1、第九章 收入近年題型及分?jǐn)?shù)分布2000年2001年2002年2003年2004年題分題分題分題分題分單項(xiàng)選擇題1111221111多項(xiàng)選擇題1236121212推斷題11計(jì)算會(huì)計(jì)處理題綜合題115合計(jì)34473423318考點(diǎn)分析一、收入的概念：收入是指在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量1確認(rèn)條件：（1） 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。推斷時(shí)要注重實(shí)質(zhì)而非形式。一般情況下，商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗?，商品所有?quán)上的要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞也隨之轉(zhuǎn)移（零售交易）。但要注意有些情況下即使憑證或?qū)嵨锝桓?，要緊風(fēng)險(xiǎn)和酬勞并

2、未轉(zhuǎn)移，如：企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未依照正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任等。（2） 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的接著治理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施操縱。（3） 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。假如可能價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應(yīng)確認(rèn)收入。（4） 相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。2專(zhuān)門(mén)情況下的商品銷(xiāo)售（1） 商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷(xiāo)售。購(gòu)買(mǎi)方在同意交貨以及安裝和檢驗(yàn)完成之后確認(rèn)收入；（2） 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。假如能夠作出合理可能退貨的可能性，可能發(fā)生退貨的部分不確認(rèn)收入；假如不能合理確定退貨的可能性，則

3、在售出商品的退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入；（3） 代銷(xiāo)商品視同買(mǎi)斷：受托方將商品銷(xiāo)售后，按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，托付方收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)：受托方在商品銷(xiāo)售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入而不是商品收入。托付方仍在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入；【例題1】在采納收取手續(xù)費(fèi)方式托付代銷(xiāo)商品時(shí)，托付方確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 （2002年試題，單選題）A. 托付方發(fā)出商品時(shí)B. 受托方銷(xiāo)售商品時(shí)C. 托付方收到受托方開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)D. 受托方收到受托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售貨款時(shí)【答案】C【解析】在采納收取手續(xù)費(fèi)方式托付代銷(xiāo)商品時(shí)，與視同買(mǎi)斷一樣，托付方均在受托方將商品銷(xiāo)售后并向托付方開(kāi)具代銷(xiāo)清單時(shí)

4、確認(rèn)收入。所不同的是受托方的確認(rèn)。（4） 分期收款銷(xiāo)售時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷(xiāo)售收入，同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本?！纠}2】某企業(yè)采納分期收款方式銷(xiāo)售商品，本月發(fā)出產(chǎn)品10件，每件售價(jià)50萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本30萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，合同約定產(chǎn)品發(fā)出時(shí)購(gòu)貨方付款款40，其余60從下月起分四月平均支付，則該企業(yè)下月應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售毛利為多少元?！敬鸢浮夸N(xiāo)售毛利（50-30）1060/430萬(wàn)元（5） 售后購(gòu)回，一般情況下不應(yīng)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)是：發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目核算，不確認(rèn)收入。

5、假如回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目。企業(yè)日后重新購(gòu)回該項(xiàng)商品時(shí)，按購(gòu)入物資處理；同時(shí)，將與該購(gòu)回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”科目的余額沖減或增加購(gòu)回商品的成本?！纠}3】甲公司為境內(nèi)上市公司，要緊從事生產(chǎn)和銷(xiāo)售中成藥制品，適用所得稅稅率為33%，所得稅采納應(yīng)付稅款法核算，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格，假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司2001年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2002年月日對(duì)外報(bào)出。甲公司2001年月日編制的利潤(rùn)表如下：利潤(rùn)表編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)

6、數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)9000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用2300治理費(fèi)用900財(cái)務(wù)費(fèi)用600+20（以下略）甲公司2001年發(fā)生的有關(guān)交易及其會(huì)計(jì)處理，以及在2002年度發(fā)生的其他相關(guān)事項(xiàng)如下（假定甲公司下列各項(xiàng)交易均不屬與關(guān)聯(lián)交易）：（1）2001年11月20日，甲公司與乙醫(yī)院簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，甲公司向乙醫(yī)院提供的A種藥品20箱試用，試用期6個(gè)月。試用期滿(mǎn)后，假如總有效率達(dá)到70%，乙醫(yī)院按每箱500萬(wàn)元的價(jià)格向甲公司支付全部?jī)r(jià)款；假如總有效率未達(dá)到70%，則退回剩余的全部A種藥品。20箱A種藥品已于當(dāng)月

