1、稅 法 第一章 稅收導論第一節(jié) 稅收的本質(zhì)一、有關(guān)稅收本質(zhì)的各種學說1.社會契約論2.凱恩斯主義3.交換說4.公共需要論5.馬克思主義二、稅收本質(zhì)分析 1.資本主義國家稅收的本質(zhì) 資本主義國家稅收，是資本主義國家財政收入的主要來源，是其國家（政府）機器賴以存在并實現(xiàn)一切職能的物質(zhì)基礎。 2.我國社會主義稅收本質(zhì) 我國社會主義稅收的本質(zhì)，是國家籌集社會主義建設資金的工具，是為廣大居民利益服務的，體現(xiàn)了一種“取之于民、用之于民”的社會主義分配關(guān)系。第二節(jié) 稅收的內(nèi)涵、特征和作用一、稅收的內(nèi)涵 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標準和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入

2、的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。二、稅收的特征1.強制性 稅收的強制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，依據(jù)政治權(quán)力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。2.無償性 稅收的無償性是指通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。3.固定性 稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。三、稅收的作用（一）西方國家稅收作用的變遷1.

3、亞當斯密時期2.瓦格納時期3.凱恩斯時期4.薩繆爾時期5.斯蒂格利茨時期（二）我國不同時期的稅收作用1. 新中國成立之初2.社會主義過渡時期3.計劃經(jīng)濟時期（三）當前條件下我國稅收的作用1.稅收是調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段2.稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具3.稅收還具有監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用第三節(jié) 稅收的原則一、財政原則 稅收的財政原則的基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。自國家產(chǎn)生以來，稅收一直是財政收入的基本來源。 二、公平原則 稅收公平原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應確保公平，遵循公平原則。三、效率原則 稅收效率

4、原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應講求效率，遵循效率原則。四、適度原則 稅收適度原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應兼顧需要與可能，做到取之有度。五、法治原則 稅收的法治原則，就是政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運用，應以法律為依據(jù)，依法治稅。第四節(jié) 稅收的要素一、納稅義務人 納稅義務人是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位或個人。每種稅收都有各自的納稅人。二、征稅對象 征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征稅的標的物。是稅收分類的主要依據(jù)，也是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，體現(xiàn)出不同稅種課稅的基本范圍和界限，而其他要素的內(nèi)容一般都

5、是以征稅對象為基礎確定的。三、稅基和稅率（一）稅基 稅基是據(jù)以計算應納稅額的基數(shù)。包括實物量和價值量兩類。前者如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車船的輛數(shù)及噸位數(shù)等。后者如商品的銷售收入金額及個人及企業(yè)的所得額等。（二）稅率 稅率是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。我國現(xiàn)行稅率可分三種：比例稅率、定額稅率和累進稅率。1.比例稅率 實行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。2.定額稅率 定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種。3.累進稅率 累進稅率指按征稅對

6、象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾種：（1）全額累進稅率（2）全率累進稅率（3）超額累進稅率（4）超率累進稅率4.優(yōu)惠稅率 優(yōu)惠稅率是對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般更低的稅率。其適用的范圍，可視實際需要而予以伸縮。5.免稅率 免稅率亦稱“稅率為零”，指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。四、納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應該納稅的環(huán)節(jié)。五、納稅期限 納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。六、稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠，就是指為了配合國家在

7、一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。七、違章處理 違章處理是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施。違章處理是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)，納稅人必須按期足額的繳納稅款，凡有拖欠稅款、逾期不繳稅、偷稅逃稅等違反稅法行為的，都應受到制裁（包括法律制裁和行政處罰制裁等）。第五節(jié) 中國的稅收制度一、1949-1978年計劃經(jīng)濟條件下的稅收制度1.1950年新中國稅收制度的建立 2.1953年工商稅制的修訂3.1958年的工商稅制改革4.1973年的稅制簡并二、19

