1、PAGE Chapter 19PAGE PAGE 118壹、前言伴查核人員欲對受版查者支出循環(huán)之吧內(nèi)部控制有概括熬性之瞭解時(shí)，須伴先對其內(nèi)部控制俺之環(huán)境及所使用版之會(huì)計(jì)制度加以俺瞭解。支出循環(huán)昂包括商品或材料岸之購進(jìn)、固定資壩產(chǎn)之購置、薪工哎成本之產(chǎn)生以及版各項(xiàng)現(xiàn)金支出等按有關(guān)之活動(dòng)均屬頒之。伴於買賣業(yè)或製造癌業(yè)中，賒購商品案或材料、現(xiàn)購商礙品或材料、現(xiàn)金扳支付賒付購款、辦進(jìn)貨之折扣、折胺讓、退出、固定捌資產(chǎn)之購置及付八款、薪工之發(fā)生唉及付款、各項(xiàng)費(fèi)班用之發(fā)生及付款辦、長、短期投資艾之產(chǎn)生及付款及藹償還欠款之現(xiàn)金百支出等均與支出癌有相關(guān)。本章只霸針對進(jìn)貨及其抵矮減科目、現(xiàn)金支骯出及固定資產(chǎn)等埃

2、部分之內(nèi)部控制爸與其調(diào)查及評估矮加以討論。內(nèi)部控制之環(huán)境安內(nèi)部控環(huán)境乃受班該企業(yè)之管理階跋層之領(lǐng)導(dǎo)情形及敖監(jiān)督情形、組織疤結(jié)構(gòu)、人事制度辦以及公司之環(huán)境辦等影響；若受查襖者有健全之組織白結(jié)構(gòu)，配合良好暗之人事制度，其芭所聘用的均為具白有勝任性且忠誠拌之員工，加以公拜司設(shè)有預(yù)算制度笆，對於現(xiàn)金編列佰預(yù)算，對於資本藹支出亦編列有預(yù)搬算，則可藉由比阿較預(yù)算數(shù)與實(shí)際靶數(shù)之差異，以達(dá)胺到內(nèi)部控制之效罷用，如此則表示把受查者之內(nèi)部控般制環(huán)境完善，因八此查核人員須先擺對受查者之內(nèi)部邦控制環(huán)境加以分笆析，取得其對內(nèi)頒部控制之概括性昂瞭解。因此，在板支出循環(huán)中，審八計(jì)人員必須了解罷到下列的控制環(huán)哀境因素：絆由於

3、在處理採購傲與現(xiàn)金支出交易奧時(shí)容易發(fā)生員工矮舞弊及管理當(dāng)局鞍窗飾財(cái)務(wù)報(bào)表的暗情事，故就支出盎循環(huán)而言，控制岸環(huán)境中正值與稗道德的重大性熬便比收入循環(huán)要靶重要的多。鞍管理當(dāng)局的承諾版是否適當(dāng)，應(yīng)反芭映於瓣採購與支出交易白。埃保管已購買資產(chǎn)啊。礙報(bào)導(dǎo)支出循環(huán)活跋動(dòng)等人事之指派疤與訓(xùn)練。巴受查客戶支出循澳環(huán)的組織結(jié)構(gòu)與壩管理當(dāng)局的授權(quán)把與責(zé)任應(yīng)明確劃唉分，並維持權(quán)力絆、責(zé)任與報(bào)導(dǎo)關(guān)愛係的明確關(guān)聯(lián)。班人力資源的政策暗與實(shí)務(wù)可能包括隘對處理現(xiàn)金支出愛或保管資產(chǎn)之人阿員的限制。斑有關(guān)支出循環(huán)之疤交易程序所牽涉俺到之組織結(jié)構(gòu)部安門為公關(guān)部、生爸產(chǎn)部、財(cái)產(chǎn)部及懊會(huì)計(jì)部門等。搬由於支出循環(huán)與巴購料有關(guān)，而購柏料

4、又與生產(chǎn)有關(guān)爸，生產(chǎn)時(shí)須投入笆人工，其又與人按事有關(guān)，而各項(xiàng)唉進(jìn)項(xiàng)均須經(jīng)採購按發(fā)出訂單，且經(jīng)澳驗(yàn)收加以檢驗(yàn)後柏再存於倉庫，故捌採購、驗(yàn)收及倉吧儲均隸屬於生產(chǎn)懊部；而製造產(chǎn)品霸時(shí)有關(guān)人工之對百內(nèi)、對外關(guān)係事俺宜則由公關(guān)部處按理，故公關(guān)部下癌又分設(shè)人事、員耙工福利、安全警搬衛(wèi)及工會(huì)關(guān)係等白單位；至於應(yīng)付罷憑單之編製由應(yīng)百付憑單會(huì)計(jì)、存傲貨明細(xì)帳之記錄懊由存貨會(huì)計(jì)、固哎定資產(chǎn)之財(cái)產(chǎn)卡安記錄由固定資產(chǎn)埃會(huì)計(jì)、分錄及過昂總帳由普通會(huì)計(jì)疤、工人工作時(shí)間埃及其分配由計(jì)時(shí)暗會(huì)計(jì)、有關(guān)新工氨之記錄則由薪工班會(huì)計(jì)等處理之，斑這些會(huì)計(jì)人員均叭隸屬於會(huì)計(jì)部門岸；至於與支出循扒環(huán)有關(guān)之財(cái)務(wù)會(huì)耙計(jì)、收發(fā)及出納盎則隸屬於財(cái)

5、務(wù)部扒。按重要性及審計(jì)風(fēng)扳險(xiǎn)唉由於支出循環(huán)包皚含現(xiàn)金之支出、昂進(jìn)貨（料）、固斑定資產(chǎn)等，其交柏易影響了資產(chǎn)負(fù)敖債表及損益表之艾科目類別較多，斑而且現(xiàn)金支出及埃進(jìn)貨交易量很大俺；另外對製造業(yè)吧而言，其財(cái)產(chǎn)、柏廠房及設(shè)備占資罷產(chǎn)總額之比率很皚大，且由此所產(chǎn)扮生之折舊費(fèi)用亦吧為決定損益表淨(jìng)搬利之一個(gè)重要之按因素，而投入如熬此龐大之資產(chǎn)，拔主要目的係欲由安此獲得較高之報(bào)板酬，因此健全之耙內(nèi)部控制對支出背循環(huán)之重要性可案想而知了。暗另外，現(xiàn)金支出哎及進(jìn)貨之交易量唉大，且現(xiàn)金及存扒貨易被偷竊或遭熬受舞弊，且有些耙存貨易於腐敗、藹過時(shí)或陳廢，因昂此均需有強(qiáng)化之拔內(nèi)部控制，故要板求支出循環(huán)之?dāng)P般制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)在較低

6、艾之水準(zhǔn)，如此才百易於偵測錯(cuò)誤及敗舞弊，因而整體八之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)保邦持於低度水準(zhǔn)中辦。襖管理當(dāng)局對於支礙出循環(huán)交易的風(fēng)巴險(xiǎn)評量中，讓審隘計(jì)人員較感興趣罷的事項(xiàng)包括：罷公司因採購交易澳所產(chǎn)生現(xiàn)金流量阿需求的因應(yīng)能力八。芭因採購承諾所產(chǎn)爸生之偶發(fā)性損失稗。爸與重要供應(yīng)商繼吧續(xù)穩(wěn)定關(guān)係的可八能性。斑因成本增加所造八成的影響。靶固定資產(chǎn)帳面價(jià)暗值的可實(shí)現(xiàn)性。矮將管理當(dāng)局對上矮述風(fēng)險(xiǎn)的評量及懊其相關(guān)的控制活案動(dòng)並同考量，則唉可減少對上述環(huán)案境務(wù)述的可能性罷。故在評估支出把循環(huán)的固有風(fēng)險(xiǎn)襖時(shí)，審計(jì)人員不翱緊要考慮各循環(huán)皚共通的因素，亦俺須考量支出循環(huán)挨中所特有的聲明敖?？赡芤鸸芾戆┊?dāng)局務(wù)述支出循叭環(huán)聲明的

7、共通因般素包括：懊由於全球、國內(nèi)搬或地區(qū)性的經(jīng)濟(jì)埃因素致使?fàn)I運(yùn)成襖本增加、技術(shù)發(fā)愛展遲滯、生產(chǎn)力敖衰退或經(jīng)營管理挨不善，導(dǎo)致公司骯無法達(dá)成預(yù)定的吧盈餘目標(biāo)或同業(yè)懊水準(zhǔn)，故以低估巴費(fèi)用的方式來達(dá)伴到美化盈餘數(shù)字笆的目的。巴當(dāng)公司面臨流動(dòng)敗性問題及繼續(xù)經(jīng)安營遭受質(zhì)疑時(shí)，捌便利用低估應(yīng)付俺帳款的方式以達(dá)跋到增加營運(yùn)資金皚的目的。伴其他可能造成務(wù)吧述支出循環(huán)聲明搬的因素包括：礙交易量通常很大案。背可能有未授權(quán)的扳採購和現(xiàn)金支出耙交易。靶已購置的資產(chǎn)可扒能被侵佔(zhàn)盜用。八可能發(fā)生成本是熬否應(yīng)予資本化認(rèn)癌列為費(fèi)用的會(huì)計(jì)愛爭論。版就大部分制度健哎全的公司而言，捌管理當(dāng)局本身的扮風(fēng)險(xiǎn)評估程序，岸已使得內(nèi)部控制暗

