1、第一章 會計學的差不多概念第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與進展一.概述會計是社會生產(chǎn)進展到一定時期的產(chǎn)物。物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會賴以生存和進展的基礎。由于資源的稀缺性和人的欲望的無限性，使得人們關于投入與產(chǎn)出問題，總是試圖以盡可能少的耗費取得盡可能多的勞動成果。因此在采納先進技術提高勞動生產(chǎn)率的同時，必須加強對生產(chǎn)活動的治理，需要對勞動耗費和成果進行紀錄、計算并加以分析，以利于指導和治理生產(chǎn)，促進生產(chǎn)的進展，提高投入和產(chǎn)出的比例。因此，會計也就隨著社會生產(chǎn)的進展和經(jīng)濟治理的需要而產(chǎn)生并逐步進展起來了。1、簡單再生產(chǎn)時期：會計是生產(chǎn)職能的附帶部分。（用以取得有關生產(chǎn)、分配、交換、消費的資料）2、擴大再生產(chǎn)

2、時期：會計是治理生產(chǎn)的獨立的職能部門。（用以計算，考核物質(zhì)資料的收支和成果）3、商品經(jīng)濟時期：會計是治理生產(chǎn)的重要的職能部門。（以貨幣為統(tǒng)一計量單位，全面、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務）二、從我國看：會計已有兩千多年的歷史（最早進展起來的是官廳會計）1、西周：“會計”一詞差不多出現(xiàn)?！八緯?、“司會”確實是當時專門從事會計工作的官吏，“零星確實是為計，總會確實是為會”確實是對會計的解釋。2、西漢：出現(xiàn)“計簿”或“簿書”帳冊，以登記會計事項，并產(chǎn)生了收付記帳法。3、唐、宋：負責會計工作的高級官吏戶部尚書已位列中央政權機構的重要成員；由“月記帳”和“總清帳”相結合的帳簿體系差不多形成；差不多建立了每年一

3、次編制“計冊”即會計報表的制度。宋初產(chǎn)生了“四柱清冊”的會計方法：舊管+新收=開除實在。4、明清：出現(xiàn)“龍門帳”，清末“四腳帳”。三、從國外看：1、兩千多年前的古羅馬：“會計官”、原始的印度有了農(nóng)業(yè)“記賬員”；2、13、14世紀地中海沿岸都市進展起來的威尼斯簿記；3、1494年，意大利數(shù)學家盧卡帕喬利（“會計之父”）發(fā)表了算術、幾何及比例概要一書，對威尼斯薄記中的復式記帳作了系統(tǒng)的介紹。是會計進展史上的一個里程碑。4、19世紀50年代-20世紀50年代的100年間，會計的理論技術和方法都有了突飛猛進地進展：（1）形成了以企業(yè)會計為中心，包括成本會計在內(nèi)的會計學科；（2）完成了簿記到現(xiàn)代會計的重

4、大轉變（傳統(tǒng)簿記只是記賬、算賬、報賬，是企業(yè)自身行為，不需遵循公認會計原則）(3)公共會計師職業(yè)出現(xiàn)；（1854年，蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會，是會計進展史上的又一個里程碑）(4)頒布了會計準則；（19291933年經(jīng)濟危機爆發(fā)后）5、20世紀50年代以后，現(xiàn)代會計學分為財務會計和治理會計兩大分支（這是會計進展史上的第三個里程碑）：公司制企業(yè)的出現(xiàn) “兩權”分離 所有者與經(jīng)營者的不同信息需求 財務會計和治理會計（1）、概念1)、財務會計著重通過提供財務報表來滿足各外部利益關系人的需要，是以“財務報表為中心的會計觀”，又叫外部會計、社會化的會計。2)、治理會計要緊為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服

5、務，即為企業(yè)治理部門正確進行治理決策和有效經(jīng)營提供相關信息，是以“經(jīng)營治理為中心的會計觀”，又叫內(nèi)部會計、企業(yè)化或個體化的會計。（2）、兩者的區(qū)不和聯(lián)系1)、財務會計與治理會計的聯(lián)系財務會計與治理會計是會計信息系統(tǒng)的“同源”，是因為它們之間存在緊密的聯(lián)系。表現(xiàn)：它們差不多上會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，也差不多上企業(yè)經(jīng)營治理的差不多組成部分。在實踐中，完全沒有必要同時存在財務會計與治理會計這兩個相對獨立的信息系統(tǒng)。實際上，在會計核算部分，財務會計與治理會計具有共同的基礎：原始資料相同。以此為基礎，財務會計與治理會計基于不同信息使用者需求的側重點不同，各自對原始資料進行加工、整理、擴展。同時，它們

6、的服務對象也有交叉，盡管財務會計側重于為企業(yè)外部利益相關者服務，然而，它也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務；同樣地，治理會計盡管側重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務，同樣，它也能夠為企業(yè)外部利益相關者服務。在相當大程度上，財務會計與治理會計都依靠于“受托責任” (Accountability)。受托責任是過去簡單的經(jīng)管責任的進展。當今的社會能夠講“受托責任”無處不在。只要存在托付代理關系，就存在“受托責任”。假如講我們今天的社會是構建在一個巨大的“受托責任”網(wǎng)絡之上，絲毫沒有過分。然而，在當今金融市場和現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)是一系列契約的連接點，發(fā)達的金融市場把許多“契約關系”連接在企業(yè)這一“連接點”上。金融市場

7、與現(xiàn)代企業(yè)制度的進展，使得企業(yè)外部“受托責任”變得模糊起來，而企業(yè)內(nèi)部“受托責任”則變得復雜化和層次化。財務會計側重于企業(yè)外部“受托責任”，治理會計側重于企業(yè)內(nèi)部“受托責任”。從本質(zhì)上講，它們差不多上一種“受托責任”會計。2)、財務會計與治理會計的區(qū)不財務會計與治理會計是會計信息系統(tǒng)的“分流”，是因為它們在提供信息的側重點方面不同。由此，財務會計與治理會計又存在明顯的差異。這表現(xiàn)在：第一，財務會計側重于對企業(yè)外部利益相關者提供有助于決策的信息，而會計則側重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理提供相關信息：第二、財務會計強調(diào)過去，而治理會計則強調(diào)以后；第三，財務會計受“公認會計原則”的制約，而治理會計則不受“公

