1、8 非貨幣性 資產(chǎn)交換NON-MONETARY TRASACTIONSChapter 8 級財務(wù)會計中 Intermediate Accounting第1頁，共106頁。 通過本章學(xué)習(xí)，理解非貨幣性資產(chǎn)交換的實質(zhì)，掌握貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念，掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。學(xué)習(xí)目的與要求 8 非貨幣性資產(chǎn)交換第2頁，共106頁。本章的內(nèi)容講解的準(zhǔn)則為：企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號非貨幣性資產(chǎn)交換（2006年）1994年，財政部以“易貨貿(mào)易”為題立項，成立課題組，研究制定相關(guān)會計準(zhǔn)則。1995年，對易貨貿(mào)易準(zhǔn)則的范圍加以擴張，并更名為非貨幣性交易會計準(zhǔn)則。1996年，發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性

2、交易（征求意見稿）1998年5月，草擬準(zhǔn)則草案，并于1999年6月28日正式發(fā)布，自2000年1月1日起在我國所有企業(yè)執(zhí)行。但該準(zhǔn)則較多地引入了“公允價值”概念，當(dāng)時我國的證券市等生產(chǎn)要素市還很不健全，公允價值難以取得，這很可能使部分企業(yè)利用該準(zhǔn)則進行利潤調(diào)節(jié)，因此財政部對此準(zhǔn)則進行了修訂，于2001年1月18日發(fā)布了修訂后的企業(yè)會計準(zhǔn)則非貨幣性交易準(zhǔn)則，修訂后的準(zhǔn)則于2006年頒布新企業(yè)會計準(zhǔn)則而廢止。 8 非貨幣性資產(chǎn)交換第3頁，共106頁。教學(xué)要求：掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定；掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件；掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；掌握涉及補價情況下的非貨幣

3、性資產(chǎn)交換的核算；熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。 第4頁，共106頁。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 一、非貨幣性資產(chǎn)的界定1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。注意：這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。第5頁，共106頁。第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 一、非貨幣性資產(chǎn)的界定2.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。股權(quán)投資，將來收到的金額是不確定的，所以不屬于貨幣性資產(chǎn)。 第6頁，共106頁。第7頁，共10

4、6頁。交易性金融資產(chǎn)？非貨幣性資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)？非貨幣性資產(chǎn)持有至到期投資？貨幣性資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)？非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)收賬款？貨幣性資產(chǎn)預(yù)付賬款？非貨幣性資產(chǎn)第8頁，共106頁?！纠}1多項選擇題】依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.其他應(yīng)收款C.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資D.準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票投資E.不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資正確答案ABC第9頁，共106頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。1：強調(diào)“互惠轉(zhuǎn)

5、讓”。不涉及非貨幣性資產(chǎn)投資、非貨幣性資產(chǎn)發(fā)放股利（即發(fā)放股票股利）、自政府部門無償取得非貨幣性資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得非貨幣性資產(chǎn)、債務(wù)重組取得非貨幣性資產(chǎn)等。2：當(dāng)交換涉及到補價時，如何來認定非貨幣性資產(chǎn)交換。 第10頁，共106頁。通常情況下，當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值不等時，會涉及到補價。認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。補價一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價值的差額。技巧：補價/較高一方資產(chǎn)的公允價值25%。技巧：要善于根據(jù)補價的收付方向判斷哪一方換出的非貨幣性資產(chǎn)公允價值高。在等價交換的前提下，一般是收到補價一方換出的非

6、貨幣性資產(chǎn)公允價值高。 第11頁，共106頁。第12頁，共106頁。第13頁，共106頁。第14頁，共106頁。如果乙公司無形資產(chǎn)的公允價值是70萬元，則正常情況下，乙公司應(yīng)向甲公司支付補價30萬元，這種情況下，補價比例=30/100=30%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 第15頁，共106頁。第16頁，共106頁。第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 一、總的處理原則和思路（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理模式 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。公允價值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值

7、更可靠，則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值?！坝写_鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價值更可靠”主要是針對存在補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。 第17頁，共106頁。第18頁，共106頁。賬面價值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。公允價值模式下，應(yīng)當(dāng)對換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益。 第19頁，共106頁。第20頁，共106頁。第21頁，共106頁。（二）會計處理模式的選擇1.當(dāng)同時符合下列兩個條件時，應(yīng)采用公允價值模式來處理：（1）交易具有商業(yè)實質(zhì)；（2）換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。其他的情況，應(yīng)采用賬面價值模式來處理。2.商業(yè)實質(zhì)

