1、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：治理集成與會(huì)計(jì)頻道國際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的產(chǎn)生和迅速普及已成為人類社會(huì)迸人信息時(shí)代的重要標(biāo)志。假如講單臺(tái)計(jì)算機(jī)相關(guān)于人類的關(guān)系還僅限于工具的角色，那么，網(wǎng)絡(luò)化后的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)則已成為人類社會(huì)生活不可或缺的有機(jī)組成部分。當(dāng)越來越多的人借助于計(jì)算機(jī)而進(jìn)入那個(gè)網(wǎng)絡(luò)時(shí)，那個(gè)無形的網(wǎng)絡(luò)也就把所有進(jìn)人網(wǎng)絡(luò)的人們聯(lián)系在了一起，從而建立了一種人與人之間的新型關(guān)系。網(wǎng)絡(luò)世界的出現(xiàn)所帶來的不僅僅是信息處理與傳輸技術(shù)的革命，其更深遠(yuǎn)意義和阻礙還在于它差不多或者正在引起整個(gè)社會(huì)組織架構(gòu)及其制度安排的深刻變革。而這種變革必將引起作為企業(yè)治理信息系統(tǒng)組成部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一場革命。會(huì)計(jì)領(lǐng)域之內(nèi)和之外的許多人都

2、多多少少地感受到了這場革命，但關(guān)于這場變革的方向、形式和以后前景卻是仁者見仁、智者見智。本文擬就此闡述作者自古的見解，權(quán)作拋磚引玉。一、制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)與治理的沿革在工業(yè)社會(huì)乃至往常的社會(huì)申，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠講是企業(yè)最要緊甚至是唯一的信息系統(tǒng)。它的這種唯一性決定了它在企業(yè)組織治理架構(gòu)中的相對(duì)獨(dú)立性和封閉性。作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和封閉的系統(tǒng)，在過去500余年的進(jìn)展歷程中，它逐步積存和形成了一套相對(duì)完善和成型的財(cái)務(wù)信息處理程序和方法體系。以電子計(jì)算機(jī)的發(fā)明為起點(diǎn)的現(xiàn)代信息技術(shù)的誕生，改變了會(huì)計(jì)系統(tǒng)用以處理信息的工具紙張、筆墨和算盤，但并未觸及會(huì)計(jì)信息處理的程序、方法和規(guī)則的變革。然而，以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代

3、表的現(xiàn)代信息傳輸技術(shù)的革命，在客觀上便提出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的要求。這種信息集成，一方面有賴于網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)自身的進(jìn)展，另一方面也取決于企業(yè)其他生產(chǎn)與治理領(lǐng)域的自動(dòng)化或信息化程度。在過去100年的進(jìn)展歷程中，人類在這兩個(gè)領(lǐng)域都已取得了巨大的成就。就制造業(yè)企業(yè)而言，人類不斷解放自身勞動(dòng)的過程，也是一個(gè)不斷實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)和治理自動(dòng)化的過程。手工業(yè)時(shí)代的產(chǎn)品，是由生產(chǎn)工人親手做出來的，我們稱之為手工產(chǎn)品或手工藝品。工業(yè)革命把人類從手工勞動(dòng)中解放出來，產(chǎn)品不再是由手工而是由機(jī)器來生產(chǎn)。工人只需要站在機(jī)器旁邊，產(chǎn)品的加工制造便能夠由機(jī)器來完成，我們稱這類生產(chǎn)為機(jī)械化生產(chǎn)。由機(jī)器而不是手工生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，我們稱之