8、認會計原則”的制約。治理會計要緊考慮經(jīng)營治理決策的“成本效益”與行為問題；第四，財務會計注重可證實性和貨幣性信息，而治理會計則較少強調(diào)可證實性，并強調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，及數(shù)與決策人的綜合推斷相結合；第五，財務會計以會計主體為核心，而治理會計則強調(diào)多位的主體觀念。治理會計依照需要可將一個部門或一條生產(chǎn)線作為主體，甚至可將一個人作為主體；第六，財務會計是一種強制性的會計信息系統(tǒng)，必須按有關規(guī)定定期提供財務報表，而治理會計則是非強制性會計信息系統(tǒng)，依照決策的需要而提供相關信息：第七，治理會計是一門綜合性交叉學科，與財務會計相比，它更多地涉及其他相關學科如治理學、統(tǒng)計學

9、、決策科學、行為科學等。第二節(jié) 會計的概念一、會計的涵義1、會計的特點會 （1）、以貨幣為要緊計量單位；（2）、有獨特的完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；（3）、有一系列完善的專門方法；（4）、會計的目的是加強經(jīng)濟治理，提高經(jīng)濟效益。2、會計的概念會計是以貨幣為要緊計量單位，對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量、記錄、報告和分析，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，為人們提供所需的信息；同時它本身也是現(xiàn)代經(jīng)濟組織實行現(xiàn)代化治理的重要組成部分。通過會計提供的經(jīng)濟信息，可使信息使用者作出決策、使從事的經(jīng)濟事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟效益。二、幾種不同的會計觀點長期以來，我國理論界對會計本質(zhì)的描述，最具有代表性的有以

10、下三種觀點。（一）會計治理活動論 會計治理活動論認為，在現(xiàn)代社會里，會計的特點要緊用貨幣對經(jīng)濟過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗費 進行系統(tǒng)的計量、記錄、分析和檢查。會計人員以及治理人員借助這些手段，充分了解資產(chǎn)和資產(chǎn)運用情況，揭示資源是否被充分利用，探究經(jīng)濟效益高低的緣故。從一個特定的崗位管好企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，同時為在更大的范圍內(nèi)，例如一個地區(qū)、一個系統(tǒng)或整個國家管好經(jīng)濟提供必要的資料。因此，會計的本質(zhì)是一種治理活動。（二）經(jīng)濟信息系統(tǒng)論 經(jīng)濟信息系統(tǒng)論認為，會計對經(jīng)濟過程中占用的資產(chǎn)和發(fā)生的耗費等各種原始數(shù)據(jù)進行會計處理，最后形成會計報表。會計報表是用會計語言，向對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動利益相關者和負責

11、治理的各方面?zhèn)鬏斝畔⒌氖侄巍６@種信息是依靠會計準則，有條不紊地通過收集、整理、分類、加工、匯總等程序得到的。他們有據(jù)可查，詳實可靠，其真實性能夠復核。從這一點看，會計的本質(zhì)確實是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。（三）會計操縱論 會計操縱論認為，企業(yè)各層治理人員受企業(yè)所有者的托付，負責經(jīng)營，他們應當有效地對企業(yè)所有的和企業(yè)所操縱的資產(chǎn)，悉心經(jīng)營，以期取得最大利潤。因此他們的責任，不僅在于保管資產(chǎn)，更重要的還在于操作經(jīng)營。我們稱這種責任為經(jīng)營責任。而會計帳冊所載資料，反映了企業(yè)完整的經(jīng)營過程。毫無疑問，同時也可借以考核、評價各層治理人員操作經(jīng)營的成績。從這一點來看，會計的本質(zhì)確實是以認定托

12、付責任為目的的對會計計量結果有操縱作用的操縱系統(tǒng)。第三節(jié) 會計差不多假設一、會計差不多假設的概念會計差不多假設的概念(會計的差不多前提)，是指對會計中尚未確知的事務，依照客觀的正常情況或進展趨勢，所做的合乎情理的推斷和假定，是進行會計核算的前提條件，我國財政部在首次擬訂我國會計準則時，從我國會計實踐的經(jīng)驗動身，研究比較了國際和各國各地區(qū)的準則，在企業(yè)會計準則中明文規(guī)定了我國會計的四個前提。二、會計差不多假設1.會計主體（規(guī)定了會計核算的空間范圍和界限） 會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務的特定單位。 會計主體前提起源于15世紀業(yè)主財產(chǎn)與其企業(yè)投資的分離。經(jīng)營組織的獨立化改變了會計服務對象的

13、單一化，即能夠用會計來記錄業(yè)主財產(chǎn)的增減變化，也能夠視經(jīng)營組織為一體，反映日常的財務收支與經(jīng)營成果。如此，會計上就出現(xiàn)了為誰服務、以誰為記帳單位的問題，既從空間上確定會計的依附體，從而導致會計主體前提條件的產(chǎn)生。確定這一前提，目的在于使每一經(jīng)濟實體在會計上成為一個一個相對獨立的核算單位 ，在處理一切會計實務時，均基于自身立場去做，從而使它提供的會計信息能確切地講明自身的財務狀況和經(jīng)營成果，而不管所有權關系或相關因素的阻礙。 會計主體的選擇有較大的彈性。從理論上講，會計主體的規(guī)模并無統(tǒng)一的標準，可大可小。他能夠是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，一個獨立的法律個體；也能夠是不進行獨立核算的內(nèi)部單位、組織（

14、如分公司、分處、部門等），一個非法律個體。然而，從會計的角度看，會計主體應是一個獨立核算的經(jīng)濟實體，特不是需要單獨反映經(jīng)營成果與財務狀況、編制獨立的會計報表。 依照這一前提，會計能夠正確地反映會計主體所有的資產(chǎn)和對外所有的負債，準確地計算經(jīng)營成果，提供決策有用的會計信息。2.持續(xù)經(jīng)營（規(guī)定了會計工作的時刻范圍） 持續(xù)經(jīng)營前提又稱營業(yè)接著性假設 ，是指會計核算應當以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在能夠預見的今后，將會長期地按它顯示的形式和現(xiàn)實的目的方向，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。因而將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照現(xiàn)實承諾的條件去清償它的債務。換句話講，會計的動身點是企業(yè)現(xiàn)在不面臨破產(chǎn)的威脅，可不能

