1、.：.；標題：人力資源會計究竟應(yīng)該做些什么人力資源會計，是指對組織的人力資源本錢與價值進展計量和報告的一種會計程序和方法。它是會計學科開展的一個新領(lǐng)域，是人力資源管理學與會計學相互浸透構(gòu)成的新型會計實際。今天，人力資源會計已逐漸建立起一套較完善的實際體系，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，更為人力資源會計的推行發(fā)明了歷史性的契機。人力資源會計的內(nèi)容。 一人力資源會計確實認 所謂企業(yè)的人力資源，就是指可以推進整個企業(yè)開展的勞動者的才干的總稱。人力資源會計與傳統(tǒng)會計最本質(zhì)的區(qū)別就在于人力資源會計將人力資源投資視作了資產(chǎn)。所以要議論人力資源會計，首先就要涉及到人力資源投資能否予以資本化！這一點歷來是會計學者

2、爭論的焦點。雖然有關(guān)這一問題的論述曾經(jīng)相當?shù)亩?，但在其論述上，卻是仁者見仁，智者見智，由于這一問題是關(guān)系到人力資源會計能否存在的關(guān)鍵，所以，筆者以為仍有加以論述的必要。 所謂資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源，包括各種財富、債務(wù)和其他權(quán)益。下面我們根據(jù)資產(chǎn)的定義的要點，逐個分析人力資源投資能否可以資本化：首先，人力資源是可以為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的經(jīng)濟資源。人力資源是指人的勞動才干，而非勞動者本身，而勞動者的這種勞動才干顯然是可以帶來未來受害的，這一點毋庸置疑。有些學者以為人力資源對企業(yè)所提供的未來利益難以像固定資產(chǎn)那樣加以合理的估計與確定，所以人力資源不是

3、資產(chǎn)。我們以為，“提供的未來利益確實定性并非是一項經(jīng)濟資源被確定為資產(chǎn)的必要條件，現(xiàn)實上無形資產(chǎn)所帶來的經(jīng)濟利益就無法事先準確確實定，但我們?nèi)詫⑵湟曌髻Y產(chǎn)，那么對人力資源為何就不能同等對待呢？其次，人力資源是可以用貨幣加以計量的。這是由于企業(yè)破費在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、保險費、工資及福利費等各項支出本身都是以貨幣方式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為能夠。最后，人力資源也是企業(yè)可以實踐控制的。對人力資源資本化持反對意見的學者以為：人力資源是勞動者的勞動才干，其一切權(quán)歸勞動者一切，而企業(yè)無法擁有對勞動者的一切權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。這種觀念是錯誤的，

4、現(xiàn)實上，有關(guān)這一點，馬克思在中早有論述，馬克思以為資本家用貨幣從市場上雇傭了勞動者之后，在現(xiàn)實上獲得了對未來勞動者一段時間內(nèi)勞動力的運用權(quán)，而且這種權(quán)益是以契約的方式固定下來的，資本家購買的是勞動力而非勞動者，所以從這個意義上而言，一旦勞動者被資本家所雇傭，他的勞動力就曾經(jīng)現(xiàn)實上為資本家所控制由于在勞動契約解除以前，勞動者是不能再自在的向他人出賣勞動力的，而同時資本家并不需求擁有對勞動者人身的一切權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。 綜上所述，企業(yè)在人力資源的載體人身上的投資是企業(yè)付出的可以用貨幣計量的投資，是可以獲得預(yù)期收益的權(quán)益，是企業(yè)可以控制和利用的，因此可以定義為會計資產(chǎn)。特

5、別應(yīng)該指出的是，筆者以為人力資產(chǎn)是一種無形資產(chǎn)。這是由于，我們知道所謂無形資產(chǎn)是指不具有實物形狀的非貨幣資產(chǎn)，其具有以下特征：不具有實物形狀用于消費商品或提供勞務(wù)、出租給他人或為了行政管理而擁有的資產(chǎn)可以在一個以上的會計期間為企業(yè)提供經(jīng)濟效益所提供的未來經(jīng)濟效益具有極大的不確定性。對應(yīng)無形資產(chǎn)的定義與特征，我們可以發(fā)現(xiàn)人力資產(chǎn)的特征與無形資產(chǎn)的定義和特征是相當吻合的：首先，人力資產(chǎn)不具備實物形狀，企業(yè)員工雖具有實物形狀，但人力資產(chǎn)是指員工的效力潛力，這種潛力是沒有實物形狀的，切不可把人力資產(chǎn)的的載體人與人力資產(chǎn)本身混為一談；其次，人力資產(chǎn)是能用于消費商品、提供勞務(wù)、出租或用于行政管理的資產(chǎn)，人