7、發(fā)出，每箱銷(xiāo)售成本為200萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備）。甲公司將此項(xiàng)交易額10000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。甲公司為乙醫(yī)院提供的A種藥品系甲公司研制的新產(chǎn)品，首次用于臨床試驗(yàn)，目前無(wú)法可能用于臨床時(shí)的總有效率。（2）為籌措研發(fā)新藥品所需資金，甲公司與丙公司于2001年12月1日簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：丙公司購(gòu)入甲公司積存的100箱B種藥品，每箱銷(xiāo)售價(jià)格為30萬(wàn)元，甲公司已于當(dāng)日收到丙公司開(kāi)具的銀行轉(zhuǎn)帳支票，并交付銀行辦理收款。B種藥品已于當(dāng)日發(fā)出，每箱銷(xiāo)售成本為10萬(wàn)元（未計(jì)提跌價(jià)預(yù)備）。同時(shí)雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2002年9月30日按每箱35

8、萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部B種藥品。甲公司將此項(xiàng)交易額3000萬(wàn)元確認(rèn)為2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。（以下業(yè)務(wù)略）要求：（） 指出甲公司上述（1）（2）交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)要講明理由。（） 依照上述資料，重新編制假公司對(duì)外報(bào)出的2001年度的利潤(rùn)表。將結(jié)果填入答題卷給定的利潤(rùn)表中（假定除所得稅以外不調(diào)整其他相關(guān)稅費(fèi)）。（依照2002年試題，計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題）【答案與解析】第一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，因?yàn)橥素浨熬安幻骼剩虼藳_減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5002010000萬(wàn)元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200204000萬(wàn)元；第二項(xiàng)業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入，屬于售后回購(gòu)，因此（1）沖

9、減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入301003000萬(wàn)元，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本101001000萬(wàn)元，（2）將回購(gòu)價(jià)格大于售價(jià)的差在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整（35-30）100/10150萬(wàn)元需要注意的是，本題業(yè)務(wù)（1）不管從會(huì)計(jì)依舊從稅法的角度都不具備收入確認(rèn)的條件，而業(yè)務(wù)（2）只是會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，針對(duì)該業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)利潤(rùn)+（3000-1000+50）（其他業(yè)務(wù)略）利潤(rùn)表編制單位：甲公司 2001年度 金額單位：萬(wàn)元項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)調(diào)整調(diào)整后本年累計(jì)數(shù)數(shù)一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入25000=25000-10000-3000=1200012000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15000=

10、15000-4000-1000=1000010000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加100010001000二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)90001000加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)800800減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用23002300治理費(fèi)用900（略）財(cái)務(wù)費(fèi)用620+20=600+20+50=670670（以下略）（略） (6) 售后租回（見(jiàn)租賃一章）(7)房地產(chǎn)銷(xiāo)售:企業(yè)應(yīng)分析交易的實(shí)質(zhì)，確定是作銷(xiāo)售處理，依舊作為籌資、租賃或利潤(rùn)分成處理（8）以舊換新：銷(xiāo)售的商品按商品銷(xiāo)售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理?！纠}4】順達(dá)公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，月日銷(xiāo)售A產(chǎn)品兩件，單價(jià)為25740 元，（含稅價(jià)格），單位銷(xiāo)售成本為10000元，同時(shí)收

11、回2件同類(lèi)舊商品，每件回收價(jià)為1000元（不考慮增值稅）；實(shí)際收入現(xiàn)金49480元，作出會(huì)計(jì)處理。（選自1999年綜合題）借：現(xiàn)金 49480 庫(kù)存商品 2000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （25740/1172） 44000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 7480借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000 貸：庫(kù)存商品 200003現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓、代第三方或客戶(hù)收取款項(xiàng)、銷(xiāo)售退回的處理（1） 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓舞債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2） 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等緣故而在售價(jià)上給予的減讓?zhuān)N(xiāo)售折讓?xiě)?yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)

