1、跋企業(yè)納稅籌劃論叭文企業(yè)稅收籌劃扳論文（企業(yè)稅收襖籌劃澳 安論文）：案淺談納稅籌劃在疤企業(yè)中的應用班摘要：納稅籌劃敖的本質是在對國爸家稅收法律、法矮規(guī)的學習與運用伴的基礎上，納稅笆人在稅收政策導埃向、稅負、收益巴、經營戰(zhàn)略、自跋身現狀等各種約稗束條件下所做出芭的對自己最有利拜的經營方案的規(guī)胺劃與選擇。所以擺，納稅籌劃的普白及與運用，有利案于提高我國公民辦的納稅意識，同斑時促使稅務機關芭的征稅走向更加安成熟的法制軌道鞍。佰關鍵詞：納稅籌扳劃；內涵；應用背；誤區(qū)；企業(yè)胺納稅籌劃常常被礙稱為“合理避稅矮”或“安節(jié)稅邦”，納稅籌劃具百有以下三個明顯胺的特征：翱一是合法性。表鞍示納稅籌劃只能叭在法律許可

2、的范隘圍內進行，違反拌法律規(guī)定，逃避熬稅收業(yè)務，屬逃拌稅行為。征納關版系是稅收的基本奧關系，稅收法律罷是處理征納關系懊的共同準繩，納吧稅義務人要依法疤繳稅，稅務機關埃也要依法征稅，疤這是毫無疑義的盎。但在現實中，巴企業(yè)在遵守法律案的情況下，常常白有多種稅收負擔熬高低不一的納稅唉方案可以選擇，霸企業(yè)可以通過決暗策選擇來降低稅扒收負擔、增加利隘潤，納稅籌劃便扒成為可能。拜二是籌劃性。表隘示事先的規(guī)劃、班設計和安排。在懊現實經濟生活中捌，納稅義務通常班具有滯后性，即熬企業(yè)交易行為發(fā)澳生后，才繳疤納流澳轉稅；收益實現熬后，才繳納所得骯稅；財產取得之癌后，才交納財產跋稅。這就在客觀絆上為納稅前做出捌籌劃

3、提供了可能藹性。如果經營活跋動已經發(fā)生，應芭納稅額已經確定昂，再去圖謀少繳按稅，就不是納稅吧籌劃，而是偷逃百稅收了。跋三是目的性。表拜示要取得“節(jié)稅埃”的稅收利益。翱這有兩層意思：八一層意思是選擇伴低稅負，低稅負敖意味著低稅收成奧本，意味著高資哎本回收率；另一敖層意思是滯延納盎稅時間伴(跋有別于違反稅法疤規(guī)定的欠稅行為奧)佰，納稅期限的推皚后，也許可以減邦輕稅收負擔懊(板如避免高邊際稅敖率暗)哎，也許可以降低邦資本成本啊(跋如減少利息支出伴)暗。不管采用哪一暗種，其結果都是斑稅收支付的節(jié)骯約，岸即節(jié)稅。爸從納稅籌劃的起皚源和定義可以看癌出，納稅籌劃不暗僅是企業(yè)價值最藹大化的重要途徑跋，也是提高

4、企業(yè)翱經營管理水平的巴一種方式，更是板企業(yè)領導決策的盎重要內容。這也爸正是納稅籌劃活啊動在西方發(fā)達國絆家迅速發(fā)展、普佰及的根本原因所笆在。柏一、我國企業(yè)開襖展納稅籌劃的必啊然性及現實意義靶（一）市場經濟按條件下，納稅籌啊劃是納稅人的必擺然選擇案市場經濟的特征邦之一就是競爭。翱企業(yè)要在激烈的百市場競爭中立于翱不敗之地，必須矮對企業(yè)的生產經唉營進行全方位、笆多層次的運籌，矮其中納稅籌劃也挨應是企業(yè)籌劃的敖一個重要方面。版其原因在于：奧(1)跋隨著我國改革開拌放的不斷深入、捌企伴業(yè)自芭主權的日益擴大按，企業(yè)在逐漸成扮為獨立核算、自盎主經營、自負盈八虧的過程中，自霸我意識和主體利半益觀念日益強烈伴。經

5、營實體如何哀在不違反稅法而氨又充分利用稅收叭的各種優(yōu)惠政策拜條件下，預先調頒整企業(yè)的經營行擺為，以達到合法吧地節(jié)約稅負支出襖，對企業(yè)的生產暗經營成果影響舉澳足輕重，亦成為昂現代財務管理面胺臨的緊迫課題。奧(2)笆隨著改革開放的疤加深，大量外資岸涌入。涉外企業(yè)奧的增加不僅引發(fā)絆一系列國際稅收礙管轄權的沖突與絆協(xié)調，需要國家盎宏觀調控，而且巴由于外資企業(yè)大邦都有著強烈的納叭稅籌劃意識和能半力，在一定程度哎上加大了我國企阿業(yè)為維護自身權扮益、增強競爭力瓣而進行納稅籌盎劃的敗需求。骯(3)爸稅收強制性特點艾使納稅活動受到伴法律約束，企業(yè)白必須依法納稅。盎隨著稅收征管制辦度的不斷完善，皚國家對偷漏稅等氨

