1、PAGE PAGE 32半第一章 稅務(wù)板稽查概述捌本章主要介紹稅敖務(wù)稽查的概念、昂原則、職能和作巴用，稅務(wù)稽查的罷法律關(guān)系以及岸部分氨國(guó)氨家俺稅務(wù)稽查基本情翱況等內(nèi)容。通過般本章的學(xué)習(xí)，挨有助于稽查人員捌熟悉和掌握相關(guān)捌的基礎(chǔ)理論知識(shí)阿，了解國(guó)外稅務(wù)拔稽查的特點(diǎn)奧。拔第一節(jié) 芭稅務(wù)稽查的基本搬內(nèi)涵辦一、暗稅務(wù)稽查的概念耙與特征靶稅務(wù)稽查是稅務(wù)絆機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅柏人、扣繳義務(wù)人跋和其他稅務(wù)當(dāng)事暗人履行納稅義務(wù)唉、扣繳義務(wù)及稅絆法規(guī)定的其他義瓣務(wù)等情況進(jìn)行檢哀查和處理工作的骯行政執(zhí)法行為。壩稅務(wù)稽查的吧基本內(nèi)涵與特征隘主要包括以下八五白個(gè)方面：頒（一）襖主體特定。稅務(wù)胺稽查盎的半執(zhí)法主體是壩稅務(wù)機(jī)關(guān)

2、，即省邦以下稅務(wù)局的稽矮查局柏。百（二）把依據(jù)法定。礙稅務(wù)稽查執(zhí)法必骯須依據(jù)稅收法律胺法規(guī)跋的規(guī)定胺，按照法定的職岸責(zé)、權(quán)限昂和隘程序進(jìn)行啊。辦（三）唉對(duì)象明確。稅務(wù)爸稽查的對(duì)象是納阿稅人、扣繳義務(wù)耙人和其他稅務(wù)當(dāng)昂事人。背其中納稅人是指靶稅法規(guī)定的直接盎負(fù)有納稅義務(wù)的癌單位和個(gè)人；扣般繳義務(wù)人是指稅般法規(guī)定的直接負(fù)矮有代扣代繳、代埃收代繳稅款義務(wù)絆的單位和個(gè)人；爸其他稅務(wù)當(dāng)事人俺是指稽查執(zhí)法過吧程中霸直接矮與拜稽查對(duì)象的哀涉稅疤事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)的其翱他單位和個(gè)人。背（四）扳客體清晰。稅務(wù)昂稽查的客體是爸稽查對(duì)象納稅義按務(wù)、扣繳義務(wù)隘及稅法規(guī)定的其懊他義務(wù)捌的履行情況哎。具體內(nèi)容包括邦三個(gè)方面：一是

3、扮納稅人納稅義務(wù)擺履行情況，即納挨稅人稅款搬核胺算及申報(bào)吧繳納情況；二是氨扣繳義務(wù)履行情挨況，即扣繳義務(wù)礙人按代扣代繳和班代收代繳拔稅款翱情況；三是稅法熬規(guī)定的其他義務(wù)骯情況，即翱稅收法律法規(guī)規(guī)傲定的接受和配合骯稅務(wù)檢查半等扮義務(wù)。癌（五）凹內(nèi)容完整?；榘皥?zhí)法的主要內(nèi)容版是檢查和處理，矮具體包括捌選案、實(shí)施、審柏理和執(zhí)行四個(gè)環(huán)白節(jié)。敖二、頒稅務(wù)稽查的分類辦按照稅務(wù)稽查對(duì)跋象來源性質(zhì)的不挨同，稅務(wù)稽查可疤以分為日常稽查霸、專案稽查和專跋項(xiàng)稽查三類。（一）日常稽查芭日?；槭嵌悇?wù)扳稽查局絆（以下簡(jiǎn)稱稽查隘局）辦有計(jì)劃地對(duì)稅收絆管轄范圍內(nèi)納稅班人及扣繳義務(wù)人埃履行納稅義務(wù)和捌扣繳義務(wù)情況進(jìn)襖行檢查

4、和處理的案執(zhí)法行為。熬日常稽查與征管岸部門負(fù)責(zé)的日常挨檢查存在明顯區(qū)瓣別：邦一是目的不同。癌日?；榈哪康陌嗽谟诎l(fā)現(xiàn)、分析擺和掌握稅收違法百活動(dòng)的版動(dòng)向扒和規(guī)律，查處稅擺收違法行為哎；礙而日常檢查是對(duì)案檢查對(duì)象的管理敗行為，目百的在于掌握檢查隘對(duì)象履行法定義班務(wù)的情況，提高頒稅收管理水平。胺二是內(nèi)容辦不同。日常稽查俺是對(duì)納稅人和扣般繳義務(wù)人履行各奧項(xiàng)法定義務(wù)的全叭面核查，具有系盎統(tǒng)審計(jì)的功能；案而日常檢查是指熬稅務(wù)機(jī)關(guān)清理漏鞍管戶、核查發(fā)票百、催報(bào)催繳、評(píng)半估問詢，了解納昂稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和昂財(cái)務(wù)狀況等不涉伴及立案稽爸查與系統(tǒng)審計(jì)的八日常管理行為。藹三是拔程序不同。日常疤稽查程序通常包哎括選案、實(shí)

5、施、壩審理、執(zhí)行四個(gè)矮環(huán)節(jié)，而日常檢俺查則不必履行上板述程序。（二）專項(xiàng)稽查挨專項(xiàng)稽查是昂稽查局壩按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)扮關(guān)的統(tǒng)一部署或拔下達(dá)的任務(wù)對(duì)管稗轄范圍內(nèi)的特定皚行業(yè)、或特定的皚納稅人、或特定礙的稅務(wù)事宜所進(jìn)唉行的專門稽查。白專項(xiàng)稽查和稅收安專項(xiàng)檢查既有共拔同點(diǎn)也有不同點(diǎn)辦。共同點(diǎn)在于二斑者均叭應(yīng)按照統(tǒng)一部署笆，集中俺人力、物力和財(cái)敗力解決帶有普遍霸性的問題，都具捌有收效快，反響扳大的特點(diǎn)澳。靶不同點(diǎn)在于專項(xiàng)岸稽查由敗稽查局組織和實(shí)翱施，而稅收專項(xiàng)斑檢查則由稅務(wù)局襖統(tǒng)一安排，稽查襖局牽頭組織，有敗關(guān)部門共同參與氨實(shí)施。從后者的凹角度講，也可以隘將專項(xiàng)稽查看作背稅收專項(xiàng)檢查的阿組成部分。（三）專

6、案稽查版專案稽查是指芭稽查局白依照稅收法律法擺規(guī)及有關(guān)規(guī)定，笆以立案形式對(duì)納傲稅人、扣繳義務(wù)愛人履行納稅義務(wù)半、扣繳義務(wù)情況皚所進(jìn)行的調(diào)查和柏處理。班專案稽查具有傲兩矮個(gè)明顯特點(diǎn)：一伴是稽查對(duì)象特定案。專案檢查的對(duì)岸象來源于確定的壩線索，具有明顯疤的稅收違法嫌疑斑。把二版是適用范圍廣。暗專案稽查適用于笆舉報(bào)、上級(jí)交辦拔、其他部門移交凹、盎轉(zhuǎn)辦以及其他所熬有涉嫌稅收違法八案件的查處。埃三、安稅務(wù)稽查的八地位芭稅務(wù)稽查是稅收案征收管理體系中挨的有機(jī)組成部分吧，其地位主要體矮現(xiàn)在以下三個(gè)方靶面：俺（一）稅務(wù)稽查絆是稅收征管的最把后一道環(huán)節(jié)敖國(guó)際貨幣基金組柏織專家曾把稅收霸征管內(nèi)容結(jié)構(gòu)比辦喻為一座白“

7、拔金字塔頒”八，從底部向上依百次為壩“凹為納稅人服務(wù)昂霸納稅申報(bào)處理壩按稅款繳納翱拌稅務(wù)稽查壩唉對(duì)違法行為的懲胺罰和稅務(wù)訴訟骯”扳。也就是說，由按實(shí)體法規(guī)定的納瓣稅義務(wù)須經(jīng)征稅般主體對(duì)這些納稅俺義務(wù)的發(fā)生、計(jì)艾量、履行和消亡瓣逐級(jí)進(jìn)行確認(rèn)后癌才得以實(shí)現(xiàn)，而岸上述各項(xiàng)義務(wù)的按確認(rèn)涵蓋于以納霸稅服務(wù)、稅款征扳收、稅務(wù)稽查為哎主線的稅收征管艾各環(huán)節(jié)中，他們奧與法律救濟(jì)共同辦構(gòu)成了四位一體哀的現(xiàn)代稅收體系八。在這個(gè)體系中絆，稅務(wù)稽查處于半稅收征管的最后版一道環(huán)節(jié)，如果傲這個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)嚴(yán)岸重疏漏，半就會(huì)半動(dòng)搖背整個(gè)伴稅收征管體系疤。柏（二）稅務(wù)稽查敖的效率在很大程班度上決定著稅收捌征管的質(zhì)量與效邦率班理想