8、的政策及程序足背以減少支出循環(huán)阿交易發(fā)生務(wù)述的骯風(fēng)險(xiǎn)。但無論如拔何，對於不同委爸託客戶或同一客哀戶的不同聲明，靶審計(jì)人員對於採哎購及現(xiàn)金支出內(nèi)哀部控制的設(shè)置與吧否及其有效性，辦均應(yīng)予個(gè)別的考巴量。此外，審計(jì)唉人員亦應(yīng)謹(jǐn)記控般制風(fēng)險(xiǎn)的原始限板制包括：管理當(dāng)背局忽略內(nèi)部控制哎的可能性、共同鞍舞弊、因疲勞或盎務(wù)解所造成的錯(cuò)愛誤，以及環(huán)境變柏遷而未能改變適板當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制等啊。俺資訊與溝通（會(huì)拔計(jì)資訊系統(tǒng)）案在對內(nèi)部控制結(jié)八構(gòu)進(jìn)行瞭解之前百，應(yīng)先具備支出皚循環(huán)交易中資料拌處理、主要文件懊及記錄的基本知伴識。奧造成會(huì)計(jì)資訊系伴統(tǒng)不同之原因，骯包括購貨簿或憑罷單記錄的使用等靶因素。在一個(gè)電安腦化的系統(tǒng)之中哀

9、，審計(jì)人員不緊壩要對相關(guān)的一般搬控制和應(yīng)用控制吧進(jìn)行了解，亦須巴熟悉主要的交易扮和主檔。監(jiān)督背管理當(dāng)局為了解百其他內(nèi)部重結(jié)構(gòu)懊是否有效，以減扮低支出循環(huán)交易懊及餘額務(wù)述的風(fēng)版險(xiǎn)，便會(huì)設(shè)計(jì)幾背種持續(xù)性或定期安性的監(jiān)督活動(dòng)。班審計(jì)人員對於此奧種監(jiān)督活動(dòng)所應(yīng)哀獲得之資訊包括?。旱K對於供應(yīng)商的付靶款問題或未來的案交貨情形，應(yīng)有藹持續(xù)性的回饋。笆對於內(nèi)部控制的敖可報(bào)導(dǎo)情況和重奧要缺失，應(yīng)與以哎前的外部審計(jì)人藹員取得聯(lián)繫。唉內(nèi)部稽核人員對藹於支出循環(huán)之控鞍制政策與程序所案做的定期評估。般由於對控制風(fēng)險(xiǎn)皚的評估不同，故爸使用較低的控制耙風(fēng)險(xiǎn)評估水準(zhǔn)策叭略或基本證實(shí)策艾略、或兩者兼用巴，對於支出循環(huán)澳的查核都

10、可能是艾適當(dāng)?shù)?。低控制礙風(fēng)險(xiǎn)評估水準(zhǔn)策俺略對於大量重複爸性交易以及預(yù)期埃能有效運(yùn)作之內(nèi)拌部控制政策及程熬序的聲明而言是扒較有效率的。貳、內(nèi)容探討傲支出循環(huán)有關(guān)交皚易之流程吧（一）執(zhí)行與支般出循環(huán)有關(guān)交易澳之流程芭對於進(jìn)貨（料）佰及固定資產(chǎn)之購爸置等交易之執(zhí)行頒係過請購、訂購巴、驗(yàn)收及核準(zhǔn)付氨款等程序來控制氨；而對於現(xiàn)金支傲出交易之執(zhí)行則絆透過詳細(xì)審核原把始憑證等資料及擺開立載有抬頭、佰劃線並禁止背書骯轉(zhuǎn)之支票付款之版方式來加以控制柏，於說明執(zhí)行交拌易流程前，先列疤示有關(guān)該交易流版程中所將使用之把表格單據(jù)，因此捌類表格單據(jù)於內(nèi)唉部之流轉(zhuǎn)及職責(zé)捌之劃分，於內(nèi)部盎控制中扮演非常柏重要之角色。扒有關(guān)之

11、表格單據(jù)霸列示如下：（1）請購單俺商品、材料邦或固定資產(chǎn)於購傲置前須透過請購阿之程序，由需用靶之單位所填寫之阿單據(jù)即為請購單霸。請購單須經(jīng)過胺授權(quán)者核準(zhǔn)。請按購單大部分係由鞍倉儲編製，尤其白是對於存貨管理版制度健全，訂有扒商品或材料最低半訂購單之企業(yè)，扮當(dāng)倉管發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)隘貨品已達(dá)最低訂暗購點(diǎn)時(shí)，則可編頒製請購單要求訂八購。但有些特殊跋訂單之生產(chǎn)，其胺所使用之材料前耙所未有，此時(shí)請氨購單須由瞭解此辦特殊材料之製造奧部填製；另外固埃定資產(chǎn)之購置所斑使用之請購單可疤能與進(jìn)貨（料）岸之請購單分別設(shè)佰計(jì)，稱之為資本扮支出請購單；由懊於請購單編製單笆位不只一個(gè)，很盎少請購單係採連熬續(xù)編號。（2）訂購單澳由採

12、購向供八應(yīng)商要求購買特拔定貨品所填製之瓣單據(jù)稱之為訂購鞍單。由於健全之挨內(nèi)部控制係要求艾所有之採購均由搬獨(dú)立之單位辦理捌，因此均採用事阿先連續(xù)編號之訂疤購單訂貨。跋（3）驗(yàn)收報(bào)告啊單般驗(yàn)收單為於奧收到貨品時(shí)，根靶據(jù)貨品之品名、捌規(guī)格及數(shù)量所編鞍製之單據(jù)，驗(yàn)收版?zhèn)S統(tǒng)籌由獨(dú)立單矮位處理，故其係岸屬預(yù)先連續(xù)編號岸之單據(jù)。佰（4）供應(yīng)商發(fā)霸票傲由供應(yīng)商所懊開立，載明所售拜貨品之品名、規(guī)扮格、數(shù)量、單價(jià)邦、金額及付款條叭件等資料之單據(jù)白。安（5）供應(yīng)商對八帳單埃由供應(yīng)商所唉寄發(fā)每月月底該巴企業(yè)尚未償付之?dāng)[償付之帳款之單翱據(jù)。（6）應(yīng)付憑單半採用應(yīng)付憑搬單制度之企業(yè)才擺有此單據(jù)之存在扮。應(yīng)付憑單係指翱載明

13、賣方名稱、啊付款條件、金額罷、到期日及會(huì)計(jì)隘科目等資料之內(nèi)按部劃分職責(zé)之單盎據(jù)，經(jīng)授權(quán)核準(zhǔn)拌後可憑以付款之啊單據(jù)。有些公司柏何使用供應(yīng)商發(fā)艾票等憑證來代替藹應(yīng)付憑單。（7）支票熬命令銀行於柏到期日支付款項(xiàng)班給受款人之憑證熬即稱之為支票。矮（8）匯出匯款擺通知單鞍於支付支票斑時(shí)，通知受款人拌該項(xiàng)支票支付內(nèi)矮容，包含訂購單艾號碼、供應(yīng)商發(fā)愛票號碼及金額等案資料之單據(jù)稱之哎為匯出款通知單壩。柏（9）應(yīng)付憑單疤日報(bào)表半將每日所開傲立之應(yīng)付憑單依拌號碼先後順序列盎示其金額及當(dāng)日哀總金頍之清表，般即稱之為應(yīng)付憑唉單日報(bào)表。叭（10）支票開骯立日報(bào)表靶將每日所開跋立之支票依其號柏碼先後順序列示版其金額及當(dāng)日

14、開吧立支票之總額等邦之清表，即稱為扳支票開立日報(bào)表叭。扳於執(zhí)行與支白出循環(huán)有關(guān)之交芭易流程列示於下捌文中，其中所應(yīng)襖用表格單據(jù)均己凹如上所述。交易氨牽涉到組織結(jié)構(gòu)敗圖之生產(chǎn)部門、般財(cái)務(wù)部門及會(huì)計(jì)襖部門，其所採行哀之步驟中，倉儲捌、採購及驗(yàn)收係拌隸屬生產(chǎn)部、應(yīng)盎付憑單會(huì)計(jì)係隸鞍屬會(huì)計(jì)部，財(cái)務(wù)阿會(huì)計(jì)則隸屬財(cái)務(wù)拔部，茲將該交易般流程說明如下。按有關(guān)進(jìn)貨（料）靶之請購大都由倉半儲填寫請購單一擺式兩份；而固定叭資產(chǎn)之購置亦須笆填寫資本支出請把購單一式兩份。半由於資本支出牽案涉到龐大之金額八，因此健全之內(nèi)懊部擯制制度下應(yīng)胺設(shè)有預(yù)算制度，稗當(dāng)請購單位填寫哀資本支出請購單班時(shí)，則主管之核耙準(zhǔn)應(yīng)先比較此項(xiàng)俺增添

15、是否列在原哎編列之預(yù)算上。拜兩種請購之流程襖以下皆同，以下捌只有在程序不同把時(shí)才提出說明，佰否則均視為相同版之流程。瓣根據(jù)會(huì)計(jì)制度之霸規(guī)定，可能在某把一定金額以下之敖請購，只須該部暗門之主管授權(quán)核奧準(zhǔn)即可，但在超拔過某一限額時(shí)，骯無論進(jìn)貨（料）白或購置固定資產(chǎn)把，均須經(jīng)董事會(huì)按、高級主管或委辦員會(huì)核準(zhǔn)才行。巴兩聯(lián)之請購單經(jīng)懊核準(zhǔn)後，一聯(lián)依吧號碼先後順序存哀檔，另一聯(lián)則轉(zhuǎn)半交採購單位。採巴購單位接獲請購扳單，先審核該單絆據(jù)是否經(jīng)授權(quán)核敖準(zhǔn)後，再?zèng)Q定其矮是否為經(jīng)常性物半品之訂購，若為癌經(jīng)常性物品之訂隘購，則可查經(jīng)常半性物品訂購之價(jià)頒目表，據(jù)以填寫芭訂購單；若非經(jīng)挨常性訂購之物品罷，則採購須經(jīng)比骯價(jià)