15、被迫清算，各種資產(chǎn)不需要銷價變現(xiàn)等等。 總之，依照這一前提條件，會計原則得以建立在非清算基礎之上，從而為資產(chǎn)的計價、費用的分攤及收益的確定等提供了前提條件。也正是在這一前提條件之下，會計程序才得以保持穩(wěn)定，才得以在持續(xù)的基礎上恰當?shù)挠涗浐团镀髽I(yè)的經(jīng)濟活動，從而能夠提供能夠信賴的會計信息。 持續(xù)經(jīng)營前提只適用于正常狀態(tài)下的會計實體，假如一旦企業(yè)宣告破產(chǎn)而清算，則此假設就不在適用，會計處理方法也要進行相應改變，按國家關于企業(yè)清算的規(guī)定辦理。3.會計期間（規(guī)定了會計工作的時刻范圍） 會計期間與持續(xù)經(jīng)營假設差不多上對會計活動的時刻規(guī)定，它是連續(xù)性社會化大生產(chǎn)的產(chǎn)物。 企業(yè)的經(jīng)營活動在時刻上是持續(xù)不段

16、的。從理論上講，企業(yè)的經(jīng)營成果，只有企業(yè)最后結束，變賣所有財產(chǎn)，清償所有負債，將所剩余資金與投資人投資的數(shù)額比較后，才能準確確定下來。但實際上又決不可能如此。因為在一般情況下，會計人員都無法明白企業(yè)將于何時結束其全部業(yè)務，也確實是不能等到它結束經(jīng)營時才反映財務狀況和計算凈收益。為了滿足企業(yè)內(nèi)部和外部制定決策所需的經(jīng)濟信息，就不得不把企業(yè)經(jīng)營的全部經(jīng)營期間等分為各個區(qū)間，在連續(xù)反映的基礎上，提供企業(yè)不同期間的會計信息，各期間按照先后順序形成企業(yè)經(jīng)營活動的軌跡。也確實是講，及時提供會計信息的必要性，需要我們做出這種假設。因此，所謂會計期間，確實是將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為的加以劃分為一段段相等的

17、較短時刻。 會計期間通常為一年，稱為會計年度。它能夠是歷年，也能夠是經(jīng)營年。財政部2000年新制定的企業(yè)會計制度規(guī)定：“會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期?！钡澜绺鲊髽I(yè)的會計年度起訖日期并不統(tǒng)一，有的國家以營業(yè)年，即以每年中企業(yè)經(jīng)營活動的最低點作為會計年度的起止期。例如，有的國家以本年的7月1日至下年的6月30日為一會計年度，有的國家以本年的4月1日至下年的3月31日為一會計年度。但應注意的是，會計期間的長度須是相等的，以便進行比較。 分期的會計信息，有利于提高會計信息的及時性，滿足宏觀、微觀經(jīng)濟治理的需要，

18、滿足投資人的需要。4.貨幣計量 貨幣計量是一個重要的會計前提。其差不多含義是：在會計工作中必須以貨幣作為統(tǒng)一的綜合計量單位來度量，記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動并報告其結果。這一前提條件，旨在使有關企業(yè)的經(jīng)濟活動情況數(shù)量化、綜合化，從而使會計信息更充分、更有效，既保證會計在同一企業(yè)的前后各期能夠比較，又保證在同類企業(yè)之間能夠比較。依照那個前提，會計的內(nèi)容只限于那些能夠用貨幣來計量的企業(yè)經(jīng)濟活動。 貨幣計量的假設必須以幣值差不多不變假設為前提。這是有條件的假設，即假設貨幣本身的價值穩(wěn)定不變，不考慮貨幣購買力的變動。然而，在現(xiàn)實生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購買力發(fā)生變動，對幣值產(chǎn)生阻礙，從而使單位

19、貨幣所包含的價值隨著現(xiàn)行的價格的波動而變化。這時運用幣值不變的貨幣計量的缺陷就顯露出來：資產(chǎn)不能反映其真實價值，嚴峻阻礙了會計信息的質(zhì)量及其對決策的有用性。幣值不變的假設所面臨的挑戰(zhàn)在我國依舊存在，因此有必要查找解決這一問題的途徑。 實際進行會計核算，除了應明確以貨幣作為要緊計量尺度以外，還需要具體確定計帳本位幣，即采納何種統(tǒng)一的貨幣來反映企業(yè)的財務狀況及經(jīng)營成果。在企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務涉及多種貨幣的情況下，需要確定某一種貨幣為計帳本位幣；涉及非計帳本位幣的業(yè)務，需要采納某種匯率折算為計帳本位幣登記入帳。新修訂的會計法規(guī)定：“會計核算以人民幣為計帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，能夠選

20、定其中一種貨幣為計帳本位幣，然而編報的財務會計報告應當折算為人民幣?！钡谒墓?jié) 會計目標與會計職能一、會計目標會計作為一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，與其他任何人造的系統(tǒng)一樣，都必須以一定的目標作為系統(tǒng)運行的差不多導向和最終歸宿。會計目標包括三個方面：1、誰是會計信息的使用者；我們將會計信息使用者劃分為如下幾類：1）國家宏觀治理部門。如統(tǒng)計、財政等，他們需要會計信息進行宏觀調(diào)控。2）處于企業(yè)外部、不直接參與企業(yè)經(jīng)營治理的投資者和債權人（包括目前的與潛在的）。他們需要會計信息評估治理當局的受托責任履行情況經(jīng)進行有關的決策。3）企業(yè)的治理當局。他們需要了解企業(yè)的經(jīng)營治理情況，經(jīng)便進行恰當?shù)念A測

21、、決策、打算與操縱，最終達到改善企業(yè)經(jīng)營治理需要的目的。4）與企業(yè)相關利益的各個集團。他們分不需要會計信息來了解企業(yè)的日后進展前景、企業(yè)的信用狀況及企業(yè)履行社會責任。2、會計信息使用者需要什么樣的會計信息；不同的使用者、決策、目的的不同，需要的會計信息就不同，但共同關注的信息是：財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。3、會計如何提供這些信息。通過一系列程序與專門的方法：如確認、計量、記錄和報告四個差不多程序，設置帳戶、填制憑證、登記帳簿、貨幣計價、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等差不多的會計核算方法。二、會計職能（一）、會計職能的概念會計的職能是會計本質(zhì)的體現(xiàn)，它不以人的意志為轉移，是客觀上所能發(fā)生