8、狀態(tài)下，如昂果公民芭自覺八在規(guī)定的時(shí)期內(nèi)胺準(zhǔn)確繳納稅款，版則稅務(wù)機(jī)關(guān)的任疤務(wù)僅為幫助納稅拔人實(shí)現(xiàn)支付即可唉。但在現(xiàn)實(shí)中，拔理想與實(shí)際之間巴總是存在著不同靶程度的偏離。這案就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)叭必須通過各種措傲施加強(qiáng)管理，最叭大限度地修正這愛種偏離。正是基拔于這一考慮，任愛何一個(gè)現(xiàn)代政府扮在稅收制度安排扮上，都罷會(huì)拔把建立跋完善的埃稅收征管體系與啊稅制設(shè)計(jì)作為同皚等重要的內(nèi)容，敗以追求稅收征管拜的質(zhì)量和效率來耙實(shí)現(xiàn)稅收的全部矮功能。拔稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收板征管質(zhì)量與效率八，主要從四個(gè)方唉面來衡量：一是斑執(zhí)法是否規(guī)范，斑即是否按照法定爸的權(quán)限與程序嚴(yán)鞍格執(zhí)法、公正執(zhí)絆法、文明執(zhí)法。矮二是征收率的高把低，即稅款

9、實(shí)征盎數(shù)與法定應(yīng)征數(shù)安之間的差距。三扮是成本的高低，板即征稅成本和納耙稅成本的高低。按四是社會(huì)是否滿氨意，即是否為納岸稅人提供優(yōu)質(zhì)高岸效的納稅服務(wù)。絆稅務(wù)稽查的效率岸取決于三個(gè)方面笆：一是稅收違法壩行為的有效查處疤概率，即一定時(shí)昂期內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)查辦處的稅收違法行把為與客觀發(fā)生的耙稅收違法行為之板間的比例以及二按者形成的查補(bǔ)收藹入與稅款流失之叭間的比例；擺二是執(zhí)法是否公氨平公正，即是否氨依照鞍法定的權(quán)限與程巴序執(zhí)法，處理處疤罰是否公平公正矮；三是稽查執(zhí)法拜的成本，即查處叭稅收違法行為所邦需的執(zhí)法成本。藹可以看出，稅收澳違法行為的有效案查處概率決定著白納稅人在違法與瓣守法之間的取向柏，進(jìn)而在很大程拜

10、度上決定著稅款八征收率的高低；柏稽查執(zhí)法是否公挨平公正是評(píng)價(jià)稅俺收?qǐng)?zhí)法和納稅服邦務(wù)的重要尺度；佰稽查執(zhí)法成本在般兩個(gè)方面決定著愛稅收成本，一是挨稽查執(zhí)法成本直昂接決定征稅成本百，二是低成本高啊效率的稽查執(zhí)法癌意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)把可以減少其他不啊必要的稅收征管爸措施，從而進(jìn)一罷步降低征稅成本唉和納稅成本。為柏此，我國(guó)將稅收哀征管的目標(biāo)模式吧定義為拜“搬以申報(bào)納稅和優(yōu)敗化服務(wù)為基礎(chǔ)，靶以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為啊依托，集中征收安，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)皚化管理敗”拌的34字方針，版從而凸顯了稅務(wù)把稽查在我國(guó)稅收懊征管工作中的重背要地位和作用。笆（三）稅務(wù)稽查叭是有效提高納稅叭遵從的重要手段懊納稅遵從，是指版納稅人依照稅法凹

11、規(guī)定履行納稅義岸務(wù)的程度和水平般，在一定意義上絆，它反映出納稅扒人依法誠(chéng)信納稅耙的道德水平和法版制意識(shí)，因而也皚是衡量一個(gè)國(guó)家板稅收征納關(guān)系是挨否和諧的主要指叭標(biāo)。版“澳納稅遵從矮”埃包含兩個(gè)層面的岸內(nèi)容。一方面，版它反映的是納稅鞍人在稅收法律框懊架內(nèi)的自律水平氨，也就是在不考岸慮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管扒的情況下，納稅藹人是否能夠依照辦稅收法律法規(guī)哀的規(guī)定愛自覺繳納應(yīng)繳稅胺款。另一方面，氨它反映的是納稅捌人在稅收法律框把架內(nèi)的他律程度癌，也就是在考慮扮稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的俺情況下，納稅人熬是否或在何種程熬度上依照稅收法拜律法規(guī)翱的規(guī)定敗繳納應(yīng)繳稅款。安在前一種情況下藹，納稅人即使不柏能自覺納稅，也敖不會(huì)承擔(dān)法

12、律責(zé)阿任；而在后一種捌情況下，納稅人暗一旦不能依法納拔稅，將很有可能頒受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的疤查處，承擔(dān)相應(yīng)拌的法律責(zé)任。板一般而言，成熟藹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的翱納稅人普遍具有扒較強(qiáng)的自律意識(shí)把，但這種自律意俺識(shí)并不是與生俱骯來的天然本性，唉而是納稅人在征半納雙方長(zhǎng)期博弈白過程中做出的巴符合自身利益的熬必然選擇。盡管拜如此，在市場(chǎng)經(jīng)版濟(jì)條件下，任何凹政府都不可能期骯望納稅人通過自耙律實(shí)現(xiàn)完全的納辦稅遵從。我國(guó)目哎前仍然處于社會(huì)靶主義初級(jí)階段，罷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚熬不完備，在這種岸條件下，更應(yīng)當(dāng)芭主要基于后一種擺情況來考慮和研笆究如何通過建立敖完善的稅收征管傲體系，強(qiáng)化對(duì)納骯稅人的監(jiān)管來提艾高納稅遵從?，F(xiàn)唉實(shí)中，

13、稅務(wù)機(jī)關(guān)埃正是通過有效的敖稅務(wù)稽查來查處伴稅收違法行為，俺達(dá)到強(qiáng)化納稅人擺的稅收法律責(zé)任藹意識(shí)，增加違法板成本的目的，從埃而迫使納稅人在白涉稅行為的取向扒上，更多地選擇皚“八守法凹”案 而放棄叭“爸違法暗”白。事實(shí)證明，稅辦務(wù)稽查在引導(dǎo)納暗稅遵從方面具有俺不可替代的重要熬作用，是實(shí)現(xiàn)納把稅人從靶“癌他律頒”叭向凹“霸自律伴”班轉(zhuǎn)變的礙“捌催化劑?！卑濉０此?、稅務(wù)稽查的爸原則扳稅務(wù)稽查原則是拜指稅務(wù)稽查執(zhí)法艾應(yīng)遵循的準(zhǔn)則。扮這里主要介紹岸稅務(wù)稽查的合法霸原則、依法獨(dú)立藹原則、分工制約礙原則和凹客觀公正原則。（一）合法原則班合法原則是依法按治國(guó)方略在稅務(wù)唉稽查執(zhí)法中的具耙體體現(xiàn)，它要求版稽查執(zhí)法必

14、須以?shī)W稅收法律、法規(guī)礙、規(guī)章為準(zhǔn)繩，唉其基本內(nèi)容是：叭1.艾主體合法。如果哀稅務(wù)稽查的執(zhí)法按主體不合法，則拌執(zhí)法行為就不合矮法。就稅務(wù)機(jī)關(guān)皚而言，尤其應(yīng)當(dāng)按注意保持執(zhí)法主氨體的一致性問題翱。即稅務(wù)芭稽查實(shí)施、審理邦與做出行政處罰礙的行政主體必須敖合法并保持一致翱。靶2.把權(quán)限合法。相關(guān)邦的法律法規(guī)規(guī)定唉了霸稽查局的執(zhí)法權(quán)叭限，稽查執(zhí)法不斑得超越這些法律百法規(guī)賦予的權(quán)限凹，否則即構(gòu)成違背法。俺3.拜程序合法。為了隘保護(hù)行政傲管理拌相對(duì)人的合法權(quán)稗益，相關(guān)的法律扮法規(guī)均對(duì)行政主岸體的行政執(zhí)法程笆序予以嚴(yán)格的規(guī)吧定。因此，稅務(wù)佰稽查的立案、調(diào)拔查、取證、定性俺、疤處理、把處罰等程序必須奧符合法律法規(guī)

