1、第八章 財產(chǎn)課稅制度和其他課稅制度第一節(jié) 財產(chǎn)課稅制度概述第二節(jié) 房產(chǎn)稅第三節(jié) 車船使用稅第四節(jié) 土地增值稅第五節(jié) 其他課稅制度 8/24/20221第一節(jié) 財產(chǎn)課稅制度概述一、財產(chǎn)稅的概念和特點(diǎn)（一）財產(chǎn)稅的概念 財產(chǎn)稅是指以納稅人擁有或可支配的財產(chǎn)為課稅對象征收的一類稅。 （二）財產(chǎn)稅的特點(diǎn) 1財產(chǎn)稅的課稅對象具有特殊性。 2課稅比較公平。 3財產(chǎn)稅屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。 4財產(chǎn)稅收入彈性小。 5財產(chǎn)稅征管比較復(fù)雜。 8/24/20222 二、財產(chǎn)稅分類（一）依據(jù)征稅范圍的不同，財產(chǎn)稅可分為一般財產(chǎn)稅與個別財產(chǎn)稅 所謂一般財產(chǎn)稅，也稱綜合財產(chǎn)稅，它是對納稅人的全部財產(chǎn)進(jìn)行綜合計征的財產(chǎn)

2、稅。 所謂個別財產(chǎn)稅，也稱特別財產(chǎn)稅，是對納稅人的一種或幾種財產(chǎn)單獨(dú)或合并課征的財產(chǎn)稅。 8/24/20223（二）依據(jù)課征對象的不同，財產(chǎn)稅可分為靜態(tài)財產(chǎn)稅與動態(tài)財產(chǎn)稅 所謂靜態(tài)財產(chǎn)稅，是指對納稅人在一定時點(diǎn)所擁有的靜態(tài)財產(chǎn)，依其數(shù)量或價值征收的一種財產(chǎn)稅。 所謂動態(tài)財產(chǎn)稅，是對納稅人一定時期因無償轉(zhuǎn)移或變動而發(fā)生所有權(quán)變動的財產(chǎn)征收的一種財產(chǎn)稅。 8/24/20224（三）依據(jù)課征時序不同，財產(chǎn)稅可分為經(jīng)常財產(chǎn)稅與臨時財產(chǎn)稅 經(jīng)常財產(chǎn)稅是指每年都要課征，具有經(jīng)常性的稅收收入的財產(chǎn)稅，因而亦稱常年財產(chǎn)稅。 臨時財產(chǎn)稅是指在非常時期為籌措經(jīng)費(fèi)而臨時開征的財產(chǎn)稅。 8/24/20225（四）根據(jù)

3、計稅依據(jù)的不同，可以分為財產(chǎn)價值稅與財產(chǎn)增值稅 財產(chǎn)價值稅是對納稅人所擁有的財產(chǎn)的價值征收的一種稅 。 財產(chǎn)增值稅是指對財產(chǎn)的增值部分征收的一種財產(chǎn)稅 。8/24/20226 三、財產(chǎn)稅的作用 財產(chǎn)稅一般作為地方的主要稅收，在組織財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面均發(fā)揮著不可忽視的作用。概括起來主要有： 1財產(chǎn)稅收入彈性較小并且穩(wěn)定，是地 方財政收入的穩(wěn)定來源。 2財產(chǎn)稅根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則征稅，能有 效地促進(jìn)納稅人合理地使用財產(chǎn)。 3財產(chǎn)稅的征收有利于緩解社會分配不公、 節(jié)制財富集中和貧富懸殊問題。 4財產(chǎn)稅有利于增強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)控作用。 8/24/20227第二節(jié) 房產(chǎn)稅一、房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)稅是以房屋為課