8、781993年有計劃商品經(jīng)濟條件下的稅收制度 1.涉外稅收制度的建立和完善 2.國營企業(yè)兩步利改稅三、1994年至今的社會主義市場經(jīng)濟條件下的稅收制度改革1.流轉(zhuǎn)稅改革2.企業(yè)所得稅改革3.個人所得稅改革4.其他稅種的改革第六節(jié) 稅收的分類一、按征稅對象分類1.對流轉(zhuǎn)額的征稅 對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務稅。2.對所得額的征稅 對所得額的征稅簡稱所得稅。3.對資源的征稅 對資源的征稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個人征收的一類稅。4.對財產(chǎn)的征稅 對財產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù)量或價值額征收的稅。5.對行為的征稅 對行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定

9、行為為征稅對象征收的一類稅收。二、按稅收管理和使用權(quán)限分類 稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。這是在分級財政體制下的一種重要的分類方法。通過這種劃分，可以使各級財政有相應的收入來源和一定范圍的稅收管理權(quán)限，從而有利于調(diào)動各級財政組織收入的積極性，更好地完成一級財政的任務。一般的作法是，將稅源集中、收入大、涉及面廣，而由全國統(tǒng)一立法和統(tǒng)一管理的稅種，劃作中央稅。一些與地方經(jīng)濟聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟利益，又有利于調(diào)動地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。三、按稅收與價格的關(guān)系分類 按稅收與價格的關(guān)系劃分，稅收可分

10、為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅收構(gòu)成價格組成部分的稅收稱為價內(nèi)稅；凡稅收是價格之外的附加額的稅收稱為價外稅。四、按稅負是否易于轉(zhuǎn)嫁分類 稅收按其負擔是否易于轉(zhuǎn)嫁分，可分為為直接稅和間接稅。由納稅人直接負擔的稅收為直接稅；可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負稅人的稅收為間接稅，即負稅人通過納稅人間接繳納的稅收。五、按計稅標準分類 稅收按其計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。從價稅是以征稅對象的價值量為標準計算征收的稅收。從量稅，是按征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標準，采用固定稅額征收的稅收。第七節(jié) 稅制結(jié)構(gòu)一、稅制結(jié)構(gòu)模式(一)以商品和勞務稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 1.以一般商品和勞務稅為主體2.以選擇性商品和勞

11、務稅為主體(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 1.以個人所得稅為主體2.以企業(yè)所得稅為主體3.以社會保障稅為主體(三)商品勞務稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式 雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個稅制體系中，商品勞務稅和所得稅占有相近比重，在財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面共同起著主導作用。二、發(fā)達國家稅制結(jié)構(gòu)1.發(fā)達國家較高的人均收入水平為普遍課征個人所得稅提供了基本條件。 2.發(fā)達國家經(jīng)濟的高度貨幣化及其社會城市化程度為個人所得稅的課征提供了良好的外部社會條件。 3.發(fā)達國家較為健全的司法體制以及先進的稅收征管系統(tǒng)為個人所得稅的課征提供了現(xiàn)實條件。三、發(fā)展中國家稅收結(jié)構(gòu)1.商品課稅2.所得課稅3.資源課稅4

12、.財產(chǎn)課稅5.行為課稅四、我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)第一個階段是建國初期到黨的十一屆三中全會以前。第二階段是黨的十一屆三中全會以后到1994年稅制改革以前。第三階段1994年稅制改革后形成的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)。五、調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設想（一）進一步完善以增值稅為主、消費稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系1.一是完善增值稅制度2.調(diào)整消費稅制度（二）逐步完善所得稅制1.完善企業(yè)所得稅制度2.完善個人所得稅制度（三）完善財產(chǎn)稅體系隨著人民收入水平的不斷提高，財富累積量的加大，我國應盡快出臺遺產(chǎn)稅與贈與稅，以增加財政收入，調(diào)節(jié)代際之間的收入差距。復習思考題一、名詞稅收、納稅義務人、征稅對象、稅基稅率、比例稅率、定額稅率