16、或投標(biāo)之方式疤取得訂購品之價(jià)耙格，另外經(jīng)常訂啊購之貨品亦有已爸核準(zhǔn)供應(yīng)商之名胺單存於供應(yīng)商檔癌案中，以供填列艾訂購單，故無論暗何種物品之訂購隘，於填製訂購單熬時(shí)即須決定訂購背物品之品名規(guī)格頒、數(shù)量、單價(jià)及扳總金額及供應(yīng)商挨之名稱，並據(jù)以扳填寫訂購單，於吧發(fā)出訂購單時(shí)，敖固定資產(chǎn)因編列癌有預(yù)算，故須比礙較實(shí)際成本之金癌額與預(yù)算數(shù)間之鞍差異，並迅速地巴向有關(guān)主管報(bào)告叭。矮有關(guān)訂購單共填氨寫五聯(lián)，其中一胺聯(lián)訂購單寄給供扒應(yīng)商訂貨；一聯(lián)搬訂購單移交給倉爸儲或原請購單位奧，請購單位則將版此訂購單與原請擺購單一併歸檔，邦而尚未附隨有訂柏購單之請購單須骯單獨(dú)歸檔，此部罷分即為尚未訂購懊之請購單檔，此俺檔代表

17、可能請購拜尚未核準(zhǔn)或雖已埃核準(zhǔn)但未來得及鞍發(fā)訂單之部分；柏另一聯(lián)訂購單通敖常不填寫訂購貨襖品之?dāng)?shù)量、單價(jià)耙及金額而送往驗(yàn)百收單位，以便其扮得以驗(yàn)收已訂購半之貨品，而拒絻壩接受未曾訂購之拔貨品；另一聯(lián)訂吧購單則由採購依霸號碼之順序存檔藹；最後一聯(lián)訂購懊單及一聯(lián)之請購版單則一併送交應(yīng)阿付憑單會(huì)計(jì)，以版便憑以編製應(yīng)付俺憑單。版當(dāng)供應(yīng)商接獲公盎司之訂購單後，叭如期出貨，由驗(yàn)襖收單位專辦物品扮之核收事宜，由霸其檢查所送到之癌貨品品名、規(guī)格敖、品質(zhì)是否與訂百購單上所載資料埃相符，若相符則阿盤點(diǎn)數(shù)量，並編絆製驗(yàn)收報(bào)告單一阿式三聯(lián)，其中一凹聯(lián)轉(zhuǎn)交應(yīng)付憑單澳會(huì)計(jì)，據(jù)以編製案應(yīng)付憑單，若屬拌進(jìn)貨，則另外兩唉聯(lián)連同

18、貨品交倉白儲，並由倉儲點(diǎn)阿收無誤於該驗(yàn)收疤報(bào)告單上簽章後骯，一聯(lián)由倉儲留扒存，據(jù)以登存貨吧卡，另一聯(lián)則交靶回給驗(yàn)收單位，芭驗(yàn)收單位取回後搬與原由採購單位拌轉(zhuǎn)入之訂購單一哀併歸檔，而對於拜尚未附隨驗(yàn)收報(bào)翱告單之訂購單，芭須單獨(dú)歸檔，稱隘之為尚未驗(yàn)收之柏訂購單檔，驗(yàn)收氨單位須隨時(shí)檢查班此檔中是否有已柏到期尚未收貨之扮訂購單，應(yīng)通知跋採購單位向供應(yīng)愛商催貨；若驗(yàn)收巴之貨品係屬固定唉資產(chǎn)之購置，則愛所驗(yàn)收之貨品連白同驗(yàn)收報(bào)告單應(yīng)絆送至原請購單位擺而非倉儲；除非案是小型工具之購骯置，由於價(jià)小量背大，可能整批購瓣置後，先存放於板倉儲，待須用到絆時(shí)再填單請領(lǐng)此吧小型工具，此時(shí)爸之小型工具驗(yàn)收班後，則存放於倉

19、皚儲中。壩應(yīng)付憑單會(huì)計(jì)分笆別由採購處接獲澳核準(zhǔn)之請購單及懊訂購單，由驗(yàn)收礙單位處接獲驗(yàn)收啊報(bào)告單，由供應(yīng)鞍商處接發(fā)票，由巴於此三方面之單礙據(jù)送達(dá)時(shí)間不一斑致，故應(yīng)付憑單擺會(huì)計(jì)須先依客戶哎筆劃之先後順序凹將有關(guān)尚未齊全懊之單據(jù)存檔，直氨到所有單據(jù)均齊白全後，核對所有板單據(jù)是否均有效凹且相符，檢查無襖誤後，即編製應(yīng)邦付憑單及應(yīng)付憑笆單日報(bào)表，於編捌製應(yīng)付憑單時(shí)須疤注意科目之應(yīng)用吧是否得宜，尤其板是固定資產(chǎn)之購鞍置，應(yīng)付憑單會(huì)芭計(jì)須先瞭解公司矮對資本支出及收般益支出之劃分，叭是否有書面說明哀訂有若干金額以般下均以收益支出皚列帳。主管於核拔準(zhǔn)此應(yīng)付憑單時(shí)哎亦須特別注意此叭科目之使用是否癌正確。懊應(yīng)付憑

20、單一式兩埃聯(lián)，將其中一聯(lián)澳之應(yīng)付憑單及應(yīng)瓣付憑單日報(bào)表送岸至普通會(huì)計(jì)，而盎另一聯(lián)之應(yīng)付憑案單連同附隨之已藹核準(zhǔn)之請購單、挨訂購單、驗(yàn)收報(bào)安告單及發(fā)票則依把該應(yīng)付憑單到期胺之先後順序予以傲存檔，該檔名稱啊即為未付憑單卷邦，每日應(yīng)付憑單癌會(huì)計(jì)應(yīng)將該日到傲期之所有應(yīng)付憑熬單連同所附隨之愛單據(jù)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)會(huì)巴計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)於頒接獲應(yīng)付憑單及般其附隨之所有單般據(jù)時(shí)，則仔細(xì)審巴核各項(xiàng)資料之有般效性及是否相符隘，無誤後即行編頒製支票及匯出匯敖款通知單兩聯(lián)，澳並交由有權(quán)簽發(fā)班支票者於支票上扒簽章。阿當(dāng)支票一經(jīng)簽章按後，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將埃其應(yīng)付憑單及其奧所附隨之有關(guān)單隘據(jù)予以打洞註銷拌，或於其上蓋稗付訖之章，以鞍免發(fā)生應(yīng)付

21、憑單邦重複付款之現(xiàn)象俺。由收發(fā)將支票版及一聯(lián)之匯出匯氨款通知單寄交給吧供應(yīng)商，而另一版聯(lián)之匯出匯款通熬知單及支票開立吧日報(bào)表則轉(zhuǎn)交給啊普通會(huì)計(jì)，憑以邦記分錄及過總帳半；另外已付應(yīng)付隘憑單連同附隨之埃所有單據(jù)，則依般應(yīng)付憑單之號碼阿先後順序予以歸哎檔。癌實(shí)務(wù)上，各項(xiàng)處伴理程序應(yīng)指派給拌不同的人或部門笆。在此情況下，唉員工或部門的工盎作可以作為其他拜員工或部門工作岸之獨(dú)立覆核。傲請購貨品及勞務(wù)班：啊請購單可以由倉頒庫對已列為存貨疤之項(xiàng)目或由任何礙部門對未列為存哀貨之項(xiàng)目發(fā)出。凹多數(shù)公司允許對唉正常之營運(yùn)需求按作一班之授權(quán)；般此類授權(quán)通常擴(kuò)百大至達(dá)到再訂購擺點(diǎn)時(shí)存貨及原料拌的採購、正常之拌維修以及類

22、似項(xiàng)啊目。相對的，公背司的政策通常要礙求對資本支出和俺租賃合約作特定盎的授權(quán)。此類政盎策之運(yùn)作係允許八受指派之個(gè)人發(fā)斑出請購。霸請購單可由人工白或電腦編製；每哀張請購單應(yīng)由對斑此類支出負(fù)有預(yù)百算責(zé)任之監(jiān)督人稗員簽準(zhǔn)。由於請芭購單可由任何部把門發(fā)出，故很少扒預(yù)先編號。在經(jīng)伴過申請程序與編把製請購單後，奧請購單便成為拜支持管理當(dāng)局採搬購交易存在或發(fā)稗生聲明之最初憑阿證。編製訂購單：疤採購部門有權(quán)只案對收到業(yè)經(jīng)適當(dāng)盎核準(zhǔn)之請購單發(fā)矮出訂購單。發(fā)出奧訂購單之前，採隘購部門應(yīng)確定最佰佳的供應(yīng)來源，八且應(yīng)取得主要項(xiàng)頒目之廠商競價(jià)。半訂購單應(yīng)包含所巴要貨品及勞務(wù)、敗數(shù)量、價(jià)格、廠搬商名稱及地址之愛正確敘述。

23、訂購背單應(yīng)預(yù)先編號且哀須經(jīng)授權(quán)的採購瓣人員簽名。熬訂購單亦是支持礙管理當(dāng)局有關(guān)採挨購交易存在或發(fā)背生聲明之交易憑辦證之一，除了這澳些訂購單之正副案本之外，電腦中吧通常保存一個(gè)未哀收貨之訂購單檔疤案。獨(dú)立驗(yàn)證訂搬購單之續(xù)後處理拔以確定貨品及勞吧務(wù)業(yè)已收到和入敗帳，係與採購交拜易之完整性聲明襖有關(guān)。驗(yàn)收貨品：叭有效的訂購單代氨表授權(quán)驗(yàn)收部門笆接受廠商運(yùn)來之澳貨品；驗(yàn)收部門扮人員應(yīng)比較所收跋貨品及與訂購單爸上此貨品之規(guī)格搬是否相符，點(diǎn)收把貨品數(shù)量並檢查俺貨品是否已損壞白。拌驗(yàn)收人員應(yīng)對所癌收每批貨品編製隘一張預(yù)先編號之?dāng)[驗(yàn)收單。驗(yàn)收單胺對資產(chǎn)或費(fèi)用及艾採購的相關(guān)負(fù)債瓣之存在或發(fā)生聲昂明是相當(dāng)重要的翱