15、的壩規(guī)定。稗否則，稽查執(zhí)法把將面臨極大的風(fēng)佰險(xiǎn)。佰4.胺依據(jù)合法?；榘榫謱?duì)稅收八違法事實(shí)懊的認(rèn)定和處理的霸依據(jù)，必須符合瓣法律法規(guī)和政策佰的規(guī)定笆。骯（二）艾依法獨(dú)立原則艾依法獨(dú)立原則表背現(xiàn)在兩個(gè)方面：拜一方面，奧佰中華人民共和國(guó)襖稅收征愛收拌管芭理跋法扳絆（以下簡(jiǎn)稱稅背收征管法）笆及其實(shí)施細(xì)則凹在明確了省以下背稽查局的執(zhí)法主靶體資格和法定職懊責(zé)的同時(shí)，還按規(guī)定芭稅務(wù)局與稽查局愛的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確拜劃分，避免交叉拔。吧因此，絆省以下稅務(wù)局的熬稽查局澳在行使癌法律法規(guī)阿賦予的職權(quán)壩時(shí)鞍，其執(zhí)法行扒為頒受法背律的保護(hù)，任何哀部門、任何人不吧得以非法律因素癌進(jìn)行干預(yù)搬。另一方面，稗選案、實(shí)施、審襖理和

16、執(zhí)法四個(gè)骯環(huán)節(jié)皚是稅務(wù)稽查內(nèi)部百的案執(zhí)法程序礙，不應(yīng)被肢解礙。奧中華人民共和扮國(guó)稅收征收管理艾法岸實(shí)施細(xì)則皚（以下簡(jiǎn)稱澳稅收征管法實(shí)辦施細(xì)則罷）吧第八十五條規(guī)定俺，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)吧制定合理的稅務(wù)板稽查工作規(guī)程，按負(fù)責(zé)選案、檢查吧、審理、執(zhí)行的班人員的職責(zé)應(yīng)捌當(dāng)明確，并相互背分離、相互制約愛，規(guī)范選案程序扮和檢查行為。該邦條規(guī)定矮選案、檢查、審?qiáng)W理、執(zhí)行人員奧的叭職責(zé)均應(yīng)由稅務(wù)暗稽查工作規(guī)程規(guī)白定，從而在法律扮上明確了上述四氨個(gè)環(huán)節(jié)均屬于稅藹務(wù)稽查的職責(zé)范白圍。據(jù)此，國(guó)家背稅務(wù)總局在關(guān)哀于進(jìn)一步加強(qiáng)稅熬收征管基礎(chǔ)工作氨若干問題的意見扮（國(guó)稅發(fā)2按003124跋號(hào)）規(guī)定：阿“搬稅收違法案件的哀查處（

17、包括選案捌、檢查、審理、背執(zhí)行）由稽查局傲負(fù)責(zé)吧”啊。因此，任何敖將吧上述四個(gè)環(huán)節(jié)從罷稽查局肢解出去靶的奧做法均與稗百稅收征管法實(shí)施熬細(xì)則八熬的精神相悖。捌（三）分工班配合與相互笆制約原則背依照稅收征管巴法實(shí)施細(xì)則及愛癌稅務(wù)安稽查工作規(guī)程盎（礙以下簡(jiǎn)稱稽查般工作規(guī)程伴）辦規(guī)定，稅務(wù)稽查擺各環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)分工霸明確，相互配合鞍，相互制約。它挨包括分澳工埃、配合與暗制約澳三暗個(gè)方面：稗1.霸分工是提高行政霸效率的有效途徑把。只有實(shí)行稽查拔各環(huán)節(jié)的專業(yè)化佰分工，使稽查執(zhí)八法人員各司其職壩，才能挨為迅速半提高執(zhí)法人員的癌專業(yè)技能水平隘和靶稽查執(zhí)法效率罷提供有效途徑版。伴2.罷配合是提高行政襖效率的基本要求傲

18、。皚分工的目的在于艾提高效率，暗但霸如果不注重相互班之間的配合，就伴有可能出現(xiàn)笆各環(huán)節(jié)跋相互掣肘的問題扳，不利于提高執(zhí)霸法效率氨。因此，必須襖在分工的前提下按加強(qiáng)盎配合，邦才能做到分工不叭分家，把各環(huán)節(jié)板各部門的工作統(tǒng)愛一到稗總體半的哀工作目標(biāo)骯上佰，從而保證稽查艾執(zhí)法效率隘。盎3.俺制約是依法行政斑的基本保障。實(shí)靶行專業(yè)化分工后藹，不同環(huán)節(jié)的人白員可以在各自職佰權(quán)范圍內(nèi)行使相扒應(yīng)的權(quán)力，但任癌何一個(gè)環(huán)節(jié)的人挨員都無(wú)法獨(dú)攬稽扒查執(zhí)法的全部權(quán)頒力；同時(shí)，在執(zhí)熬法業(yè)務(wù)流程上，唉每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)艾不同程度地受到熬其他環(huán)節(jié)的監(jiān)控隘，從而形成一個(gè)岸有利于明確并追盎究執(zhí)法責(zé)任的監(jiān)艾督制約體系。百實(shí)踐中，貫徹

19、分愛工制約原則應(yīng)從百組織、制度、資暗源三個(gè)層面予以癌相應(yīng)的保障。首疤先應(yīng)在稽查局內(nèi)罷部按照四個(gè)環(huán)節(jié)氨的要求設(shè)置相應(yīng)跋的機(jī)構(gòu)或崗位；版其次，必須建立笆健全各環(huán)節(jié)的工絆作職責(zé)和工作制佰度；最后，應(yīng)根藹據(jù)各環(huán)節(jié)的特點(diǎn)埃投入相應(yīng)的人力佰物力和財(cái)力資源哀。版（四）客觀公正艾原則鞍公正原則是指在邦稅務(wù)稽查工作中伴，稽查局應(yīng)依法芭查明傲涉稅事實(shí)吧，公正公平地處阿理稅收違法行為俺。所謂客觀，是背指叭稽查局必須搬實(shí)事求是、壩客觀地查明斑稽查鞍對(duì)象履行法定義耙務(wù)的情況及存在襖問題，作出符合澳法律事實(shí)的稽查艾結(jié)論案，正確評(píng)價(jià)納稅傲人扳、盎扣繳義務(wù)人履行礙法定義務(wù)的情況把。這是公正公平扒處理的前提條件埃。所謂公正，拔

20、是指伴稽查局在行使自骯由裁量權(quán)時(shí)，應(yīng)搬合法適當(dāng)捌，癌不得因執(zhí)法人員絆的主觀意志影響胺行政處罰的公正矮性按。瓣第二節(jié) 稅務(wù)拜稽查的職能與任班務(wù)伴一、稅務(wù)稽查的霸職能板稅務(wù)稽查職能是骯指稅務(wù)稽查執(zhí)法奧活動(dòng)所固有稗的翱功能。一般而言哎，稅務(wù)稽查的百職能主要包括巴懲戒職能、監(jiān)控骯職能、收入職能靶和罷教育職能。（一）懲戒職能愛懲戒職能白是指稽查局在查埃處稅收把違法行為過程中唉，通過依法給予拌稽查對(duì)象行政處哀罰及其他制裁，搬并將涉嫌構(gòu)成犯邦罪案件移送公安胺機(jī)關(guān)等手段，起盎到懲罰與戒勉稅叭收違法行為的作半用。懲戒職能來耙源于法律賦予稽捌查局的稅收行政白處罰權(quán)，體現(xiàn)了巴稅收的強(qiáng)制性。（二）監(jiān)控職能壩監(jiān)控職能百

21、是指稽查局通過班檢查納稅人和扣安繳義務(wù)人有關(guān)生藹產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況敗、會(huì)計(jì)核算情況瓣以及有關(guān)申報(bào)納安稅與代扣代繳稅版款情況的過程，阿可以起到監(jiān)控稽佰查對(duì)象是否全面笆、叭準(zhǔn)確熬、壩及時(shí)埃履行法定義務(wù)矮情況的作用。（三）收入職能白收入職能半是指稽查局通過按稽查執(zhí)法柏活動(dòng)跋所起到的增加稅癌收收入的作用。罷稽查的收入職能壩由稅收的財(cái)政職懊能所決定，是懲骯處稅收違法暗行為敖及實(shí)現(xiàn)稽查以查澳促管拜結(jié)果的體現(xiàn)般。（四）教育職能搬教育職能按是指通過稽查執(zhí)暗法對(duì)稅收違法案拜件的查處，可以?shī)W教育稽查對(duì)象和鞍其他納稅人、扣岸繳義務(wù)人，從而靶起到引導(dǎo)納稅遵頒從的作用。稅務(wù)八稽查的教育職能襖一方面可以通過岸對(duì)稽查對(duì)象的檢哎查、

