賬面所謂真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但因?yàn)檫@些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能完整準(zhǔn)確反映事物的客觀現(xiàn)實(shí)、

30、發(fā)展規(guī)律和潛在，其有效性和準(zhǔn)確性受到較大的影響。因此，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理需要存在很大差距。隨著經(jīng)濟(jì)體制不斷深化改革，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求越來(lái)越嚴(yán)格，越來(lái)越深入，而會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中的作用愈顯薄弱。必須盡快解決這一，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)核算在企業(yè)管理中的作用?！颈菊滦〗Y(jié)】本章概括闡述了會(huì)計(jì)的概念、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能，以及會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，這些基本概念和觀點(diǎn)是以后章節(jié)內(nèi)容的基礎(chǔ)。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)能夠了解會(huì)計(jì)的涵義，明確會(huì)計(jì)的基本職能和社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)的需求，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)應(yīng)有比較清楚的認(rèn)識(shí)和把握。本章的重點(diǎn)難點(diǎn)在于理解并掌握會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)的基本職能?！緩?fù)習(xí)思考題】

31、會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)對(duì)象是什么？根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，你認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)該在會(huì)計(jì)的職能有哪些，這些職能關(guān)系如何？的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮什么樣的作用？第二章 會(huì)計(jì)核算理論基礎(chǔ)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過(guò)本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)做到：了解會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容，掌握會(huì)計(jì)循環(huán)的具體基本步驟；熟練掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八個(gè)方面；掌握會(huì)計(jì)基本要素的定義，基本特征以及滿足條件；理解不同會(huì)計(jì)等式里的等量關(guān)系及其等式的意義；理解影響會(huì)計(jì)等式的九種業(yè)務(wù)類(lèi)型；6 掌握會(huì)計(jì)事項(xiàng)的概念、種類(lèi)及其對(duì)于會(huì)計(jì)等式的影響。第一節(jié) 會(huì)計(jì)循環(huán)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)將發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須經(jīng)過(guò)編審憑證、分錄、記賬、調(diào)整、結(jié)賬和編表等一系列會(huì)計(jì)程序。它于會(huì)計(jì)期初開(kāi)始，

32、到會(huì)計(jì)期末終了，并循環(huán)往復(fù)，周而復(fù)始，因而稱(chēng)為會(huì)計(jì)循環(huán)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)大都每年結(jié)賬一次，所以會(huì)計(jì)循環(huán)通常歷時(shí)一年。一、會(huì)計(jì)循環(huán)的基本內(nèi)容（1）對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行初步的確認(rèn)和，即填制和審核原始憑證（2）填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的基礎(chǔ)上，通過(guò)編制會(huì)計(jì)分錄填制記賬憑證；（3）登記賬簿，包括賬、總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬；編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權(quán)責(zé)發(fā)生制；結(jié)賬，即將有關(guān)賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；對(duì)賬，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)；試算平衡，即根據(jù)借貸記賬法的基本原理進(jìn)行全部總分類(lèi)賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；（8）編制會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)。：二、會(huì)計(jì)循環(huán)的步驟第

33、一步：分析交易過(guò)程和商業(yè)文書(shū)會(huì)計(jì)循環(huán)的第一步是分析交易過(guò)程和商業(yè)文書(shū)（銷(xiāo)售、支票存根和其他交易憑證）。商業(yè)文書(shū)是確認(rèn)交易發(fā)生和確認(rèn)交易金額的。會(huì)計(jì)必須采用最適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚磉@每一筆交易，判斷到它對(duì)會(huì)計(jì)平衡的經(jīng)濟(jì)影響。這是會(huì)計(jì)循環(huán)的關(guān)鍵步驟。第二步：交易日志。會(huì)計(jì)循環(huán)的第二步是定期交易結(jié)果。作為原始憑證，日志提供所有實(shí)體交易的。他們現(xiàn)實(shí)交易日期、合計(jì)數(shù)和受交易影響的特別會(huì)計(jì)賬戶。通常一筆交易的表述也包括這些類(lèi)容。公司可以使用總賬和明細(xì)賬去為是基本要素。第三步：將憑證過(guò)到賬戶中。一旦交易被確認(rèn)，所有的交易。通常憑證的時(shí)間和摘要被認(rèn)在賬中，就需要分類(lèi)和匯總相同的信息。這以過(guò)賬到相應(yīng)的科目完成。所有以會(huì)

