1、 第四章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理1財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用2債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算3資本的增減4收入、成本和費用5本章內(nèi)容財務(wù)成果的計算6款項和有價證券的收付12第一節(jié)款項和有價證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。 一、庫存現(xiàn)金和銀行存款 增加的庫存現(xiàn)金企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金減少的庫存現(xiàn)金增加的存款減少的存款企業(yè)實際的存款銀行存款按開戶銀行和存款種類分設(shè)銀行存款日記賬31、提現(xiàn)第一節(jié)款項和有價證券的收付一、庫存現(xiàn)金和銀

2、行存款 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款2、存現(xiàn)借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金4練習(xí)1、某公司在清查時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款2000元，在經(jīng)批準處理前應(yīng)作的正確會計分錄是（ ）A.借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：管理費用 2000B.借：庫存現(xiàn)金 2000 貸：待處理財產(chǎn)損溢2000C.借：管理費用 2000 貸：庫存現(xiàn)金2000D.借：待處理財產(chǎn)損溢2000 貸：庫存現(xiàn)金2000B5練習(xí)2.企業(yè)日初庫存現(xiàn)金日記賬余額為2 800元，當(dāng)日收到現(xiàn)金收入1500元即存入銀行；出差人員回來報銷差旅費1600元，結(jié)清預(yù)支款1500元，現(xiàn)金補付差額100元；上月現(xiàn)金短缺100元，領(lǐng)導(dǎo)批準后當(dāng)日予當(dāng)日轉(zhuǎn)入“管理費用”；辦公室人員

3、零星報銷交通費現(xiàn)金支付150元，則企業(yè)當(dāng)日終了現(xiàn)金日記賬余額為（ ）元 A2550 B2450 C2050 D1050A6練習(xí)C3、企業(yè)銀行日記賬期初余額為480 000元，當(dāng)月取得銷售收入150 000元，其中收到支票50 000元，收到銀行匯票100 000元，均解入銀行；當(dāng)月開出支票20 000元支付購料款；開出銀行承兌匯票50 000元支付上月的購貨款；當(dāng)月向開戶銀行申請辦理了面值為30 000元的銀行匯票已交付采購員；則該企業(yè)月末銀行存款賬戶余額為 ( )A、480000 B、520000 C、580000 D、610000 7補充：備用金核算 （一）定額備用金 定額備用金是指用款單

4、位按定額持有的備用金。 1、根據(jù)核定的備用金定額撥付款項時： 2、有關(guān)部門憑證報銷時，補足定額： 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金8（二）一次性備用金 1、向有關(guān)部門或個人預(yù)付款項時： 2、憑有關(guān)單證報銷時，多退少補，一次結(jié)清 借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費用 庫存現(xiàn)金 【多退】 貸：其他應(yīng)收款備用金 庫存現(xiàn)金 【少補】補充：備用金核算9第一節(jié)款項和有價證券的收付二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 1、在證券公司開戶借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存

5、款102、企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)（1）支付的交易費用投資收益（2）支付的價款中含有已宣告尚未發(fā)放的股利應(yīng)收股利 支付的價款中含有已到期尚未收取的利息應(yīng)收利息（3）支付的公允價值交易性金融資產(chǎn)（4）支付的全部款項其他貨幣資金（存出投資款）第一節(jié)款項和有價證券的收付一般分錄：貸：其他貨幣資金存出投資款 支付的全部款項借： 投資收益 交易費用應(yīng)收股利 含有的股利應(yīng)收利息 含有的利息交易性金融資產(chǎn)成本 差額11例1企業(yè)購入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價款11 900元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 500元及相關(guān)稅費100元，則該交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為（ ）元。10300例

6、2企業(yè)購入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款11 900元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 500元；另支付相關(guān)稅費100元，則該交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為（ ）元。1040011900-1500-10011900-1500注意：（1）交易性金融資產(chǎn)入賬價值的計算=支付的全部款項-應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）-交易費用（2）看清交易費用是在價款中還是另外支付的。12例1企業(yè)購入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，共支付價款11 900元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 500元及相關(guān)稅費100元。例題貸：其他貨幣資金存出投資款 11900應(yīng)收股利 1500投資收益 100交易性金