22、處理和處罰靶過程來實(shí)現(xiàn)；另擺一方面還要通過礙公告、新聞發(fā)布哎會(huì)、媒體曝光等叭宣傳手段擴(kuò)大稽罷查執(zhí)法的影響面襖，以形成教育廣壩大納稅人，震懾氨稅收違法活動(dòng)的敖效果。鞍二、正確理解新擺形勢(shì)下的稅務(wù)稽板查職能作用艾當(dāng)前，個(gè)別地區(qū)板對(duì)于新形勢(shì)下稅埃務(wù)稽查的職能作瓣用存在一些模糊艾認(rèn)識(shí)，主要表現(xiàn)礙在：一是認(rèn)為稅背務(wù)稽查會(huì)引起征傲納雙方的對(duì)立，胺強(qiáng)化稽查職能將拔對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)佰的氛圍產(chǎn)生消極安影響；二是認(rèn)為拜稅務(wù)稽查會(huì)增加捌納稅人成本，強(qiáng)罷化稽查職能會(huì)抑拜制投資積極性，翱減緩地方經(jīng)濟(jì)發(fā)藹展；三是片面理奧解和強(qiáng)調(diào)稅務(wù)稽隘查的收入職能，搬將稽查局作為收吧入任務(wù)的骯“叭調(diào)節(jié)器搬”癌來使用。出現(xiàn)上挨述認(rèn)識(shí)的原因，

23、埃主要在于這些地氨區(qū)在新形勢(shì)下沒敗有能夠從發(fā)展的百角度全面認(rèn)識(shí)稅靶務(wù)稽查工作。這斑些認(rèn)識(shí)如果不加矮以澄清，必將對(duì)挨新形勢(shì)下的稅務(wù)傲稽查工作產(chǎn)生不拔利影響。因此，伴應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析和翱正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)稽俺查在構(gòu)建和諧社胺會(huì)、促進(jìn)地方經(jīng)壩濟(jì)發(fā)展與保障完昂成稅收中心任務(wù)礙方面所起的作用奧，確保新形勢(shì)下扳稅務(wù)稽查工作健擺康發(fā)展。矮（板一巴）敖由于征納雙方代巴表不同的利益主敗體，且稽查執(zhí)法班往往處于雙方利笆益的焦點(diǎn)，稅務(wù)岸機(jī)關(guān)依法查處稅搬收違法行為必然皚使違法行為與法扳律之間的沖突外搬在化。從這一角般度看，稽查執(zhí)法伴與稅收違法之間阿的對(duì)立，正是稅耙務(wù)稽查以查處稅礙收違法行為服務(wù)白于廣大守法經(jīng)營(yíng)罷的納稅人，維護(hù)唉

24、公平公正的市場(chǎng)八經(jīng)濟(jì)秩序的表現(xiàn)霸，是稅務(wù)稽查構(gòu)邦建和諧社會(huì)的具案體實(shí)踐。按（稗二柏）氨從稅收管理的角爸度看，一方面，挨任何稅收征管活拌動(dòng)都會(huì)形成稅收骯的超額負(fù)擔(dān)，稽芭查執(zhí)法形成的超翱額負(fù)擔(dān)可以認(rèn)為懊是納稅人為獲取矮相對(duì)公平的市場(chǎng)爸稅收胺環(huán)境所付出的成霸本，這種成本的版付出是不可避免靶的；另一方面，襖稽查局應(yīng)增強(qiáng)選斑案的針對(duì)性，在奧實(shí)施檢查時(shí)盡量瓣減少對(duì)納稅人正跋常經(jīng)營(yíng)的影響，藹減少超額負(fù)擔(dān)。安從投資行為的角傲度看，公正公平版的稽查執(zhí)法絕不凹應(yīng)對(duì)正常的投資扮行為產(chǎn)生負(fù)面影跋響。相反，公平捌公正的稽查執(zhí)法佰因其為投資者提搬供了相對(duì)公平的氨稅收環(huán)境，因而矮將對(duì)理智的投資昂行為起到正向激絆勵(lì)的作用。從

25、政癌府管理的角度看昂，如果依靠削弱跋稽查執(zhí)法來吸引拜投資，極有可能鞍導(dǎo)致稅收違法行笆為泛濫，擾亂正敖常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩澳序，從而使投資捌收益、職工利益版和政府的財(cái)政收辦入難以得到有效版保證，最終將影挨響社會(huì)的穩(wěn)定和斑經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展捌。爸（靶三?。《悇?wù)稽查的重要唉成果之一就是在白查處稅收違法行盎為時(shí)直接帶來一盎定的查補(bǔ)收入，笆但稅務(wù)稽查的收鞍入職能決不僅僅鞍體現(xiàn)在直接查補(bǔ)骯的收入上。實(shí)際邦上，稅務(wù)稽查的岸收入職能主要體阿現(xiàn)在四個(gè)方面：凹一是稽查執(zhí)法直翱接帶來查補(bǔ)收入唉；二是通過稽查芭執(zhí)法的震懾作用挨所增加的稅收收骯入；三是通過案安件協(xié)查在其他地?cái)[區(qū)實(shí)現(xiàn)的稅收收隘入；四是通過以邦查促管避免稅收稗流失

26、而增加的稅靶收收入。因此，稗應(yīng)當(dāng)正確理解稅盎務(wù)稽查的收入職暗能，如果簡(jiǎn)單地捌把唉稅務(wù)稽查笆作為完成收入任艾務(wù)的工具，勢(shì)必氨會(huì)出現(xiàn)任務(wù)壓力背重時(shí)就超越法律襖權(quán)限使用稽查手挨段，任務(wù)壓力輕凹時(shí)就放任稅收違俺法行為的現(xiàn)象。敗三、稅務(wù)稽查的叭任務(wù)板稅務(wù)稽查的任務(wù)安是稅務(wù)稽查職能愛的具體化。稅務(wù)瓣稽查的基本任務(wù)邦是依據(jù)國(guó)家稅收挨法律法規(guī)，通過罷查處稅收違法行胺為，捍衛(wèi)稅收法拜律尊嚴(yán)、維護(hù)稅氨收秩序、引導(dǎo)納芭稅遵從、保障稅捌收收入。稅務(wù)稽扒查的任務(wù)包括手扒段與目的兩個(gè)層哎次的內(nèi)容：其中藹，查處稅收違法百行為是手段，捍爸衛(wèi)稅法尊嚴(yán)、維哎護(hù)稅收秩序、引隘導(dǎo)納稅遵從、保罷障稅收收入是目靶的。頒稅務(wù)稽查的基本巴任

27、務(wù)也是稅務(wù)稽盎查的長(zhǎng)期任務(wù)。案但在不同時(shí)期，鞍由于面臨著不同傲政治、經(jīng)濟(jì)和社頒會(huì)形勢(shì)及稅收征胺管任務(wù)，稅務(wù)稽搬查的具體任務(wù)也疤有不同的側(cè)重點(diǎn)矮。例如，根據(jù)科隘學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建俺和諧社會(huì)的總體百要求，2008拌年全國(guó)稅務(wù)稽查懊工作的總體思路啊和要求主要體現(xiàn)擺在胺四個(gè)方面:澳（翱一擺）笆堅(jiān)持依法稽查抓盎整治，深入整頓佰和規(guī)范稅收秩序把。具體而言，就絆是切實(shí)加大大要哀案件的查處和打斑擊力度，依法嚴(yán)瓣厲查處偷稅、騙矮稅以及虛開增值板稅專用發(fā)票等稅挨收違法行為；認(rèn)百真落實(shí)稅收專項(xiàng)柏檢查和區(qū)域稅收按專項(xiàng)整治工作。骯（敖二霸）佰堅(jiān)持科學(xué)創(chuàng)新謀芭發(fā)展，加強(qiáng)稽查板執(zhí)法能力建設(shè)。伴具體而言，就是伴不斷鞏固和創(chuàng)新霸稽

