1、 第三章 固定資產(chǎn)本章內(nèi)容難度不大，但與投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、會計估計變更、會計差錯、長期股權(quán)投資、合并報表等內(nèi)容具有一定的聯(lián)系，可以組合在一起出綜合題。 本章重點1固定資產(chǎn)初始成本（原價）的確定2固定資產(chǎn)后續(xù)支出3、固定資產(chǎn)處置本章難點1融資租入固定資產(chǎn)的核算（涉及實際利率）2涉及棄置費用的固定資產(chǎn)的核算（涉及實際利率）3自行建造固定資產(chǎn)的核算第一節(jié) 固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件 一、概念固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的2.使用壽命超過一個會計年度不屬于固定資產(chǎn)：用于出租或增值的房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)開發(fā)待售的商品房開發(fā)產(chǎn)品二、

2、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 案例固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。（ ）答案三、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。（一）外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生

3、的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算案例某企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付的運輸費為1500元，設(shè)備安裝時領(lǐng)用工程用材料價值1000元（不含稅），購進該批工程用材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.63170 B.60000C.63000D.61170【答案】A3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，

4、應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 （2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。（二）自行建造固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資處理營業(yè)外支出（2）工程完工后剩余的工程物資處理（3）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算時處理案例下列各項中，應(yīng)

5、計入固定資產(chǎn)成本的有（ ） A、固定資產(chǎn)進行日常修理發(fā)生的人工費用 B、固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅 C、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的專門借款利息 D、固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的工程物資盤虧凈損失答案：BD 高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。提取安全生產(chǎn)費時，借記“生產(chǎn)成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。高危行業(yè)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形

6、成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。案例山西某金屬礦山企業(yè)屬井下礦山,該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取,提取標(biāo)準(zhǔn)井下礦山為每噸8元,原礦產(chǎn)量月9 000噸。2009年7月10日,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備,價款為100

7、000元,增值稅進項稅額17 000元,安裝過程中支付人工費20 000元,7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊,無殘值,預(yù)計使用年限為5年。2009年7月27日,企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2 000元、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出3 000元。 1.企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用9 0008=72 000 借:制造費用 72 000 貸:專項儲備72 0002.動用安全儲備支付費用性支出2 000+3 000=5 000 借:專項儲備 5 000 貸:銀行存款5 000 3.動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)(2009年開始進項稅可以抵扣) 借:在建工程100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)

8、交增值稅(進項稅額) 17 000 貸:銀行存款117 000 4.支付安裝費 借:在建工程 20 000 貸:銀行存款20 000 5.達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借:固定資產(chǎn) 120 000 貸:在建工程 120 0006.按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備,并確認(rèn)相同金額的累計折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊 借:專項儲備 120 000 貸:累計折舊 120 0002、出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價款、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）融資租入固定資產(chǎn)1、取得入賬價值確定在租賃期開始日，

9、承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。其中：最低付款額=每期租金之和+名義買價（或者擔(dān)保余值） 最低付款額現(xiàn)值：將最低付款額折合為現(xiàn)在的價值。2005年1月1日，融資租入一設(shè)備，當(dāng)天公允價值280萬元，租期3年，在每年末支付100萬元，3年期滿后，支付1萬元購買該設(shè)備。設(shè)備交付使用。年利率10%最低付款額=1003+1=301 長期應(yīng)付款最低付款額現(xiàn)值=100（1+10%）+100 （1+10%） （1+10%）+（100+1） （1+10%） （1+10%）

10、（1+10%）=249.44公允價值280固定資產(chǎn)入賬價值=249.44 固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)249.44 購買本金 未確認(rèn)融資費用51.56 3年利息 貸：長期應(yīng)付款 301 3年本息之和2、未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。某期攤銷的融資費用=（當(dāng)期期初“長期應(yīng)付款”余額-當(dāng)期期初“未確認(rèn)融資費用”余額）實際利率注意：會計期末填列資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)從“長期付收款”科目余額中扣除“未確認(rèn)融資費用”科目的余額。3、初始直接費用的會計處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅

