1、我國會計制度改革的不足與完善為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的 步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計 手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中 會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且 反映著會計改革成效的優(yōu)劣。一、我國會計制度改革的不足（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在企業(yè)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的行業(yè)會計制 度，這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:（1）不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。 隨著市場機制的日益完善和

2、風(fēng)險機制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必 然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè) 務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶， 并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核 算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財務(wù)會計信息。 （2）不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企 業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、 企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不 利于資金的合理流向

3、和資源的優(yōu)化配置。（3）不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財 務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息，然而，一 方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮，會不斷的改變投資對象， 使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面 不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下，投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必 需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響 財務(wù)監(jiān)督效率。（二）現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性（三）會計制度改革的國際化進程緩慢在我國,自企業(yè)會計準(zhǔn)則出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，

4、對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定，如公司法第六章對公司制企業(yè)的財務(wù) 會計作了一系列規(guī)定，公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則第三章對上市公司 財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是 一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面，以報表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定 應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主 營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表），而公司法規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財 務(wù)報表外，還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書，對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表） 則沒有明確要求。新近出臺的股份有限公司會計制度則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表

5、、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配 表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，就可能導(dǎo)致企業(yè)會計 人員在實務(wù)操作中無所適從，比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行工 業(yè)企業(yè)會計制度還是按公司法規(guī)定處理，是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類 型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理，損害會計信息的可比性。（五）會計制度的嚴(yán)肅性受到損害會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范, 具有強制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核 算和報告，但在現(xiàn)實中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而 在會計處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些

6、企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧，完 全按廠長、經(jīng)理的意圖進行會計處理，導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以 應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查，更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù) 時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一 方面,由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查 出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予 處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。二、深化我國會計制度改革的思路會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市

7、場經(jīng) 濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思 路：（一）按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求，而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從 不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程，因此，從理論上說，會計制度應(yīng)隨市場經(jīng) 濟的發(fā)展而不斷地進行改革和完善，以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特 點。但事實上，會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先，市場經(jīng)濟發(fā)展 作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一 種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次，市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進的過程，具有動態(tài) 性和連續(xù)性，會計制度

8、變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制 度進行修正和革新，其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明，會計制度 的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境，而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī) 范化的要求（即具有前瞻性），以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處 理。1建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng) 改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè) 的具體會計準(zhǔn)則，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進 行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務(wù)會計信息的綜合程度和 可比性。2制定和完善

9、各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的 逐步實施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項，這就要求有關(guān)部門改革過 去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項 制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程,從辯證 的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于:其一，隨著我國會計改革以及會 計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域，形成新的會計分支，進而需要有 新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為，這表明會計

10、制度在“邊”的擴展上具有 無限性;其二，隨著集團化經(jīng)營的進一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，層次不斷增多，進而 使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有 無限性。（三）加快我國會計規(guī)范的國際化進程會計規(guī)范作為一種上層建筑，必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完 善。由于基本經(jīng)濟制度的差異，我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家，但就發(fā)展市場、 規(guī)范市場體系這一點而言，各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展 以及健全、完善的市場體系的日益形成，我國市場必然要融于世界市場體系，加入國 際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求，作為“國際性商業(yè)語言”的會

11、 計必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀，加 快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi) 容很多，但其核心在于會計規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際 化進程，主要應(yīng)從以下兩個方面努力：1按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架，包括:（1）加快具體會 計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施，盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;（2）參 照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價變動會計 準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具 會計準(zhǔn)則等等。2參照國際會計準(zhǔn)則

12、有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計規(guī)范 中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等 納入會計準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。尚須說明，加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認(rèn)會計規(guī)范的國家特色， 不容質(zhì)疑，我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際 化進程的同時，體現(xiàn)國家化特色,具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經(jīng)濟制度 決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前 我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的 影響;其二，我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)

13、濟，因此，會計制度的制定不僅要滿 足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需 要。（四）強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法，會得出不同的業(yè)績信息，從而 影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此，會計主體出于增進自身局部利益的 考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強 化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制，確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會計制度改 革的一項重要內(nèi)容。2強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關(guān)部門,如財政、稅收、銀 行等應(yīng)定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督，經(jīng)常性了解各會計 主體對會計制度的執(zhí)行情況，對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的 嘉獎或信貸優(yōu)惠，而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體