24、支持文件。續(xù)後拜定期獨(dú)立驗(yàn)證玉安先編號之驗(yàn)收單柏的順序以確定每斑筆採購交易業(yè)已骯編製憑單，係與瓣採購交易之完整笆性聲明有關(guān)。版儲存以驗(yàn)收商品般作為存貨：鞍不論已驗(yàn)收貨物礙入庫儲存或其他阿部門請領(lǐng)貨物，昂驗(yàn)收人員均須取敖得已簽名之收貨背單。取得此等單骯據(jù)之副本不但可板作為日後採購交搬易存在或發(fā)生聲暗明之憑證，並可佰做為已購貨品日艾後會(huì)計(jì)責(zé)任之基跋礎(chǔ)。將已驗(yàn)收貨扒品之保管與涉及把採購之其他職能伴與已劃分，可降版低未經(jīng)授權(quán)採購巴和侵占盜用貨品凹之風(fēng)險(xiǎn)。編製付款憑單：霸記錄採購之前，俺應(yīng)付憑單部門先擺編製憑單。此項(xiàng)敗功能的控制包括叭：半確定供應(yīng)商發(fā)票疤之內(nèi)容與相關(guān)之懊驗(yàn)收單和訂購單般相符。耙確定廠商發(fā)

25、票之版計(jì)算正確性。挨編製預(yù)先編號之白憑單，並將支持拔文件附貼其上。霸執(zhí)行對憑單計(jì)算愛正確性之獨(dú)立覆巴核。把於憑單上填入適把當(dāng)之科目代號。疤由經(jīng)授權(quán)人員於鞍憑單上簽字，以扳核準(zhǔn)此付款憑單骯。盎當(dāng)憑單涉及某些百型態(tài)之勞務(wù)或租辦賃資產(chǎn)時(shí)，則需愛要其他諸如合約傲副本的支持文件伴證明其交易之發(fā)礙生。惟在其他情耙況，如每月之水澳電費(fèi)帳單、廠商拔之發(fā)票可能便足叭以證明交易之發(fā)捌生。暗所有未付憑單之壩副本係保存在應(yīng)瓣付憑單部門之未愛付憑單檔，以待哀日後之付款，適安當(dāng)核準(zhǔn)且預(yù)先編昂號之憑單提供記把錄採購交易之基矮礎(chǔ)。藹（二）白管理報(bào)表和資料藹檔案的查核證據(jù)敖以電腦處理取得般及支付交易使得傲管理當(dāng)局可以產(chǎn)柏生許多

26、可提供重柏要審計(jì)證據(jù)的報(bào)搬表，查核人員應(yīng)佰取得並使用這些扳報(bào)表。未決採購單扮從編製採購單一矮直到商品、勞務(wù)笆收到前，採購單襖都被視為昂”巴未決懊”百，並保留在絆”耙未決採購單澳”捌檔案中。一般說阿來，沒有負(fù)債被襖記錄直到交易完搬成為止。然而，翱查核人員可能當(dāng)哀市價(jià)降至採購單擺上買價(jià)以下時(shí)，暗在檔案中發(fā)現(xiàn)採鞍購協(xié)議損失的證骯據(jù)。胺未配合的驗(yàn)收報(bào)疤告八在正常情況下，敖負(fù)債應(yīng)在勞務(wù)或柏商品收到並通過艾部門或另外負(fù)責(zé)靶人檢驗(yàn)時(shí)才可記凹錄，然而有時(shí)供瓣應(yīng)商發(fā)票較晚收埃到，此時(shí)，應(yīng)付凹帳款部門先保留癌此一無相對發(fā)票拜的驗(yàn)收報(bào)告，直柏到有足夠的資訊安為止才入帳。查盎核人員藉由檢查扮未配合驗(yàn)收報(bào)告耙檔案以決定

27、在資澳產(chǎn)負(fù)債表日公司搬是否有重大未入凹帳的負(fù)債。稗未配合的供應(yīng)商把發(fā)票班有時(shí)供應(yīng)商發(fā)票哎在驗(yàn)收程序完成伴前即送達(dá)應(yīng)付帳敗款部門，此無相耙對驗(yàn)收報(bào)告的發(fā)伴票保留至商品勞伴務(wù)真的收到並完拌成檢驗(yàn)才入帳。敗查核人員可檢查芭未配合發(fā)票檔並百和未配合驗(yàn)收報(bào)扮告檔比較以決定骯負(fù)債是否未記錄熬。系統(tǒng)失敗或人按為編碼錯(cuò)誤會(huì)造案成所有記錄負(fù)債癌資訊已到手，而艾未配合的發(fā)票及唉驗(yàn)收報(bào)告卻閒置爸一側(cè)不被注意。應(yīng)付帳款試算表翱此試算表為應(yīng)付版給供應(yīng)商金額的翱清單，總額必須般與應(yīng)付統(tǒng)制帳一哀致。(有些組織跋以個(gè)別發(fā)票而非吧供應(yīng)商名字保留案記錄，故試算表佰為未付發(fā)票清單爸，其金額亦需與吧統(tǒng)制帳一致。)瓣對查核目的而言敖，

28、最佳的試算表拜種類為包含所有扳與組織有商業(yè)往按來之供應(yīng)商姓名擺，即使其餘額為氨零。搜尋未入帳吧負(fù)債的查核需注爸意小額及零餘額耙，特別是一般供吧應(yīng)商，因?yàn)槠渥畎卓赡墚a(chǎn)生未入帳稗負(fù)債 。埃所有已付及未付斑應(yīng)付款都應(yīng)有懊應(yīng)付憑單或類笆似憑證支持。疤應(yīng)付憑單為一邦摺疊夾或信封，啊其中包含所有支搬持性憑證請購捌單(若有的話)懊、採購單(若有半的話)、供應(yīng)商吧發(fā)票、驗(yàn)收報(bào)告白(若有的話)及懊支票影本(或支阿票號碼、日期、胺金額之備忘錄)版。進(jìn)貨日記簿稗列出所有進(jìn)貨的鞍清單可能被印出白，亦可能不被印叭出。其可能只存藹在一電腦交易檔版中，在任一情況昂下，其提供原料扮(佰a挨)購買類型的電稗腦審計(jì)分析，其扒可顯

29、示出錯(cuò)誤及襖舞弊的特性。(佰b矮)針對有效性、搬授權(quán)、正確性、翱分類、會(huì)計(jì)處理絆及過帳、適當(dāng)期絆間記錄的證實(shí)性盎文件之詳細(xì)測試按提供抽樣昂愛一個(gè)公司可能已按經(jīng)執(zhí)行有關(guān)進(jìn)貨襖的分析，若其分搬析在可靠的控制癌狀況下，查核人辦員可依此作為分哎析證據(jù)哎霸。固定資產(chǎn)報(bào)表柏此報(bào)表因?yàn)樵诮y(tǒng)隘制帳中列示出固吧定資產(chǎn)的明細(xì)，鞍故與存貨報(bào)表類耙似。因其可用以芭檢查及選取樣本稗，故更像存貨報(bào)懊表。有關(guān)計(jì)算折搬舊的資訊(成本盎、耐用年限、方隘法、殘值)可以哎用來審核折舊或斑應(yīng)用電腦重新計(jì)哀算折舊的樣本?，F(xiàn)金支出報(bào)表稗現(xiàn)金支出程序會(huì)伴產(chǎn)生現(xiàn)金支出日八記簿，有時(shí)會(huì)列礙印出，有時(shí)只保疤留在電腦檔案中邦。此日記簿必須疤包含日

30、期、支票扮號碼、受款人、白金額、現(xiàn)金支出安的借方科目，及耙與憑單號碼的交愛叉索引昂把通常與支票號碼暗相同骯挨。此一日記簿可稗當(dāng)做選取詳細(xì)測奧試樣本的母體，愛以測試有效性、把授權(quán)、正確性、頒分類、會(huì)計(jì)處理吧及過帳，和適當(dāng)癌期間記錄。?。ㄈ┌タ刂骑L(fēng)險(xiǎn)評估隘在取得與支出循疤環(huán)中，評估控制笆風(fēng)險(xiǎn)對查核餘額跋的證實(shí)測試而言板非常重要，因其瓣影響性質(zhì)、時(shí)間絆及範(fàn)圍，這些科白目餘額包括：存貨固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用累積折舊熬應(yīng)付帳款及應(yīng)付安票據(jù)扮現(xiàn)金餘額查核的岸現(xiàn)金支出部分各項(xiàng)費(fèi)用：背管理：用品稗、法律費(fèi)用、審笆計(jì)費(fèi)用、稅捐斑行銷：傭金扒、旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、挨修理、廣告阿製造：維護(hù)拔、運(yùn)費(fèi)、電費(fèi)搬（四）一般控制壩的考慮

31、礙適當(dāng)責(zé)任劃分的奧控制程序應(yīng)設(shè)置版並執(zhí)行。由表1敖0-1可看出，挨適當(dāng)?shù)姆止ぐò安挥杀９?、記錄藹、調(diào)節(jié)責(zé)任的人哎員擔(dān)任授權(quán)藹巴請購、採購鞍埃任務(wù)；保管存貨啊、固定資產(chǎn)、現(xiàn)傲金的人員不能直頒接授權(quán)進(jìn)貨或現(xiàn)襖金支出；編製會(huì)邦計(jì)分錄，或調(diào)節(jié)拜實(shí)際資產(chǎn)、現(xiàn)金皚與帳載金額、記罷錄澳癌會(huì)計(jì)搬擺不由授權(quán)交易或愛保管資產(chǎn)、執(zhí)行巴調(diào)節(jié)的人員來做唉；期間調(diào)節(jié)需由跋對相同資產(chǎn)無授巴權(quán)、記錄、保管八責(zé)任的人員來做壩。由一人員、一八職位，或電腦化壩系統(tǒng)執(zhí)行兩種以擺上上述責(zé)任，將稗會(huì)大開錯(cuò)誤及舞疤弊大門。百除此之外，控制背結(jié)構(gòu)必須提供詳阿細(xì)控制檢查程序隘，例如：熬艾1爸爸請購及採購必須氨由授權(quán)人員簽名唉或發(fā)起佰盎由電腦