7、融資產(chǎn) 10300借：13例題貸：其他貨幣資金存出投資款 12000應(yīng)收股利 1500投資收益 100交易性金融資產(chǎn) 10400借：例2企業(yè)購入A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款11 900元，其中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1 500元；另支付相關(guān)稅費100元。143.交易性金融資產(chǎn)的期末計量一般會計分錄當(dāng)公允價值大于賬面價值時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益當(dāng)公允價值小于賬面價值時： 借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當(dāng)期損益。單獨設(shè)置“公允價值變動損益”科目15 例題（1）2009年5

8、月20日，購入乙公司股票100萬股，支付價款合計5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費用8 000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。占乙公司有表決權(quán)股份的5%。貸：其他貨幣資金存出投資款 5 080 000投資收益 8 000應(yīng)收股利乙公司 72 000交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（成本）5 000 000借：乙公司股票的單位成本 （5 080 00072 0008 000）1 000 0005（元/股）16借：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價值變動）200 000貸：公允價值變動損益 200 000 例題（2）2009年6月20日，收到乙公司發(fā)放的2008年現(xiàn)金股利72 000元 借

9、：其他貨幣資金存出投資款72 000貸：應(yīng)收股利乙公司 72 000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤價為每股元。確認乙公司股票公允價值變動（5）1 000 000200 000（元）17 例題（4）2009年12月31日，乙公司股票收盤價為每股元。確認乙公司股票公允價值變動（）1 000 000-300 000（元）借：公允價值變動損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價值變動）300 000（5）2010年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2009年現(xiàn)金股利2 000 000元。 借：應(yīng)收股利乙公司100 000 貸：投資收益100 000確認乙公司應(yīng)享有的份額=2 000

10、 0005%100 000（元）（6）2010年5月10日，收到乙公司發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利。借：其他貨幣資金存出投資款100 000貸：應(yīng)收股利乙公司100 00018第一節(jié)款項和有價證券的收付4、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)（1）實際收到的款項其他貨幣資金（存出投資款）（2）轉(zhuǎn)出交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)（3）支付的交易費用投資收益（4）差額投資收益（5）同時將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益19第一節(jié)款項和有價證券的收付投資收益 差額 借：其他貨幣資金存出投資款 實際收到的款項貸：交易性金融資產(chǎn) 賬面價值投資收益 差額 一般分錄： 借：公允價值變動損益貸：投

11、資收益借：投資收益 貸：公允價值變動損益公允價值的凈增值額公允價值的凈貶值額同時：20 例題（7）2010年5月17日，以每股元出售乙公司股票1 000 000股，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。乙公司股票出售價格4.501 000 0004 500 000（元）出售乙公司股票取得的價款4 500 0007 2004 492 800（元）借：其他貨幣資金存出投資款 4 492 800交易性金融資產(chǎn)（成本）5 000 000（元） 業(yè)務(wù)（1)貸：交易性金融資產(chǎn)乙公司股票(成本) 5 000 000交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）業(yè)務(wù)（3)借方200000元-業(yè)務(wù)（4） 貸方300000元

12、=-100000元交易性金融資產(chǎn)乙公司股票（公允價值變動） 100 000倒擠出售乙公司股票的損益4492800+100000-5000000407 200元）投資收益 407 20021 例題同時：公允價值變動凈損益=業(yè)務(wù)（3)貸方200000元-業(yè)務(wù)（4） 借方300000元=-100000元-為凈損失借：投資收益乙公司股票100 000貸：公允價值變動損益乙公司股票 100 00022【例】209年3月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價10元，另支付相關(guān)交易費用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進行核算。209年5月16日，甲公司出售了

13、所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關(guān)交易費用4900元。 例題貸：其他貨幣資金存出投資款 1 002 100投資收益 2 100交易性金融資產(chǎn) 1 000 000（1）借：（2）借：其他貨幣資金存出投資款 1 195 100出售實際收到款=100000124900=1195100貸：交易性金融資產(chǎn) 1 000 000 投資收益 195 100 231、企業(yè)購買的股票、債券、基金等均應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)（ ）2、華南公司于2009年3月6日在上海證券交易所用存出投資款購入每種股票100000股,每股成交價元,(含已宣告尚未發(fā)放的2008年度現(xiàn)金股利每股元),另支付相關(guān)稅費2000元.華