8、的判斷：具有商業(yè)實質(zhì)，簡單的說，就是雙方確實需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。 第22頁，共106頁。第23頁，共106頁。第24頁，共106頁。二、公允價值模式下的處理：具有商業(yè)實質(zhì)；換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。公允價值模式下賬務(wù)處理的原則：以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值；這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當(dāng)于被出售或處置。 第25頁，共106頁。（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行確定；3、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差

9、額計入當(dāng)期損益。第26頁，共106頁。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計入投資收益差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出第27頁，共106頁。1、不涉及補價的情況如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費第28頁，共106頁?！九袛囝}】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關(guān)稅費等因

10、素，應(yīng)當(dāng)將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。（對）第29頁，共106頁?！締芜x題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認的收益為（）萬元。A.0B.5C.10D.15第30頁，共106頁。正確答案D答案解析甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)確認的收益130（1

11、4025）15（萬元）。第31頁，共106頁。1.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品等 第32頁，共106頁。2.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（1）若為固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費

12、應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） 第33頁，共106頁。（2）若為無形資產(chǎn)：借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 第34頁，共106頁。3.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資損益。借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）貸：長期股權(quán)投資（賬面余額）投資

13、收益（差額，或借記） 第35頁，共106頁。例2-2甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 第36頁，共106頁。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料 111 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7

14、 銀行存款（運費，無抵扣） 1 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 120 第37頁，共106頁。乙公司：（1）借：庫存商品 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：其他業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 （2）借：其他業(yè)務(wù)成本 110 存貨跌價準(zhǔn)備 30 貸：原材料 140第38頁，共106頁。2、涉及補價的會計處理基本思路：判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換確定換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可以抵扣的增值稅進項稅額若換入資產(chǎn)公允價值

15、更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額換出資產(chǎn)公允價值與帳面價值差額計入當(dāng)期損益第39頁，共106頁。例2-3甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為130萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 第40頁，共106頁。甲公司（支付補價方）：判斷：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%25%屬于非貨幣性資產(chǎn)

16、交換 第41頁，共106頁。（1）借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車 80（公允價值） 營業(yè)外支出 10 （8070） 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（支付補價） 10 第42頁，共106頁。乙公司（收到補價方）： （1）借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)汽車 100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備 70（公允價值） 銀行存款（收到的補價） 10 營業(yè)外支出 5 （8580） 貸：固定資產(chǎn)清理 85 第43頁，共106頁。第44頁，共106頁。第45頁，共106頁。第46頁，共106頁。第47頁，共106頁。三、賬面

17、價值模式下的處理：不具有商業(yè)實質(zhì)；或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則：換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理：以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值；收到補價方，取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn)，會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題，注意處理。 第48頁，共106頁。非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否收付補價,均不確認非

18、貨幣性資產(chǎn)交換損益。1.換入資產(chǎn)成本的確定不涉及補價的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費涉及補價的：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費支付的補價（或收到的補價）第49頁，共106頁。2.具體會計處理按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)如：以存貨換入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) （計算得出的入賬價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）存貨跌價準(zhǔn)備 （已提的減值準(zhǔn)備）貸：庫存商品等 （賬面余額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款 （支付的相關(guān)費用）（涉及補價的，借或貸銀行存款等） 第50頁，共106頁。以換出無形資產(chǎn)取得庫存商品為例：借：庫存商品等（計算得出的入賬價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額

19、）累計攤銷（已攤銷額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（純屬稅收差額的收入） 第51頁，共106頁。第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念貨幣性資產(chǎn)（Monetary Assets）是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。 庫存現(xiàn)金和銀行存款作為貨幣資金 應(yīng)收賬款準(zhǔn)備持有至到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)（Nonmonetary Assets） ，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 第52頁，共106頁。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念（1）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少

20、量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。 第53頁，共106頁。（2）補價應(yīng)控制在交易總量的25補價所占比重=補價/交易總量交易總量收到補價的企業(yè)為：換出資產(chǎn)的公允價值支付補價的企業(yè)為：支付的補價+換出資產(chǎn)的公允價值第54頁，共106頁?！纠?-1】甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。要求：判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。收到補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=3/16=18.75%支付補價的企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量=3/（133）=18.75%計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非

21、貨幣性交換。 第55頁，共106頁。二、貨幣性資產(chǎn)交換與非貨幣性資產(chǎn)交換的區(qū)別引起現(xiàn)金的流入或流出不同收益或損失的計算不同區(qū)別第56頁，共106頁?！揪毩?xí)1】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。（2007年注會考題）A以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D以一批存貨換取一臺公允價值為100萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【答案】BE 第57頁，共106頁。第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理主要解決的問題是否確認和計量資產(chǎn)交換的損益如何計量換入資