22、的功用。從會計產(chǎn)生時起，它總是首先起核算的職能，隨著生產(chǎn)的進展和人們對會計信息的充分利用，它又具備了監(jiān)督的職能。因此，核算和監(jiān)督是會計的兩項差不多職能。但隨著會計環(huán)境的變化，會計的職能不論在內(nèi)涵上依舊在外延上還將有所進展，因此會計還有其他職能。（二）、會計的差不多職能1、核算職能會計核算：是以貨幣為要緊計量單位，通過確認、計量、記錄、分類、整理、匯總、報告等方法和程序把大量的、零星反映個不經(jīng)濟活動的原始資料，轉換成綜合反映經(jīng)濟活動的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，向會計信息的使用者提供有用的信息。要緊特征：（1）會計核算以貨幣為要緊計量單位，是其顯著的特點；（2）會計核算的內(nèi)容是會計要素，具體表現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

23、中的各種經(jīng)濟業(yè)務；（3）會計核算要求做到真實、準確、完整和及時2、監(jiān)督的職能 會計監(jiān)督：是利用會計核算的資料，依照國家有關法規(guī)和經(jīng)濟治理的要求，通過調(diào)節(jié)、指導、操縱等方法，對經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。要緊特征：會計監(jiān)督的對象是資金運動，會計對資金運動的監(jiān)督要緊表現(xiàn)在：（1）監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的真實性；（2）監(jiān)督財務收支的合法性；（3）監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。（會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督）。(三)、會計的其他職能1、參與經(jīng)濟決策的職能提供信息、支持決策：收集數(shù)據(jù)、提供信息、討論各種備選方案，直到最后作出選擇最優(yōu)方案的全過程，而在那個過程中，會計的活動是其中的一部分，則會計部門和會計人

24、員是決策的參與者和支持者，故具有此職能2、評價經(jīng)濟業(yè)績財務會計方面：業(yè)績的評價是通過財務報表分析來完成的，分析能夠從總體上對企業(yè)的經(jīng)營活動確信成績（打算有沒有完成、實現(xiàn)多少等）、發(fā)覺問題并提出改進工作的對策。治理會計方面： 業(yè)績評價是通過在企業(yè)內(nèi)部建立各種責任中心，通過推行責任會計來實現(xiàn)的。3、預測經(jīng)濟前景 財務會計具有預測價值的歷史信息就能預測企業(yè)的經(jīng)濟前景：企業(yè)的財務報告包括會計報表、附表、報表注釋與財務狀況講明書，其中財務狀況講明對有關企業(yè)面臨的機會、風險、潛在的盈利能力、技術水平進行講明，也確實是對企業(yè)以后的進展前景作了描述。 治理會計：它是以企業(yè)以后的資金運動為對象，運用科學的方法對

25、以后的經(jīng)濟活動進行預測并加以規(guī)劃是它的要緊職能。第五節(jié) 會計要素一、會計要素概念1、會計對象是指會計的客體，也確實是會計核算與監(jiān)督的內(nèi)容。會計對象是一切能以價值形式表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，或者講是一切能以貨幣表現(xiàn)的再生產(chǎn)過程中生產(chǎn)、分配、交換、消費等方面的經(jīng)濟活動。會計的一般對象，可概括為：是企業(yè)、事業(yè)、機關等單位，在社會擴大再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟現(xiàn)象。2、會計要素是會計工作的具體對象，是會計用以反映財務狀況、確定經(jīng)營成果的因素。 由于會計的最終成果是以報表的形式向有關方面提供信息，而編制會計報表的依據(jù)是企業(yè)的日常會計核算資料，這就要求企業(yè)會計報表所反映的內(nèi)容及差不多分類，應與日常會計核算保持

26、一致。而日常會計核算對經(jīng)濟活動內(nèi)容的分類，應該滿足編制會計報表的要求。因此，會計要素既是會計核算內(nèi)容的具體分類，同時也是會計報表的差不多構成要素。我們明白，企業(yè)對外提供的會計報表要緊有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，故會計報表的差不多要素能夠相應分為資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素與現(xiàn)金流量表要素。資產(chǎn)負債表要素包括資產(chǎn)、負債與所有者權益；利潤表要素包括收入、費用與利潤；現(xiàn)金流量表要素為現(xiàn)金流量。但由于現(xiàn)金流量表要緊是依照資產(chǎn)負債表與利潤表的數(shù)據(jù)分析填列的，因此，也能夠認為現(xiàn)金流量表要素是資產(chǎn)負債表要素與損益表要素的派生或轉化形態(tài)。因此，我國企業(yè)會計準則分列六個會計要素，它是資產(chǎn)、負債、所有者權益、

27、收入、費用、利潤。二、會計要素(一)、反映財務狀況的要素 反映財務狀況的要素，包括資產(chǎn)、負債和所有者權益，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，具體分述如下：1、資產(chǎn)（1）、資產(chǎn)的涵義資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易和事項所形成的，目前擁有或操縱、能以貨幣計量，預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。（2）資產(chǎn)的特征1)、資產(chǎn)是一種能為企業(yè)提供以后經(jīng)濟利益的能力。這是資產(chǎn)的一項重要特征。2)、資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或操縱。前者是指企業(yè)對其有所有權；后者是指差不多掌握了事實上際以后利益和風險。3)、資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。（3）.資產(chǎn)的分類任何企業(yè)要進行正常的經(jīng)營活動，都必須擁有一定數(shù)量和結構的資產(chǎn)。為了正確反

28、映企業(yè)的財務狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流淌性，劃分為流淌資產(chǎn)與非流淌資產(chǎn)兩大類。1)、流淌資產(chǎn)是指能夠在一年（或超過一年的一個營業(yè)周期）內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，要緊包括貨幣資金、短期投資、應收及預付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括資金、短期投資、應收及預付項目和存貨等。其中貨幣資金又包括預付項目包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款、待攤費用等；存貨是企業(yè)數(shù)量最大的流淌資產(chǎn)，包括原材料、半成品、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品等。2）長期投資，是指不預備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權投資和長期債權投資。3）固定資產(chǎn)，是指使用期限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保