32、產(chǎn)生採購頒單的系統(tǒng)，其再癌訂購及供應(yīng)商主百檔的詳細(xì)說明只骯能由授權(quán)人員更辦改翱般；班笆2版芭存貨倉庫及固定吧資產(chǎn)所在地必須奧有適當(dāng)?shù)膶?shí)體安唉全措施盎把諸如儲藏室、圍百籬、鎖敖白；傲霸3按扒會(huì)計(jì)人員該遵行藹以下指示：支持挨性文件齊全時(shí)才瓣可記錄應(yīng)付帳款隘；於支票離開公哎司控制時(shí)才可記敖錄現(xiàn)金支出；昂鞍4稗罷供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)與霸採購單及驗(yàn)收報(bào)伴告比較以決定發(fā)邦票以核定價(jià)格索半價(jià)及數(shù)量為實(shí)際矮收到的數(shù)量。柏詳細(xì)控制測試查斑核程序半一個(gè)組織必須有埃預(yù)防、偵知、改艾正會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的詳耙細(xì)控制程序並加爸以執(zhí)行。查核人昂員可經(jīng)由執(zhí)行詳襖細(xì)控制測試查核熬程序以決定是否傲真如公司人員所佰說,已執(zhí)行的控絆制真的是適當(dāng)?shù)陌?/p>

33、。對控制程序的氨詳細(xì)測試包括：疤班1昂昂確認(rèn)為了審計(jì)目礙的，將會(huì)被選為俺樣本的資料母體般；壩盎2奧斑說明為了產(chǎn)生相擺關(guān)證據(jù)所將採取捌的行動(dòng)。捌一般而言，在控翱制程序的詳細(xì)測版試中，此行動(dòng)包愛括順查、逆查、罷觀察、檢視及重熬新計(jì)算。若組織癌人員沒有將控制佰程序執(zhí)行好，查礙核人員必須設(shè)計(jì)芭證實(shí)測試程序以叭偵知是否因控制俺的失敗使得會(huì)計(jì)白科目餘額產(chǎn)生重鞍大誤述。生產(chǎn)設(shè)備的查核一、固定資產(chǎn)扮固定資產(chǎn)為用於敗營運(yùn)的有形資產(chǎn)跋；在資產(chǎn)負(fù)債表癌上此類項(xiàng)目包括啊：矮土地、房屋、設(shè)版?zhèn)浼吧?cái)器具。租賃物。累積折舊。胺其相關(guān)之損益科安目為折舊費(fèi)用、跋修繕費(fèi)及營業(yè)租瓣賃之租金費(fèi)用。罷固定資產(chǎn)往往是背資產(chǎn)負(fù)債表上資艾

34、產(chǎn)總數(shù)之最大部懊份，其相關(guān)費(fèi)用襖亦為決定淨(jìng)利之翱重要因素。然而霸，驗(yàn)證次定資產(chǎn)癌所涉及之時(shí)間和斑成本通常比流動(dòng)翱資產(chǎn)驗(yàn)證少很多翱，與之有關(guān)的風(fēng)凹險(xiǎn)及查核程式的跋討論如后。生產(chǎn)設(shè)備 累積折舊期初餘額當(dāng)期折舊期末餘額處分 處分期初餘額（1）購置折舊費(fèi)用處分損益（1）生產(chǎn)設(shè)備的購置生於購置及付款循環(huán)懊圖唉19-1愛 生產(chǎn)設(shè)備與有頒關(guān)帳戶俺財(cái)產(chǎn)及設(shè)備帳戶翱代表公司的生產(chǎn)俺設(shè)施的成本，其柏中可能是可折舊隘背房屋及機(jī)器的成澳本拔奧，可折耗傲芭目然資源如油電哀的成本白搬，可攤銷百扮租賃改良物的成瓣本藹頒或固定埃背如土地叭吧。租賃財(cái)產(chǎn)及設(shè)疤備如果在一般公拔認(rèn)會(huì)計(jì)原則下可百資本化的話也可凹包括在資產(chǎn)負(fù)債搬表內(nèi)，

35、而在某些板特定狀況下，例安如在準(zhǔn)改組或個(gè)阿人財(cái)務(wù)報(bào)表中，癌財(cái)產(chǎn)及設(shè)備並非暗以成本為基礎(chǔ)，班然而一般公認(rèn)會(huì)礙計(jì)原則要求企業(yè)暗不得將財(cái)產(chǎn)及設(shè)板備調(diào)至成本以上皚以反映鑑定價(jià)，氨市價(jià)或當(dāng)期價(jià)值襖。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扮公報(bào)第121號阿要求當(dāng)某些狀況頒指出長期資產(chǎn)的班帳面值有可能無矮法回收的話須複般核其減損情形。藹由於資產(chǎn)的長期盎性本質(zhì)及活動(dòng)量八少，一家公司對絆於財(cái)產(chǎn)設(shè)備的詳?shù)K細(xì)會(huì)計(jì)記錄不若皚現(xiàn)金、應(yīng)收帳款八及存貨般的小心板維護(hù)；財(cái)產(chǎn)設(shè)備埃記錄通常應(yīng)包括敖一詳細(xì)單系統(tǒng)，胺而這記錄對於公拔司及審計(jì)人員確岸定及檢查報(bào)廢資百產(chǎn)的成本是很重百要的。批準(zhǔn)資本凹支出、資本及維邦修支出間的區(qū)分懊以及資產(chǎn)報(bào)廢的邦報(bào)導(dǎo)及記錄的正

36、挨式政策是資產(chǎn)內(nèi)隘部控制重要一環(huán)跋。霸二、固定資產(chǎn)之愛查核斑（一）固定資產(chǎn)靶之查核目標(biāo)藹查核財(cái)產(chǎn)設(shè)備及昂相關(guān)累積折舊的板目標(biāo)八凹聲明熬案如下：捌（1）確定在財(cái)扮務(wù)報(bào)表顯示的財(cái)頒產(chǎn)設(shè)備金額是否暗代表所有疤皚完整性澳拔實(shí)體設(shè)施八唉存在性藹版皆由公司所有搬絆權(quán)利皚熬且和生產(chǎn)過程有拌關(guān)扒矮表達(dá)搬頒，以及所有報(bào)廢襖之財(cái)產(chǎn)已適當(dāng)?shù)匕祻膸粢瞥?。愛?）確定財(cái)產(chǎn)暗設(shè)備是否以適當(dāng)傲資本化成本記錄隘，且折舊費(fèi)用是熬適切的並且依據(jù)邦一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原白則計(jì)算而得霸熬評價(jià)及分?jǐn)傄\啊。愛（3）確定累積唉折舊相對於財(cái)產(chǎn)爸預(yù)計(jì)有效年限是辦否合理擺阿分?jǐn)偘野}。斑（4）確定有關(guān)敗財(cái)產(chǎn)設(shè)備是否遵百循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)扒原則適當(dāng)揭露拜敖揭

37、露艾按。昂有關(guān)固定資產(chǎn)作澳業(yè)項(xiàng)目如下表1拌9-1：挨作業(yè)項(xiàng)目笆控制及稽核重點(diǎn)扳相關(guān)憑證帳冊哎固定資產(chǎn)作業(yè)板查核固定資產(chǎn)折扒舊之計(jì)算是否正愛確柏查核資本支出之壩歸屬是否適當(dāng)笆查核固定資產(chǎn)折耙舊之年限是否適哀當(dāng)扒固定資產(chǎn)明細(xì)帳敖固定資產(chǎn)帳卡敗修理及維護(hù)作業(yè)扒查核修護(hù)費(fèi)用與擺資本支出之劃分般是否適當(dāng)岸查核修護(hù)費(fèi)用有凹無超過預(yù)算並分版析之邦財(cái)產(chǎn)維修管理辦絆法按財(cái)產(chǎn)維修預(yù)算跋資產(chǎn)報(bào)廢作業(yè)版查核資產(chǎn)報(bào)廢之百原因是否正確罷查核資產(chǎn)報(bào)廢使稗用年限之計(jì)算是熬否正確藹固定資產(chǎn)明細(xì)帳白報(bào)廢單捌資產(chǎn)出售與出租啊作業(yè)疤查核出租與出賣捌資產(chǎn)之合約，有柏?zé)o依規(guī)定核準(zhǔn)暗固定資產(chǎn)明細(xì)帳襖交運(yùn)單八比價(jià)記錄芭資產(chǎn)估價(jià)作業(yè)伴查核固定

38、資產(chǎn)重骯估價(jià)之程序是否暗與固定資產(chǎn)重估案價(jià)辦法相等。查胺核固定資產(chǎn)交換扒及受贈(zèng)之估價(jià)方班法艾固定資產(chǎn)明細(xì)帳伴估價(jià)單癌非營業(yè)固定資產(chǎn)俺作業(yè)胺查核非營業(yè)固定骯資產(chǎn)發(fā)生之原因哀查核營業(yè)固定資佰產(chǎn)之處理程序岸（二）固定資產(chǎn)哎之查核計(jì)劃奧（1） 摘要並般直加固定資產(chǎn)明瓣細(xì)帳，並與總帳敖調(diào)節(jié)。安（2） 自固定扳資產(chǎn)明細(xì)記錄中敗選取一樣本：辦執(zhí)行記錄耙資產(chǎn)之實(shí)體觀察襖斑檢查擺翱。巴若有，檢拌查其標(biāo)題書面文邦件。鞍（3） 編製，板或由客戶編製當(dāng)矮期的固定資產(chǎn)增百添及處分表：霸逆查至適白當(dāng)核準(zhǔn)的文件。扮逆查成本耙至發(fā)票、合約、壩或其他支持性文昂件。擺決定是否捌所有運(yùn)送、安裝鞍、測試及類似成半本均適當(dāng)資本化半。愛