34、計(jì)的賬戶叫總賬。分類(lèi)賬是將賬并根據(jù)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)匯總的集合。第四步：確定會(huì)計(jì)科目平衡和準(zhǔn)備試算平衡表。每一個(gè)會(huì)計(jì)期末，在所有完成交易的憑單記賬并歸類(lèi)到分類(lèi)賬戶后，試算平衡表將被制做出來(lái)。因此，它通常被稱(chēng)為期末調(diào)整的試算平衡表一個(gè)試算平衡表列示了所有的借方和貸方科目。通過(guò)添加所有的借方和貸方平衡表，會(huì)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)借方合計(jì)等于貸方合計(jì)。即使試算平衡表借貸相等，也可能存在錯(cuò)誤。一筆交易如果被完全刪除，或者金額錯(cuò)誤，或者使用了錯(cuò)誤的科目。通過(guò)編制試算平衡表以上各種類(lèi)型的錯(cuò)誤不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，因此需要額外的分析。第五步：準(zhǔn)備工作底稿。財(cái)務(wù)報(bào)表直到所有調(diào)整分錄編制完成才可以編制。調(diào)整的試算平衡表必須調(diào)整所有對(duì)公司有

35、影響的調(diào)整分錄。這些調(diào)整可能通過(guò)下列兩種方式完成：（a）所有在會(huì)計(jì)日志中的調(diào)整分錄并迅速過(guò)度到總分類(lèi)賬，同時(shí)從總賬獲得調(diào)整過(guò)的試算平衡表用于準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表。（b）將未調(diào)整的憑證直接記入工作底稿，工作底稿可以被設(shè)計(jì)成包括調(diào)整過(guò)的試算平衡表和未分類(lèi)的損益表，保留收入報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表。工作底稿要求能體現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的變化。注意：工作底稿不是基本會(huì)計(jì)的一部分；它是一種個(gè)別的簡(jiǎn)化的技巧，這種技巧通常可以提高工作效率，減少工作流程中的錯(cuò)誤。它不可以代替會(huì)計(jì)報(bào)表和任何賬。第六步：準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表。一旦所有交易的分析、記賬、提交工作完成和所有調(diào)整分錄編制完成，會(huì)計(jì)科目就可以被匯總，以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式顯示出來(lái)。如果采用了工

36、作底稿，損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的信息就可以直接從中得到。如果工作底稿沒(méi)有被采用，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)將直接來(lái)源于分類(lèi)賬賬戶資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整后試 算表分類(lèi)帳總分類(lèi)帳明細(xì)分類(lèi)帳記帳憑帳原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)工作底稿試算表日記帳現(xiàn)金賬帳戶。第七步：和提交調(diào)整分錄。調(diào)整分錄必須匯總的賬，隨后以與其他賬相同的方式提交到總分類(lèi)賬。通過(guò)編制和提交調(diào)整分錄，損益表和資產(chǎn)負(fù)債表將反映出適當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)結(jié)果和會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況。第八步：制作結(jié)賬憑證。當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表制作完成，調(diào)整分錄被和提交，結(jié)賬的程序就必須完成。結(jié)賬的目的是將所有臨時(shí)科目借貸平衡的兩方過(guò)到留存收益科目。每個(gè)臨時(shí)科目將清零后