29、持原來實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。4)無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給他人、或者為治理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽權等。5）其他資產(chǎn)，是指除了上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用等。2、負債（1）負債的涵義負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（2）負債的特征1) 負債的本質(zhì)是一種經(jīng)濟義務，是由過去差不多發(fā)生的經(jīng)濟交易或事項形成的經(jīng)濟義務。2) 負債必須償還，或以資產(chǎn)償還，或以勞務償還，或兩者兼而有之。3)負債必須有能用貨幣計量

30、或合理可能的金額。4)負債有確切的收款人和償還日期。（3）負債的分類負債按其償還期的長短可分為流淌負債與長期負債。1)、流淌負債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，它包括短期借款、應付票據(jù)、應付帳款、應付工資、應交稅金、預提費用及預收帳款等。2)、長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，它包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。3、所有者權益（1）、所有者權益的涵義所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。（2）、所有者權益的內(nèi)容它包括：實收資本（或者股本）、資本公積金、盈余公積金、和未分配利潤等。1)、實收資本（或者股本

31、），是投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，是所有者權益的主體，它包括國家投資、其他單位投資、個人投資和外商投資。2)、資本公積金是指投入資本本身所引起的各種增值，與經(jīng)濟活動無關，包括資本（或股本）溢價、同意非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈預備、同意現(xiàn)金捐贈、股權投資預備、外幣資本折算差額與其他資本公積等，資本公積金能夠按照規(guī)定轉增資本。3)、盈余公積金，是指按照國家的規(guī)定和程序從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積金、任意盈余公積金和公益金，它能夠轉增資本、彌補虧損、發(fā)放股利。4)、未分配利潤，是指企業(yè)留待以后年度分配的利潤或待分配的利潤。 應當強調(diào)，企業(yè)的所有者權益只是在整體上、在

32、抽象的意義上，與企業(yè)資產(chǎn)保持數(shù)量關系，也確實是講它與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關系，即并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應關系。盡管企業(yè)所有者對企業(yè)的投資具有一定的存在形態(tài)，即投資時可能是以貨幣資金，或存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等形式投資，但依照會計主體這一會計的差不多前提，它們一旦進入企業(yè)，便成為受資企業(yè)那個特定會計主體的資產(chǎn)，而不再是企業(yè)所有者的資產(chǎn)。特不是在企業(yè)有多個所有者的情況下，明確這一點尤為重要。同時，所有者權益差不多上不存在專門的計量問題，它一般是通過對相應資產(chǎn)或負債的計量間接進行的。因為從數(shù)量上看，所有者權益只是某種數(shù)學運算的結果，它是一個平衡數(shù)，即：所有者權益資產(chǎn)負債。正由

33、于此，所有者權益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。 負債與所有者權益雖同屬于權益，負債是債權人的權益，而所有者權益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的權益，但從償還責任來看，負債與所有者權益完全不同。企業(yè)對債權人的負債必須到期還本付息，而所有者權益，除非企業(yè)清算解散，不存在償還本金的負擔。 綜上所述，企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益，集合起來反映企業(yè)在特定日期的財務狀況。(二)、確定經(jīng)營成果的會計要素 我們明白，企業(yè)以獵取利潤為其要緊目的，利潤也是評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標。企業(yè)相關關系人及主管部門，不僅要了解企業(yè)的財務狀況，而且也要掌握企業(yè)的經(jīng)營成果，具體表現(xiàn)為企業(yè)的盈利狀況。確定經(jīng)營成果的會計要素，包括

34、收入、費用、利潤，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，具體分述如下：1、收入（1、）收入的涵義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。（2）、收入的特征1)、收入是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生,而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。不屬于企業(yè)日常活動但也給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的交易或事項,其收入是利得,不是收入。2)、收入可表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,也可表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少,或者表現(xiàn)為二者兼而有之。3)、收入能導致所有者權益的增加。4)、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益流入。（3）、收入的內(nèi)容收入包括銷售商品、產(chǎn)品的收入，提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入。2、費用（1）、費用的

35、涵義費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（2）、費用的特征1)、費用是差不多發(fā)生或差不多成為事實的耗費。2)、費用會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的減少。費用的發(fā)生能夠表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。3)、費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。（3）、費用的內(nèi)容以制造業(yè)企業(yè)為例，費用按其用途可分為計入產(chǎn)品成本的費用和不計入產(chǎn)品成本的費用。計入產(chǎn)品成本的費用，也稱為產(chǎn)品制造成本（或生產(chǎn)成本）。按其與產(chǎn)品的關系,又可分為直接費用和間接費用。直接費用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用,包括直接材料、直接人工和其他直接支出。間接費用是指間接為生產(chǎn)產(chǎn)品日發(fā)生的各項費用,包括間接材料、間接人工和其他間

36、接費用。不計入產(chǎn)品成本的費用，也稱期間費用。包括治理費用、營業(yè)費用、財務費用。這些費用直接計入當期損益。3、利潤（1）、利潤的涵義利潤是指企業(yè)在一定期間經(jīng)營活動的經(jīng)營成果，也確實是各種收入扣除各種費用后的差額。（2）、利潤的構成利潤是由營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額組成。營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營成果的要緊部分。它是主營業(yè)務收入加其他業(yè)務利潤減主營業(yè)務成本、主營業(yè)務稅金及附加、營業(yè)費用、治理費用和財務費用后的余額。投資凈收益是企業(yè)對外投資收入減去投資損失后的余額。企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利為投資收入，而企業(yè)收回的對外投資與其投出時的帳面價值的差額，作增加投資收益或投資損失處理。營業(yè)外收支凈額

37、是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的余額。（3）、凈利潤的形成及分配企業(yè)利潤總額扣減所得稅后,即為企業(yè)凈利潤。企業(yè)的凈利潤必須分配，包括彌補虧損，提取公積金、公益金，分配紅利或股利等。三、案例資料：某企業(yè)月末各項目余額如下：1銀行里的存款120000元； 2投資者投入資本7 000000元；3向銀行借人二年期的借款600000元； 4出納處存放現(xiàn)金1 500元；5向銀行借人半年期的借款500000元； 6倉庫里存放的原材料519000元；7應付外單位貨款80000元 8機器設備價值2 500000元；9房屋及建筑物價值420000元； 10倉庫里存放的產(chǎn)成品19400