13、、累進稅率、全額累進稅率、全率累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、優(yōu)惠稅率、免稅率、納稅期限、稅收優(yōu)惠、稅制結(jié)構(gòu)二、問題1.稅收的特征2.稅收的作用3.稅收的原則4.稅收的要素5.稅收的分類6.稅收的本質(zhì)第二章 增值稅第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念及特征（一）增值稅的概念增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的特征1.多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。2.實行稅款抵扣制度。3.采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。4.在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時要負擔以前環(huán)節(jié)的已征

14、稅款。5.增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。二、增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅 是指在計算應納稅額時，只允許從當期銷項稅額中扣除原材料等勞動對象的已納稅款，而不允許扣除固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。生產(chǎn)型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值后的余額為稅基。2.收入型增值稅 是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，還允許在當期銷項稅額中扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含稅金。收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)折舊額后的余額為稅基。3.消費型增值稅 是指在計算應納稅額時，除扣除中間產(chǎn)品已納稅款，對納稅人購入固定資產(chǎn)的已納稅款，允許一次性地從當期銷項稅額中全部扣除

15、，從而使納稅人用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部外購生產(chǎn)資料都不負擔稅款。消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產(chǎn)品價值與固定資產(chǎn)投資額后的余額為稅基。三、增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展(一)增值稅的形成 1954年，由法國財政部官員英里斯勞萊提出，并在法國實施成功。(二)增值稅的發(fā)展1.實行增值稅制的國家逐漸增加2.增值稅制度趨于統(tǒng)一規(guī)范(三)中國增值稅的設立和發(fā)展1.先行先試階段（1979-1993）2.褒貶不一階段（1994-2002）3.有限轉(zhuǎn)型階段（2003-2010）4.自我完善階段（2011-至今）第二節(jié) 增值稅的征稅范圍、納稅人和納稅義務發(fā)生的時間一、增值稅的征稅范圍（一）一般征稅范圍 根據(jù)增值稅條例

16、的規(guī)定，增值稅的征稅范圍包括：銷售和進口貨物，提供加工及修理修配勞務。這里的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體等，不包括不動產(chǎn)。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。（二）特殊項目征稅1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），貨物期貨交易，需要在實物交割環(huán)節(jié)納稅；2.銀行銷售金銀的業(yè)務；3.典當業(yè)銷售死當物品業(yè)務；典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售物品；4.寄售業(yè)銷售委托人寄售物品的業(yè)務5.集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商

17、品的業(yè)務。（三）特殊行為征稅1.視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。（1）將貨物交由他人代銷；（2）代他人銷售貨物；（3）將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為對其他單位的投資；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。2.混合經(jīng)營：增值稅征管中的混合銷售行為，指的是既涉及增值稅銷售行為又涉及營業(yè)稅銷售行為。3.兼營行為：增值稅征管中的兼營行為指的是，納稅人在銷售貨物

18、和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。與混合銷售行為不同，兼營行為是指納稅人在從事增值稅應稅行為的同時，還從事營業(yè)稅應稅行為，且這兩者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。二、增值稅的納稅人 從事增值稅應稅行為的一切單位、個人以及雖不從事增值稅應稅行為但賦有代扣增值稅義務的扣繳義務人都是增值稅的納稅人。（一）一般納稅人一般納稅人包括以下兩類：1.生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的年銷售額占應稅銷售額的比重在50%以上）并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬元的。2.從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應稅銷售額超過80萬

19、元的。 （二）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人包括以下兩類：1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務的年銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（建成應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。 2.除上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。三、增值稅納稅義務發(fā)生的時間1.銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款

20、或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷

21、售款的憑據(jù)的當天；（7）納稅人發(fā)生細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。2.進口貨物，為報關(guān)進口的當天。3.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。第三節(jié) 增值稅的稅基與稅率一、增值稅的稅基增值稅的稅基有三種情況：第一，一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的應納稅額的確定；第二，是小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的應納稅額的確定；第三，一般納稅人、小規(guī)模納稅人進口貨物應納稅額的確定。(一)一般納稅人稅基的計算1.一般納稅人應納增值稅額的確定 在理論上，增值稅是對增值額征的稅，稅基應為增值額。增值額的計算有加法與減法兩種方法： 第一，用加法計算：增