4、為工業(yè)產(chǎn)品。計(jì)算機(jī)數(shù)字操縱機(jī)床的出現(xiàn)和使用，第一次引入了生產(chǎn)自動(dòng)化的概念。它不僅使得產(chǎn)品的生產(chǎn)過程變得更為簡單和更容易操縱，而且也使得產(chǎn)品的加工能夠比機(jī)械化生產(chǎn)更為復(fù)雜和精確。但這時(shí)的自動(dòng)化還僅限于單臺(tái)的機(jī)器而不涉及企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程，因此，我們稱這類生產(chǎn)為半自動(dòng)化生產(chǎn)。數(shù)控機(jī)床和機(jī)器人技術(shù)的合并使用開始使得企業(yè)生產(chǎn)過程變得無人化，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在企業(yè)生產(chǎn)盧治理領(lǐng)域的廣泛滲銹，則把企業(yè)的各個(gè)部分都集感為一個(gè)相互聯(lián)系的整體，從而使得企業(yè)的許多甚至全部生產(chǎn)與治理工作都能夠在完全無人工介人的情況下完成，我們能夠稱這類生產(chǎn)為智能化生產(chǎn)。在智能化生產(chǎn)的環(huán)境中，產(chǎn)品幾乎完全是由智能化的機(jī)器生產(chǎn)出來的，不僅生產(chǎn)

5、工人已勿需站在機(jī)器旁邊，而且，從理論上講，整個(gè)企業(yè)都能夠?qū)崿F(xiàn)無人化，盡管我們現(xiàn)在還不明白應(yīng)當(dāng)如何樣來描述這類產(chǎn)品，但也許只有知識(shí)產(chǎn)品的稱謂最合適，因?yàn)樗怯萌祟惣扔械闹R(shí)而不是勞動(dòng)生產(chǎn)出來的產(chǎn)品，是用人類已制造的科學(xué)技術(shù)成果生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。由于企業(yè)生產(chǎn)和治理的自動(dòng)化或智能化能夠帶給企業(yè)更多的生產(chǎn)成本節(jié)約和更高的顧客中意度，因此，它便成為追求利潤最大化的企業(yè)所追求的目標(biāo)。而企業(yè)生產(chǎn)與治理的不斷自動(dòng)化或信息化，難以幸免地把企業(yè)的各種生產(chǎn)與治理活動(dòng)集成在一起，通過信息那個(gè)神經(jīng)系統(tǒng)來配置企業(yè)的所有資源(不僅僅是財(cái)務(wù)資源)和協(xié)調(diào)企業(yè)各個(gè)方面的作業(yè)。因此，在這一環(huán)境下所構(gòu)造的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不可能再是孤立的

6、、封閉的信息系統(tǒng)。二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在計(jì)算機(jī)集成制造(CIM)環(huán)境中的地位計(jì)算機(jī)集成制造(ComputerIntergratedmanufacturing)是現(xiàn)時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)與治理自動(dòng)化(或信息化)的一個(gè)差不多框架。它通常由四個(gè)部分的信息系統(tǒng)組成：計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)（Computeraideddesign,簡稱CAD)、，計(jì)算機(jī)輔助制造(computer-aidedManufacturing,，簡稱CAM)、制造資源打算(ManufacturingResourcesPlanning，簡稱MRPII)、和電子數(shù)據(jù)互換(ElectronicDataInterchange,簡稱EDI)。其中，CAD和CAM

7、技術(shù)也許更多的是側(cè)重于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)方面，而MPPII和EDI技術(shù)則更多的涉及到企業(yè)的治理領(lǐng)域。(l)CAD系統(tǒng)。CAD系統(tǒng)能夠講是產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)展史上的廣次革命。這一技術(shù)最初只是何于60年代早期的航空工業(yè)，但隨后便迅速擴(kuò)展至其他工業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)進(jìn)一步向新產(chǎn)品制造過程的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)領(lǐng)域延伸，從而導(dǎo)致了工作過程和步驟的具體化。高級(jí)的CAD系統(tǒng)能夠同時(shí)用于設(shè)計(jì)產(chǎn)品和程序。經(jīng)理人員借助干CAD系統(tǒng)，能夠評(píng)價(jià)產(chǎn)品的技術(shù)可行性并進(jìn)而確定制造可行性。由于CAD技術(shù)有效地縮短了產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)刻，從而使企業(yè)能夠迅速對(duì)市場化作出反應(yīng)，同時(shí)能夠依照客戶的專門需要，量身定做。當(dāng)CAD系統(tǒng)與外部通訊網(wǎng)絡(luò)(EDI)連通時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)