37、，出現(xiàn)在下一會(huì)計(jì)年度期初。除非留存收益發(fā)生變化，性科目不會(huì)受結(jié)賬程序的影響。結(jié)賬憑證僅在每個(gè)會(huì)計(jì)期末，并被標(biāo)注日期。如果沒(méi)有編制工作底稿，結(jié)賬憑證可以從工作底稿獲得，或者從被調(diào)整的試算平衡表獲得。第九步：編制結(jié)賬后的試算平衡表。試算平衡表的目的是確認(rèn)借貸方平衡和提供平衡的會(huì)計(jì)科目用于其他用途。未調(diào)整的試算平衡表和調(diào)整后的試算平衡表已經(jīng)過(guò)。編制完結(jié)賬憑證后的第三種試算平衡表通常被采用。這種報(bào)表被稱(chēng)為結(jié)賬后的試算平衡表。它通常被用于確認(rèn)下一會(huì)計(jì)年度的期初借貸方是否平衡。第十步：編制回轉(zhuǎn)憑證。調(diào)整憑證和結(jié)賬憑證被和提交到總分類(lèi)賬戶后，會(huì)計(jì)科目將為下一年度的信息錄入做好準(zhǔn)備。（回轉(zhuǎn)憑證在下一年度的第一

38、天制做出來(lái)，僅將上一期末所做調(diào)整分錄做相反的記載，即僅改變賬戶借貸方向，金額不變）轉(zhuǎn)換分錄只有一個(gè)目的，就是簡(jiǎn)化下一年度的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)規(guī)則，以下兩筆調(diào)整分錄需要做反向在臨時(shí)賬戶的遞延費(fèi)用和遞延收入。：1、產(chǎn)生費(fèi)用和收入的分錄，2、第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)的環(huán)境所作的合理設(shè)定，是會(huì)計(jì)核算的基本前提。其意義是：對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境中的基本現(xiàn)象所做出的合乎情理的推斷；對(duì)會(huì)計(jì)賴(lài)以存在和發(fā)展的基本環(huán)境定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。的抽象和概括；是制（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和的空間范圍。新準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“企

39、業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和?！睘榱讼蜇?cái)務(wù)使用者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對(duì)象的活動(dòng)，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)標(biāo)。的目會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體必然是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體的劃分要看對(duì)財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)反映的必要性。例如：母子公司關(guān)系，分屬于不同法律主體。但要合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是同一個(gè)會(huì)計(jì)主體?；鸸芾砉九c各投資基金，分屬于不同法律主體。但該公司需要以公司為主體來(lái)反映各基金的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。而各基金也屬于會(huì)計(jì)主體，需要獨(dú)立核算。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)

40、營(yíng)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，也就是說(shuō)再可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)，所持有的資產(chǎn)將正常運(yùn)營(yíng)，所負(fù)有的將正常償還。基本準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提?！眻?jiān)持這一基本前提的主要意義在于：資產(chǎn)負(fù)債仍按歷史成本計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)按期提取折舊。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，所有資產(chǎn)將用于還債和在所有者之間分配，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行，也就沒(méi)有固定資產(chǎn)按期計(jì)提折舊。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的，長(zhǎng)短相同的期間?；緶?zhǔn)則第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)分期分為年度和

41、中期。中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的期間?！睍?huì)計(jì)分期的目的在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)成果和現(xiàn)金流量的信息。，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)明確會(huì)計(jì)分期的意義，由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與前期、以后期間的差別，有了不同期間收入，費(fèi)用和利潤(rùn)的計(jì)量基礎(chǔ)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷(xiāo)和預(yù)提等會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。基本準(zhǔn)則第八條規(guī)定:“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量?！痹谖覈?guó)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算一般以為記賬本位幣：業(yè)務(wù)收支以以外的貨幣為主的企業(yè)，