22、產(chǎn)的入賬價值按公允價值計量按賬面價值計量第58頁，共106頁。非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的分類具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì) 第59頁，共106頁?？傮w思路：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。2、未同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。第60頁，共10

23、6頁。商業(yè)實質(zhì)的判斷：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同風(fēng)險、金額相同，時間不同。存貨房產(chǎn)時間、金額相同，風(fēng)險不同。國庫券房產(chǎn)風(fēng)險、時間相同，金額不同。商標(biāo)權(quán)專利技術(shù)2、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 3、考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。第61頁，共106頁。公允價值及其是否能夠可靠地計量的判斷： 公允價值（Fair Value）亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或

24、無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值是否能夠可靠地計量的判斷：存在活躍市場。 同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。 能采用采用估值技術(shù)進行較準(zhǔn)確的估計。 第62頁，共106頁。一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量（一）基本原理1、一般情況下，換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行確定；2、有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行確定；3、換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。第63頁，共106頁。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額的處理原則：存貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)長期股

25、權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)換出資產(chǎn)視同銷售差額計入投資收益差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出第64頁，共106頁。1、不涉及補價的情況如果沒有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額 =換出資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的公允價值更加可靠：換入資產(chǎn)的入賬金額 =換入資產(chǎn)的公允價值 應(yīng)支付的相關(guān)稅費第65頁，共106頁。例2-2甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元；換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110

26、萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 第66頁，共106頁。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）借：原材料 111 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 銀行存款（運費，無抵扣） 1 （2）借：主營業(yè)務(wù)成本 100 存貨跌價準(zhǔn)備 20 貸：庫存商品 120 第67頁，共106頁。乙公司：（1）借：庫存商品 110 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） （11017%）18.7 貸：其他業(yè)務(wù)收入 11

27、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （11017%）18.7 （2）借：其他業(yè)務(wù)成本 110 存貨跌價準(zhǔn)備 30 貸：原材料 140第68頁，共106頁。2、涉及補價的會計處理基本思路：判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換確定換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)入賬價值換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可以抵扣的增值稅進項稅額若換入資產(chǎn)公允價值更可靠，則換入資產(chǎn)入賬價值換入資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可以抵扣的增值稅進項稅額換出資產(chǎn)公允價值與帳面價值差額計入當(dāng)期損益第69頁，共106頁。例2-3甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的4輛汽車，換入的汽車作為固定資產(chǎn)。換出設(shè)備的賬面原值為13

28、0萬元，已提折舊50萬元，公允價值70萬元；換入汽車的賬面原值為100萬元，已提折舊15萬元，公允價值為80萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 第70頁，共106頁。甲公司（支付補價方）：判斷：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=10/80=12.5%25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 第71頁，共106頁。（1）借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 50 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 130（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車 80（公允價值） 營業(yè)外支出 10 （8070） 貸：固定資產(chǎn)清理 80 銀行存款（支付補價） 10 第72頁，共

29、106頁。乙公司（收到補價方）： （1）借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)汽車 100（2）換入資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備 70（公允價值） 銀行存款（收到的補價） 10 營業(yè)外支出 5 （8580） 貸：固定資產(chǎn)清理 85 第73頁，共106頁?？偨Y(jié)：能否用很通俗的話將上述非貨幣性交換會計處理進行總結(jié)？將企業(yè)自已的非貨性資產(chǎn)在公開市場出售（公允價值），然后將該款項加上一點補價（或收一點補價）在公開市場買入另一項非貨性資產(chǎn)（公允價值），所以第74頁，共106頁。3、同時換入多項資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅額

30、各項換入資產(chǎn)的成本 第75頁，共106頁?！纠?-4】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，公允價值48萬元；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元，公允價值為32萬元；換入貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元，公允價值為16萬元；在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。 第76頁，共106頁。換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的公允價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費=48+0.8=48.8（萬元）應(yīng)確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)賬面價值=48（6010）= -2（萬

31、元） 小客車的入賬價值=48.832/（32+16）=48.866.67%=32.54（萬元）貨運汽車的入賬價值=48.816/（32+16）=48.833.33%=16.26（萬元）第77頁，共106頁。甲公司帳務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60 借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8第78頁，共106頁。換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)小客車 32.54 貨運汽車 16.26 營業(yè)外支出 2 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8第79頁，共106頁。按公允價值計量小結(jié)1、判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換及類型2、確定換入資產(chǎn)成本：以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)