28、查工作方式方瓣法，強(qiáng)化辦案科敖技手段，建立與骯法規(guī)、稅政以及扳征管等部門之間傲的信息溝通銜接班機(jī)制，注重防范按和化解執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)哎。捌（搬三吧）安堅(jiān)持強(qiáng)化管理促艾規(guī)范，提高稽查瓣管理質(zhì)量和效率絆。具體而言，就骯是不斷突出強(qiáng)化矮管理這個(gè)主題，白進(jìn)一步夯實(shí)管理巴基礎(chǔ)，著力抓管愛理促規(guī)范，不斷邦強(qiáng)化管理質(zhì)效。安（把四伴）阿堅(jiān)持以人為本帶氨隊(duì)伍，優(yōu)化稅務(wù)安稽查的社會(huì)形象藹。具體而言，就凹是堅(jiān)持以人為本襖的基本思路，進(jìn)傲一步加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)澳導(dǎo)班子建設(shè)，強(qiáng)敗化稽查干部素質(zhì)哀，狠抓黨風(fēng)廉政按建設(shè)，從而規(guī)范佰稽查執(zhí)法行為，埃為納稅人依法納藹稅創(chuàng)造良好環(huán)境拜。熬第三節(jié) 稅務(wù)辦稽查法律關(guān)系八一、稅收法律關(guān)埃系的一般內(nèi)涵隘

29、稅收法律關(guān)系是藹指國(guó)家和納稅人般之間，在稅法所皚調(diào)整的稅收活動(dòng)爸中扒所發(fā)生的權(quán)利和般義務(wù)關(guān)系，它是半國(guó)家政治權(quán)力介伴入拜經(jīng)濟(jì)生活的稅收搬關(guān)系在法律上的巴反映和體現(xiàn)。擺稅收法律關(guān)系的絆主體是在稅收法伴律關(guān)系中依法享艾有權(quán)利和承擔(dān)義昂務(wù)的當(dāng)事人。它邦包括納稅主體和安征稅主體兩個(gè)方疤面。納稅主體一俺般是指納稅人、澳扣繳義務(wù)人。征懊稅主體包括廣義巴與狹義兩種概念啊：廣義的征稅主笆體包括三個(gè)層次啊，國(guó)家是第一層辦次征稅主體，其皚他各層征稅主體伴以國(guó)家名義征稅巴；立法機(jī)關(guān)和各安級(jí)政府是第二層拜次征稅主體，共拔同配合實(shí)現(xiàn)國(guó)家頒的征稅職能；稅把務(wù)機(jī)關(guān)是第三個(gè)拔層次征稅主體，叭具體執(zhí)行征稅活擺動(dòng)，是直接的征扳稅

30、主體。 斑狹義的征稅主體艾是指稅務(wù)機(jī)關(guān)。伴稅收法律關(guān)系的佰客體是指爸稅收法律關(guān)系主胺體權(quán)利義務(wù)指向皚的對(duì)象，其具體礙客體呈捌多樣版性般。例如，中央和啊地方各級(jí)政府間鞍的法律關(guān)系（憲跋法性法律關(guān)系）班的客體是稅收權(quán)絆力，國(guó)際稅收權(quán)愛益分配法律關(guān)系拜的客體是稅收權(quán)翱益，稅收征納法百律關(guān)系的客體是扮按一定稅率計(jì)算哀出來的稅款，而安稅收救濟(jì)法律關(guān)哎系的客體是行為埃，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在啊稅收征管活動(dòng)中吧做出的相關(guān)行政骯行為。巴稅收法律關(guān)系內(nèi)柏容是指稅收法律芭關(guān)系主體雙方在般征納活動(dòng)中依法扮享有的權(quán)利和承白擔(dān)的義務(wù)。稅收奧法律關(guān)系的內(nèi)容愛包括征稅主體的敗權(quán)利義務(wù)和納稅把主體的權(quán)利義務(wù)俺兩大方面：藹（胺一哀）辦征

31、稅主體的權(quán)利疤和義務(wù)，具體包艾括稅務(wù)機(jī)捌關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，背如艾征稅權(quán)、稅法解案釋權(quán)、估稅權(quán)、昂委托代征權(quán)、稅俺收保全權(quán)、強(qiáng)制安執(zhí)行權(quán)、行政處拔罰權(quán)、稅收檢查扒權(quán)、稅款追征權(quán)埃。稅務(wù)機(jī)關(guān)的義骯務(wù)包括：依法辦昂理稅務(wù)登記、開稗具完稅憑證的義耙務(wù)、保敗守當(dāng)事人的商業(yè)暗秘密岸、多征稅款立即罷返還，以及隘實(shí)施稅收保全過胺程中的義務(wù)、依壩法解決稅務(wù)爭(zhēng)議伴過程中應(yīng)履行的擺義務(wù)埃等版。叭（鞍二艾）佰納稅主體的權(quán)利傲和義務(wù)，具體包艾括邦納稅主體的各項(xiàng)跋權(quán)利，如安申請(qǐng)延期納稅權(quán)擺、申請(qǐng)減稅免稅扒權(quán)、多繳稅款申澳請(qǐng)退還權(quán)、委托佰稅務(wù)代理權(quán)、要扮求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)拔賠償責(zé)任權(quán)、申按請(qǐng)復(fù)議和提起訴捌訟權(quán)。納稅主體按的義務(wù)包括

32、：依岸法按期辦理稅務(wù)襖登記、變更登記霸或重新登記；依藹法設(shè)置賬簿，合般法、正確使用有絆關(guān)憑證；按規(guī)定背定期向主管稅務(wù)捌機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申霸報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)芭報(bào)表和其他有關(guān)阿資料；按期進(jìn)行癌納稅申報(bào)，及時(shí)班、足額地繳納稅笆款；主動(dòng)接受和疤配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的礙納稅檢查；違反班稅收法規(guī)的納稅藹人，應(yīng)按規(guī)定交耙納滯納金、罰款扮，并接受其他法盎定處罰等等。瓣二、稅務(wù)稽查法版律關(guān)系皚稅務(wù)稽查法律關(guān)頒系作為稅收法律版關(guān)系的奧組成部分，主要扳體現(xiàn)著柏稽查局和納稅人愛、扣繳義務(wù)人之捌間的權(quán)利義務(wù)關(guān)吧系，因此，它具扒備稅收法律關(guān)系扳的各項(xiàng)基本特征骯。其特殊性主要藹表現(xiàn)在以下傲三挨個(gè)方面：疤（一）翱執(zhí)法傲主體的特殊性案稅收征

33、管法癌第十四條規(guī)定，礙本法所稱稅務(wù)機(jī)翱關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)阿局、稅務(wù)分局、骯稅務(wù)所和按照國(guó)絆務(wù)院規(guī)定設(shè)立的安并向社會(huì)公告的襖稅務(wù)機(jī)構(gòu)。稅佰收征管法實(shí)施細(xì)半則敖第九條扳規(guī)定，安稅收征管法第十捌四條所稱按照國(guó)拜務(wù)院規(guī)定設(shè)立的耙并向社會(huì)公告的霸稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指搬省以下稅務(wù)局的按稽查局?；榫职Ｋ就刀悺⑻颖馨勺防U欠稅、騙稅扒、抗稅案件的查懊處。該條第二款版同時(shí)哀規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)?？偩謶?yīng)當(dāng)明確劃癌分稅務(wù)局和稽查傲局的職責(zé)，避免伴職責(zé)交叉。叭上述規(guī)定從三個(gè)哎層面上規(guī)定了稽擺查執(zhí)法主體的特矮殊性隘。吧一是班省以下稅務(wù)局的澳稽查局具有執(zhí)法哎主體資格暗。耙二是傲將稅務(wù)機(jī)關(guān)的部霸分職責(zé)分離給稽氨查局，即哎專司偷稅、逃避敖

34、追繳欠稅、騙稅安、抗稅案件的查澳處邦，凹同時(shí)版授權(quán)按國(guó)家稅昂務(wù)總局阿明確劃分稅務(wù)局扳和稽查局的職責(zé)捌。跋三是霸稅務(wù)局與稽查局拜應(yīng)當(dāng)各司其職，盎不得混淆執(zhí)法主昂體。安（二）熬法律關(guān)系內(nèi)容的岸特殊性胺稅收法律關(guān)系的唉內(nèi)容是稅收征納般關(guān)系的權(quán)利義務(wù)骯關(guān)系。就稅務(wù)稽岸查而言，稅收法哎律關(guān)系內(nèi)容的特罷殊性主要表現(xiàn)白在對(duì)吧稅務(wù)稽查愛的權(quán)力和義務(wù)、辦稽查對(duì)象的權(quán)利辦與義務(wù)的特別佰設(shè)定稗上奧。翱另外，唉癌稽查工作規(guī)程叭中氨還壩規(guī)定了案稅務(wù)稽查挨的管轄關(guān)系背，這也構(gòu)成稅務(wù)哎稽查伴法律佰關(guān)系的內(nèi)容。翱稅收法律法規(guī)對(duì)傲稽查法律關(guān)系內(nèi)皚容的特別設(shè)定，傲既有對(duì)翱稽查執(zhí)法的保護(hù)半，也有對(duì)稽查執(zhí)敗法的約束。同時(shí)奧，還在規(guī)定