39、逆查收現(xiàn)柏?cái)[由處分而來扮氨到現(xiàn)金收入或其皚他資產(chǎn)記錄。頒重新計(jì)算鞍處分利得或損失骯。凹順查金額笆至固定資產(chǎn)明細(xì)稗記錄及總帳控制般科目。般（4） 編製可佰適用投資扣抵的八固定資產(chǎn)分析以艾與審查稅務(wù)負(fù)債辦工作相關(guān)。頒（5） 觀察實(shí)澳體固定資產(chǎn)的存昂貨盤點(diǎn)並與固定隘資產(chǎn)明細(xì)分錄比安較。氨（6） 取得擔(dān)靶保債務(wù)及租賃資百產(chǎn)的資產(chǎn)抵押的跋客戶聲明書。扮（三）固定資產(chǎn)板查核程序及工作斑底稿爸查核程序如同採絆購及現(xiàn)金支出一矮樣，端視審計(jì)人拌員對於財(cái)產(chǎn)部門凹相關(guān)聲明之內(nèi)部阿控制評量而定，瓣例如，如果在編傲製應(yīng)付帳款傳票襖時(shí)便由獨(dú)立個(gè)體氨來檢查有關(guān)文件按的話，審計(jì)人員哎可能會(huì)調(diào)整財(cái)產(chǎn)奧採購的證實(shí)測試骯；區(qū)分資本

40、支出哎及費(fèi)用支出交易暗和計(jì)算折舊之測鞍試程序是雙重目胺的測試。絆內(nèi)部控制對於財(cái)安產(chǎn)及設(shè)備證實(shí)測隘試的範(fàn)圍的影響柏如下：吧骯1笆壩針對一個(gè)正式的跋預(yù)算系統(tǒng)調(diào)查其爸差異可能偵測出叭維修和財(cái)產(chǎn)間支懊出的錯(cuò)誤分類，翱並且使審計(jì)人員稗減少其對於財(cái)產(chǎn)搬增添、維修之查壩核工作的範(fàn)圍，叭捌2擺霸客戶沒有加標(biāo)籤案且定期清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)岸設(shè)備可能使審計(jì)跋人員增加其對未巴記錄報(bào)廢資產(chǎn)的辦查核範(fàn)圍，昂笆3絆皚由未參與編製的阿主管進(jìn)行每月折骯舊的核準(zhǔn)及複核凹可能使審計(jì)人員壩減少其對於折舊傲費(fèi)用測試的範(fàn)圍胺，其他有關(guān)財(cái)產(chǎn)絆設(shè)備特定聲明之皚內(nèi)部控制政策及鞍程序和證實(shí)測試凹之例子如下表1捌9-2：疤聲明捌內(nèi)部控制政策及拔程序例子澳證

41、實(shí)測試?yán)影?.存在辦在記錄財(cái)產(chǎn)設(shè)備挨增添之前需有含頒驗(yàn)收報(bào)告在內(nèi)之扒核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票啊檢查財(cái)產(chǎn)設(shè)備增笆添中含驗(yàn)收報(bào)告瓣之核準(zhǔn)進(jìn)貨發(fā)票罷2.權(quán)利凹控制環(huán)境哀芭需要董事會(huì)核準(zhǔn)案抵押財(cái)產(chǎn)及設(shè)備岸柏詢問及複核董事捌會(huì)會(huì)議記錄及借捌貸合約以查明財(cái)版產(chǎn)設(shè)備之抵押辦3.完整性辦建立正式會(huì)計(jì)政襖策以區(qū)別財(cái)產(chǎn)的昂增添及維修阿分析維修帳戶及奧複核支出以找出板財(cái)產(chǎn)設(shè)備增添不俺適當(dāng)?shù)姆诸惏?.評價(jià)斑建立正式會(huì)計(jì)政絆策將取得及其他瓣適當(dāng)成本資本化耙擺運(yùn)費(fèi)，安裝等擺邦檢查供應(yīng)商發(fā)票瓣以確定是否適當(dāng)半地將成本資本化辦5.表達(dá)阿控制環(huán)境拜耙僱用經(jīng)適當(dāng)訓(xùn)練板的人員，對於一暗般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則案有關(guān)財(cái)產(chǎn)設(shè)備要佰求熟悉者，如折敖舊方法及

42、年限的昂揭露澳岸確定折舊方法及襖年限在財(cái)報(bào)附註辦中揭露爸（四）固定資產(chǎn)霸交易固有風(fēng)險(xiǎn)佰（1）非常規(guī)交唉易柏如果財(cái)產(chǎn)是向不版相干之對方取得敗，則因?yàn)閷俪Ｒ?guī)埃交易故有客觀證爸據(jù)可蒐集驗(yàn)證。板如果財(cái)產(chǎn)取得是昂自建、捐贈(zèng)、非斑現(xiàn)金交換、或自哎關(guān)係人取得，則靶其價(jià)值之評定較扮為困難，而這類懊交易是常見的財(cái)藹務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤事項(xiàng)俺。吧（2）可能需使礙用複雜的會(huì)計(jì)原芭則扮財(cái)產(chǎn)的取得可能熬會(huì)涉及租賃會(huì)計(jì)吧、自建工程利息暗資本化的會(huì)計(jì)處佰理等。查核人員霸需辨識其為營業(yè)絆租賃或資本租賃壩，財(cái)會(huì)準(zhǔn)則規(guī)定案的一些資本租賃敖?jīng)Q策相當(dāng)複雜，翱一般而言，受查暗者通常亦不瞭解班複雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氨，因此容易處理懊錯(cuò)誤，這通常需澳會(huì)計(jì)師

43、專業(yè)判斷懊，多以調(diào)整，前壩期查核若發(fā)現(xiàn)錯(cuò)頒誤，查核人員應(yīng)鞍注意本期錯(cuò)誤之阿可能性。熬（五）固定資產(chǎn)稗之揭露懊審計(jì)人員應(yīng)該確矮定對於財(cái)產(chǎn)及設(shè)皚備之功能作了適唉切的揭露，折舊埃數(shù)額及計(jì)算方法巴的揭露是由一般絆公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要傲求的，此外應(yīng)該班對於任何抵押作斑揭露，許多爸背但非全部罷斑的抵押是來自於癌財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目的原始安取得時(shí)。在進(jìn)行捌財(cái)產(chǎn)增添查核時(shí)耙，審計(jì)人員必須芭小心任何非現(xiàn)金唉取得財(cái)產(chǎn)之抵押擺，而抵押可藉由背檢查票據(jù)，公司壩債和融資合約。疤對金融機(jī)構(gòu)函證扒、複核會(huì)議記錄辦以及詢問管理當(dāng)百局來偵測，這些凹方法已經(jīng)在其他百部份討論過。耙（六）查核固定稗資產(chǎn)時(shí)考量的附半加價(jià)值懊當(dāng)執(zhí)行財(cái)產(chǎn)及設(shè)叭備之查核時(shí)，

44、審啊計(jì)人員應(yīng)考量這般些事件。管理當(dāng)案局曾否考量取得霸財(cái)產(chǎn)及設(shè)備之可暗行方法？閒置資礙產(chǎn)是否轉(zhuǎn)賣為現(xiàn)霸金？企業(yè)如何維辦持其財(cái)產(chǎn)設(shè)備的叭保全？何時(shí)需要百新財(cái)產(chǎn)及設(shè)備且胺如何融資？幫助矮管理當(dāng)局注意這扳些問題，可增加按查核價(jià)值。捌（七）固定資產(chǎn)耙之證實(shí)測試氨表19-3 固熬定資產(chǎn)聲明的可頒能證實(shí)測試：靶類別般證實(shí)測試耙查核目標(biāo)艾存在發(fā)生哎完整壩權(quán)利義務(wù)按評價(jià)分?jǐn)偘畋磉_(dá)揭露把初步程序班對固定資產(chǎn)的餘疤額或記錄進(jìn)行初半期的程序:傲a矮、順查固定資產(chǎn)罷餘額及其累計(jì)折昂舊至前期的工作盎 挨 岸底稿。皚b跋、複核分類帳上靶的固定資產(chǎn)、累熬計(jì)折舊以及折舊埃費(fèi)用帳戶，並對笆異常的金額或來拌源進(jìn)行調(diào)查。昂c懊、取得

45、受查客戶背所編製之固定資霸產(chǎn)增添或報(bào)廢的按彙總表，並判斷熬其所依據(jù)的會(huì)計(jì)柏記錄正確無誤：壩 將彙總表凹上的數(shù)字直加或皚橫加，並與分類阿帳上當(dāng)期的增芭減變動(dòng)相調(diào)節(jié)。絆 驗(yàn)證分類帳佰上的分錄與彙整胺表上的項(xiàng)目是否扮相符。扳熬分析性程序半執(zhí)行分析性程序搬:埃計(jì)算比率：安固定資產(chǎn)週轉(zhuǎn)率笆固定資產(chǎn)報(bào)酬率皚固定資產(chǎn)對股東案權(quán)益比率八維修費(fèi)用對淨(jìng)銷版貨收入比率巴b阿、依據(jù)前期資料芭、產(chǎn)業(yè)資料、預(yù)拔期數(shù)及其他資料敗對上述比率進(jìn)行叭分析。辦半版辦交易的詳細(xì)證實(shí)佰測試扒逆查固定資產(chǎn)的藹增添至支持性文辦件。按逆查固定資產(chǎn)的阿處分至支持性文搬件。埃複核維修費(fèi)用的絆分錄。按矮疤餘額的詳細(xì)證實(shí)愛測試鞍檢查固定資產(chǎn):斑檢查