8、便可與其供應(yīng)商和客戶分享其具體的產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案。(2)CAM系統(tǒng)。CAM系統(tǒng)要緊用于監(jiān)督和操縱生產(chǎn)工藝過程。它通過程序操縱、數(shù)字操縱和機(jī)器人裝備的使用，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)工藝過程的無人化。信息技術(shù)時(shí)代往常的企業(yè)自動(dòng)化，通常所尋求的目標(biāo)只是采納具有通用目的的機(jī)床，如鉆床、車床、刨床等，旨在能夠有效地提高工力的勞動(dòng)效率；而現(xiàn)在的CAM技術(shù)則是通過對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過程的操縱，不僅使產(chǎn)品的實(shí)物生產(chǎn)程序變得更為精確、高速和操縱。而且還能夠通過自動(dòng)化完全取代人類的勞動(dòng)。(3)MRP和MRPII系統(tǒng)。MRP也稱原材料需求打算(Materialrequirementsplanning)或物料治理系統(tǒng)。其功能包括探究單個(gè)的工作定

9、單以形成二個(gè)BOM，然后提早確定存貨需求。其目的旨在縮小批量生產(chǎn)時(shí)的存貨占用量。而MRPII不僅僅局限于存貨治理，而是將好幾種甚至企業(yè)所有的商業(yè)活動(dòng)集成在一個(gè)系統(tǒng)內(nèi)，因此，它也可稱之為壬種再工程技術(shù)(ReengineeirngTechique)或再造技術(shù)。它是協(xié)調(diào)整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的一個(gè)系統(tǒng)或者更確切地講是一種理念，一種哲學(xué)。該系統(tǒng)包括執(zhí)行生產(chǎn)打算，提供反饋和操縱的全過程。MRPII將自動(dòng)為所要生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生材料定單、同時(shí)把產(chǎn)品的生產(chǎn)安排到要緊生產(chǎn)打算中，并依照機(jī)器和勞動(dòng)力情況形成一個(gè)粗略的生產(chǎn)能力打算;然后依照適時(shí)制(JIT)標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)生成包括原材料供應(yīng)時(shí)刻表在內(nèi)的材料需求打算，為工廠設(shè)計(jì)最終的生

10、產(chǎn)能力打算，治理原材料和產(chǎn)成品等存貨。MRPII集產(chǎn)品設(shè)計(jì)、按順序進(jìn)入的工廠生產(chǎn)程序、會(huì)計(jì)信息、ABC成本系統(tǒng)于一體，從而使得能夠在操縱成本和保持盡可能低的存貨水平的同時(shí)，建立、溝通和有效地執(zhí)行生產(chǎn)打算。當(dāng)MRPII與外部網(wǎng)絡(luò)技術(shù)聯(lián)系在一起時(shí)，企業(yè)便可自動(dòng)地收到銷貨定單和現(xiàn)金收入，自動(dòng)發(fā)送購貨定單并向供應(yīng)商付款，以及收發(fā)相關(guān)的運(yùn)輸憑證等。(4)EDI系統(tǒng)。專門多公司為協(xié)調(diào)銷售和生產(chǎn)經(jīng)營并保持原材料流淌的不間斷，通常都會(huì)與其顧客和供應(yīng)商簽定貿(mào)易伙伴關(guān)系協(xié)議。通過這些協(xié)議，公司便為再造商業(yè)程序或使其完全自動(dòng)化處理奠定了基礎(chǔ)。這種完全自動(dòng)化的商業(yè)程序通常是借助于被稱為電子數(shù)據(jù)互換(EDI)的系統(tǒng)來實(shí)