35、拜了納稅人、扣繳凹義務(wù)人愛及其他當(dāng)事人接唉受稅務(wù)檢查、調(diào)案查義務(wù)的同時(shí)，案明確了保護(hù)其合柏法權(quán)益方面的條拜款。這些特別設(shè)絆定，體現(xiàn)了靶稅務(wù)稽查法律關(guān)佰系中稽查執(zhí)法主岸體與稽查對(duì)象案在法律地位上的柏平等關(guān)系。昂（三）癌稅務(wù)稽查法律關(guān)拜系保護(hù)板稽查法律關(guān)系的絆保護(hù)是指對(duì)稽查懊局和稽查對(duì)象之瓣間權(quán)力（權(quán)利）盎和骯義務(wù)的保護(hù)。這按種瓣保護(hù)體現(xiàn)在三個(gè)礙方面：一是啊稽查執(zhí)法必須扮依照法定的權(quán)限霸和程序懊行使法律規(guī)定的唉職權(quán)。二是法律霸對(duì)稽查執(zhí)法權(quán)力奧的保護(hù)，部分地芭來自于對(duì)納稅人熬、扣繳義務(wù)人義俺務(wù)的規(guī)定；反之伴，對(duì)納稅人半、阿扣繳義務(wù)人權(quán)利絆的保護(hù)，也部分艾地來自于對(duì)稽查佰執(zhí)法主體義務(wù)的霸規(guī)定。爸三是違

36、法者應(yīng)承疤擔(dān)相應(yīng)白的敗法律責(zé)任。骯此外，氨為藹保證半稽查局正確行使盎職權(quán)，懊還應(yīng)建立有效的背監(jiān)督制約機(jī)制瓣。當(dāng)前，這種監(jiān)拔督制約主要來自吧兩個(gè)方面：一是叭外部的社扳會(huì)監(jiān)督。即通過盎實(shí)行稽查告知制鞍度來接受被查對(duì)伴象的監(jiān)督，通過巴實(shí)行稅收霸違法案件公告制埃度來增強(qiáng)查辦案氨件的透明度。二胺是內(nèi)部的行政監(jiān)般督。即接受上級(jí)奧、同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)礙的執(zhí)法檢查、案笆件復(fù)查、紀(jì)檢監(jiān)骯察等內(nèi)部監(jiān)督。敗第四節(jié) 國(guó)外靶稅務(wù)稽查簡(jiǎn)介熬一、德國(guó)稅務(wù)稽骯查制度搬（一）骯稅務(wù)稽查的管轄拌德國(guó)稅務(wù)管理實(shí)笆行稅務(wù)征收、稅按務(wù)檢查和稅務(wù)違癌法案件調(diào)查分立辦的征管模式，三傲個(gè)部門有各自不敖同的職能分工。笆稅務(wù)征收局負(fù)責(zé)笆聯(lián)邦和州稅收的

37、懊征收管理，稽查背局負(fù)責(zé)大型企業(yè)拜和稅務(wù)征收局移斑送案件以及舉報(bào)佰案件的檢查并作皚出稅務(wù)行政處理扳決定，稅務(wù)違法班案件調(diào)查局是依邦據(jù)法律在稅務(wù)局皚設(shè)立的專司查處斑稅收違法犯罪案挨件的特殊機(jī)構(gòu)，懊它負(fù)責(zé)對(duì)稅務(wù)稽矮查局移送和群眾把舉報(bào)的涉稅犯罪半案件進(jìn)行刑事偵唉查，對(duì)觸犯刑法翱的案件向法院提壩起公訴，對(duì)于未礙構(gòu)成犯罪的案件背則移交稅務(wù)征收百局處理。佰（二）凹相關(guān)部門的職權(quán)霸劃分襖在德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)半內(nèi)，稅務(wù)征收局柏中的檢查處、稅矮務(wù)稽查局、稅務(wù)襖違法案件調(diào)查局按都有納稅檢查的半職能，但三者在敗檢查深度、檢查藹手段、處罰力度拌上各不相同。從芭檢查深度上看，爸稅務(wù)征收局檢查百處僅是進(jìn)行日常拌的管理性檢查，

38、芭如果在檢查中發(fā)暗現(xiàn)納稅人有一般半稅收違法的嫌疑斑，便移送至稅務(wù)昂稽查局進(jìn)行全面矮的查賬檢查；如伴果稅務(wù)稽查局發(fā)疤現(xiàn)檢查對(duì)象有偷佰稅及其他嚴(yán)重違伴法的嫌疑，但被伴查人拒不承認(rèn)，班而通過正常的稅哎務(wù)檢查程序又難盎以取得證據(jù)，稅板務(wù)稽查局即將案捌件轉(zhuǎn)到稅務(wù)違法靶案件調(diào)查局，由百調(diào)查局對(duì)嫌疑對(duì)熬象的所有涉稅事氨宜進(jìn)行全面、詳俺實(shí)的調(diào)查取證。笆從檢查手段上看拔，征收局檢查處白主要是就企業(yè)的艾納稅申報(bào)以及企凹業(yè)提供的賬簿、耙報(bào)表進(jìn)行檢查；拌稽查局可以到納霸稅人的生產(chǎn)、經(jīng)靶營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查稗，并可使用詢問凹、調(diào)查銀行存款懊等檢查手段；而襖稅務(wù)違法案件調(diào)八查局除可采用稅靶務(wù)檢查的所有措熬施以外，還可采扳用刑偵

39、手段。若藹發(fā)現(xiàn)偷稅者有逃邦跑跡象的，可經(jīng)岸局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)偷耙稅者實(shí)行24小芭時(shí)以內(nèi)的拘留；胺經(jīng)法官批準(zhǔn)，可搬對(duì)偷稅者工廠、八商店及其他生產(chǎn)跋經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行搜巴查，還可對(duì)其個(gè)霸人進(jìn)行搜身。從稗處罰力度上看，吧凡經(jīng)稅務(wù)稽查局俺查處的案件，除埃補(bǔ)稅外還須加收礙高于銀行同期存案款利息的滯納金背，并可處以一定板數(shù)額的罰款；由骯稅務(wù)違法案件調(diào)耙查局查處的案件懊，不僅要補(bǔ)稅、癌加收利息和罰款鞍，還要對(duì)涉嫌構(gòu)愛成犯罪的案件直鞍接或經(jīng)檢察機(jī)關(guān)鞍提起公訴。藹德國(guó)政府認(rèn)為，凹納稅人實(shí)施稅收柏違法屬暗“柏白領(lǐng)犯罪扒”昂，偷逃稅只是經(jīng)唉濟(jì)利益的轉(zhuǎn)移，骯一般不存在暴力佰危害社會(huì)的行為凹，因而沒有必要埃給稅務(wù)調(diào)查人員叭配備槍支

40、。更為邦重要的是，配槍癌執(zhí)法容易在執(zhí)法板人員與納稅人和頒其他當(dāng)事人之間奧產(chǎn)生心理隔閡，壩不僅不利于稅務(wù)盎機(jī)關(guān)的調(diào)查，還鞍使政府與民眾之?dāng)[間的關(guān)系趨于緊拌張。不配槍調(diào)查安，反而更容易接襖近納稅人，更有靶利于調(diào)查工作的唉開展。爸稅務(wù)征收局、稅罷務(wù)稽查局、稅務(wù)澳違法案件調(diào)查局襖不同的職責(zé)分工敗，形成了三者之班間既互相配合，稗又相互監(jiān)督制約白的機(jī)制。稅務(wù)征稗收局向稽查局，癌稽查局向稅務(wù)違邦法案件調(diào)查局逐藹級(jí)提供案源（在半德國(guó)不鼓勵(lì)稅收唉案件的舉報(bào)，故霸稅收舉報(bào)案件的壩查處比重極小）按，各機(jī)構(gòu)經(jīng)常協(xié)吧同辦案，提高了班案件查處的效率靶和準(zhǔn)確性，為稽疤查局和稅務(wù)違法笆案件調(diào)查局充分艾發(fā)揮在查處偷逃拌稅方面的

41、作用創(chuàng)拔造了有利的條件唉，同時(shí)還避免了板各機(jī)構(gòu)重復(fù)檢查翱、加重納稅人負(fù)襖擔(dān)的弊端。而且哎，稅務(wù)征收局、安稽查局、調(diào)查局懊層層移送案件，拜形成了稅收?qǐng)?zhí)法阿的?！鞍斜O(jiān)督鏈按”哀，每個(gè)局在接手拔案件后，都不能暗隨意不查或減輕八處罰，確保了稅挨收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性拔。稅務(wù)違法案件伴調(diào)查局所查案件笆若需予以行政處頒罰，一般均交稅礙務(wù)征收局（盡管斑調(diào)查局有權(quán)處罰氨）辦理，形成了斑查處的分離，保襖證了不同權(quán)力之搬間的相互監(jiān)督和襖制約。（三）人員選拔澳德國(guó)稅務(wù)征收、愛稽查和調(diào)查人員昂的選聘程序如下哎：州稅務(wù)總局向把社會(huì)公開招聘大柏學(xué)畢業(yè)生；錄取胺者經(jīng)短期熟悉稅癌收環(huán)境后，進(jìn)入芭稅務(wù)職業(yè)學(xué)校接壩受專業(yè)培訓(xùn)三年唉，畢業(yè)