38、0元；11應收外單位貨款100 000元； 12往常年度尚未分配的利潤750000元；13正在加工中的產(chǎn)品75 500元； 14對外長期投資5 000000元。要求：推斷上列資料中各項目的類不(資產(chǎn)、負債、所有者權益)，并將各項目金額填入下表。目項 金 額 產(chǎn) 資債 負 益權者有所計合 2計算表內(nèi)資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益總額。第六節(jié) 會計的差不多程序與會計的核算方法一、會計的差不多程序會計的差不多程序是指會計信息系統(tǒng)在加工數(shù)據(jù)并形成最終會計信息的過程中所特有的步驟,包括以下幾個環(huán)節(jié):1.會計確認會計確認是把某一會計事項作為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等要素加以記錄或列入會計報表的過

39、程。包括初始確認和再確認。要緊解決兩個問題：（1）、交易發(fā)生時，項目作為何種要素來記錄、報告；（確認標準問題）（2）、何時記錄、報告；（確認時刻問題）2.會計計量會計計量是緊接著確認所要解決的會計程序，即以何種尺度為標準來確定財產(chǎn)物資的量。包括兩方面的內(nèi)涵：選擇計量尺度（貨幣、實物、時刻量等）、選擇計量屬性（計量對象可供計量的某種特性或標準）計量的要緊任務確實是選擇何種既相關又可靠的計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。3.會計記錄會計記錄對通過確認而進入會計信息系統(tǒng)的各項數(shù)據(jù)，通過預先設置好的各種帳戶，運用一定的文字與金額，按照復式記帳的有關要求在帳簿中進行記錄的過程。通過會計記

40、錄，能夠對價值運動進行詳細與具體的描繪與量化，也能夠對數(shù)據(jù)進行初步的加工、分類與匯總。惟有通過會計記錄那個差不多的程序，會計才有可能最終生成有助于各項經(jīng)濟決策的會計信息。4.財務報告財務報告是指把會計信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品會計信息傳遞給各個會計信息使用者的手段。財務報告分為：年報、半年報、季報、月報；財務報告包括差不多的財務報表（核心組成部分）、財務報表附注、財務報表附表和其他財務報告（我國稱之為財務情況講明書）。二、會計的核算方法1、會計的核算方法 為了全面、準確的反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，達到會計信息質(zhì)量的要求，會計工作必須遵循會計核算的方法，即設置帳戶，復式記帳、貨幣計價、審核和填制會計

41、憑證、登記帳薄、成本計算、財產(chǎn)清查，和編制會計報表等。由于這些差不多的核算方法在后面的章節(jié)中將會進行詳細的闡述和解釋，此處不再多言。2、會計循環(huán)會計循環(huán)即是指企業(yè)在一個會計期間內(nèi)，必須依照原始憑證填制記帳憑證，依照記帳憑證登記帳簿并進行試算平衡，通過調(diào)整結清各帳戶的記錄，最后編制出會計報表的程序。會計核算總是按照那個差不多程序有步驟地、連續(xù)不斷地、周而復始地進行。 第七節(jié) 會計核算的一般原則一、概述： 會計核算的一般原則，是會計活動的法律法規(guī)，它反映了社會化大生產(chǎn)對會計核算的差不多要求。在我國整個會計法律規(guī)范體系中，會計法起著“母法”的作用，它對其他會計法律具有統(tǒng)駕的功能。在會計法的統(tǒng)馭下，我

42、國于1992 年底起開始公布了包括差不多準則和具體準則在內(nèi)的企業(yè)會計準則企業(yè)財務通則，以及2000年12月國家財政部頒布的企業(yè)會計制度，具體規(guī)范了企業(yè)會計核算行為，并成為處理會計核算義務的差不多依據(jù)。除此之外，我國企業(yè)的會計核算，還要受到公司法、稅法、銀行法等法規(guī)制約，股份制企業(yè)，還要受到證券交易法的制約。依照新頒布的企業(yè)會計制度，會計核算的一般原則有13項，能夠概括為三大方面的差不多要求。二、會計核算的一般原則（一）、對會計信息質(zhì)量要求的原則1.真實性原則(客觀性原則)真實性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務，以及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，作到內(nèi)容真實、

43、數(shù)字準確、信息可靠。 真實性是對會計核算工作和會計信息的差不多質(zhì)量要求。假如會計信息不能真實、客觀地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的實際情況，勢必無法滿足有關方面的需要。假如提供的會計信息是虛假的、歪曲的，不僅不能發(fā)揮會計的作用，而且還將導致錯誤的決策。真實性原則要求在會計核算的各個時期必須符合會計真實性的要求，在確認會計事項時必須依據(jù)真實的經(jīng)濟活動；會計的計量、記錄和報告不得偽造；會計報告必須如實反映情況，不得掩飾等等。2.相關性原則 相關性原則是指會計信息同信息使用者的經(jīng)濟決策相關聯(lián)。具體表現(xiàn)為：會計信息應當滿足國家宏觀經(jīng)濟治理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營治

44、理的需要。3、可比性原則 可比性原則是要求不同的會計主體之間同一期間盡可能使用統(tǒng)一的會計處理方法和程序，以提供相互可比的會計資料。應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比，以便于不同企業(yè)之間進行橫向比較。我國企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定：“會計核算信息或同企業(yè)不同時期、時點的信息，信息必須有一定的共性，如會計核算方法一致，會計資料分類、匯總、分析的口徑一致等。我們明白，不同企業(yè)的信息共性，是由某一國家、地區(qū)的會計準則或會計制度來保證的。由此可見，一貫性原則是可比性原則的保證，作為會計信息的質(zhì)量要求，是從屬于可比性的。4.一貫性原則 一貫性（或稱一致性）原則是指對會計處理程序和

45、方法所做出的特定的會計選擇，要求同一會計主體在前后會計期間盡可能采納相同的會計處理方法和程序，不得隨意變動。 在會計核算中，相同的業(yè)務往往存在著多種會計處理方法，例如存貨記價方法、固定資產(chǎn)折舊的計算方法、產(chǎn)品成本的計算方法等，企業(yè)能夠在會計準則同意的范圍內(nèi)選擇使用。然而，為了便于報表的使用者作出正確的經(jīng)濟決策和推斷，要求企業(yè)的各種處理方法和會計報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各期保持一致。此外，堅持一致性原則，還能夠防止某些企業(yè)和個人通過會計處理方法的變動，人為地操縱企業(yè)的資產(chǎn)、成本、利潤等會計指標，粉飾企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。但這并不是講，對會計程序和方法不能做必要的變動。假如變動