11、現(xiàn)的。它通常的定義是：計(jì)算機(jī)可處理商業(yè)信息按標(biāo)準(zhǔn)格式在公司間的交換。從定義中我們能夠發(fā)覺:第一，EDI是一種公司間相互努力的結(jié)果，一家單個(gè)的公司是不可能自己使用EDI技術(shù)的。第二，交易是由貿(mào)易伙伴的信息系統(tǒng)自動(dòng)處理的。在一個(gè)純粹的EDI環(huán)境中，完全不需要人的介人去授權(quán)或批準(zhǔn)交易的發(fā)生。第三，交易信息是以標(biāo)準(zhǔn)格式傳送的。因此，企業(yè)內(nèi)部各種不同的系統(tǒng)都可進(jìn)行接口并執(zhí)行交易。EDI系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)要緊在于EDI標(biāo)準(zhǔn)，也確實(shí)是以標(biāo)準(zhǔn)的格式傳遞信號(hào)。EDI技術(shù)在過去的進(jìn)展之因此顯得比較緩慢，最全然的緣故在于缺乏一個(gè)單一的標(biāo)準(zhǔn)體系。目前在國際范圍內(nèi)普遍流行的標(biāo)準(zhǔn)要緊有兩個(gè)：一個(gè)是美國國家標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會(huì)的(Ameri

12、canNationalStandardInstitut)ANSIX.I2;另一個(gè)是行管、商業(yè)和交通系統(tǒng)通用的EDIFACT(EDIforAdministration,CommerceAndTransport)。就目前的進(jìn)展而論，EDI技術(shù)在處理購銷貨定單方面能夠講已表現(xiàn)得特不成功，但在收付款項(xiàng)方面還略顯不足。緣故之一在于企業(yè)的收付款項(xiàng)需要借助于銀行那個(gè)中介來完成。由于在購貨與銷貨過程中因產(chǎn)品質(zhì)量、運(yùn)輸毀損等多方面的緣故可能使收款額度與付款額度之間出現(xiàn)差異，而要轉(zhuǎn)換有關(guān)付款的解釋通常會(huì)導(dǎo)致大量的記錄產(chǎn)生，目前有關(guān)E由標(biāo)準(zhǔn)還不能專門好的解決這一問題，因此，這在二定程度上阻礙了EDI技術(shù)在電子鈔票款

13、轉(zhuǎn)移EFT，ElectronicFundsTransfer)方面的廣泛應(yīng)用。通過上述對(duì)彷M系統(tǒng)的描述，我們大致能夠勾勒出如下三個(gè)初步印象：第一，現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)展在硬件和軟件兩個(gè)方面差不多能夠使一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)拿自動(dòng)化的生產(chǎn)和經(jīng)營，也確實(shí)是產(chǎn)生真正意義上的無人工廠。所不足的虐，無人工廠的存在不僅取決于單個(gè)企業(yè)自身，還取決于企業(yè)運(yùn)作的整個(gè)外部環(huán)境，也確實(shí)是講，無人工廠還難以在周邊企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)無人化的情形下單獨(dú)存在。但除EDI系統(tǒng)之外的其他幾個(gè)子系統(tǒng)在企業(yè)中的運(yùn)用則能夠不受周邊環(huán)境的阻礙。第二，全自動(dòng)化工廠或無人工廠是一個(gè)實(shí)現(xiàn)了高度打算化的工廠。當(dāng)一個(gè)又一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了高度打算化以后，整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作

14、也就自然而然的形成高度打算化。在那個(gè)意義上講，打算經(jīng)濟(jì)并不是一個(gè)毫無可取之處的經(jīng)濟(jì)制度安排。但它實(shí)現(xiàn)的前提必須是以強(qiáng)大的信息系統(tǒng)作支撐。我們往常的打算經(jīng)濟(jì)在某種程度上之因此講是失敗，關(guān)鍵就在于我們?nèi)狈σ粋€(gè)強(qiáng)有力的信息系統(tǒng)，從而使打算經(jīng)濟(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)受到局限，而其缺陷和漏洞卻暴露無遺。我們有理由相信，隨著信息技術(shù)的不斷進(jìn)展與完善，企業(yè)的自動(dòng)化程度也會(huì)越來越高，社會(huì)資源的打算配置方式也會(huì)越來越顯示出它的優(yōu)越性。這在一定程度上支持了馬克思早在100年往常的預(yù)見。第三，信息時(shí)代的到來為中國的繁榮富強(qiáng)再次提供了不可多得的歷史性機(jī)遇。因?yàn)樵趯ｉT多信息技術(shù)的利用和進(jìn)展方面，西方發(fā)達(dá)國家與我們幾乎又站在了同一起