4、稅對象，以房產(chǎn)的價值或租金收入為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 根據(jù)房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的不同，可以將房產(chǎn)稅分為三種形式：財產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅、所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅和消費(fèi)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅。 8/24/20228 房產(chǎn)稅的開征，其意義在于： * 有利于加強(qiáng)房屋的管理，提高房屋的使用效益； * 有利于控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，促進(jìn)房地產(chǎn)改革； * 有利于配合國家房產(chǎn)政策的調(diào)整，調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入水平，有效地籌集財政收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)。8/24/20229二、我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅的主要內(nèi)容（一）房產(chǎn)稅的納稅人 房產(chǎn)稅的納稅人為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。 關(guān)于納稅人的具體確認(rèn)如下： 1產(chǎn)權(quán)屬于國家所有

5、的，由經(jīng)營管理的 單位繳納； 2產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，由集體 單位和個人繳納； 3產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納； 4產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地 的，或產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決 的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。8/24/202210（二）房產(chǎn)稅的課稅對象 房產(chǎn)稅的課稅對象是在我國境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營的房產(chǎn)，具體指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（墻或邊柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。8/24/202211（三）房產(chǎn)稅的課稅范圍 房產(chǎn)稅的課稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。 這里的城市是指國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村

6、。縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)，建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中，符合國務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。 8/24/202212（四）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅價值和房產(chǎn)的租金收入。 1房產(chǎn)計稅價值的確定。房產(chǎn)的計稅價值是房產(chǎn)的余值，即以房產(chǎn)原值一次扣除10%30%后的余值計算繳納。 2房產(chǎn)租金收入的確定。房產(chǎn)的租金收入是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報酬，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入等。8/24/202213（五）

7、房產(chǎn)稅的稅率 現(xiàn)行房產(chǎn)稅稅制規(guī)定，其稅率采用1.2%和12%的比例稅率。 （六）房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠 房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠分為一般減免稅、特殊減免稅和困難減免稅三種情況。8/24/202214（七）房產(chǎn)稅的征收管理 房產(chǎn)稅按年計征，分期繳納。 納稅地點(diǎn)為納稅人房屋所在地，對于納稅人有多處房產(chǎn)，且不在一地的，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)，分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。 8/24/202215第三節(jié) 車船使用稅 一、車船使用稅概述 車船使用稅是對行駛于中國境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖泊或者領(lǐng)海的船舶征收的一種稅。 征收車船使用稅的目的有兩個：一是籌集財政收入；二是運(yùn)用稅收杠桿加強(qiáng)對車船的管理，提高車

8、船的使用效益。 目前，除了對外商投資企業(yè)等涉外單位及外籍個人仍繼續(xù)執(zhí)行原車船使用牌照稅的有關(guān)規(guī)定外，國內(nèi)的企業(yè)和個人均繳納車船使用稅。 8/24/202216二、我國現(xiàn)行車船使用稅的主要內(nèi)容（一）車船使用稅的納稅人 現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人。 如果車船擁有人和使用人為同一單位和個人，納稅人既是車船的使用人，又是車船的擁有人；如果存在車船租賃關(guān)系，擁有人和使用人不一致時，則由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；雙方未商定的，由使用人納稅。 8/24/202217（二）車船使用稅的課稅范圍 現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的課稅范圍包括行駛于中國境內(nèi)公共道路

9、的車輛和航行于中國境內(nèi)河流、湖泊或領(lǐng)海的船舶兩大類。車輛包括機(jī)動車輛和非機(jī)動車輛；船舶包括機(jī)動船舶和非機(jī)動船舶。8/24/202218（三）車船使用稅的計稅依據(jù) 現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅的計稅依據(jù)按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種。 具體規(guī)定如下： 1乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人 力車和畜力車，以“輛”為計稅依據(jù)。 2載貨汽車、機(jī)動船，以“凈噸位”（即額 定裝運(yùn)貨物車船所占用的空間容積）為 計稅依據(jù)。 3非機(jī)動船，以“載重噸位”（即船舶的實(shí) 際載重量）為計稅依據(jù)。8/24/202219（四）車船使用稅的稅率 車船使用稅實(shí)行定額稅率，根據(jù)不同類型車船的輛、凈噸位和載重噸