6、力資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟效益這一點是毫無疑問的；再次，人力資產(chǎn)的受害期通常是一個會計期間以上，效力期低于一個會計期間的員工的工資等支出普通直接計入當期損益，而不予資本化；最后，人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟效益具有極大的不確定性，這是由于：一方面，人力資產(chǎn)究竟能帶來多大的效益是很難估計的；另一方面，由于人才的流動性很大，使人力資產(chǎn)的受害期現(xiàn)實上也很難確定，所以人力資產(chǎn)所提供的經(jīng)濟效益帶有極大的不確定性。 基于上述緣由，我以為人力資產(chǎn)應(yīng)屬于無形資產(chǎn)。二人力資源會計的核算 人力資源會計的核算主要涉及人力投資的核算，人力資源本錢的聚集分配、人力資產(chǎn)的攤銷、人力資產(chǎn)損失確實認等幾部分。按照上述要求，應(yīng)設(shè)立以下幾個根

7、本賬戶： “人力資產(chǎn)賬戶，總括反映人力資產(chǎn)的增減變動情況。其借方反映人力資產(chǎn)的添加，貸方反映人力資產(chǎn)的減少，余額普通在借方，反映現(xiàn)有人力資產(chǎn)的歷史本錢和重置本錢，本賬戶按職工類別設(shè)置明細賬戶。 “人力資產(chǎn)累計攤銷賬戶，其貸方反映按一定的攤銷率計算的人力資產(chǎn)攤銷額，借方反映因退休、離任等緣由退出企業(yè)的職工之累計攤銷額，余額表示現(xiàn)有人力資產(chǎn)的累計攤銷額，本賬戶應(yīng)按照對應(yīng)的人力資產(chǎn)明細賬戶設(shè)立相應(yīng)的明細賬戶。 “人力資產(chǎn)獲得本錢賬戶和“人力資產(chǎn)開發(fā)本錢賬戶，這兩個賬戶是本錢計算性質(zhì)的過渡賬戶，用以分類聚集企業(yè)在人力資產(chǎn)上的投資，借方反映投資支出的實踐數(shù)額，貸方反映轉(zhuǎn)入“人力資產(chǎn)賬戶的金額，期末余額在

8、借方，闡明對尚處于獲得和培訓階段的職工的投資。 “人力資本賬戶，該賬戶用來反映當從有關(guān)方面無償調(diào)入職工時，作為“人力資本的對應(yīng)賬戶，反映投資來源。當職工分開企業(yè)是，應(yīng)將“人力資本賬戶相應(yīng)的數(shù)額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入賬戶。 特別應(yīng)指出的是，“人力資本賬戶應(yīng)屬一切者權(quán)益類賬戶，可用“資本公積賬戶替代。有一種看法以為該賬戶既非一切者權(quán)益類賬戶，又非負債類賬戶，在資產(chǎn)負債表上列示于負債與一切者權(quán)益之間，這一部分權(quán)益應(yīng)屬職工一切，當職工分開企業(yè)時，要同時轉(zhuǎn)出。這種看法是錯誤的，他其實是股份制改革初期“企業(yè)股的翻板，現(xiàn)實上，企業(yè)內(nèi)部除了一切者權(quán)益和債務(wù)人權(quán)益之外不存在第三種權(quán)益。 三人力資源會計的計量 將人力資

9、源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計價問題，而對人力資產(chǎn)的計價主要有下面兩種流行的觀念：第一種觀念以為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實踐耗費人力資源投資支出作為人力資產(chǎn)的價值入帳，由于這些支出是實真實在存在的，籍此入帳，既客觀又方便，這種方法稱為本錢法，本錢法又分為按歷史本錢入賬、按重置本錢入賬及按時機本錢入賬三種方法；另一種方法以為對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實踐價值入賬，而不應(yīng)按其耗費支出入賬，由于企業(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實踐價值不符，這是由于對人力資源的支出相當?shù)囊徊糠滞烧怨仓С龅姆绞截摀?，企業(yè)并不負擔這一部分本錢，所以這一觀念的支持者以為，