15、跑線。相關(guān)于其他領(lǐng)域的技術(shù)差距而言/信息技術(shù)在目前是最沒有差距或差距最小的一個(gè)領(lǐng)域。三、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)變革計(jì)算機(jī)集成制造不僅使企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域里的分工開始失去其嚴(yán)格的界限，而且也使治理領(lǐng)域的分工開始變得模糊起來。由此可見，網(wǎng)絡(luò)化盡管不是使個(gè)體失去個(gè)性化的特點(diǎn)，但個(gè)性化的特點(diǎn)卻只有借助于與整個(gè)網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)才能夠體現(xiàn)。因此，如上所述的計(jì)算機(jī)集成制造絕對(duì)不僅僅只是一個(gè)自動(dòng)化的概念;它對(duì)企業(yè)商業(yè)活動(dòng)的組織；職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門、崗位的人員配置與職責(zé)分工無疑都已產(chǎn)生革命性的阻礙。沒有適應(yīng)高度信息化或網(wǎng)絡(luò)化要求的革命性變革，就不可能贏得網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的競爭優(yōu)勢。工業(yè)時(shí)代的典型特點(diǎn)是使得企業(yè)的崗位分工變得越來越

16、細(xì)化，而網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的要求則是使過細(xì)的分工得到不斷的綜合和集成。因此，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)組織治理架構(gòu)正在朝著一個(gè)與工業(yè)社會(huì)相反的方向進(jìn)展。假如我們沒有意識(shí)到這種革命性的變化，我們就會(huì)離正確的方向越來越遠(yuǎn)。假如對(duì)我國現(xiàn)有絕大部分企業(yè)的組織治理架構(gòu)做一個(gè)比較認(rèn)確實(shí)觀看，也許就會(huì)發(fā)覺，它們當(dāng)中的絕大部分仍然依舊工業(yè)革命的產(chǎn)物，差不多上依照工業(yè)時(shí)代的大機(jī)器生產(chǎn)特點(diǎn)和打算經(jīng)濟(jì)的要求而設(shè)立的。在我國經(jīng)濟(jì)過去20年不斷市場化的過程中，我們差不多意識(shí)到了它與市場經(jīng)濟(jì)條件下所要求的企業(yè)組織治理架構(gòu)的不適應(yīng)。但也許我們至今仍未意識(shí)到，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的企業(yè)治理體制還只是朝著正確的方向邁出了一小步，而適應(yīng)信息時(shí)代和知識(shí)經(jīng)濟(jì)

17、治理要求的企業(yè)體制改革才是我們現(xiàn)在乃至今后較長一段時(shí)期內(nèi)所要面臨的更為困難的任務(wù)，是進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革的重要方向。西方專門多企業(yè)也正在通過各種途徑改革它們的舊體制，只是，它們更多的時(shí)候是把這種改革稱為商務(wù)程序工程或再造(BusinessProcessReengineering，簡稱BPR)。它們通過企業(yè)再造，來重新贏得信息時(shí)代的企業(yè)競爭優(yōu)勢。對(duì)此，我們應(yīng)該保持足夠的重視和警惕。在一個(gè)高度計(jì)算機(jī)集成化的企業(yè)環(huán)境中，企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)究竟居于何種地位?粗略地看，立即到來的21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)也許會(huì)比過去任何時(shí)候都更重要。但假如細(xì)加分析，它正面臨著信息日益集成化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。假如用網(wǎng)絡(luò)的概念來理

18、解，21世紀(jì)的企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)至少在以下三個(gè)方面會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：治理集成與會(huì)計(jì)頻道(2)(1)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是企業(yè)的一個(gè)信息孤島。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)與治理環(huán)境中缺乏網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐時(shí)，各種技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用往往都處于一種缺乏規(guī)劃的隨意狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)用某種技術(shù)的目標(biāo)通常在于去解決某一特定的具體問題，而不是把該項(xiàng)技術(shù)融人到企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)過程之中加以考慮。如此，就致使企業(yè)在技術(shù)的應(yīng)用過程中形成了專門多不能相互融合的孤島，即技術(shù)孤島。這種情形，不僅晉遍地存在于企業(yè)的生產(chǎn)自動(dòng)化方面，而且也普遍地存在于企業(yè)的信息系統(tǒng)和其他商業(yè)應(yīng)用方面。企業(yè)信息系統(tǒng)是最早使用計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)。