10、位，分別規(guī)定年稅額。 （五）車船使用稅的稅收優(yōu)惠（六）車船使用稅的征收管理 現(xiàn)行稅制規(guī)定，車船使用稅按年計征，分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。其納稅地點(diǎn)為納稅人所在地。8/24/202220第四節(jié) 土地增值稅一、土地增值稅概述 土地增值稅是指對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。 我國自1994年1月1日開始征收土地增值稅，其目的是為了發(fā)揮稅收分配的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，促進(jìn)土地資源的合理使用，規(guī)范房地產(chǎn)交易秩序，抑制房地產(chǎn)的投機(jī)活動，防止國有土地收益的流失。 8/24/202221二、我國現(xiàn)行土地增值稅的主要內(nèi)容（一）土

11、地增值稅的納稅人 凡有償轉(zhuǎn)讓中華人民共和國國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅人。8/24/202222（二）土地增值稅的課稅對象和計稅依據(jù) 土地增值稅的課稅對象是土地增值額。其計稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入，扣除相關(guān)成本、費(fèi)用及稅金后的余額。 按照規(guī)定，扣除項目具體包括：納稅人取得土地使用權(quán)所支付的金額，開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施實(shí)際發(fā)生的成本和費(fèi)用，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，舊房及建筑物的評估價格，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按前兩項的金額之和加計20%的扣除。8/24/202223（三）土地增值稅的稅率 土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率 （四）土地增值稅

12、的減免稅 現(xiàn)行稅制規(guī)定，下列情況可以免稅： 1納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的。 2因國家建設(shè)需要而被政府依法征用、收回有房地產(chǎn)。 3個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房，經(jīng)申請并由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，凡居住滿5年或5年以上的，免征收土地增值稅；居住滿3年未滿5年的減半征收土地增值稅；居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。8/24/202224（五）土地增值稅的征收管理 不論納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)營地、居住所在地設(shè)在何處，均應(yīng)在房地產(chǎn)的所在地申報納稅。 納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管理稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)

13、繳納土地增值稅。8/24/202225 以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，應(yīng)在辦理過戶、登記手續(xù)前一次性繳納全部稅款。以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以根據(jù)收款日期確定具體的納稅期限。項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以預(yù)征土地增值稅。8/24/202226第五節(jié) 其他課稅制度一、資源稅 資源稅是為了體現(xiàn)國家的權(quán)益，促進(jìn)合理開發(fā)利用資源，調(diào)節(jié)資源的級差收入，對開采資源產(chǎn)品征收的一種稅。 （一）資源稅的特點(diǎn) 與其他課稅相比，資源稅具有以下特點(diǎn)： 1從性質(zhì)上看，資源稅具有地租性質(zhì)。 2課稅比較公平。 3稅負(fù)較合理，能促進(jìn)資源合理開發(fā)利 用。 4收入比較穩(wěn)定，彈性較小 8/24/202227（二）

14、資源稅的征稅對象和計稅依據(jù) 資源稅的課稅對象為應(yīng)稅礦產(chǎn)品和鹽，具體包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。 8/24/202228 計稅依據(jù)為礦產(chǎn)品和鹽的數(shù)量，根據(jù)納稅人的不同，確定資源稅的課稅數(shù)量又分兩種情況：納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)；納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為計稅依據(jù)。（三）資源稅的稅率 資源稅采用定額幅度稅率 ，即同類產(chǎn)品資源條件不同，稅額也不相同。 8/24/202229 二、行為稅 行為稅是指以納稅人的某種特定行為作為課稅對象所征收的一類稅。 （一）行為稅的特點(diǎn) 行為稅具有如下特點(diǎn)： 1特定目的性。 2調(diào)節(jié)力度較強(qiáng)。 3分散性和靈活性。 4收入的不穩(wěn)定性 。8/24/202230（二）印花稅的基本內(nèi)容 印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律約束力的憑證的行為征收的一種稅。