22、值額=工資+盈利=工資+租金+利息+利潤 第二，用減法計算：增值額=產(chǎn)出-投入=銷售收入額或經(jīng)營收入額-外購商品的成本具言之，一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額當期銷項稅額=銷售額稅率確定當期銷售額應注意的幾個問題：第一，上述的銷售額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。第二，納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，主管稅務機關(guān)核定其銷售額。這也是稅務機關(guān)的稅額確定權(quán)的體現(xiàn)，是稅征納程序法中的原理在具體制度中的適用。第三，混合銷

23、售行為依法應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計。第四，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額(1+稅率)（2）當期進項稅額的抵扣當期進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(以下簡稱購進勞務)支付或者負擔的增值稅額。第一，可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和1 3的扣除率計算的進項稅額

24、。進項稅額計算公式：進項稅額=買價扣除率；購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額扣除率。第二，不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額下列項目的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。上述的非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。上述的個人消費包括納稅人實際應酬消費；正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務。所謂非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失；非

25、正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；上述各項所涉貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。2.小規(guī)模納稅人應納增值稅額的確定小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其應納增值稅額的計算不適用“扣稅法”，而是實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。其計算公式為：納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額(1+征收率)上述公式中的征收率統(tǒng)一為3。 二、增值稅的稅率（一）基本稅率 對于增值稅一般納稅人從事應稅行為，除下述低稅、免稅等情況外，一律適

26、用17%的基本稅率，對于煙、酒、奢侈品等特殊貨物另通過加征消費稅來進行稅收負擔的調(diào)節(jié)。（二）低稅率 下列貨物適用13%的增值稅稅率： 1.農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品。 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品，鹽、二甲醚。3.圖書、報紙、雜志和音像制品及電子出版物等。音像制品是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。電子出版物是指使用計算機應用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息存儲在載體形態(tài)和格式主要包括光盤、軟磁盤、硬磁盤、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、 RS-MMC卡、MS卡、SD卡、D卡、T-F1ash卡、記憶棒）和各種存儲芯片。 4

27、.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等。5.國務院規(guī)定的其他貨物。（三）征收率 小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4%；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6%，并且均不得抵扣進項稅。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%。 一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土。 一般納

28、稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，按4%的征收率計算繳納增值額：1.寄售商店代銷寄售物品。2.典當業(yè)銷售的死當物品。3.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。（四）零稅率 為了免除出口商品生產(chǎn)經(jīng)營單位的稅收負擔，對于出口貨物實行零稅率。由于實行零稅率，出口貨物的銷項稅額為零，銷項稅額減去進項稅額的結(jié)果為負數(shù)。這個為負的應納稅額，應該退還給出口商品的生產(chǎn)經(jīng)營單位。第四節(jié) 增值稅的稅收優(yōu)惠一、增值稅的免稅根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例的規(guī)定以下8個項目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 2.避孕藥品和用具。 3.古舊圖書。 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、

29、設備。5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。6.來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備。7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。8.銷售的自己使用過的物品。 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：1.銷售貨物的，為月銷售額5 000-20 000元；2.銷售應稅勞務的，為月銷售額5 000-20 000元；3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。二、增值稅的減稅 減征增值稅有兩種形式：一種是按照規(guī)定的征收率計算應納稅額減半征稅；一種是減按較低的征收率征稅。1.銷售自己使用過的屬于增值稅條例規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4征收率減半征收增值稅。2.銷售自

30、己使用過的其他固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅。2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。3.銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，

31、按照適用稅率征收增值稅。4.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2征收率征收增值稅。5.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3的征收率征收增值稅。6.納稅人銷售舊貨。所稱舊貨是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。一般納稅人按簡易辦法，依照4%的征收率減半征收增值稅，小規(guī)模納稅人按簡易辦法，按2%的征收率征收增值稅。三、出口退稅 對出口貨物實行零稅率，以使本國產(chǎn)品以不含稅的價格進入國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，這是國際上的通行做法。所謂實行零稅率，就是要使貨物在出口環(huán)節(jié)的整體稅負為零。（一）出口退稅應具備的條