42、可選定其中一種貨幣為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的背后隱藏著幣值穩(wěn)定的假設(shè)。應(yīng)折算為。這一基本前提有些情況下，采用貨幣計(jì)量也有缺陷，某些影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的，如經(jīng)營(yíng)、研發(fā)能力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等，往往難以用貨幣來(lái)計(jì)量，但這些信息對(duì)于使用者來(lái)講很重要，企業(yè)可以在財(cái)務(wù)中補(bǔ)充披露有關(guān)非財(cái)務(wù)信息來(lái)彌補(bǔ)上述缺陷。（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和?！卑凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

43、即收入按現(xiàn)金收入及未來(lái)現(xiàn)金收入債權(quán)的發(fā)生來(lái)確認(rèn)；費(fèi)用按現(xiàn)金支出及未來(lái)現(xiàn)金支出的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)。而不是以現(xiàn)金的收入與支付來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用。適用于需要核算經(jīng)營(yíng)成果的企業(yè)我國(guó)的行政和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)事業(yè)采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制也稱(chēng)現(xiàn)金制，是以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種適用于不同性質(zhì)單位的記賬基礎(chǔ)，是相關(guān)性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和配比性、劃分收益性支出與資本性支出等會(huì)計(jì)確認(rèn)要求的基礎(chǔ)。上述會(huì)計(jì)核算的五項(xiàng)基本前提，具有相互依、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算的時(shí)空計(jì)量提供了可比可

44、操作段，而權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確定奠定了基礎(chǔ)。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有會(huì)計(jì)分期，就沒(méi)責(zé)發(fā)生制；而沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息的，是會(huì)計(jì)必須首要關(guān)注。衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)，只要包括會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性兩方面。可靠性是指披露的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有客觀性、可驗(yàn)證性，即會(huì)計(jì)披露的信息是實(shí)際發(fā)生的交易、事項(xiàng)或是合理估計(jì)的結(jié)果，對(duì)此可以通過(guò)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、賬簿進(jìn)行核實(shí)或驗(yàn)證：相關(guān)性是指所提供的會(huì)計(jì)信息具有決策有用性，有一定的價(jià)值，有助于其1客觀性的決策。具體而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有以下八個(gè)方面：客觀性是指企業(yè)應(yīng)

45、當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)實(shí)可靠、內(nèi)容完整。這就要求會(huì)計(jì)核算必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，保證所提供的數(shù)字準(zhǔn)確。2相關(guān)性實(shí)可靠，內(nèi)容完整，相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)使用者的經(jīng)濟(jì)決策要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者。會(huì)計(jì)應(yīng)采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息收集、加工、處理方法，生產(chǎn)和傳遞會(huì)計(jì)信息，充分考慮會(huì)計(jì)信息適用者的

46、信息需求。3明晰性明晰性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用者理解和使用。明晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財(cái)務(wù)使用者理解和使用。因此在會(huì)計(jì)核算中，要做到會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確、清晰；編制的會(huì)計(jì)鉤稽關(guān)系正確、數(shù)字準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)報(bào)表附注表達(dá)清楚、完整有理，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。4可比性可比性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會(huì)計(jì)信息相互可比。主要包括兩層含義：同一企業(yè)不同時(shí)期可比。同一企業(yè)不同時(shí)間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更，確需變更的應(yīng)在附注中說(shuō)明理由。不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或

47、事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息的口徑一致、相互可比。5實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。，不僅僅例如：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，雖然企業(yè)并不擁有法律形式上的所，但由于租賃合同中規(guī)定租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用；租賃期結(jié)束時(shí)企業(yè)有優(yōu)先該資產(chǎn)的選擇權(quán)；租賃企業(yè)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和上應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。再如：售后回購(gòu)，雖然從法律形式上實(shí)現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒(méi)有將商品所上的主要風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿足

48、收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使簽訂了商品銷(xiāo)售合同或者已將商品交付，也不應(yīng)確認(rèn)收入。重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)區(qū)別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的重要程度而采用不同的核算方法。例如：季報(bào)出于披露時(shí)間短，從成本效益原則的考慮，沒(méi)有必要像年報(bào)那樣披露詳細(xì)的附注信息。重要性的合理判斷，有賴(lài)于會(huì)計(jì) 的職業(yè)判斷水平，其判斷的依據(jù)是某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否影響決策，或是否在數(shù)量上達(dá)到一定規(guī)模。謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如：要求企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)