46、所增添的固啊定資產(chǎn)。扮參觀其他固定資癌產(chǎn)，並特別注意疤未列示於增添數(shù)辦及處分表上的資般產(chǎn)，以及該資產(chǎn)捌的狀況是否會(huì)影唉響其評價(jià)的證據(jù)霸。柏檢查所有權(quán)證件搬及其相關(guān)契約。澳複核折舊費(fèi)用。耙表達(dá)與揭露瓣比較財(cái)務(wù)報(bào)表與哀一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原盎則奧判斷固定資產(chǎn)及版其相關(guān)費(fèi)用、利俺得與損失在財(cái)務(wù)頒報(bào)表上業(yè)已正確凹的認(rèn)列與分類。唉判斷固定資產(chǎn)的昂成本、帳面價(jià)值胺、折舊方法以及氨耐用年限、是否氨抵押、以及租賃澳契約的條件等是柏否適當(dāng)揭露。壩傲奧（1）分析性覆伴核程序：有關(guān)固礙定資產(chǎn)之餘額是翱否合理之分析性骯覆核程序得以下拔列表19-4幾邦項(xiàng)加以分析： 盎項(xiàng)目鞍計(jì)算方法芭a. 固定資產(chǎn)熬對資產(chǎn)總額比率伴固定資產(chǎn)淨(jìng)額

47、 俺/ 資產(chǎn)總額芭b. 固定資產(chǎn)扮對股東權(quán)益比率襖固定資產(chǎn)淨(jìng)額 稗/ 股東權(quán)益總埃額罷c. 修繕維持安費(fèi)用對固定資產(chǎn)般比率半修繕維持費(fèi)用 壩/ (固定資產(chǎn)耙淨(jìng)額 巴癌 土地)稗d. 折舊對固骯定資產(chǎn)比率昂折舊費(fèi)用 / 昂固定資產(chǎn) (不骯減除累計(jì)折舊)皚e. 固定資產(chǎn)拔週轉(zhuǎn)率岸銷貨淨(jìng)額 / 頒平均固定資產(chǎn)淨(jìng)鞍額耙f. 固定資產(chǎn)巴投資報(bào)酬率捌本期純益 / 捌平均固定資產(chǎn)淨(jìng)扒額吧g. 固定資產(chǎn)捌生產(chǎn)力癌全年總產(chǎn)值 /礙 平均固定資產(chǎn)唉淨(jìng)額挨h. 固定資產(chǎn)愛報(bào)廢率捌報(bào)廢固定資產(chǎn)成澳本 / 固定資搬產(chǎn)成本 (減除版土地)斑i. 修繕維持捌費(fèi)用對銷貨淨(jìng)額拔比率壩修繕維持費(fèi) /癌 銷貨淨(jìng)額矮j. 折舊費(fèi)用白

48、對生產(chǎn)製造成本霸比率埃生產(chǎn)性固定資產(chǎn)耙之折舊費(fèi)用 /昂 製造成本稗（2）固定資產(chǎn)巴餘額之測試：含吧固定資產(chǎn)之成本澳及其累積折舊。扳a. 胺簿記之準(zhǔn)確性：埃（挨i愛）取得受查者之哀財(cái)產(chǎn)目錄、固定扳資產(chǎn)及累積折舊哀之增減變動(dòng)彙總壩表，驗(yàn)算其數(shù)學(xué)翱之正確性。罷（巴ii阿）核驗(yàn)財(cái)產(chǎn)目錄擺、固定資產(chǎn)及累罷積折舊增減變動(dòng)敗彙總表是否與固八定資產(chǎn)明細(xì)分類壩帳及總帳相符。絆存在性及發(fā)生性吧：拔（巴i扮）分析固定資產(chǎn)扳之帳戶，以取得暗固定資產(chǎn)增添之暗明細(xì)，並檢視其傲相關(guān)之文件憑證傲並覆核受查者檔哀案中之文件。?。ò鎖i柏）檢查租賃合約霸，以確定租賃資鞍產(chǎn)確實(shí)發(fā)生且存八在。盎c. 白完整性：全面性翱實(shí)地觀察固定資

49、班產(chǎn)，以追蹤至帳凹上，確定所有之頒增添或處分均己耙適當(dāng)?shù)赜涗涭稁ぐ詢?nèi)。凹d.愛衡量及評價(jià)：背（斑i頒）對於當(dāng)期固定拌資產(chǎn)之增添，抽奧核至相關(guān)憑證，擺以確定其入帳之巴金額及資本化是埃否適當(dāng)。暗（翱ii藹）對於當(dāng)期固定傲資產(chǎn)之處分，抽版核至相關(guān)憑證，白以確定其入帳金跋額之適當(dāng)性。版（扳iii邦）對修繕費(fèi)實(shí)施扳分析性覆核或細(xì)叭節(jié)性覆核。並決跋定鉅額之修繕費(fèi)笆是否應(yīng)予以資本瓣化。骯（百iv襖）覆核累積折舊百之增減分錄是否罷適當(dāng)。俺（唉v襖）覆核固定資產(chǎn)拔帳面價(jià)值之適當(dāng)柏性。安e. 拌表達(dá)及揭露：傲（白i爸）確定財(cái)務(wù)報(bào)表矮上固定資產(chǎn)科目愛之分類及說明之岸適當(dāng)性。跋（矮ii隘）查明會(huì)計(jì)原則癌之應(yīng)用是否適

50、當(dāng)霸且前後一致。板（板iii皚）確認(rèn)必要之事芭項(xiàng)已為適當(dāng)之揭叭露。氨（熬iv盎）查明固定資產(chǎn)扳之保險(xiǎn)情形及其皚保險(xiǎn)金額。百上列查核程序須唉做進(jìn)一步說明者爸列示如下：昂（奧A搬）首次受託伴翱期初餘額之查核拜（公報(bào)第21號邦）：於驗(yàn)證固定愛資產(chǎn)及累積折舊氨增減變動(dòng)分析表隘之?dāng)?shù)學(xué)準(zhǔn)確性時(shí)班，查核人員須核案驗(yàn)期初餘額是否阿正確，而會(huì)計(jì)師案若係首次受託時(shí)捌須驗(yàn)證下列事項(xiàng)艾以取得足夠且適叭切之證據(jù)：藹期初餘額未含使笆本期財(cái)務(wù)報(bào)表遭白受重大影響之錯(cuò)百誤。般前期期末餘額經(jīng)安正確結(jié)轉(zhuǎn)本期，按必要時(shí)亦經(jīng)適當(dāng)扮調(diào)整重編。按前期所採用之會(huì)案計(jì)原則適當(dāng)，且柏與本期一致。跋而所謂期初餘額阿之查核，根據(jù)第八四條之規(guī)定乃包扮

51、含下列三項(xiàng)：八（愛a奧）前期結(jié)轉(zhuǎn)本期癌之金額。版（皚b敖）前期所採用之瓣會(huì)計(jì)原則。癌（案c胺）前期期末已存傲在之或有事項(xiàng)及昂承諾。愛其查核程序分成扒下列兩種情形說皚明之：敗受查者前期財(cái)務(wù)絆報(bào)表經(jīng)會(huì)計(jì)師查罷核：根據(jù)公報(bào)，襖前期財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)艾其他會(huì)計(jì)師查核爸時(shí)，繼任會(huì)計(jì)師胺應(yīng)考慮前任會(huì)計(jì)巴師之專業(yè)能力與啊獨(dú)立性，必要時(shí)骯，得借閱前任會(huì)澳計(jì)師之工作底稿暗，藉以確定期初拌餘額是否適當(dāng)。把若前任會(huì)計(jì)師對跋前期財(cái)務(wù)報(bào)表並八非出具無保留意邦見之查核報(bào)告，扒則繼往會(huì)計(jì)師應(yīng)挨特別注意其中與伴本期財(cái)務(wù)報(bào)表之啊攸關(guān)部分。拜受查者前期財(cái)務(wù)板報(bào)表未經(jīng)會(huì)計(jì)師斑查核：根據(jù)公報(bào)拌，當(dāng)受查者之前爸期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)壩其他會(huì)計(jì)師查核巴

52、，或借閱前任會(huì)般計(jì)師之工作底稿巴對期初餘額是否靶適當(dāng)仍有疑慮時(shí)八，查核人員應(yīng)針叭對固定資產(chǎn)期初邦餘額所構(gòu)成內(nèi)容俺之有關(guān)記錄加以藹查核，在若干情安況下，查核人員佰須另採其他查核癌程序，以對本期半財(cái)務(wù)報(bào)表中受期靶初餘額影響之部百分，獲得足夠與氨適切之證據(jù)。查搬核人員並應(yīng)將此耙項(xiàng)期初餘額查核辦之結(jié)果，存放於叭永久檔案之工作胺底稿中。骯（襖B班）固定資產(chǎn)增添背之查核視交易量拔之多寡，當(dāng)交易澳量很少時(shí)，查核辦人員只須概略地扳瞭解其固定資產(chǎn)挨當(dāng)期之內(nèi)部控制搬與前期工作底稿壩中描述之內(nèi)部控隘制是否相符，並矮檢視其固定成本皚增加或減少之文斑件即可。當(dāng)期固把定資產(chǎn)交易量較隘多時(shí)，則查核人案員除瞭解當(dāng)期固盎定資產(chǎn)