46、是為了適應經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟形式的需要，是為了提供更加正確、更加有用的信息，如此的變動是必要的。只是，應在財務報表附注中，對變動的事實、變動的緣故及其對財務狀況和經(jīng)營成果或其它財務指標所造成的阻礙加以講明。5、及時性原則 及時性原則是指會計事項的處理,必須在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時及時進行,講求時效,以便于會計信息的及時利用。會計信息的及時性,是其相關性所要求的,或者講是相關性的限制因素。這項原則包括及時記錄與及時報告兩個方面：及時記錄確實是要求對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務及時地進行會計處理，本期的經(jīng)濟業(yè)務應當在本期內(nèi)進行處理，不能延至下一個會計期間或提早至上一個會計期間；及時報告是指要把會計資料及時地傳遞出去，將會計

47、報表及時地報出，也確實是講，會計報表應當在結束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報給有關單位和個人。6、明晰性原則 明晰性原則（或稱可理解性）是指會計記錄和會計報表必須清晰、簡明、便于理解和運用。數(shù)據(jù)記錄和文字講明必須清晰、簡明、易明白，對復雜經(jīng)濟業(yè)務應該用規(guī)定文字加以表述。因為會計信息是供用戶使用的，而要使用會計信息首先用戶必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄明白會計信息的內(nèi)容。否則就談不上會計信息的使用。這對會計來講，就要求提供的信息簡明、易明白，能清晰明了地反映企業(yè)的財務狀況的經(jīng)營成果，容易為用戶所理解。而把明晰性列入信息的質(zhì)量要求，是美國的財務會計準則委員會在其論財務會計概念第二輯“會計信息的質(zhì)量特征”中領先提出

48、來的。他寫到：“財務報告提供的信息，關于那些與企業(yè)和經(jīng)濟活動具有合理程度的知識，而又情愿用合理的精力去研究信息的人士，應當是能夠理解的。” 我國企業(yè)會計準則第十五條規(guī)定：“會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和運用?！?(二)、確認、計量、報告的差不多原則 確認、計量、報告是會計學中有特定含義的三個概念。確認確實是將要素中的某一項目，作為一項資產(chǎn)、負債、所有者權益、營業(yè)收入、費用、利潤，正式地記入帳冊，因而也是在期末正式地列入會計報表。確認了項目，要計量，同時用文字和數(shù)字予以表述。以數(shù)字表述，確實是這一項目的金額。與此同時，確認還包括要素某一項目發(fā)生的時刻，如營業(yè)收入和費用的確認。計量包括

49、兩個方面：第一，某一項目的實物數(shù)量；第二，項目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個因素：計量單位和計量屬性。報告則包括編制會計報表，是帳面資料的分類和匯總。 為了保證會計信息的質(zhì)量，我國企業(yè)會計準則明文規(guī)定了確認、計量、報告的差不多原則。1、歷史成本原則 歷史成本原則或實際成本原則,要求一切經(jīng)濟業(yè)務和事項，一律以原始成本為入帳的標準，把會計建立在原始成本的基礎上。要求資產(chǎn)和權益的計價，以經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生當時實際投入和實際付出的貨幣數(shù)量作為入帳價值，產(chǎn)品成本也按歷史成本計算，如此會計報表各項目勢必均按歷史成本反映。之因此按歷史成本計價要緊有以下幾點考慮：（1）歷史成本是買賣雙方，在買賣過程中所確定的交

50、易價格。那個交易價格在市場上是客觀存在的，是可信賴的（2）歷史成本較真實地反映取得資產(chǎn)時的價值。(3）由于歷史成本的確定比較容易，他是能夠驗證，檢查與操縱的計價標準。（4）按原始成本計價，也是收入與費用的配比建立在實際交易的基礎之上，從而使凈收益的確定比較真實客觀可比。2、權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制又稱應計制，它是對以貨幣為直接目的經(jīng)濟組織的各項業(yè)務，以權利、責任的發(fā)生來決定收入和費用的歸屬。它要求把成果和損失歸入導致發(fā)生收入或支出的那個報告期，而不歸之于實際收付的哪個報告期。其操作規(guī)則是：凡屬于本期已獲得的收入，不管其款項是否收到，都作為本期的收入處理：凡屬于本期應負擔的費用，不管款項是否支

51、出，都作為本期的費用處理。反之，凡是不應歸入本期的收入，即使款項已收到并入帳，都不應作為本期的收入處理；凡是不應歸屬本期的費用，即使款項差不多付出也不應作為本期的費用處理。由上可知，實行權責發(fā)生制，必須辨明收入和費用的應歸屬期和收支期間。收入和費用的應歸屬期，指應獲得收入，即制造收入的會計期間，和應負擔費用，即費用收益的會計期間。顯然，權責發(fā)生制所反映的現(xiàn)金的收付與經(jīng)營成果是不一致的，因而，它要緊用于計算盈虧的會計主體中。 正是有了會計分期的前提條件，人為地劃分了會計期間，就有了本期和非本期的區(qū)不，這就有必要劃分不同會計期間的收益與費用的界限，因而就產(chǎn)生了記帳基礎問題。如前所述的權責發(fā)生制是記

52、帳基礎的一種方法，除此之外，現(xiàn)有的記帳基礎還有還有收付實現(xiàn)制。所謂收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金是否收到或付出，作為確認該會計期間收益與費用是否發(fā)生的標準。收到現(xiàn)金時反映收益增加。在這種記帳基礎之下，企業(yè)的應收、應付、預收、預付款項均不予調(diào)整，即本期的應收、應付款項不阻礙本期的收益與費用。這種記帳基礎比較簡便，它能夠反映企業(yè)的支付能力。也確實是講，按照收付實現(xiàn)制記帳，企業(yè)的經(jīng)營成果好，則支付能力強；反之，若經(jīng)營成果欠佳，則支付能力也差。如此便于企業(yè)較好地將獵取利潤與維持支付能力這兩大財務目標統(tǒng)一起來，也便于會計信息的使用者理解。然而，收付實現(xiàn)制對各期損益的確定不夠合理。按照現(xiàn)金的實際收支缺點的