12、期的銷(xiāo)售收入。（3） 代第三方或客戶(hù)收取一些款項(xiàng)，這些代收款應(yīng)作為暫收款記入相關(guān)負(fù)債科目，不作為收入處理。（4） 銷(xiāo)售退回區(qū)分具體情況：本年度銷(xiāo)售的商品，在年度終了之前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。往常年度銷(xiāo)售的商品，在本年度終了前退回，沖減退回月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。本年度或往常年度銷(xiāo)售的商品，在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之前退回，沖減報(bào)告年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及相關(guān)的成本、稅金。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量1不跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)收入的金額為合同或協(xié)議的總金額。2跨期勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分不按資產(chǎn)負(fù)債日勞務(wù)結(jié)果是否能夠可靠可能加

13、以確認(rèn)。 在資產(chǎn)負(fù)債日，假如提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠予以可能，應(yīng)采納完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。滿(mǎn)足以下條件時(shí)則交易的結(jié)果能夠可靠地可能：（1）合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量。（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。其中勞務(wù)完成程度的確定方法有已完成工作的測(cè)量、差不多提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例、差不多發(fā)生的成本占可能總成本的比例。 在資產(chǎn)負(fù)債日，假如不能可靠地予以可能提供勞務(wù)的交易結(jié)果，要依照差不多發(fā)生的勞務(wù)成本可能補(bǔ)償程度確認(rèn)收入。3專(zhuān)門(mén)勞務(wù)交易以完工百分比法為確認(rèn)基礎(chǔ)（） 安裝費(fèi)收入。在年度終了時(shí)依照安裝的完工程度確認(rèn)收入；（） 廣告費(fèi)收入。宣傳媒介

14、的傭金收入在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；廣告的制作傭金收入依照項(xiàng)目的完成程度確認(rèn)；（） 入場(chǎng)費(fèi)收入。在活動(dòng)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)；（） 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入。假如所收費(fèi)用只同意取得會(huì)籍在款項(xiàng)不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入；假如所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入；（） 特許權(quán)費(fèi)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的部分在這些資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的部分在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入；（） 訂制軟件收入。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件收入依照開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)收入；（） 定期收費(fèi)。在合同約定的收款日期確認(rèn)收入；（） 高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入。消費(fèi)時(shí)確認(rèn)收

15、入和合同期滿(mǎn)未消費(fèi)的果嶺券全部確認(rèn)收入；（） 包括在商品售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi)。遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入?！纠}5】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。 （2004年試題）A.受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)，在收到托付方交付的商品時(shí)確認(rèn)為收入B.商品售價(jià)中包含的可區(qū)分售后服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入C.特許權(quán)費(fèi)中包含的提供初始及后續(xù)服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入D.為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件收取的價(jià)款，在資產(chǎn)負(fù)債表日按開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)為收入【答案】A【解析】 受托代銷(xiāo)商品收取的手續(xù)費(fèi)在商品銷(xiāo)售后確認(rèn)為收入【例題6】下列有關(guān)股份有限公司收入確認(rèn)的表述中，正確的有( )（

16、2003年試題）A. 廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)，確認(rèn)為勞務(wù)收入B. 與商品銷(xiāo)售收入分開(kāi)的安裝費(fèi)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照安裝的完工程度確認(rèn)為收入C. 對(duì)附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如不能合理的確定退貨可能性，則應(yīng)在銷(xiāo)售商品退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入D. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度時(shí)，在勞務(wù)結(jié)果能夠可靠可能的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入E. 勞務(wù)開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度且勞務(wù)結(jié)果不可能可靠可能的情況下，如已發(fā)生的勞務(wù)成本可能能夠補(bǔ)償，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)收入【答案】BCDE【解析】廣告制作傭金收入在會(huì)計(jì)期末依照項(xiàng)目的完成程度確