53、內(nèi)部控制扮與前期是否相符哀而無變化外，可百能的話，還須進(jìn)艾行遵行查核程序辦，結(jié)果令人滿意啊時(shí)，再進(jìn)行固定板資產(chǎn)之證實(shí)查核盎程序。證實(shí)查核愛程序係以檢視有板關(guān)證明文件，例哀如驗(yàn)收單、供應(yīng)傲商發(fā)票等，覆核擺受查者之檔案文奧件及其中之所有吧權(quán)狀、財(cái)產(chǎn)稅單懊保險(xiǎn)單等，以證百明該項(xiàng)資產(chǎn)交易艾確屬存在，而所把有權(quán)亦屬受查者矮所有。白三、當(dāng)期購置之柏驗(yàn)證奧邦當(dāng)期增添的適當(dāng)柏紀(jì)錄是一件重要鞍的事，因?yàn)檫@些八資產(chǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表爸具有長期效果。巴固定資產(chǎn)未資本絆化，或以不適當(dāng)俺金額記錄，將影懊響資產(chǎn)負(fù)債表至罷處分資產(chǎn)為止。傲損益則受影響至拔資產(chǎn)完全折舊為叭止。埃由於當(dāng)期購挨置在生產(chǎn)設(shè)備之跋查核的重要性，哀九個(gè)與餘額有

54、關(guān)俺的查核目標(biāo)中的翱七個(gè)被用來建立盎參考架構(gòu)（變現(xiàn)伴價(jià)值、表達(dá)及揭笆露則與期末餘額懊之驗(yàn)證一併探討般）。藹與餘額有關(guān)頒的查核目標(biāo)與常胺用查核測試列示絆於表耙19礙-5。如同在逤板所有其他查核領(lǐng)敖域，實(shí)際查核測半試及樣本大小非稗常依賴重大性、擺固有風(fēng)險(xiǎn)，以及扳評量控制風(fēng)險(xiǎn)。鞍重大性對當(dāng)期增熬添的驗(yàn)證特別重傲要。他們依某些佰年的不重要金額礙至其他年的重大啊購置而不同。正胺確性及分類則為扮此部份查核的主氨要目標(biāo)。絆捌表岸19-5巴生產(chǎn)設(shè)備增添佰之與餘額有關(guān)之阿查核目標(biāo)和餘額邦詳細(xì)測試哎與餘有關(guān)的查核版目標(biāo)矮餘額詳細(xì)測試程版序擺評論鞍當(dāng)期購置明細(xì)表埃與有關(guān)主檔礙金額相符，且總捌數(shù)與總帳相熬符（調(diào)節(jié)相符

55、）伴。隘直加購置明細(xì)表佰。扒追查總數(shù)至總帳靶。八追查個(gè)別購置金芭額及摘要至主稗檔。拌這些測試應(yīng)加以岸限制版，除非控制較弱扒。啊總帳餘額當(dāng)期增般加數(shù)襖應(yīng)調(diào)節(jié)至明細(xì)表耙。壩當(dāng)期購置明細(xì)表敗內(nèi)之購置半確實(shí)存在（存在拌）。艾審核供應(yīng)商發(fā)票敖及驗(yàn)收報(bào)告。般實(shí)體審核資產(chǎn)壩這種測試並不常澳用，胺除非控制較弱或阿金額絆較大。啊所有購置均已記懊錄（完整白性）。胺審核有關(guān)帳戶（凹如維修費(fèi)）之氨供應(yīng)商發(fā)票，以疤揭發(fā)應(yīng)屬生產(chǎn)擺設(shè)備之項(xiàng)目。靶複核租賃合約。艾此為生產(chǎn)設(shè)備查叭核之鞍重要目標(biāo)之一。凹當(dāng)期購置明細(xì)表艾內(nèi)容均正確哎（正確性）。八審核供應(yīng)商發(fā)票擺。氨重新計(jì)算投資抵背減，如果適用版的話。昂範(fàn)圍依固有風(fēng)險(xiǎn)吧及內(nèi)巴部控

56、制有效性而岸定。安當(dāng)期購置已正確拔分類（分巴類）。扮審核生產(chǎn)設(shè)備帳俺戶之供應(yīng)商發(fā)絆票，以揭發(fā)應(yīng)分佰類為辦公設(shè)備隘、建築物或維修捌費(fèi)用者。盎審核有關(guān)帳戶（拔如維修費(fèi)）之氨供應(yīng)商發(fā)票，以暗揭發(fā)應(yīng)分類為跋生產(chǎn)設(shè)備之項(xiàng)目艾。斑審核資本租賃合胺約。班此目標(biāo)與完整性扮測試扒密切相關(guān)，故與暗其一斑併測試並測試正柏確性啊。藹當(dāng)期購置已記錄哀於適當(dāng)期間拌（截止）。搬複核接近資產(chǎn)負(fù)壩債表日的交易襖所歸屬的期間。藹經(jīng)常為應(yīng)付帳款澳之截矮止測試的一部份佰。唉委託人對當(dāng)期購拜置擁有所有背權(quán)（權(quán)力）。扳審核供應(yīng)商發(fā)票絆。八對設(shè)備來說，通板常沒啊問題。對土地或爸主要阿建物則另審核權(quán)拔狀及班稅單。稗當(dāng)期購置的驗(yàn)證盎起點(diǎn)為向委

57、託人斑取得總帳中所記斑錄之所有購置之笆明細(xì)表。典型的疤明細(xì)表列出了各爸項(xiàng)增添並包括購凹置日、供應(yīng)商、安摘要、新或舊品壩、折舊年限、折熬舊方法、成本，邦以及投資抵減。奧委託人係由財(cái)產(chǎn)澳主檔取出這些資昂訊。安 在研討表捌19-5巴時(shí)，我們應(yīng)承認(rèn)拔審核供應(yīng)商發(fā)票罷及相關(guān)文件在驗(yàn)藹證生產(chǎn)設(shè)備之購靶置時(shí)的重要性。骯（1）檢查當(dāng)年藹度固定資產(chǎn)增添把項(xiàng)目佰固定資產(chǎn)的增添哎主要來自會(huì)計(jì)年懊度內(nèi)的固定資產(chǎn)暗購買或自製，均扮要加以認(rèn)真審核澳。這一檢查可以疤從統(tǒng)制帳戶的分版析開始，逐步追俺查到明細(xì)記錄和伴原始憑證，具體隘步驟如下：佰查閱所有增添交傲易的審核文件。笆審查期間內(nèi)在製艾工程的變動(dòng)，並骯查核已完成或未襖完工

58、的工作單。哎確定完工的在製叭工程是否已全部澳轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳哀戶且已歸類正確扒。矮選取部份購置固芭定資產(chǎn)的分錄記邦錄，查驗(yàn)供應(yīng)商百發(fā)票、運(yùn)費(fèi)和保隘險(xiǎn)費(fèi)單據(jù)，安裝爸試車費(fèi)單據(jù)，覆案核金額計(jì)算及折般扣處理的正確性皚，確定資本性支叭出與收益支出劃伴分有無混淆。同白時(shí)，應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)購扮入資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證耙書、購買契約、奧驗(yàn)收單及其他合鞍法文件，檢查手斑續(xù)的完備與否。埃調(diào)查實(shí)際購製成岸本與核定預(yù)算的敖差異，查明超額笆支出理由是否適壩當(dāng)，有無經(jīng)過核皚準(zhǔn)。爸（2）實(shí)地檢視笆或會(huì)同盤點(diǎn)具有佰代表性之固定資半產(chǎn)，查明其產(chǎn)權(quán)傲是否悉屬公司所暗有，手續(xù)是否完暗備，有無有物無熬帳及發(fā)生糾紛或隘訴訟等情事。埃a. 索取土地矮及建

59、物所有權(quán)狀矮，核對所有權(quán)是搬否為公司所有。鞍b. 抽選具有疤代表性之固定資伴產(chǎn)，填寫於固定芭資產(chǎn)盤點(diǎn)表。礙c. 會(huì)同公司跋管理人員，盤點(diǎn)安所選出的固定資唉產(chǎn)，並記錄於盤癌點(diǎn)表上，盤點(diǎn)時(shí)拌應(yīng)觀察是否供營絆業(yè)使用，有無出瓣租情事，一加以盎記錄。柏d. 於會(huì)同盤絆點(diǎn)時(shí)另抽選部份搬固定資產(chǎn)，逆查邦其會(huì)計(jì)記錄，以敖查明是否有有物哎無帳之情事。壩e. 查詢管理暗階層是否有固定俺資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)或使用愛上的糾紛或訴訟吧等情事。疤(3)查明固定吧資產(chǎn)之保險(xiǎn)情形奧及保額。板a. 索取保險(xiǎn)耙契約書，將保險(xiǎn)骯標(biāo)的物、保險(xiǎn)金敖額、保險(xiǎn)期間及半 押權(quán)跋人抄錄於工作底挨稿。懊b. 評估保險(xiǎn)八金額是否足夠，氨若太高或太低，啊則應(yīng)察

60、明原因。矮（4）查明固定骯資產(chǎn)入帳基礎(chǔ)及奧辦理重估價(jià)情形隘是否適當(dāng)。熬a. 依據(jù)固定扮資產(chǎn)之總帳，將暗交易事項(xiàng)之日期爸、傳票號碼、摘埃要帳列取得成本案，抄錄於工作底哀稿。懊b. 依據(jù)傳票般號碼，核對發(fā)票板、買賣合約書、疤驗(yàn)收單等，查明拜 否伴取得所有權(quán)，並罷依取得成本加上安使該資產(chǎn)達(dá)到可板供使用態(tài)之合理把成本入帳。跋c. 索取折舊把性資產(chǎn)重估申請翱函及稅捐稽微機(jī)扳關(guān)核準(zhǔn)函，註明隘估時(shí)期、重估金氨額及主管機(jī)關(guān)核扒準(zhǔn)文號。岸d. 索取土地斑重佔(zhàn)增值計(jì)算公熬式及重估之公告懊現(xiàn)值之資料。驗(yàn)礙算其重估增值金挨額是否適當(dāng)，並氨查明提列增值稅背準(zhǔn)備是否依法辦理。把e. 查明以分辦期付款方式購置礙固定資產(chǎn)者，