32、公允價值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定3、損益的確認應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理4、同時換入多項資產(chǎn)按換入各項資產(chǎn)的公允價值的比例確定成本第80頁，共106頁。補充：國際上關(guān)于非貨幣資產(chǎn)處理的兩種模式1、成本模式：以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，若換入資產(chǎn)公允價值更可靠則以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定。2、公允價值模式：以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)無論哪種模式損益的確認均相同：應(yīng)視換出資產(chǎn)的類別作不同的賬務(wù)處理。簡介：對換入資產(chǎn)擬采用公允價值模式計量例如，換入對某家公司的股票投資后準(zhǔn)備作為交易性金融資產(chǎn)進行管理，那么該項換入的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該按公允價值模式計量，在這種情況下，應(yīng)該以換入資產(chǎn)的

33、公允價值作為入賬金額，而且不應(yīng)該包括應(yīng)支付的相關(guān)稅費在內(nèi)。無論是否涉及補價，都有：換入資產(chǎn)的入賬金額=換入資產(chǎn)的公允價值第81頁，共106頁。二、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量（一）總體處理思路換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)不確認損益第82頁，共106頁。（二）應(yīng)用條件（滿足其一）不具有商業(yè)實質(zhì)公允價值不能可靠計量第83頁，共106頁。（三）會計處理1、不涉及補價的會計處理換入資產(chǎn)成本換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的增值稅進項稅額注意：若換出資產(chǎn)為存貨，不做銷售處理，而以賬面成本轉(zhuǎn)出。第84頁，共106頁?！纠?-5】甲公司以庫存

34、商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為50萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備5萬元，公允價值60萬元；換入材料的公允價值60萬元。甲公司另支付運費1萬元（假設(shè)運費不抵扣增值稅）。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 第85頁，共106頁。（1）甲公司賬務(wù)處理如下： 借：原材料 46 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10.2 （6017%） 存貨跌價準(zhǔn)備 5 貸：庫存商品 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%） 銀行存款（運費，無抵扣） 1第86頁，共106頁。（2）乙公司賬務(wù)處理如下：借：庫存商品 55 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

35、額）10.2 （6017%） 貸：原材料 55 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.2 （6017%）第87頁，共106頁。2、涉及補價的會計處理（1）判斷是否為非貨幣性資產(chǎn)交換（2）確定換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本支付補價方收到補價方換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價-可抵扣的增值稅進項換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-收到的補價-可抵扣的增值稅進項第88頁，共106頁?！纠?-6】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中甲公司補付乙公司貨幣資金

36、3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 第89頁，共106頁。（1）甲公司（支付補價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交易：補價所占比重=補價/換入資產(chǎn)公允價值=3/30=10%25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）第90頁，共106頁。將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 40 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50 換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)汽車 43 貸：固定資產(chǎn)清理 40 銀行存款 3第91頁，共106頁。（2）乙公司（收到補價方）賬務(wù)處理如下：判斷：補價所占比

37、重=補價/換出資產(chǎn)公允價值=3/30=10%25%換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）-3+0=42（萬元）第92頁，共106頁。將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 45 累計折舊 5 貸：固定資產(chǎn)汽車 50換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 42 銀行存款 3 貸：固定資產(chǎn)清理 45 第93頁，共106頁。2、同時換入多項資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本=換出資產(chǎn)帳面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+支付的補價（或-收到的補價）-可抵扣的增值稅進項稅額各項換入資產(chǎn)成本第94頁，共106頁。【例2-7】甲公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運汽車。換出設(shè)備

38、的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元34；換入貨運汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元18。在交換過程中甲公司支付了過戶費、運費等費用0.8萬元。假定該交換雖具有商業(yè)實質(zhì)，但公允價值不能可靠計量。 第95頁，共106頁。換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（60-10）+0.8=50.8（萬元） 小客車的入賬價值=50.834/（34+18）=50.865.38%=33.22（萬元）貨運汽車的入賬價值=50.818/（34+18）=50.834.62%=17.58（萬元）第96頁，共106頁。（1）將

39、固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 50 累計折舊 10 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 60（2）支付相關(guān)費用：借：固定資產(chǎn)清理 0.8 貸：銀行存款 0.8（3）換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)小客車 33.22 貨運汽車 17.58 貸：固定資產(chǎn)清理 50.8 第97頁，共106頁。按換出資產(chǎn)賬面價值計量換入資產(chǎn)成本會計上不確認損益，但稅法上需要確認嗎？思考：第98頁，共106頁。本章小結(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換判斷是否商業(yè)實質(zhì)具有換出或換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量是換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)公允價值為計算基礎(chǔ)，換出資產(chǎn)公允價值與帳面價值的差額計入損益換入資產(chǎn)成本以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，不確認損益不具有否一般按換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的成本 計算基礎(chǔ)換入資產(chǎn)的成本換入資產(chǎn)公允價值，換出資產(chǎn)公允價值與帳面價值的差額計入損益如果換入資產(chǎn)公允價值更可靠