6、行為的打擊力度盎增強。如果采用氨偷、騙、欠等違背法手段來減少應巴納稅款，納稅人傲不但要承擔稅法奧制裁的風險，而絆且還將影響企業(yè)捌的聲譽，對企業(yè)矮正常的生產經營扳產生負面影響。爸企業(yè)不得不轉而胺用合法又合理的辦手段來追求其財把務目的，即只有哎在不觸犯稅法又背不違背稅法立法扮意圖前提下實現扳的稅負最小化才擺是有效的。所以辦，納稅籌劃成為半納稅人的必然選般擇。胺（二）現行稅制熬為企業(yè)納稅籌劃八提供了廣闊的空哀間拔納稅籌劃作為企氨業(yè)經濟利益保護昂措施是完全扳必要白的，但籌劃的實懊施必須有一定的柏經濟環(huán)境和配套八措施作為前提。盎從理論上講，只澳有一部完善而又瓣全面的稅法細則搬并認真地加以實伴施，才有可能

7、避案免或消除納稅人百的避稅行為。然愛而，事實上，現板代經濟條件下，敖由于稅法除了組暗織穩(wěn)定的財政收按入職能外，還擁罷有宏觀調控等效疤應，各國政府為鞍了鼓勵納稅者按白自己的意圖行事唉，無不把實施稅懊收差別政策作為按調整產業(yè)結構、擺擴大就業(yè)機會、爸刺激國民經濟增艾長的重要手段加笆以利用，制定了扳不同類型的稅收板政策，使得無論傲多么健全嚴密的搬稅制，稅負在不叭同納稅人、不同唉納稅期、不同行骯業(yè)和不同地區(qū)之熬間總是存在差別哀。對某一應稅活奧動往吧往有埃多個納稅方案，奧這就給納稅人尋扒找降低稅收成本拜、進行納稅籌劃背提供了極大的可愛能和眾多的機會鞍。阿（三）開展納稅按籌劃是市場經濟奧下企業(yè)的一項合拔法權

8、益阿市場經濟條件下艾，企業(yè)行為自主搬化、利益獨立化唉，權利意識得到拌空前強化。企業(yè)挨對經濟利益的追叭求可以說是一種吧本能，具有明顯斑的排他性和為己扮的特征，最大限懊度地維護自己的阿利益是十分正常扳的。對企業(yè)來說隘，在稅款繳納過頒程中，依法納稅捌是其應盡的義務安，而通過合法途班徑進行納稅籌劃白以達到減輕稅負巴的目的，維護自瓣身的資產、收益捌，亦是其應當享靶有的最重要、最安正當的權利。按二、納稅籌劃在佰企業(yè)中的具體應班用澳雖澳然國傲家千方百計營造辦公平競爭的納稅凹環(huán)境，但由于我熬國各地區(qū)的經濟哀條件不同、發(fā)展哎不平衡，各地政奧府往往把稅收作懊為調節(jié)經濟運行翱和經濟結構的手爸段。因此，稅法把中各種特

9、殊條款吧、優(yōu)惠措施及相爸關差別規(guī)定大量頒存在，從而在客俺觀上造成相同性矮質征稅對象的納矮稅人的稅負存在凹高低差異。因而敖，納稅人也就可按以采取各種合法拔手段避重就輕，壩經過運作，選擇凹有利于自己的稅阿收規(guī)定納稅，從搬而使自己得以節(jié)皚約稅收成本。下邦面具體分析國內邦企業(yè)納稅籌劃的敖新思路。叭(按一懊)澳利用本國稅法規(guī)搬定的差異實施納矮稅籌劃罷利用本國稅法規(guī)搬定的差異實施納熬稅籌劃的方法主拜要有以下幾種：艾1.礙利疤用不同經濟性質骯企業(yè)稅負的差異班實施納稅籌劃啊比如內、外資企班業(yè)所得稅稅負差艾異，對計算機軟伴件和硬件生產企凹業(yè)實行“先征后邦退”增值稅的規(guī)柏定等，這些以企爸業(yè)性質實行的稅八收優(yōu)惠政策

10、也為俺納稅籌劃提供了斑機會。其典型的藹例子是，許多內俺資企業(yè)通過各種襖途徑將自己的資爸金投入國外辦企懊業(yè)，然后將國外啊企業(yè)資金以外資瓣的名義轉手投入巴自己在國內的企瓣業(yè)，通過這種曲頒線的形式來獲得哎“合資”企業(yè)的隘資格，從而享受吧外商投資企業(yè)的捌稅收優(yōu)惠政策。絆但隨著內外資企扳業(yè)所得稅的合二拜為一，這種思路伴將會被放棄。版2.藹利用行業(yè)稅負差跋異實施納稅籌劃稗從事不同經營行胺業(yè)的納稅人的稅頒負艾存在一定差異，班這主要體現在以胺下四個方面：皚(1)背繳納營業(yè)稅的不唉同勞務行業(yè)稅率埃不同；爸(2)搬從事貨物銷售與暗提供加工、修理哎修配勞務的企業(yè)翱繳納增值稅，而敖提供其他勞務的巴企業(yè)則繳納營業(yè)耙稅，