19、會(huì)計(jì)作為企業(yè)最要緊的信息系統(tǒng)，因此也不例外，綜觀過去20年的進(jìn)展，企業(yè)使用計(jì)算機(jī)的目的通常只在于去解決個(gè)不專門的會(huì)計(jì)、財(cái)多或其他商業(yè)問題，而專門少從網(wǎng)絡(luò)的角度去進(jìn)行總體規(guī)劃。從現(xiàn)象上看，目前我國擁有計(jì)算機(jī)在企業(yè)已不在少數(shù)，甚至有的企業(yè)的每個(gè)部門都已擁有了專門多專門好的計(jì)算機(jī)設(shè)備，但由于缺乏總體的網(wǎng)絡(luò)構(gòu)思與設(shè)計(jì)，致使計(jì)算機(jī)在企業(yè)生產(chǎn)與治理領(lǐng)域中發(fā)揮的功能特不有限。各部門所使用的計(jì)算機(jī)設(shè)備大多都各自為陣，他們只是一味地借助于計(jì)算機(jī)去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)內(nèi)部操縱和信息處理的要求，而專門少甚至全然沒有顧及現(xiàn)代信息技術(shù)自身的特性。當(dāng)以紙張為載體的有關(guān)憑證在各部門之間相互傳遞時(shí)，該憑證上的信息便在各部門的計(jì)

20、算機(jī)上錄入、再錄入，不斷地進(jìn)行著信息的重復(fù)處理。從本質(zhì)上看，如此的企業(yè)治理現(xiàn)代化只是停留在形式上的現(xiàn)代化，企業(yè)的整個(gè)治理架構(gòu)與工作效率，與手工狀態(tài)并無多大的不同，甚至更為低下。因?yàn)橘I把算盤要遠(yuǎn)比買臺(tái)計(jì)算機(jī)廉價(jià)得多。因此，專門多企業(yè)在治理現(xiàn)代化的背后不僅沒有贏得任何競爭優(yōu)勢，反而是吃了大虧。網(wǎng)絡(luò)化治理的一個(gè)最大特點(diǎn)確實(shí)是消滅信息孤島，實(shí)現(xiàn)信息集成。所謂信息孤島，是指沒有信息相互交換的企業(yè)單個(gè)信息系統(tǒng)。由于企業(yè)各信息系統(tǒng)之間不能有效的交換信息，從而使得企業(yè)任何二個(gè)獨(dú)立的信息系統(tǒng)都無法提供某一決策所需要的完整信息資料。某一決策所需要的信息可能部分來自于企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，部分則可能來自于其他不同的信息

21、系統(tǒng)。這不僅可能降低最終所需數(shù)據(jù)的可靠性，導(dǎo)致決策的失誤和工作效率的低下，而且，僅僅是收集這些信息而花費(fèi)的成本也會(huì)是特不昂貴的。這在客觀上便顯示出了企業(yè)信息集成的重要性。因此，解決企業(yè)信息孤島首先就需要模糊各信息系統(tǒng)之間的傳統(tǒng)分工與界限。但這種碟糊不是沒有統(tǒng)一規(guī)劃的模糊，而是有目的的模糊。通過模糊它們之間的界限，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息集成的目標(biāo)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與治理信息系統(tǒng)的信息集成有多種方案。其中之一確實(shí)是建立中心數(shù)據(jù)庫或稱信息中心。而各信息子系統(tǒng)或終端用戶既能夠依照交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫的資料，同時(shí)，也可依照申心數(shù)據(jù)庫資料提供滿足各種特定用途的信息需要。這一中心數(shù)據(jù)庫也能