17、認(rèn)。【例題7】下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中正確的有（ ）。(2002年試題，多選題)A. 廣告制作傭金收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照完成程度確認(rèn)B. 屬于與提供設(shè)備相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)C. 屬于與提供初始及后續(xù)服務(wù)相關(guān)的特許權(quán)收入應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)D. 為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日依照開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)【答案】 ABCD四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入的確認(rèn)和計(jì)量1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入包括讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。2、利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則為：（1）與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。3、

18、利息收入確認(rèn)：在每個(gè)會(huì)計(jì)期末按存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當(dāng)?shù)睦视?jì)算并確認(rèn)利息收入；使用費(fèi)收入：假如合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)刻和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。五、建筑合同收入的確認(rèn)和計(jì)量1建筑合同的概念2合同收入：合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分；3. 合同成本：合同成本包括從合同簽訂至合同完成止所發(fā)生的與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用；4. 合同費(fèi)用：合同費(fèi)用要緊

19、指按照完工百分比法以當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入減去應(yīng)確認(rèn)的合同毛利后應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用。5.在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建筑合同，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用；在不同年度完工的建筑合同，若建筑合同的結(jié)果能夠可靠地可能，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債日依照完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；假如建筑合同的結(jié)果不能可靠地可能，應(yīng)按合同成本的收回程度確認(rèn)收入。6.科目使用（1）工程施工：核算實(shí)際發(fā)生的合同成本（生產(chǎn)成本）和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記本科目借方，合同虧損記本科目貸方，合同完工后與工程結(jié)算科目對(duì)沖。（2）工程結(jié)算：依照合同完工進(jìn)度向客戶(hù)開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的款項(xiàng)。（） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：確

20、認(rèn)合同收入記入本科目的貸方。（） 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：確認(rèn)合同費(fèi)用記入本科目的借方。（） 存貨跌價(jià)預(yù)備：建筑合同計(jì)提的損失預(yù)備。【例題8】 東方股份有限公司(下稱(chēng)東方公司)系境內(nèi)上市公司。2002年至2003年,東方公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1). 2002年10月1日,東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同,為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定:該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平坦、相關(guān)設(shè)施建筑、設(shè)備安裝和調(diào)試等.其中, 地基平坦和相關(guān)設(shè)施建筑需由東方公司托付A公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商完成; 合同總金額為 1000萬(wàn)美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日

21、分不支付合同總金額的40%, 其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付; 合同期為16個(gè)月. 2002年10月1日,東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開(kāi)工,可能工程總成本為6640萬(wàn)元人民幣.(2). 2002年11月1日,東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同,由B公司負(fù)責(zé)地基平坦及相關(guān)設(shè)施建筑.合同約定:B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工;合同總金額為200萬(wàn)美元,由東方公司于2002 年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款,余款在合同完成時(shí)支付;合同期為3個(gè)月.(3). 至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;東方公司于2002年12月3

22、1日向B公司支付了合同進(jìn)度款. 2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同進(jìn)度款外,東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元人民幣；12月31日,可能為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬(wàn)元人民幣,其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款.假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度;合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn) (在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí),合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算).2002年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).(4). 2003年1月25日,B公司完成所承擔(dān)的地基平坦和相關(guān)設(shè)施建筑任務(wù),經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格.當(dāng)日,東方公司按合同

23、向B公司支付了工程尾款. 2003年,東方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外,另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬(wàn)元人民幣;12月31日,可能為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣.2003年12月31日,東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng).(5). 其他相關(guān)資料:東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算;按年確認(rèn)匯兌損益;2001年12月31日銀行存款美元賬戶(hù)余額為400萬(wàn)美元.美元對(duì)人民幣的匯率:2001年12月31日：1美元=8.1元人民幣2002年12月31日:1美元=8.3元人民幣2003年1月25日:1美元=8.1元人民幣2003年12月31日:1美元=8.35元人民幣不