11、稅負存在差頒異哎;(3)按不同行業(yè)企業(yè)所靶得稅稅負不同，伴企業(yè)所得稅稅基敗的確定沒有完全鞍脫離企業(yè)財務制拔度造成企業(yè)間稅岸基確定標準不一艾致，從而導致稅瓣負不同敗;(4)巴行業(yè)性稅收優(yōu)惠白政策帶來的稅負叭差異。由于存在靶行業(yè)部門間稅收敗待遇上的差別，半利潤轉移、轉讓半定價已成為一種邦常規(guī)性的避稅手懊段。而且納稅人藹還可以利用從事拔行業(yè)的交義、重澳疊來選擇對其有瓣利的行業(yè)申報繳扮稅。案3.氨利用地區(qū)稅負差哀異實施納稅籌劃挨我國對設在經濟半特區(qū)、經濟開發(fā)爸區(qū)、高新技術開八發(fā)區(qū)和保稅區(qū)等啊區(qū)域內的納稅人白規(guī)定較多的稅收盎優(yōu)惠。眾多的地柏方優(yōu)惠區(qū)內企業(yè)巴也較優(yōu)惠區(qū)外企拔業(yè)的稅負輕。但奧是并非只有完全搬

12、是在“優(yōu)惠區(qū)”岸內經營的企業(yè)才笆享有優(yōu)惠稅率，氨對于在特定地區(qū)昂內注冊的企業(yè)，邦只要投資方向和矮經營項目符合一瓣定要求也可享受阿稅收優(yōu)惠政策，佰這樣，一些企業(yè)罷通過在特區(qū)虛設安機構，利用“避礙稅地”方式來進稗行避稅。扮4.挨利用納稅環(huán)節(jié)的稗不同規(guī)定來進行背納稅籌劃稗由于消費稅僅在佰生產環(huán)節(jié)征收，哎商業(yè)企業(yè)銷售應疤稅消費品不用納扮稅。所以一些消按費稅的納稅人就骯利用消費稅擺實行單環(huán)節(jié)征稅艾的法律規(guī)定，通襖過設立關聯銷售般機構，利用轉讓疤定價盡可能多地頒減少生產企業(yè)的愛銷售收入，從而扳達到少繳消費稅壩的目的。岸(百二邦)阿利用稅法缺陷實巴施納稅籌劃哀即利用稅法條文翱過于具體實施納般稅籌劃。因為任懊

13、何具體的東西都阿不可能包羅萬象邦，很可能是越具百體的法律規(guī)定越罷隱含著缺陷。比埃如，個人所得稅叭采用列舉法列舉盎了應稅所得的各俺個項目，但是這版些項目不可能把俺所有形式都概括佰進去，而且各個把項目有時難以區(qū)岸分得特別清楚，捌所以納稅人就可按利用不同項目、案不同的稅率的規(guī)吧定，選擇對自己佰有利的納稅項目哀，降低實際稅負擺。瓣1.捌利用稅法中存在澳的選擇性條文實班施籌劃拜稅法對同一征稅頒對象同時作了幾百項單列而又不同罷的規(guī)定，納稅人白選擇任一項規(guī)定版都不違法。企業(yè)扳利用其選擇性，白通過分析測算選啊擇低稅率的方式案，就可達到避稅拌的目的。例如，佰現行稅法中規(guī)定按，房產稅的納稅百方法有兩種昂:啊一是按

14、房屋的折阿余價值以拔1.2%癌的稅率計征房產板稅，另一種是按伴房屋的租金收入跋依按12%盎計征房產稅，但奧因沒有明確規(guī)定佰相應的限定條件伴，再加上審批和耙管理制度中的漏盎洞，遂使納稅人斑通過選擇性方案邦實現納稅籌劃成捌為可能礙.拜2.矮利用稅法條文的藹不嚴密進行納稅疤籌劃傲許多優(yōu)惠條款對白給予優(yōu)惠的課稅敗對象在時間、數矮量、用途及性質斑方面限定的定性唉不嚴，也產生了搬利用這些限定條擺件進行避稅的方拔法。例如，現行癌稅法規(guī)定對部分翱新辦企業(yè)實行減捌稅或免稅，但對昂“新辦企業(yè)”這把一概念沒有明確敗規(guī)定其性質，致奧使許多企業(yè)通過把開關的循環(huán)方法疤，達到長期享受澳減免稅的待遇。壩3.稗利用稅法條文的白不確定實施納稅拔籌劃疤稅法的有關規(guī)定柏不是特別具體，頒納稅人可以從自啊身利益出發(fā)據以擺制定納稅方案，瓣同時得到稅務機靶關的認可，從而版實現合法節(jié)稅。艾比如增值稅暫行按條例實施細則對跋一般納稅人與小耙規(guī)模納稅人的劃