49、減值準(zhǔn)備、對(duì)售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并非意味著企業(yè)可以企業(yè)設(shè)置準(zhǔn)備，隨意、無(wú)根據(jù)地根據(jù)有關(guān)各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，這將人為地低估資產(chǎn)或者收益，或者損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。8及時(shí)性負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和者延后。這里包含兩層意思：一是及時(shí)收集；二是及時(shí)處理。，不得提前或過(guò)時(shí)的信息將使其有用性大打折扣，甚至毫無(wú)價(jià)值。因此在會(huì)計(jì)核算中必須做到及時(shí)收集、處理和傳遞會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)對(duì)象就是能用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象企業(yè)

50、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象基本的、主要的組成部分。會(huì)計(jì)要素按內(nèi)容分為兩大類(lèi)，即反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，它們都是靜態(tài)的、存量性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素，屬于資產(chǎn)負(fù)債表要素。反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的要素分為收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。它們都是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)要素，屬于利潤(rùn)表要素。一、資產(chǎn)（一）資產(chǎn)的定義及其特征資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：1資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)所形成，過(guò)去的交易或者事項(xiàng)包括所有

51、已經(jīng)發(fā)生的、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。也就是說(shuō)，只有過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才能引起企業(yè)資產(chǎn)的增加或減少，而不能根據(jù)談判中的交易或企業(yè)計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。例如，企業(yè)有意愿或計(jì)劃生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)固定資產(chǎn)。2資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源某固定資產(chǎn)，但是行為尚未發(fā)對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，其是否是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)有兩種情況：一是企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，能夠排他性地從該資源中獲取經(jīng)濟(jì)利益。通常，所是在判斷資產(chǎn)是否存在時(shí)考慮的首要因素；另一種情況是企業(yè)雖然不享有某項(xiàng)資源的所，但該資源能被企業(yè)所控制，同樣表明企業(yè)能夠從中獲取經(jīng)濟(jì)

52、利益，那么該資源也是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)。3資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)通過(guò)利用其所擁有或者控制的資產(chǎn)，應(yīng)能從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。也就是說(shuō)，資產(chǎn)應(yīng)具備直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。例如，原材料、機(jī)器、廠房等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，生產(chǎn)出產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)售后可以得到貨幣。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，對(duì)于確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，不應(yīng)再作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，而應(yīng)作為壞賬損失記入當(dāng)期損益，或沖抵壞賬準(zhǔn)備。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件對(duì)于符合資產(chǎn)定義的某項(xiàng)資源，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)從資產(chǎn)的定義可以

53、看到，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但在現(xiàn)實(shí)生活中，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或者能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)，如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。2該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)確認(rèn)、計(jì)量和的系統(tǒng)，其中計(jì)量起著樞紐作用，可計(jì)量性是所有會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的重要前提，資產(chǎn)的確認(rèn)也是如此。只有當(dāng)有關(guān)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，資產(chǎn)才能予以確認(rèn)。（三）資產(chǎn)的分類(lèi)根據(jù)不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，可以將資產(chǎn)

54、分為不同的類(lèi)型，如資產(chǎn)按形態(tài)分類(lèi)，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；按來(lái)源分類(lèi)，可以分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)；按性分類(lèi)，可以分為資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。本章按照資產(chǎn)的性對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)。性，即資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。按照這一標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)可以分為資產(chǎn)資產(chǎn)和非資產(chǎn)兩類(lèi)。1符合下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為資產(chǎn)：預(yù)計(jì)在企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用的；主要為交易目的而持有的；預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，用于交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。2非資產(chǎn)不符合上述資產(chǎn)條件的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非資產(chǎn)。非資產(chǎn)主要包括可供出售金