22、夠設(shè)置成類似于企業(yè)的成本中心，利潤中心或投資中心一樣，我們姑且稱之為信息中心。它在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)治理中將發(fā)揮至關(guān)重要的致勝作用。(2)建立會(huì)計(jì)頻道是會(huì)計(jì)在信息集成化環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我的重要途徑。企業(yè)如何在信息高度集成的環(huán)境下去體現(xiàn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部操縱的要求，是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)所要研究的重要問題。在工業(yè)社會(huì)中，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與治理信息系統(tǒng)的分工要緊體現(xiàn)在它們所處理交易信息的類型上。在企業(yè)沒有網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支撐和除財(cái)務(wù)交易以外的其他方面還不夠信息化的前提下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)不可幸免地成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和封閉的信息系統(tǒng)。但當(dāng)其他系統(tǒng)也足夠信息化以后，保持不變的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相對(duì)地位不可幸免地就會(huì)隨之而下

23、降，即使它已實(shí)現(xiàn)了與其他信息系統(tǒng)集成也會(huì)如此。如何幸免會(huì)計(jì)系統(tǒng)的地位不致于迅速下降?唯一的出路就只有不斷創(chuàng)新或革命。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)出于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，往往只是試圖滿足各種不同用戶的共同要求，而沒有或者專門少考慮用戶的個(gè)性需要。但現(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能顯然已便這一局限不再成其為只提供最低量信息的籍口。在這種情形下，建立多元化的會(huì)計(jì)頻道便成為一種必定。會(huì)計(jì)頻道，這也許是一個(gè)專門少有人聽講過的新名詞。因?yàn)楫?dāng)您在看只有一個(gè)頻道的電視時(shí)，你全然可不能有換個(gè)頻道的概念。但當(dāng)您在看一個(gè)擁有上百個(gè)頻道的電視時(shí)，你就不得不使用頻道的概念了。所謂換個(gè)頻道，它并不改變電視機(jī)本身，而只是在改變它正在播

24、出的電視節(jié)目。不同內(nèi)容、風(fēng)格、情調(diào)的節(jié)目，旨在滿足不同觀眾的需要。假如會(huì)計(jì)信息的用戶也有不同需要，那么，我們是不是能夠考慮用多元化的會(huì)計(jì)頻道來滿足他們不同的品味和要求呢?這確實(shí)是會(huì)計(jì)頻道一詞的初始含義。會(huì)計(jì)革命既需要兼容傳統(tǒng)，又需要實(shí)質(zhì)性變化，這也許只有會(huì)計(jì)頻道的思想才能夠?qū)ｉT好的做到。會(huì)計(jì)頻道為會(huì)計(jì)革命提供了一個(gè)專門好的突破口。假如講同一屬性。的信息專門難同時(shí)滿足可靠性和相關(guān)性的雙重質(zhì)量特征的要求，那么，同時(shí)提供兩種不同屬性的信息多元模式也許便可不能出現(xiàn)相同的困難。因此，多元選擇與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維框架是格格不入的。因?yàn)榧偃缫患移髽I(yè)有兩個(gè)不同數(shù)字的利潤，人們便不明白是應(yīng)當(dāng)以哪個(gè)數(shù)字的利潤來進(jìn)行分

25、配更好。然而，假如利潤數(shù)字并非只是完全用于財(cái)寶分配，那么，其情形也許便會(huì)有所不同了。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過去20年的進(jìn)展歷程中，我們差不多看到了越來越多的利潤并非只是用于財(cái)寶分配的，清形。例如，新上市公司提供的前3年業(yè)績的模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，其所提供的利潤數(shù)字并非只是用于財(cái)寶分配，而是用于評(píng)估企業(yè)以后的盈利能力。越來越多的企業(yè)由于跨國投資而使用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而產(chǎn)生不同數(shù)字的利潤也并非只是一些極個(gè)不的現(xiàn)象。也許，這些情形差不多上會(huì)計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威機(jī)構(gòu)和職業(yè)界人士所不情愿看到的結(jié)果。但事實(shí)是，歷史的進(jìn)展并不是以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的。越來越多的上市公司仍然在不斷的生產(chǎn)模擬財(cái)務(wù)報(bào)表，越來越多的跨國投資也仍然需要不斷的

