1、第六章 財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的核算 學(xué)習(xí)目標明確財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的基本概念及其構(gòu)成內(nèi)容；掌握預(yù)算周轉(zhuǎn)金的管理要求；掌握凈資產(chǎn)的核算方法。 財政總預(yù)算凈資產(chǎn)的內(nèi)容 結(jié)余一般預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余專用基金結(jié)余財政專戶管理資金結(jié)余預(yù)算周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)基金 一、結(jié)余 （一）內(nèi)容財政總預(yù)算會計核算的結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余、財政專戶管理資金結(jié)余等。預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出后的差額。 T行賬戶表示預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算支出 一般預(yù)算收入補助支出一般預(yù)算補助 補助收入一般預(yù)算補助上解支出 上解收入 調(diào)入資金基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入

2、減去基金預(yù)算類支出后的差額，它是各級財政執(zhí)行政府基金預(yù)算的結(jié)果。T行賬戶表示基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算支出 基金預(yù)算收入補助支出基金預(yù)算補助 補助收入基金預(yù)算補助 調(diào)出資金國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余是指各級財政部門管理的國有資本經(jīng)營預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。 T行賬戶表示國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 國有資本經(jīng)營預(yù)算收入專用基金結(jié)余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額。它表示財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。T行賬戶表示專用基金結(jié)余專用基金支出 專用基金收入財政專戶管理資金結(jié)余是指未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金收支相抵形成的結(jié)余，包括教育收費、彩票發(fā)行機構(gòu)和彩票銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)

3、費用等資金的結(jié)余。T行賬戶表示財政專戶管理資金結(jié)余財政專戶管理資金支出 財政專戶管理資金收入（二）核算 1.預(yù)算結(jié)余的核算 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”總賬賬戶，用來核算預(yù)算結(jié)余情況。貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時，將“一般預(yù)算收入”、“補助收入一般預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)借方登記將“一般預(yù)算支出”、“補助支出一般預(yù)算補助”、“上解支出”等賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)；根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶。 例6-1 某市財政總預(yù)算會計進行年終結(jié)算，預(yù)算結(jié)余賬戶年初貸方余額（上年預(yù)算滾存結(jié)余）為190萬元；本年結(jié)賬前有關(guān)一般預(yù)算收支

4、范疇的各賬戶的余額如表6-1所示。根據(jù)上述資料，進行有關(guān)預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理。 （1）根據(jù)表6-1所列資料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算收入”、“補助收入預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：一般預(yù)算收入 350 000 000 補助收入一般預(yù)算補助 20 000 000 上解收入 10 000 000 調(diào)入資金 5 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余 385 000 000 （2）根據(jù)表6-1資料，結(jié)轉(zhuǎn)“一般預(yù)算支出”、“補助支出一般預(yù)算補助”、“上解支出”等賬戶全年累計余。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：預(yù)算結(jié)余 375 000 000

5、貸：一般預(yù)算支出 355 000 000 補助支出一般預(yù)算補助 16 000 000 上解支出 4 000 000 經(jīng)過上述會計處理后，可以計算出本年預(yù)算滾存結(jié)余為1190萬元。計算過程如下：190萬元+35 000萬元+2 000萬元+1 000萬元+500萬元-35 500萬元+1 600萬元+400萬元=1190萬元。 2.基金預(yù)算結(jié)余的核算 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶，用來核算基金預(yù)算結(jié)余情況。貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時，將“基金預(yù)算收入”、“補助收入基金預(yù)算補助”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)借方登記將“基金預(yù)算支出”、“補助支出基金預(yù)算補助”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)。例6-2 某市財政總預(yù)

6、算會計年終結(jié)算時，“基金預(yù)算收入”賬戶的貸方余額為600 000元；“補助收入基金預(yù)算補助”賬戶的貸方余額為80 000元；“基金預(yù)算支出”賬戶的借方余額為520 000元；“補助支出基金預(yù)算補助”賬戶的借方余額為64 000元；“調(diào)出資金”賬戶的借方余額為2 000元。根據(jù)上述資料，有關(guān)基金預(yù)算結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理如下： （1）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算收入”、“補助收入基金預(yù)算補助”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：基金預(yù)算收入 600 000 補助收入基金預(yù)算補助 80 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 680 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)“基金預(yù)算支出”、“補助支出基金預(yù)算補助”、“調(diào)出

7、資金”等賬戶全年累計余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：基金預(yù)算結(jié)余 650 000 貸：基金預(yù)算支出 580 000 補助支出基金預(yù)算補助 60 000 調(diào)出資金 10 000 3.國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余的核算年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出” 余額轉(zhuǎn)入本科目借方。本科目年終貸方余額，反映本年國有資本經(jīng)營預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。 例6-3某市財政總預(yù)算會計年終結(jié)算時，“國有資本經(jīng)營預(yù)算收入”賬戶貸方余額10000000元，“國有資本經(jīng)營預(yù)算支出”賬戶借方余額8000000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國有資本經(jīng)營預(yù)算收入

8、 10 000 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 10 000 000 借：國有資本經(jīng)營預(yù)算結(jié)余 8 000 000 貸：國有資本經(jīng)營預(yù)算支出 8 000 000 4.專用基金結(jié)余的核算 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“專用基金結(jié)余”賬戶，用來核算專用基金結(jié)余情況。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記將“專用基金支出”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入數(shù)。年終貸方余額，表示當年專用基金的滾存結(jié)余，該結(jié)余應(yīng)逐年轉(zhuǎn)入下年度。 例6-4 某市財政總預(yù)算會計年終結(jié)算時，“專用基金收入”賬戶的貸方余額為180 000；“專用基金支出”賬戶的借方余額為150 000元。根據(jù)上述資料