11、費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）貸：銀行存款4、租賃資產(chǎn)折舊的計提折舊年限的確定：若期滿購買：按預(yù)計尚可使用年限折舊若期滿不購買：按租賃期限與尚可使用年限孰短的原則確定。 注意：擔(dān)保余值不得折舊，作為預(yù)計凈殘值。案例甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元。甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費，律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）萬元。（2007年考題）A、93 B、95 C、100 D、102答案：B （四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)1.核電站核設(shè)施等

12、的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。 案例企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。（ ）（2007年考題）答案： 案例長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100000萬元，預(yù)計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。200

13、7年1月1日預(yù)計40年后該核電站核設(shè)施的棄置時，將發(fā)生棄置費用10000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%，40年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.1420。該固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）。答案：100000+10000 0.1420=101420（五）其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊（一）企業(yè)

14、確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（二）固定資產(chǎn)折舊范圍 案例以下固定資產(chǎn)哪些是計提折舊的（ ）A、大修理停用的固定資產(chǎn)B、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)C、融資租入的固定資產(chǎn)D、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 答案：AC（三）固定資產(chǎn)折舊方法折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。其中：雙倍余額遞減法在計提折舊時，唯一一個不考慮凈殘值的方法（四）固定資產(chǎn)折舊的確認(rèn) 1企業(yè)生產(chǎn)車間、行政部門、銷售部門固定資產(chǎn)的折舊額分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”科目。2未使用的固定資產(chǎn)，其折舊額應(yīng)計入“管理費用”科目。3經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，以

15、便與租金收入所計入的“其他業(yè)務(wù)收入”相配比。4融資租入固定資產(chǎn)的折舊額取決于是車間租入，還是行政管理部門租入。如為車間租入的，應(yīng)計入“制造費用”科目；如為行政管理部門租入的，應(yīng)計入“管理費用”科目。5如轎車等固定資產(chǎn)由總經(jīng)理、副經(jīng)理等企業(yè)職工免費使用，則計提的折舊應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。（五）在計提減值準(zhǔn)備后，如何計提折舊 1、固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表日，采用賬面價值與可收回金額孰低原則，對企業(yè)固定資產(chǎn)期末賬面價值進行減值測試。如果發(fā)生減值損失，應(yīng)對其計提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦提取，不得恢復(fù)。 2、在計提減值準(zhǔn)備后，如何計提折舊在固定資產(chǎn)發(fā)生減值，引起

16、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。計提折舊的基數(shù)為：固定資產(chǎn)原價其預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備設(shè)置帳戶固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)報廢、 計提數(shù) 處置時沖銷 結(jié)存數(shù)（六）固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)產(chǎn)生利益的方式有重大改變的，按照會計估計變更（未來適用法）進行會計處理。 案例（判斷題）固定資產(chǎn)折舊年限的變更、預(yù)計凈殘值的變更和折舊方法的變更，均屬于會計政策的變更。（ ）【答案】 二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 （一）資本化的后續(xù)支出1、企業(yè)更新改造固定資產(chǎn)，應(yīng)把固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在

17、建工程。固定資產(chǎn)賬面價值原值累計折舊已提的減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)改擴建等發(fā)生的后續(xù)支出，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。應(yīng)當(dāng)把替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)成本；被替換部分的賬面價值轉(zhuǎn)出。新固定資產(chǎn)的入賬價值原賬面價值新增部分價值被替換部分賬面價值 案例企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為2000萬元（其中：A部件的原價為800萬元），采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的A主要部件進行更換，發(fā)生支出合計1000萬元。固定資產(chǎn)進行更換后的原價為（ ）。固定資產(chǎn)進行更換后的原價（2000-2000104）+1000-（800-800104） 1720（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。注意：（1）車間固定資產(chǎn)的修理費，計入管理費用（2）修理費不得預(yù)提或攤銷在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法為：見教材第三節(jié)固定資產(chǎn)處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理