26、生產(chǎn)越來越不相同的利潤數(shù)字。因此，是否同意多元報(bào)告模式只是一個(gè)思想觀念問題，而并非是一個(gè)市場需要的問題。(3)網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的內(nèi)部操縱是企業(yè)最重要的制度變革。內(nèi)部操縱是企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)制度安排。依照美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)(SASN078)的定義，內(nèi)部操縱通常由五個(gè)要素組成:操縱環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)管和操縱活動(dòng)。企業(yè)操縱環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)有效操縱的首要因素。消除信息孤島、建立會(huì)計(jì)頻道只是解決了信息的收集、處理與報(bào)告問題，而沒有解決對(duì)企業(yè)資源尤其是財(cái)務(wù)資源的操縱問題。我們明白:會(huì)計(jì)系統(tǒng)的職能除了反映以外，還有一個(gè)更重要的職能，確實(shí)是操縱。會(huì)計(jì)如何實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部操縱呢

27、?交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)確實(shí)是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易差不多上真實(shí)有效的，而且符合治理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會(huì)的企業(yè)組織治理架構(gòu)下，;交易授權(quán)通?？煞譃槿?一是借助于經(jīng)辦人員來實(shí)現(xiàn)，二是通過程序(不是計(jì)算機(jī)程序)操縱來實(shí)現(xiàn)，如利用最低存貨水平對(duì)購貨的操縱，三是通過對(duì)非正常交易的個(gè)案操縱來實(shí)現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對(duì)信息處理的高度集成性，因此，幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計(jì)算機(jī)軟件模塊中，從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊能夠確定應(yīng)當(dāng)在什么時(shí)刻、向哪個(gè)供應(yīng)商定貨，以及定多少等，這些交易都能夠在完全沒有人工介人的情形下通過計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成。職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離，簡單地講確實(shí)是管權(quán)的不管事

28、，治理帳的不管線，管物的不管帳。由于一個(gè)有效的內(nèi)部操縱系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù)，因此，其崗位設(shè)置通常便具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。例如，計(jì)算機(jī)程序既可授權(quán)某項(xiàng)采購，也可處理定單，同時(shí)還可記錄應(yīng)付帳款。換言之，手工狀態(tài)下必不可少的職責(zé)分離和需要由多人來完成的工作，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下能夠完全依靠計(jì)算機(jī)程序來實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榧偃鐔渭兝糜?jì)算機(jī)程序來仿真人工環(huán)境下的職責(zé)分離(計(jì)算機(jī)程序完全能夠做到)與提高效率的自動(dòng)化目標(biāo)是背道而馳的。人工環(huán)境下的內(nèi)部操縱之因此要求有職責(zé)分離是為了防止人類行為的某些負(fù)面阻礙，例如人總會(huì)有開小差出錯(cuò)的時(shí)候，而且間或也可能有尋求舞弊的方法等等。計(jì)算機(jī)盡管也有出錯(cuò)的時(shí)候，但在本質(zhì)上這種錯(cuò)誤依舊由于執(zhí)行編程的人員所犯的錯(cuò)誤。假如不是人為的緣故，計(jì)算機(jī)不可能自己執(zhí)行某種舞弊程序。因此，在縛粹的計(jì)算機(jī)環(huán)境下實(shí)際上己沒有手工狀態(tài)下的職責(zé)分離的必要。因此，計(jì)算機(jī)環(huán)境也有計(jì)算機(jī)環(huán)境的職責(zé)分離問題。例如，一旦某種軟件被安裝并用于執(zhí)行某項(xiàng)功能后，它的編碼、運(yùn)行和維護(hù)職責(zé)就必須相分離。四、結(jié)束語事實(shí)上，有關(guān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)置與內(nèi)部操縱安排是復(fù)雜的，而且也是廣泛的。它涉及到財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)科所有方面的變革與創(chuàng)新。出于對(duì)本文篇幅的考