53、損益不能代表當期的真正經(jīng)驗成果，因為當期收到的現(xiàn)金可能是上期經(jīng)驗的成果，而當期付出的現(xiàn)金又可能在以后期間才能帶來成果。因此，這種記帳基礎要緊應用于非營利性組織。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。3、配比原則 獵取營業(yè)收入必定有相應的耗費。配比原則指的是某一會計期間所實現(xiàn)的收入，應當和為獵取這些收入而發(fā)生的費用相配合、相比較，以求得企業(yè)在該會計期間的凈收益。只要存在生產(chǎn)經(jīng)營活動，就存在所費和所得的比較、投入與產(chǎn)出的比較，因此配比原則具有較大的普遍性。依照收入與費用之間的不同聯(lián)系方式，它們的配比方式大致有一下兩種：（1）依照收入與費用之間的因果關系進行直接配比。企業(yè)的某

54、些收入項目與費用項目之間在經(jīng)濟內(nèi)容上存在必定的因果關系，這些收入是由于一定的費用耗費而產(chǎn)生的，或者講，這些費用是為了取得這些收入而產(chǎn)生的，方式凡是這種存在因果關系的收入與費用都應直接配比。例如：銷售商品的收入與銷售商品的成本之間就存在這種因果關系。（2）依照收入與費用項目之間存在的時刻上的一致關系。某些費用項目盡管不存在與收入項目之間的明顯的因果關系，但應與發(fā)生在同一期間的收入相配比。 由此可見，配比原則的全然目的在于通過費用與收入的合理配合、比較，來確定某一會計期間的凈收益。它是以收入實現(xiàn)原則為基礎，并建立在權責發(fā)生制基礎之上。4、劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出，

55、是指會計核算應當嚴格區(qū)分兩者的界限以正確的計算企業(yè)當期損益。 所謂收益性支出，是指該項支出的發(fā)生是為了取得本會計年度收益，即僅僅與本期收益的取得有關；所謂資本性支出，是指不僅為了取得本期收益而發(fā)生的支出，即該項支出的發(fā)生有助于以后幾個會計年度取得收益。劃分收益性支出與資本性支出同劃分經(jīng)營性支出與建設性支出的原則是不同的。資本性支出并不等于建設性支出，經(jīng)營性支出也不等于收益性支出。經(jīng)營與建設劃分原則是我國在財務治理上提出來的，其目的是正確劃分經(jīng)營性支出與差不多建設支出的界限。因此，從嚴格意義上講，它是一個我國獨特的財務治理原則，而不能是一個會計原則。(三)、起修正作用的一般原則 除了前述兩類一般

56、原則外，還有一些屬于對前述原則加以補充、修正性質(zhì)的一般原則，這要緊是慎重性原則、重要性原則和實質(zhì)重于形式原則，即在遵循以上所述一般原則的同時，還要考慮以下三個補充因素。1、慎重性原則 慎重性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是指在有不確定因素的情況下進行可能時，應保持一定程度的慎重，以便不高估資產(chǎn)或收益，不低估負債或費用。在對某一會計事項有多種不同的處理方法可選擇時，應盡可能選擇一種不導致高估資產(chǎn)收益、低估負債或費用的做法，以免損害企業(yè)的財務實力，防止報表使用者對企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。 我國的企業(yè)會計準則地十八條明文規(guī)定：“會計核算應當遵循慎重性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用

57、?！边@一原則，在我國集中表現(xiàn)在對應收帳款年么余額計提壞帳預備金，存貨能夠采納后進先出法，固定資產(chǎn)折舊在通過同級財政部門批準后能夠采納加速折舊法、能夠對短期投資計提跌價預備，對長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)計提 減值預備等，總之我國的慎重性原則體現(xiàn)了對歷史成本原則的修正。2、重要性原則 重要性原則是指在保證盡可能全面完整地反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)驗成果的前提下，要依照一項會計核算內(nèi)容是否對會計信息使用者的決策產(chǎn)生重大阻礙，來決定對其進行核算的精確程度，以及是否在會計報表上予以單獨反映。但衡量重要性的標準是沒有同一標準的，顯然，要具體情況具體分析，這是唯一可行的方法。 同時強調(diào)會計核算的重要

58、性原則，專門大程度上是出于對會計信息的效用與加工會計信息的成本這兩個方面的考慮。如此能夠增強會計信息的使用效率。利于經(jīng)濟決策。3、實質(zhì)重于形式原則 實質(zhì)重于形式原則中的實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式。當經(jīng)濟業(yè)務的外在法律形式并不能真實反映事實上質(zhì)內(nèi)容時，為了真實反映企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，就不能僅僅依照經(jīng)濟業(yè)務的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。例如，融資租賃的固定資產(chǎn)，在租賃未滿往常，從法律形式上講，所有權并沒有轉給承租人，然而從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關的收益和風險差不多轉移給承租人，承租人實際上也能行使對該項目固定資產(chǎn)的操縱，因此，承租人應該將其視同自有的固定資產(chǎn)，

59、一并計提折舊和大修理費用。本章小結：會計是以貨幣為要緊計量單位，對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務活動進行確認、計量、記錄、報告和分析，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，為人們提供所需的信息；同時它本身也是現(xiàn)代經(jīng)濟組織實行現(xiàn)代化治理的重要組成部分。通過會計提供的經(jīng)濟信息，可使信息使用者作出決策、使從事的經(jīng)濟事業(yè)取得成功和較好的經(jīng)濟效益。其差不多職能是核算與監(jiān)督；目標是為會計信息使用者提供他們所需要的財務信息。會計核算的差不多假設是：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計六大要素為：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。會計的核算方法為：設置帳戶，復式記帳、貨幣計價、審核和填制會計憑證、登記帳薄、成本計

60、算、財產(chǎn)清查，和編制會計報表。會計核算的一般原則為13項：真實性原則(客觀性原則)、相關性原則、一貫性原則、歷史成本原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、慎重性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。 第二章 帳戶與復試記帳第一節(jié) 會計等式一、會計等式的涵義與意義1 會計等式的涵義 如前所述，資產(chǎn)是企業(yè)財寶（或經(jīng)濟資源）的存在形式，負債與所有者權益是資產(chǎn)的權益歸屬，即負債歸屬于債權人，所有者權益歸屬于投資人的投資及其增值。因而，債權人與投資人對企業(yè)的資產(chǎn)具有要求權。從企業(yè)角度看，在任一時刻的全部資產(chǎn)總是等于其債權人與投資人對這些資產(chǎn)的要求權。其中，債權人的要求權總是優(yōu)先于