32、件在出口退稅中，應當退稅的貨物應具備以下條件：1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。2.必須是報關(guān)離境的貨物。3.必須是在財務上做銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。（二）出口退稅的計算方法1.“免、抵、退”稅的計算方法 具體計算方法與計算公式（1）當期應納稅額的計算： 當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當期進項稅額+當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額其中：A.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；B.免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率

33、) (2)免抵退稅的計算：免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額其中：A.出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準；B.免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件。(3)當期應退稅額和免抵稅額的計算： A.如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額。B.如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。2.“先征后退”的計算方法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)

34、票上所注明的進項稅額和退稅率計算。其計算公式為：應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率。（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 。第一，凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為： 應退稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1+征收率)6%或5%第二，凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅： 應退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，

35、按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。第五節(jié) 增值稅的稅額計算一、一般納稅人的稅額計算 一般納稅人的應納稅額按下列公式計算：應納稅額=銷項稅額-進項稅額 一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4征收率征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額(1+4)應納稅額=銷售額42例題：見教材。二、小規(guī)模納稅人的稅額計算 小規(guī)模納稅人的應納稅額按照下列公式計算：應納稅額=銷售額征收率 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式計算銷售額

36、和應納稅額：銷售額=含稅銷售額(1+3)應納稅額=銷售額2例題：見教材。三、進口貨物應納稅額的計算 進口貨物的應納稅額按下列公式計算：應納稅額=組成計稅價格稅率例題：見教材。第六節(jié) 增值稅的繳納一、納稅期限 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、1 0日、1 5日、1個月或者1個季度。以一個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起1 5日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于

37、次月1日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。 納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅地點 1.固定業(yè)戶應在其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申報納稅。 2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者提供應稅勞務。 3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務。4.進口貨物，應當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5.扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。第七節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理 一、增值稅專用發(fā)票的領購使用 1.增值稅專用發(fā)票的領購使用主體。 2.增值稅專用發(fā)票各聯(lián)次的使用規(guī)定。二、增值稅專用發(fā)票的開具 1.不得開具發(fā)票的情形。2.增值稅專用發(fā)票的開具要求。

38、三、增值稅專用發(fā)票的重開1.收回原發(fā)票直接按作廢處理，重新開具發(fā)票。 2.憑購買方出具的通知單開具紅字專用發(fā)票后，重新開具發(fā)票。3.銷售方憑自己申請的通知單開具紅字專用發(fā)票后，再重新開具發(fā)票。復習思考題一、名詞增值稅、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅、一般納稅人、小規(guī)模納稅人二、問題1.增值稅的特點2.增值稅的優(yōu)點3.增值稅的類型4.中國增值稅的設立和發(fā)展5.中國現(xiàn)行增值稅主要問題6.中國增值稅改革思考和改革意義7.增值稅的征稅范圍8.納稅人和納稅義務發(fā)生的時間9.增值稅的稅基與稅率10.增值稅專用發(fā)票的開具要求11.增值稅的免稅12.增值稅的減稅第三章 營業(yè)稅一、營業(yè)稅的概念及特征（

39、一）營業(yè)稅的概念 營業(yè)稅（Business tax），是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。（二）營業(yè)稅的特征1.征稅范圍廣、稅源普遍。2.稅目、稅率按行業(yè)設計。3.計算簡便，征收成本低。二、營業(yè)稅的起源和發(fā)展營業(yè)稅是一個古老的稅種，最早在奴隸社會，政府就有對商人的交易進行征稅的做法。我國營業(yè)稅的起源可以追溯到周代“關(guān)市之征”和“商賈虞衡”，隨后的歷朝歷代都開征過相似的稅種。三、營業(yè)稅的作用1.財政收入功能2.宏觀調(diào)控手段3.市場機制作用四、營業(yè)稅改為增值稅的意義 雖然營業(yè)稅并入增值稅在很大程度上可以解決重復征稅的問題，不過將營業(yè)稅并