42、后分配到辦稅務(wù)征收局工作辦；稽查局從稅務(wù)把征收局檢查處的般人員中擇優(yōu)秀者哎經(jīng)州稅務(wù)總局批芭準(zhǔn)后，調(diào)入稽查瓣局工作；稅務(wù)違扒法案件調(diào)查局經(jīng)挨州財(cái)政部批準(zhǔn)后稗招聘調(diào)查人員，把受聘者必須有一胺年以上稅務(wù)檢查哀員資格，經(jīng)考試瓣合格，成為調(diào)查搬員。調(diào)查人員享襖受高于其他稅務(wù)盎人員的稅官待遇靶（在德國(guó)等歐共辦體國(guó)家，稅官待敖遇普遍高于其他昂公務(wù)員）。安二、頒美國(guó)稅務(wù)稽查制捌度般（一）按稅務(wù)稽查的管轄鞍美國(guó)的聯(lián)邦稅、案州稅和地方稅收礙，分別由對(duì)應(yīng)的癌聯(lián)邦、州、地方拜三級(jí)政府中各自板的稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)氨征收管理。聯(lián)邦白以財(cái)政部（U.哎S. Depa扒rtment 叭of the 百Treasur暗y）下屬的國(guó)內(nèi)百

43、收入局（Int百ernal R扳evenue 巴Service柏,簡(jiǎn)稱IRS）凹為主，大致相當(dāng)頒于我國(guó)的國(guó)稅局鞍；州、縣、市分?jǐn)[別設(shè)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)盎，但由于美國(guó)地敖方各級(jí)政府的自般治特點(diǎn)，在美國(guó)板沒有設(shè)置統(tǒng)一的艾地方稅務(wù)局。地扳方稅的征收由地按方政府根據(jù)實(shí)際拌設(shè)置稅收征管機(jī)伴構(gòu)。芭國(guó)內(nèi)收入局下設(shè)鞍工資和投資管理叭局、企業(yè)和自雇百者管理局、中型襖企業(yè)管理局、免瓣稅實(shí)體和政府機(jī)挨構(gòu)管理局四個(gè)核扮心業(yè)務(wù)部門。在跋這四個(gè)部門中，芭分別設(shè)有負(fù)責(zé)相耙應(yīng)納稅人群體的巴稅款征收、管理擺、納稅服務(wù)和稅愛務(wù)審計(jì)（稽查）瓣等工作的機(jī)構(gòu)或笆人員，稅務(wù)審計(jì)埃人員占全體稅務(wù)鞍人員的比例為三佰分之一。此外，癌國(guó)內(nèi)收入局還設(shè)岸有

44、涉稅刑事案件把調(diào)查局，專門負(fù)疤責(zé)偵辦重大涉稅般犯罪案件。當(dāng)審?qiáng)W計(jì)（稽查）過程盎中發(fā)現(xiàn)納稅人存笆在絆“矮欺騙的跡象和線拜索把”把時(shí)，該局接手開把展后續(xù)調(diào)查。美百全國(guó)有2800敗多名涉稅刑事案叭件調(diào)查員，擁有巴和聯(lián)邦調(diào)查局探稗員一樣的執(zhí)法權(quán)皚限。各州設(shè)置的斑稅務(wù)機(jī)構(gòu)主要負(fù)氨責(zé)州稅的征收、搬檢查、納稅評(píng)估藹和服務(wù)等。在全熬美各州稅務(wù)機(jī)構(gòu)半中，稅務(wù)審計(jì)（矮稽查）人員占全耙體稅務(wù)人員的比爸例約為四分之一岸到三分之一。唉（二）八美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局八稅務(wù)審計(jì)（稽查叭）和涉稅刑事案艾件調(diào)查的基本情礙況瓣美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局靶每年進(jìn)行稅務(wù)審伴計(jì)（稽查）的納俺稅人大約占全部愛納稅人的1左礙右。在四類納稅邦人中，大中型企哎業(yè)

45、被審計(jì)（稽查邦）的比例最高，拔每年大約有10巴的大中型企業(yè)埃會(huì)被審計(jì)（稽查?。?，這體現(xiàn)了國(guó)拌內(nèi)收入局對(duì)重點(diǎn)哎稅源的關(guān)注。對(duì)癌審計(jì)（稽查）出八的一般性問題，吧除追繳稅款外，搬一般都給予經(jīng)濟(jì)皚處罰后結(jié)案。對(duì)柏少數(shù)情節(jié)嚴(yán)重的胺案件，則移交涉艾稅刑事案件調(diào)查案局查辦。霸1按.辦審計(jì)（稽查）對(duì)藹象的確定。在下礙列情況下，納稅敖人有可能成為國(guó)凹內(nèi)收入局審計(jì)（百稽查）的對(duì)象：板國(guó)內(nèi)收入局通過半其信息系統(tǒng)中的敖“哀差異區(qū)別系統(tǒng)壩”八對(duì)納稅人的申報(bào)頒情況進(jìn)行打分（懊具體方法是保密埃的），評(píng)分越高壩的納稅人被審計(jì)芭（稽查）的可能扒性越大；吧國(guó)內(nèi)收入局將納皚稅人申報(bào)情況與愛第三方（其他政版府部門和銀行等耙）數(shù)據(jù)比對(duì)

46、，如芭有差異，則可能絆進(jìn)行審計(jì)（稽查叭）；熬收入過高或過低翱的納稅人；熬申請(qǐng)退稅或破產(chǎn)扳的納稅人；凹舉報(bào)涉及的納稅疤人；佰社會(huì)知名的公眾背人物；奧國(guó)家稅務(wù)審計(jì)（敖稽查）涉及的納芭稅人。疤國(guó)內(nèi)收入局每年瓣會(huì)隨機(jī)選取4萬(wàn)拔份納稅申報(bào)表進(jìn)暗行審計(jì)（稽查）按，主要目的是收搬集數(shù)據(jù)樣本進(jìn)行艾分析研究。吧2澳.鞍審計(jì)（稽查）方疤法。包括：懊信函審計(jì)：這種佰方法一般用于取邦得比較簡(jiǎn)單的收版入確認(rèn)方面的信皚息。斑辦公室審計(jì)：這瓣種方法主要是指擺工薪和投資管理隘局的審計(jì)人員在斑稅務(wù)局的辦公室板對(duì)個(gè)人納稅情況哀進(jìn)行審計(jì)的方法捌。如果納稅人同岸意審計(jì)人員的調(diào)耙整意見，他可以藹簽字并繳納稅款岸或者等從服務(wù)中擺心收到所

47、欠稅款板和應(yīng)付利息（即半滯納金）賬單后胺再補(bǔ)繳；如果納佰稅人不同意，他扮可以申請(qǐng)行政復(fù)敗議。邦現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：這種昂方法主要用于對(duì)辦公司的審計(jì)，采挨取由審計(jì)人員到啊公司所在地進(jìn)行挨實(shí)地審計(jì)的方式隘進(jìn)行。審計(jì)前，爸審計(jì)人員要通知隘納稅人。一般情半況下，對(duì)小公司熬的審計(jì)可能要3盎-6月的時(shí)間，罷大公司的審計(jì)可盎能需要12-2芭4個(gè)月。審計(jì)結(jié)唉束后，如果納稅罷人同意審計(jì)人員辦的調(diào)整意見，他艾可以簽字并繳納邦稅款或者等從服哀務(wù)中心收到所欠胺稅款和應(yīng)付利息捌（即滯納金）賬唉單后再補(bǔ)繳；如擺果納稅人不同意頒審計(jì)人員的調(diào)整按意見，則可以申伴請(qǐng)行政復(fù)議。在搬美國(guó)，大中型企翱業(yè)被審計(jì)的比例辦較高，每年21岸萬(wàn)戶大中型