55、融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等。二、負(fù)債（一）負(fù)債的定義及其特征負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過(guò)去的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債，企業(yè)將在未來(lái)發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項(xiàng)，不形成負(fù)債。負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。義務(wù)是企業(yè)按照某種方式履行的職責(zé)或者責(zé)任，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指具有約束力的

56、合同或者規(guī)定的義務(wù)，在法律上是強(qiáng)制執(zhí)行的，如因購(gòu)貨而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)就屬此類(lèi)義務(wù)；推定義務(wù)是指企業(yè)實(shí)務(wù)中由于承諾等所產(chǎn)生或推斷出應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，可能產(chǎn)生于正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)、以及為保持良好的業(yè)務(wù)關(guān)系或公平處事的愿望，如企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的保證承諾使得已售出產(chǎn)品發(fā)生的修理費(fèi)用成為企業(yè)的負(fù)債。3負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如為履行義務(wù)而支金、提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)等。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)在實(shí)務(wù)

57、中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要信賴(lài)于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)，如果有確鑿表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。2未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量任何一項(xiàng)負(fù)債通常都可以用貨幣進(jìn)行計(jì)量，而這種計(jì)量可以是確定的償還金額，也可以是沒(méi)有確定的金額，但可以合理地加以判斷或估計(jì)，同時(shí)綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等的影響。（三）負(fù)債的分類(lèi)負(fù)債按其性

58、分類(lèi)，可分為負(fù)債和非負(fù)債兩大類(lèi)。1負(fù)債負(fù)債是指在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的，包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款等。2非負(fù)債非負(fù)債是指償還期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。負(fù)債與非負(fù)債的正確劃分，有助于了解企業(yè)負(fù)債的償還期限，分析企業(yè)可用于支付的資產(chǎn)與近期需償付的的短期償債能力和財(cái)務(wù)狀況。三、所有者權(quán)益負(fù)債之間以及固定資產(chǎn)與非負(fù)債之間的比例關(guān)系，從而評(píng)價(jià)企業(yè)（一）所有者權(quán)益的定義及其特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益

59、。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余，它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)所有者權(quán)益具有以下基本特征：1所有者權(quán)益是一種剩余益的理念。從廣義上講，企業(yè)的債權(quán)人和所有者都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都有相應(yīng)的求償權(quán)，但是從法律角度來(lái)看，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)是優(yōu)先于所有者對(duì)資產(chǎn)的求償權(quán)的，因此，所有者權(quán)益是資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額后的余額，代表的是一種剩余權(quán)益。2所者權(quán)益表明了企業(yè)可以長(zhǎng)期使用資源的數(shù)量任何企業(yè)的設(shè)立都必須以一定的由所有者投入的資本為基礎(chǔ)，按照公司定，這部分資本在企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)前不得抽回，這樣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就擁有了

60、可供長(zhǎng)期使用的來(lái)源。（二）所有者權(quán)益和負(fù)債的區(qū)別所有者和企業(yè)的債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，都在企業(yè)資產(chǎn)中享有經(jīng)濟(jì)利益，但所有者權(quán)益與負(fù)債又有著本質(zhì)的區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：1性質(zhì)不同負(fù)債是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，是債權(quán)人的權(quán)益，債權(quán)人與企業(yè)只有債權(quán)關(guān)系，到期可以收回本息；而所有者權(quán)益則是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的求償權(quán)，包括所有者對(duì)投入企業(yè)的資本以及投入資本所產(chǎn)生的盈余的要求權(quán)，沒(méi)有明確的償還期限。償還責(zé)任不同企業(yè)的負(fù)債要求企業(yè)按規(guī)定的時(shí)間和利率支付利息，到期償還本金；而所有者權(quán)益則在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)無(wú)需償還。計(jì)量特性不同負(fù)債通?？梢詥为?dú)直接地進(jìn)行計(jì)量；而所有者權(quán)益除了投資者投資時(shí)可以單獨(dú)計(jì)