40、入增值稅并不一定會降低稅負。一般來說，增值稅的稅率要高于營業(yè)稅，所以，也很有可能經(jīng)過合并后，出現(xiàn)這樣的局面：一方面重復征稅減少了，但另一方面稅率卻上升了，使原營業(yè)稅負擔者的稅負反而增加。第二節(jié) 營業(yè)稅的納稅人、征稅對象和納稅義務時間一、營業(yè)稅的納稅人1.按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。2.扣繳義務人。二、營業(yè)稅的征稅對象（一）基本應稅行為其中，提供應稅勞務又可細分為7個稅目：1.交通運輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務業(yè)（二）視同應稅行為納稅人有下列行為的

41、，視為發(fā)生應稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人。個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：離婚財產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。2.單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。3.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（三）混合銷售行為 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物。營業(yè)稅實施細則規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)

42、性單位和個體工商戶的混合銷售行為，除提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為外，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。（四）兼營銷售行為 納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其應稅行為營業(yè)額。三、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間 營業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營業(yè)稅行為應履行納稅義務的時間，一般為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。第三節(jié) 營業(yè)稅的稅基和稅率（一）營業(yè)稅的起征點根據(jù)中

43、華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則（2009年1月1日起施行）規(guī)定第二十三條，條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：1.按期納稅的，為月營業(yè)額1 000-5 000元；2.按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額100元。（二）營業(yè)稅的基本稅基 營業(yè)稅的基本稅基是納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。所稱價外費用包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的

44、政府性基金或者行政事業(yè)性收費：1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； 2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； 3.所收款項全額上繳財政。（三）營業(yè)稅的特殊稅基1.交通運輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.娛樂業(yè)6.服務業(yè)7.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)8.銷售不動產(chǎn)（四）營業(yè)稅的核定稅基營業(yè)稅的核定稅基是指當納稅人申報的提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低又無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，由稅務機關(guān)核定營業(yè)額。核定營業(yè)額的順序為：1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；2.按

45、其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；3.按組成計稅價格核定。其公式為：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。第四節(jié) 營業(yè)稅的優(yōu)惠一、法定免稅 所謂法定免稅是指中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則明確規(guī)定的免征營業(yè)稅的項目。二、補充減免 補充減免是指營業(yè)稅暫行條例及其實施細則以外的，由財政部、國家稅務總局陸續(xù)制定并公布的免稅、減稅優(yōu)惠項目。第五節(jié) 營業(yè)稅的稅額計算營業(yè)稅納稅額的計算公式為：營業(yè)稅應納稅額=計稅營業(yè)額適用稅率例題：見教材。第六節(jié) 營業(yè)稅的繳納一、納稅期限 根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅具體

46、的納稅期限，由主管稅務機關(guān)依納稅人應納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。二、納稅地點按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般是納稅人應稅勞務的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地復習思考題一、名詞營業(yè)稅、混合銷售、兼營、法定免稅、補充減免二、問題1.營業(yè)稅的概念及特征2.營業(yè)稅改為增值稅的意義3.營業(yè)稅的作用4.營業(yè)稅的法定免稅5.營業(yè)稅的補充減免6.營業(yè)稅的納稅人7.營業(yè)稅的稅基8.營業(yè)稅的稅率9.營業(yè)稅的優(yōu)惠第四章 消費稅第一節(jié) 消費稅概述一、消費稅的概念及特征1.消費稅征稅項目具有選擇性。2.消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實

