1、第六章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易8/25/20221學(xué)習(xí)目標(biāo) 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，全面了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式和關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型；理解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易有關(guān)的概念；掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理。從而進(jìn)一步明確關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)以及關(guān)聯(lián)方交易的披露要求。8/25/20222一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概述 8/25/20223關(guān)聯(lián)方的概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露中指出，關(guān)聯(lián)方是指“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方?！?8/25/20224關(guān)聯(lián)方的特征 關(guān)聯(lián)方

2、涉及兩方和多方關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提 關(guān)聯(lián)方的存在可能會(huì)影響交易的公允性 8/25/20225關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括橫向和縱向多重相互關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提的 8/25/20226與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的概念 對(duì)控制的認(rèn)識(shí)和理解對(duì)共同控制的認(rèn)識(shí)和理解對(duì)重大影響的認(rèn)識(shí)和理解 8/25/20227對(duì)控制的認(rèn)識(shí)和理解 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng) 政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 主要有以下幾種： （1）以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的。 （2）以所有權(quán)和其他方式達(dá)到控制的目的。 （3）以法律或協(xié)議方式達(dá)到控制的目的母公司與子公司 8/25/

3、20228對(duì)共同控制的認(rèn)識(shí)和理解 共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 共同控制的特征包括： （1）兩方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，合營(yíng)中任何一方都不能單方面作出決定； （2）共同控制實(shí)現(xiàn)的方式包括：合營(yíng)各方對(duì)合營(yíng)企業(yè)存在投資關(guān)系，合營(yíng)各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；合營(yíng)各方雖然所持表決權(quán)資本比例不同，但按合同約定共同控制； 8/25/20229（3）共同控制以合營(yíng)合同來(lái)約束。合營(yíng)企業(yè) 合營(yíng)企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。 合營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)是投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出

4、決策，并且由合同約束投資各方的行為。即合營(yíng)企業(yè)以共同控制為前提。8/25/202210對(duì)重大影響的認(rèn)識(shí)和理解重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。 參與決策的途徑有: （1）在董事會(huì)或類(lèi)似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表; （2）參與政策的制定過(guò)程； （3）相互交換管理人員； （4）使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。 8/25/202211聯(lián)營(yíng)企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。也就是說(shuō)如果存在投資關(guān)系，但未達(dá)到控制或共同控制，而投資企業(yè)只對(duì)被投資企業(yè)能夠施加重大影響，則被投資企業(yè)即為投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 8/25/202

5、212關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系必須存在于兩方或多方之間，任何單獨(dú)的個(gè)體不能構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。 8/25/202213關(guān)聯(lián)方關(guān)系的種類(lèi) 母子公司之間、同一母公司下的各個(gè)子公司之間企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)企業(yè)與主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員 企業(yè)與受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的正確判斷 8/25/202214關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。 關(guān)聯(lián)方交易特點(diǎn) （

6、1）構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 8/25/202215（2）資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。（3）關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。關(guān)聯(lián)方在確定價(jià)格時(shí)可能有一定程度的彈性，而在非關(guān)聯(lián)方之間的交易則沒(méi)有這種彈性，非關(guān)聯(lián)方之間的價(jià)格是公平價(jià)格。8/25/202216關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型 購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他產(chǎn)品提供或接受勞務(wù) 代理 租賃 提供資金 擔(dān)保和抵押 8/25/202217管理方面的合同 研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移 關(guān)鍵管

7、理人員報(bào)酬 許可協(xié)議 其他 8/25/202218二 、 關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理8/25/202219上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的處理主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增殖稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售不能確認(rèn)收入的金額8/25/202220關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的處理代替償債者銀行存款 營(yíng)業(yè)外支出-承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)8/25/202221 債務(wù)人資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 長(zhǎng)期借款8/25/202222關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理受托者的處理其他業(yè)務(wù)收入 銀行存款按銀行利率或協(xié)議利率計(jì) 資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 按收款與以上記錄的差額計(jì)8/25/202223占用資金的處理資金

8、提供方財(cái)務(wù)費(fèi)用 銀行存款按銀行利率計(jì)資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià)按收款大于以上記錄的金額計(jì)8/25/202224上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的會(huì)計(jì)處理 上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方的交易，應(yīng)區(qū)別正常的商品銷(xiāo)售（含提供勞務(wù)）交易與非正常商品銷(xiāo)售（含除商品銷(xiāo)售以外出售的其他資產(chǎn)）。 8/25/202225正常的商品銷(xiāo)售 當(dāng)期向非關(guān)聯(lián)方的銷(xiāo)售量占該商品總銷(xiāo)售量的比例較大（通常為20%及以上），應(yīng)按對(duì)非關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售的加權(quán)平均價(jià)格作為對(duì)關(guān)聯(lián)方之間同類(lèi)交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，并據(jù)以確認(rèn)為收入；實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積。 8/25/202226商品的銷(xiāo)售僅限于上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間，或者與非關(guān)聯(lián)方之間的商品銷(xiāo)

9、售未達(dá)到商品總銷(xiāo)售量的較大比例的（通常為20%以下），在這種情況下，通常表明不存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷(xiāo)售或雖存在與非關(guān)聯(lián)方之間商品銷(xiāo)售，但因交易量較小，與非關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格不足以表明價(jià)格的公允性，因此，應(yīng)分別情況處理:8/25/202227實(shí)際交易價(jià)格不超過(guò)商品賬面價(jià)值120%，按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入。實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120%的，將商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 8/25/202228非正常商品銷(xiāo)售及其他銷(xiāo)售 非正常商品銷(xiāo)售 上市公司銷(xiāo)售商品給關(guān)聯(lián)方，如果是偶然的，非經(jīng)常性發(fā)生的，并且銷(xiāo)售收入占全部銷(xiāo)售收

10、入比例較大的，以及不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的商品銷(xiāo)售，而且沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)出售商品賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。8/25/202229轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán) 上市公司轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)給關(guān)聯(lián)方，應(yīng)按實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。8/25/202230出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn) 上市公司將其持有的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和其他資產(chǎn)出售給關(guān)聯(lián)方，如果沒(méi)有證據(jù)表明轉(zhuǎn)讓價(jià)格是公允的，則應(yīng)按與上述轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)同一原則處理，也就是將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)

11、入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。8/25/202231關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理原則關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)或費(fèi)用的類(lèi)型 (1)一方為另一方償還債務(wù) (2)一方為另一方支付貨款 (3)一方為另一方支付費(fèi)用 (4)關(guān)聯(lián)方以其他方式為上市公司承擔(dān)費(fèi)用或支付費(fèi)用 8/25/202232關(guān)聯(lián)方之間委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理 上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè) 上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè) 8/25/202233上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托，為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)上市公司獲得報(bào)酬的方式 會(huì)計(jì)處理原則會(huì)計(jì)處理實(shí)例 8/25/202234上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理原則

12、會(huì)計(jì)處理實(shí)例8/25/202235三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的 信息披露 8/25/202236關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的要求 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間為企業(yè)，并且存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容： (1)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。這里的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類(lèi)型”應(yīng)按照工商登記注冊(cè)的性質(zhì)或類(lèi)型披露；“注冊(cè)資本”應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù). 8/25/202237(2)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。這里的“企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)”主要是指營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)。(3)所持股份或權(quán)益及其變化。這里的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。 8/25/202238當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。這里的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。8/25/202239關(guān)聯(lián)方交易的披露 關(guān)聯(lián)方交易的披露要求關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容8/25/202240關(guān)聯(lián)方交易的披露要求 關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處在