9、，有關(guān)專用基金結(jié)余年終結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金收入”賬戶的全年累計貸方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：專用基金收入 180 000 貸：專用基金結(jié)余 180 000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金支出”賬戶的全年累計借方余額。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：專用基金結(jié)余 150 000 貸：專用基金支出 150 000 5.財政專戶管理資金結(jié)余的核算年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“財政專戶管理資金收入”等有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“財政專戶管理資金支出”等有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。本科目年終貸方余額，反映未納入預(yù)算并實行財政專戶管理的資金收支相抵后的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。例6

10、-5 某市財政總預(yù)算會計年終結(jié)算時，“財政專戶管理資金收入”賬戶的貸方余額為1 800 000；“財政專戶管理資金支出”賬戶的借方余額為1 500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：財政專戶管理資金收入 1 800 000 貸：財政專戶管理資金結(jié)余 1 800 000 借：財政專戶管理資金結(jié)余 1 500 000 貸：財政專戶管理資金支出 1 500 000 二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金 （一）概念預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。（二）設(shè)置原因年度內(nèi)各月份或各季度之間的預(yù)算收支通常是不平衡的預(yù)算收入逐日收取，預(yù)算支出集中在月初撥出

11、財政資金從征收、報解到轉(zhuǎn)撥需要一定的時日。（三）管理要求由于預(yù)算周轉(zhuǎn)金是供預(yù)算周轉(zhuǎn)使用的，因此，它不能用來安排支出，也不能隨意減少，其額度應(yīng)當逐步達到本級政府預(yù)算支出總額的4%。本賬戶借方一般無發(fā)生額，其貸方余額即逐年累計形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金總額。預(yù)算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款賬戶，不另設(shè)存款戶。若國庫存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，即表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)動用。 動用預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，直接減少國庫存款，而不能借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金” 。（四）來源渠道一是從本級財政的年度預(yù)算結(jié)余中設(shè)置或補充，二是由上級財政部門撥入。一般來說，新成立的一級財政，由于原來沒有預(yù)算周轉(zhuǎn)金，通常由上級財政在財力許可的范圍內(nèi)撥入相應(yīng)數(shù)額的預(yù)算周

12、轉(zhuǎn)金。之后，該級財政應(yīng)從本級的預(yù)算結(jié)余中逐步補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。（五）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”賬戶，用來核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)。設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”賬戶，貸記本賬戶。例6-6某鄉(xiāng)財政收到上級縣財政撥來資金200 000元，用于該鄉(xiāng)設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 200 000 例6-7 某縣財政用預(yù)算結(jié)余300 000元補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：預(yù)算結(jié)余 300 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 300 000 三、財政周轉(zhuǎn)基金 （一）概念財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政部

13、門按規(guī)定設(shè)置供有償周轉(zhuǎn)使用的資金，它反映一級財政設(shè)置的財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。（二）來源渠道一是由財政預(yù)算安排，這部分財政周轉(zhuǎn)基金在財政列報預(yù)算支出時轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后由財政周轉(zhuǎn)金收入減去財政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入。（三）財政周轉(zhuǎn)基金的核算 財政總預(yù)算會計應(yīng)設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)基金”賬戶，用來核算財政周轉(zhuǎn)基金業(yè)務(wù)。它屬于凈資產(chǎn)賬戶，貸方登記增補的財政周轉(zhuǎn)基金數(shù)，借方登記收回的財政周轉(zhuǎn)基金數(shù)，期末貸方余額，表示財政部門設(shè)置的財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額應(yīng)逐年結(jié)轉(zhuǎn)至下年。業(yè)務(wù)類型：增加：用預(yù)算資金增補財政周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預(yù)算支出賬戶，貸記“國庫存款”賬戶；同時，借記“其他財政存款”賬戶，貸記本賬戶。用財

14、政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”賬戶，貸記本賬戶。減少：收回財政周轉(zhuǎn)基金時，做相反的會計分錄。核銷待處理財政周轉(zhuǎn)金時，借記本賬戶，貸記“待處理財政周轉(zhuǎn)金”。 例6-8某市財政部門按核定預(yù)算撥付某業(yè)務(wù)主管部門財政周轉(zhuǎn)金500 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：一般預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款一般預(yù)算存款 500 000 同時：借：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 500 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 500 000 例6-9某市財政經(jīng)檢查認為,某業(yè)務(wù)主管部門原設(shè)財政周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，經(jīng)核準收回部分財政周轉(zhuǎn)金200 000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：國庫

15、存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：一般預(yù)算支出 200 000同時：借：財政周轉(zhuǎn)基金 200 000 貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款 200 000 例6-10年終結(jié)賬，全年共發(fā)生財政周轉(zhuǎn)金收入370 000元，財政周轉(zhuǎn)金支出250000元。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：財政周轉(zhuǎn)金收入 250 000 貸：財政周轉(zhuǎn)支出 250 000借：財政周轉(zhuǎn)金收入 120 000 貸：財政周轉(zhuǎn)基金 120 000 財政周轉(zhuǎn)金業(yè)務(wù)圖 其他財政存款借出財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金收入（占用費、利息）財政周轉(zhuǎn)金支出（占用費、業(yè)務(wù)費）借入財政周轉(zhuǎn)金凈收入財政周轉(zhuǎn)基金待處理財政周轉(zhuǎn)金本章小結(jié) 本章闡述了財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的內(nèi)容和會計核算方法。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減