24、考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素.要求:(1)分不計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的阻礙.(3)分不計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益.(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的阻礙。 (2004年試題，綜合題)【答案及解析】(1) 分不計(jì)算東方公司2002年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益. 東方公司2002年向B公司支付合同進(jìn)度款200808.31328（萬(wàn)元） 東方公司2002年合同成本1328+3321660（萬(wàn)元人民幣）東方公司2002年完工

25、進(jìn)度1660/（1660+4980）100%25%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=100025%8.3=2075（萬(wàn)元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=（10008.3）-（1660+4980）25%=415（萬(wàn)元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=2075-415=1660（萬(wàn)元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益400（8.3-8.1）- 20080%(8.3-8.3)+100040%(8.3-8.3)=80(萬(wàn)元)（收益）(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的阻礙對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的阻礙=415+80=495（萬(wàn)元）(3)分不計(jì)算東方公司2003年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和

26、匯兌損益. 東方公司2003年向B公司支付合同進(jìn)度款200208.1=324（萬(wàn)元）東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120（萬(wàn)元人民幣）東方公司累計(jì)完工進(jìn)度=6120/（6120+680）100%=90%當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=100090%8.35-2075=5440（萬(wàn)元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=10008.35-（6120+680）90%-415=980（萬(wàn)元人民幣）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440-980=4460（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=（400-160+400）（8.35-8.30）-20020%(8.35-8.10)+400(8.35-8.35)22（萬(wàn)元

27、） (4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2003年度利潤(rùn)總額的阻礙東方公司2003年度利潤(rùn)總額的阻礙=980+22=1002（萬(wàn)元人民幣）【例題9】某企業(yè)負(fù)責(zé)施工一項(xiàng)總成本1000萬(wàn)元的工程，采納“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本比例”的方法確定完工進(jìn)度，本期計(jì)入工程施工的材料成本和建筑人職員資合計(jì)400萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元工程物資尚未投入使用，仍然在現(xiàn)場(chǎng)堆放，本期應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度為多少？【答案與解析】應(yīng)確認(rèn)的完工進(jìn)度（400-100）/100010030在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同可能總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同以后活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工

28、中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。【例題10】某企業(yè)承接一項(xiàng)固定造價(jià)總額100萬(wàn)元的工程，本期合同成本63萬(wàn)元，可能完工前還會(huì)發(fā)生成本42萬(wàn)元，本期應(yīng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和當(dāng)期費(fèi)用的損失各為多少？ 【答案與解析】完工程度63/（63+42）10060本期合同收入1006060（萬(wàn)元）本期合同毛利（100-105）603（萬(wàn)元）本期合同費(fèi)用60-（-3）63（萬(wàn)元）確定損失3萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，可能損失2萬(wàn)元計(jì)入治理費(fèi)用。因?yàn)榧偃绾贤赡芸偝杀緦⒊^(guò)合同可能總收入，應(yīng)將可能損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 六、費(fèi)用1、生產(chǎn)費(fèi)用確認(rèn)為生產(chǎn)費(fèi)用的費(fèi)用，必須依照該費(fèi)用發(fā)生的實(shí)際情況分不不同的費(fèi)用性質(zhì)將其確

29、認(rèn)為不同產(chǎn)品生產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。2期間費(fèi)用指直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。期間費(fèi)用包括治理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}11】下列項(xiàng)目中,應(yīng)作為治理費(fèi)用核算的有( )。（2004年試題，多選題）A. 工程物資盤(pán)虧凈損失B. 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備C. 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未投入使用的職工宿舍計(jì)提的折舊D. 采礦權(quán)人按礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入一定比例計(jì)算確認(rèn)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)E. 簽訂融資租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的談判費(fèi)【答案】CDE【解析】A選項(xiàng)按照完工或未完工分不計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或工程成本；B選項(xiàng)一般沖減營(yíng)業(yè)外支出。此題應(yīng)從治理費(fèi)用包含的核算內(nèi)容分析，各項(xiàng)期間費(fèi)用包含的內(nèi)容均應(yīng)熟悉。在此題之前是2001年的治