10、本錢法反映的會計信息是不真實、不全面的，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其實踐價值入賬，故該方法稱為價值法，價值法按照不同的計量方式又可分為群體價值方式和個人價值方式。上述兩種觀念都有各自的道理，經(jīng)過多年開展逐漸構(gòu)成了人力資源會計的兩大分支人力資源本錢會計和人力資源價值會計，下面對這兩大分支分別加以引見： 人力資源本錢會計 人力資源投資支出是一個會計實體為了獲得、維持和開發(fā)人力資源所發(fā)生的全部支出，主要包括以下三個部分：獲得人力資源支出。指會計實體為了獲取某一項人力資源所發(fā)生的各項支出，詳細包括：招工支出，指為了網(wǎng)羅吸引求職人員所發(fā)生的費用，如招工廣告費，中介機構(gòu)手續(xù)費，因招工而發(fā)生的差旅費、接待費、資料費等

11、；選拔支出，指從應(yīng)招人員中挑選理想員工過程中發(fā)生的各項費用，如面試時支出的費用，體驗費，從事招聘任務(wù)的人員的工資、獎金等；定崗支出，將錄用的職工安排到適當?shù)娜蝿?wù)崗位所發(fā)生的各項一次性的支出，如搬遷費、注冊費、接待費等，特別應(yīng)指出的是，還應(yīng)包括特定職工任務(wù)所需的特殊設(shè)備支出，這是由于這些特殊設(shè)備往往是應(yīng)個人的要求，量體裁衣所定購的，一旦這一員工分開企業(yè)，其他人能夠?qū)⒏静荒芾迷撛O(shè)備，故應(yīng)計入人力資源獲得支出。維護人力資源支出，指企業(yè)為將職工留在企業(yè)任務(wù)所發(fā)生的各種經(jīng)常性支出，包括工薪及獎金支出、勞動保健支出，醫(yī)療保健支出、社會保險支出、人事管理部門的支出。開發(fā)人力資源支出，指企業(yè)為提高員工素質(zhì)

12、而發(fā)生的各項支出，包括上崗前培訓支出，是指為了使職工具備完成特定任務(wù)所需求的技藝，順應(yīng)特定任務(wù)崗位的要求而發(fā)生的各項支出，如見習費用、培訓費用等；在職培訓支出，是指職工到達熟練程度以前發(fā)生的各項支出；脫產(chǎn)培訓支出，是指脫產(chǎn)學習，以提高員工素質(zhì)，使之能順應(yīng)新任務(wù)的要求而發(fā)生的支出，如教員工資，學員培訓期間應(yīng)發(fā)的工資，資料費、差旅費、住宿費、學費等。 上述的各項支出，并非要全部計入人力資源的本錢予以資本化的，只需那些受害期超越一年以上的費用才干予以資本化。普通說來，我們通常將人力資源獲得支出和開發(fā)支出予以資本化，而維護支出那么按照傳統(tǒng)財務(wù)會計的做法計入當期損益，但對數(shù)額較大的一次性維護支出，也可計

13、入待攤費用，分期計入損益。 如上所述，現(xiàn)行會計不問支出的性質(zhì)，將人力資源支出一概計入當期損益的做法，顯然是不合理的，人力資源會計正是要改動這一做法，是會計信息更具真實性、相關(guān)性。 雖然人力資源投資支出資本化就是將上述支出予以資本化即可，但是實務(wù)中根據(jù)計價規(guī)范的不同，又可分為三類，歷史本錢法、重置本錢法和時機本錢法。歷史本錢法是將上述的獲得、維護、開發(fā)費用按其實踐發(fā)生額資本化，較為客觀和方便；重置本錢法，是指在現(xiàn)時重新獲得與原來一樣的人力資產(chǎn)所要破費的本錢，該方法提供的信息更具決策上的相關(guān)性，但由于對什么是一樣的人力資產(chǎn)、重置本錢究竟有多大等問題確實定規(guī)范，客觀性過強，從而限制了其運用范圍；時機本錢法，是以企業(yè)職工離任時使企業(yè)所蒙受的經(jīng)濟損失，作為企業(yè)人力資產(chǎn)計價的根據(jù)，優(yōu)點是時機本錢較接近人力資產(chǎn)的實踐經(jīng)濟價值，但該方法運用面太窄主要適用于一些擁有專業(yè)技術(shù)才干的重要員工，對于普通員工不適用因普通員工的離任往