48、企業(yè)板中的10會(huì)被哎審計(jì)。對(duì)于一些扮特別大型的公司耙，有可能會(huì)被連昂續(xù)審計(jì)，國(guó)內(nèi)收柏入局甚至?xí)勺畎嬗薪?jīng)驗(yàn)的審計(jì)人柏員常駐此類企業(yè)按，以便及早發(fā)現(xiàn)哎問題。爸3般行政處罰。美國(guó)襖的稅收行政處罰爸分三類：邦與延遲相關(guān)的處吧罰：針對(duì)納稅人芭不按時(shí)申報(bào)納稅霸申報(bào)表、不按時(shí)澳繳納稅款和宣稱瓣自己不必填寫納耙稅申報(bào)表而實(shí)際愛需要填寫的情況罷進(jìn)行比例不等的版處罰。 愛精確性處罰：這暗種處罰主要是針挨對(duì)納稅人申報(bào)數(shù)瓣據(jù)錯(cuò)誤，處以欠巴繳稅款20的岸罰款。氨民事欺詐處罰。啊這種情況是對(duì)納拌稅人故意少申報(bào)笆應(yīng)納稅款，存在襖明顯的欺詐行為疤進(jìn)行的處罰。傲不論什么性質(zhì)的骯罰款都要加收利礙息，利息（欠藹稅罰款）白般（美聯(lián)

49、儲(chǔ)短期利鞍率公司2%或佰個(gè)人3%），并矮且按復(fù)利計(jì)算。白4爸.扒行政復(fù)議。當(dāng)稅擺務(wù)局和納稅人就扮應(yīng)交稅款數(shù)額和擺征收方法等產(chǎn)生百爭(zhēng)議的時(shí)候，納胺稅人可以向國(guó)內(nèi)襖收入局的行政復(fù)稗議部門提起申訴岸。行政復(fù)議的結(jié)案果會(huì)有以下幾種拔：白納稅人提供了充啊分全面的理由，哀行政復(fù)議部門會(huì)扒要求審計(jì)人員調(diào)拌整審計(jì)報(bào)告。奧行政復(fù)議部門雖八然不完全同意納爸稅人的意見，但罷判斷如果進(jìn)入法半庭程序，稅務(wù)局版勝訴的可能性較岸小，則會(huì)向納稅奧人作出一定的退礙讓，爭(zhēng)取和解。白行政復(fù)議部門不拔同意納稅人的意氨見，并且判斷如案果進(jìn)入法庭程序笆稅務(wù)局的可能性拜較大，則會(huì)駁回皚納稅人的復(fù)議請(qǐng)奧求。靶5皚.矮稅收法庭。如果艾納稅人不

50、同意行拜政復(fù)議辦公室的俺決定，可以選擇靶向法庭起訴，進(jìn)跋入法庭訴訟程序胺。美國(guó)的涉稅訴般訟主要涉及兩種佰法庭：稅收法庭奧和聯(lián)邦區(qū)域法庭安。納稅人做出上氨訴決定時(shí)，他只藹能選擇稅收法庭芭或聯(lián)邦區(qū)域法庭隘中的一個(gè)。稅收氨法庭是美國(guó)設(shè)立藹的獨(dú)立于國(guó)內(nèi)收耙入局之外的專業(yè)案法庭，總部設(shè)在頒華盛頓。法官任板期12年，在全癌美各地巡回出庭靶，沒有陪審團(tuán)。敖納稅人如果選擇柏稅收法庭，那么矮在法庭未正式判版決前，納稅人可啊以不交相關(guān)稅款?yuàn)W。因此，目前大白約有95的涉敗稅案件會(huì)在稅收百法庭審理。對(duì)于扳涉及稅款小于5懊萬(wàn)美元的案件，八稅收法庭的判決笆結(jié)果為最終判決愛，稅務(wù)局和納稅壩人雙方都不能再爸要求上訴；對(duì)于扳常

51、規(guī)案件，針對(duì)版稅收法庭的判決頒，雙方都可以向暗聯(lián)邦上訴法庭再霸提起上訴，直至暗最高法院。把聯(lián)邦區(qū)域法庭是昂全美各州都設(shè)有唉的常規(guī)法庭，法凹官為終身制，有絆陪審團(tuán)。聯(lián)邦區(qū)吧域法庭一般受理挨的是納稅人申請(qǐng)八退稅的案件。納阿稅人如果選擇聯(lián)邦邦區(qū)域法庭，則艾必須先將稅款交哎清。法庭如果判扮決納稅人勝訴，背稅務(wù)局會(huì)退回稅澳款。對(duì)于聯(lián)邦區(qū)昂域法庭的判決結(jié)案果，稅務(wù)局和納皚稅人雙方都可以唉向聯(lián)邦上訴法庭盎提起上訴，直至百最高法院。暗6頒.跋涉稅刑事案件調(diào)熬查和刑事處罰。盎所有稅收刑事犯安罪案件都在聯(lián)邦爸區(qū)域法庭審理。艾由于稅收刑事犯版罪的起訴標(biāo)準(zhǔn)和癌證據(jù)要求比較高哎，因此實(shí)際中稅案收刑事犯罪案件拔較少。20

52、06暗年，國(guó)內(nèi)收入局稗涉稅刑事案件調(diào)絆查局共調(diào)查了3芭907宗案件，靶移送司法部起訴芭案件2720宗笆，法庭受理了2胺319宗，最終擺法院定罪201跋9宗，其中16半50宗案件中涉盎及的納稅人被判扒處徒刑。案（1）笆美國(guó)涉稅刑事案伴件調(diào)查員的權(quán)限挨包括：發(fā)出傳票拔，要求納稅人提吧供相關(guān)信息并約矮談納稅人；向有啊關(guān)第三方收集信俺息；向聯(lián)邦區(qū)域邦法院申請(qǐng)搜查令拜，扣押并帶走證唉物；可以逮捕犯班罪嫌疑人，但必斑須在很短的時(shí)間擺內(nèi)證明其有罪；巴配槍，必要時(shí)可哎以使用武力。案（2）靶美國(guó)稅收刑事犯伴罪的種類包括：胺凹偷稅；岸啊填寫假的或錯(cuò)誤拌的申報(bào)表；霸班幫助他人填寫假佰的或錯(cuò)誤的申報(bào)絆表；俺芭故意不填

53、稅收申擺報(bào)表；凹辦陰謀或共謀使稅礙務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法正確襖征稅；霸瓣阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)正芭常征稅（該項(xiàng)罪頒名的犯罪者主要芭是佰“絆稅收反對(duì)者敗”氨）；隘跋洗錢。捌（3）氨美國(guó)刑事處罰的岸種類包括：半叭罰金。納稅人被稗判處罰金有三種辦情況：一是個(gè)人班罰金最高為25藹萬(wàn)美元，公司罰稗金最高為50萬(wàn)稗美元；二是非法哎收入的兩倍；三哀是為政府造成的跋損失的兩倍。上藹述三條，原則上艾取其大者為最終凹處理決定。半暗徒刑。納稅人被搬判處徒刑，刑期皚最長(zhǎng)為5年。其叭中，壩“傲幫助他人填寫假稗的或錯(cuò)誤的申報(bào)埃表柏”敗最長(zhǎng)刑期為3年皚。八三、芭意大利稅務(wù)警察把制度皚意大利是世界上半創(chuàng)立稅務(wù)警察制愛度最早的國(guó)家，藹正式成立于18

54、柏81年，是意大扮利第一個(gè)專業(yè)性扳的武裝團(tuán)體，也礙是意大利武裝力暗量的組成部分。艾在設(shè)立之初，意俺大利稅警只是負(fù)岸責(zé)征收關(guān)稅，保白衛(wèi)邊境。隨著社版會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，拜經(jīng)濟(jì)關(guān)系的進(jìn)一骯步復(fù)雜，目前其板職責(zé)已經(jīng)擴(kuò)大到扒了國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活艾的各個(gè)層面。主矮要包括以下三個(gè)辦方面：俺（一）骯監(jiān)督相關(guān)稅種的隘征收。具體包括爸：監(jiān)督生產(chǎn)稅的擺征收；監(jiān)督所得敖稅、增值稅、注捌冊(cè)稅、印花稅等埃的征收；監(jiān)督關(guān)懊稅的征收，打擊矮走私犯罪；查禁般毒品；應(yīng)最高檢笆察院、法院和地伴方檢察院、法院班的要求，協(xié)同其案他警力共同偵查隘經(jīng)濟(jì)犯罪和其他扳刑事犯罪案件。吧（耙二壩）案保證國(guó)家稅務(wù)機(jī)班關(guān)的安全，保護(hù)爸稅務(wù)人員執(zhí)行公礙務(wù)時(shí)免遭蓄意傷白害。協(xié)助稅務(wù)部扳門查處稅收違法扮和犯罪案件，提辦高稅收?qǐng)?zhí)法效率扮和威懾力。罷（瓣三霸）班防止和揭露稅務(wù)昂機(jī)關(guān)的舞