47、行單環(huán)節(jié)征收。3.消費稅采用產(chǎn)品差別稅率，實行價內(nèi)征收。4.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費稅的類型1.收入型消費稅和調(diào)節(jié)型消費稅2.有限型消費稅、中間型消費稅和延伸型消費稅3.直接消費稅和間接消費稅三、消費稅的作用1.矯正外部成本，優(yōu)化資源配置2.緩解社會分配不公的矛盾3.取得財政收入方面具有重要意義四、現(xiàn)行消費稅的不足及對策（一）現(xiàn)行消費稅的不足1.課稅范圍不盡合理2.稅率設置不夠科學3.價稅關(guān)系不能顯現(xiàn)（二）相關(guān)對策1.盡快建立消費稅法2.實行價稅分離3.注重稅種間配合第二節(jié) 消費稅的納稅人、征稅對象和納稅義務時間一、消費稅的納稅人消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進口應稅消費品的單位和個

48、人。在中國境內(nèi)生產(chǎn)的金銀首飾的，由從事零售業(yè)務的單位和個人作為納稅人。 二、消費稅的征稅對象我國現(xiàn)行消費稅選擇部分消費品作為課征對象，應征消費稅的產(chǎn)品包括用于生活消費的商品和用于生產(chǎn)消費的商品。具體分為以下14類：1.煙2.酒及酒精 3.化妝品4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽車輪胎8.摩托車9.小汽車10.高爾夫球及球具11.高檔手表12.游艇13.木制一次性筷子14.實木地板三、消費稅的納稅義務發(fā)生時間1.納稅人生產(chǎn)銷售的應稅消費品，于銷售時納稅。納稅義務發(fā)生時間按不同的銷售結(jié)算方式分別為： （1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期當天，書面合同沒有約

49、定收款日期或無書面合同的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（2）采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。（4）采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。2.納稅人自產(chǎn)自用的消費品，為移送使用的當天。3.納稅人委托加工的消費品，為納稅人提貨的當天。4.納稅人進口的消費品，為報關(guān)進口的當天。第三節(jié) 消費稅的稅基和稅率一、消費稅的稅基消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅（以下簡稱復合計稅）的辦法計算應納稅額。實行從價定率征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增

50、值稅的銷售額，也稱應稅銷售額或應稅銷售收入；實行從量定額征收的應稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量；實行復合計稅辦法的應稅消費品，其計稅依據(jù)是從量部分為銷售量、從價部分為銷售額。應納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應納稅額=銷售額比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率 實行復合計稅辦法計算的應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率除此之外，納稅人有自產(chǎn)自用、委托加工或進口應稅消費品的按照以下方法計算計稅依據(jù)：1.納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計

51、算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）2委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費）（l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）3進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組

52、成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率）（1-消費稅比例稅率）4.納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關(guān)核定其計稅價格。5.從量定額法應稅消費品的稅基。在現(xiàn)行消費稅制度中，采用從量定額法的應稅消費品，包括：（1）酒及酒精中的黃酒、啤酒；（2）成品油。它們的納稅環(huán)節(jié)，均為生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)。從量定額法的稅基為：（1）自制并對外銷售的，稅基為銷售數(shù)量；納稅人通過自設門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品的，為門市部的對外銷售數(shù)量；（2）

53、自產(chǎn)自用且應當納稅的，稅基為應稅消費品的移送使用數(shù)量；（3）委托加工的應稅消費品，稅基為收回的應稅消費品數(shù)量；（4）進口的應稅消費品，稅基為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。二、消費稅的稅率消費稅的稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；另一種是定額稅率，即單位稅額。消費稅共設13個檔次的稅率，最低3%，最高56%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%）。另外，經(jīng)國務院批準，財政部、國家稅務總局的決定，對煙產(chǎn)品消費稅，從2009年5月1日起，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整至56%，同時，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了一道從價稅，稅率為5%。稅率表見教

54、材。第四節(jié) 消費稅的出口退（免）稅一、出口退稅的范圍出口退稅的應稅消費品，必須同時是實行增值稅出口退稅的貨物。由生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費品，有出口經(jīng)營權(quán)的，免征消費稅，無出口經(jīng)營權(quán)而委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，實行先征稅、后退稅。外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品，準予退稅。其他企業(yè)出口應稅消費品，不予退稅。二、出口退稅率出口退稅率為應稅消費品的適用稅率。出口商出口不同稅率的應稅消費品，應分別核算出口消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算或劃分不清的，從低使用出口退稅率。三、出口退稅額實行從價定率計稅方法的消費品，其出口退稅公式為：出口退稅額=出口貨物的工廠銷售額稅率公式中的出口貨物的工廠銷售額，是指從工廠購進

55、應稅消費品時取得的增值稅專用發(fā)票上列明不含增值稅的銷售額。實行從量定額計稅方法的消費品，其出口退稅的公式為：出口退稅額=出口數(shù)量單位稅額四、已退稅應稅消費品退關(guān)或退貨處理已退稅應稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨的，應補繳所退消費稅。具體規(guī)定如下：納稅人出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。第五節(jié) 消費稅的稅額計算一、從價征收消

56、費稅的應稅消費品的應納稅額 1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的公式：應納稅額=應稅消費品銷售額比例稅率2.自產(chǎn)自用、委托加工應稅消費品的的公式：應納稅額=同類應稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格） 比例稅率3.批發(fā)、零售應稅消費品的公式：應納稅額=批發(fā)、零售銷售額比例稅率4.進口應稅消費品的公式：應納稅額=組成計稅價格比例稅率二、從量計征消費稅的應稅消費品的應納稅額1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的公式：應納稅額=銷售數(shù)量定額稅率2.自產(chǎn)自用應稅消費品的公式：應納稅額=移送使用數(shù)量定額稅率3.委托加工應稅消費品的公式：應納稅額=委托方收回數(shù)量定額稅率4.進口應稅消費品的公式：應納稅額=海關(guān)核定的進口數(shù)量定額稅率三

57、、復合計稅的應稅消費品的應納稅額1.生產(chǎn)銷售應稅消費品的公式：應納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率2.自產(chǎn)自用應稅消費品的公式：應納稅額=同類應稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格）比例稅率+移送 使用的數(shù)量定額稅率3.委托加工應稅消費品的公式： 應納稅額=同類應稅消費品的銷售價格（或組成計稅價格）比例稅率+委托方收回數(shù)量定額稅率4.進口應稅消費品的公式：應納稅額=組成計稅價格比例稅率+海關(guān)核定的進口數(shù)量定額稅率四、以已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的應納稅額當期準予扣除的已稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為：1.以外購已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的公式： 當期準予扣除的應稅消費品稅款=當期準予扣

58、除的應稅消費品買價應稅消費品適用稅率其中：當期準予扣除的應稅消費品買價=期初庫存的應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的應稅消費品買價。適用從量定額計稅辦法的應稅消費品，其抵扣稅款的計算公式為： 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除外購應稅消費品數(shù)量外購應稅消費品單位稅額2.以委托加工已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的公式： 當期準予扣除的應稅消費品稅款=期初庫存的應稅消費品稅款+收回的應稅消費品-期末庫存的應稅消費品稅款委托加工應稅消費品的已納稅款，為代扣代繳稅款憑證注明的受托方代收代繳的消費稅。3.以進口已稅消費品生產(chǎn)應稅消費品的當期準予扣除的應稅消費品稅款=期初庫存的

59、應稅消費品稅款+當期進口的應稅消費品稅款-期末庫存的應稅消費品稅款。進口應稅消費品的已納稅款，為海關(guān)進口消費稅專用繳款書上注明的進口環(huán)節(jié)消費稅。例題：見教材第六節(jié) 消費稅的繳納一、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當

60、自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。二、納稅地點消費稅由稅務機關(guān)征收，進口的應稅消費品的消費稅由海關(guān)征收。個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。三、銷貨退回納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款。復習思考題一、名詞消費稅、收入型消費稅、調(diào)節(jié)型消費稅、有限型消費稅、中間型消費稅、延伸型消費稅、直接消費稅、間接消費稅二、問題1.消費稅的概念及特征2.消費稅的類型3.消費稅的作用4.消費稅的納稅人5.消費稅的稅基6.消費稅的稅率7.消費稅稅額的計算第五章 其他國內(nèi)商品稅第