14、南公司將該股票投資分為交易性金融資產(chǎn),則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為800000（ ）3、如果取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的成本。( )練習(xí)24第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物

15、、機器、設(shè)備等。 25第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一）原材料按實際成本核算1、購入材料的核算（1）企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，要加以區(qū)分；沒有特別說明默認為一般納稅人。（2）支付的材料買價作為材料購入成本（3）支付的材料增值稅進項稅額： 小規(guī)模納稅人作為材料購入成本 一般納稅人不能作為材料購入成本，作為稅款抵扣26關(guān)于增值稅一般納稅人甲（原料）乙（半成品）丙（成品）消費者售價 10000稅額 1700交稅1700國家收乙11700買料成本 10000進項稅額 1700進項稅額購入材料時支付給銷貨者的稅額=買價17%付給甲售價 30000銷項稅額 5100銷項稅額銷售商品時

16、向購貨者收取的稅額=售價17%收丙35100國家交稅3400一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額27關(guān)于增值稅一般納稅人進項稅額應(yīng)交稅費的減少銷項稅額應(yīng)交稅費增加關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人增值稅乙購入材料，支付買價10000，稅額1700買料成本 11700乙銷售產(chǎn)品30000元應(yīng)交增值稅=300003%=90028第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用1、購入材料的核算（4）發(fā)生的運雜費 市內(nèi)運雜費管理費用 外地運雜費（默認）：小規(guī)模納稅人作為材料成本一般納稅人 如果是運雜費全部作為材料成本如果能區(qū)分 運費（運輸費）雜費（搬運、裝卸等）運費7%增值稅進項稅額運費93%作為材料成本29第二節(jié)財產(chǎn)物資的

17、收發(fā)、增減和使用1、購入材料的核算（5）入庫材料成本原材料 未入庫材料成本在途物資（6）款項結(jié)算方式 已通過銀行支付（開出轉(zhuǎn)賬支票支票）銀行存款 款項尚未支付應(yīng)付賬款 開出商業(yè)匯票支付應(yīng)付票據(jù) 款已預(yù)付預(yù)付賬款30第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料一般分錄：借：原材料 入庫材料買價+運費的93%+雜費 在途物資 未入庫材料買價+運費的93%+雜費 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）買價的17%+運費的7% 貸：銀行存款 款已付 應(yīng)付賬款 款未付 應(yīng)付票據(jù) 開出商業(yè)匯票 預(yù)付賬款 款已預(yù)付一般納稅人31第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料一般分錄：借：原材料 入庫材料買價+進項稅+運雜費

18、在途物資 未入庫材料買價+進項稅+運雜費 貸：銀行存款 款已付 應(yīng)付賬款 款未付 應(yīng)付票據(jù) 開出商業(yè)匯票 預(yù)付賬款 款已預(yù)付小規(guī)模納稅人32第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況一：收料的同時支付貨款（料到單到）例5長江公司從星光公司購入丙材料 200 千克，每千克 25 元， 代墊運費為 100 元，增值稅進項稅額 857 元(850+7)。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已 到達企業(yè)驗收入庫。借：原材料丙材料 5093 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 857 貸：銀行存款 5950 33第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況二：先收料后付款

19、（賒購）例6 長江公司從三宏公司購入甲材料 2000 千克，每千克 5 元，三宏公司代墊運費為 500 元，增值稅進項稅額 1735 元(1700+35)。材料已收到并驗收入庫，但款項尚未支付。借：原材料甲材料 10465 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1735 貸：應(yīng)付賬款三宏公司 12200 例7以后付款時借：應(yīng)付賬款三宏公司 12200 貸：銀行存款 1220034第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況三：先付款后收料（料未入庫）例8長江公司從宏達公司購入乙材料 1000 千克，每千克 20 元， 增值稅進項稅額 3400 元。材料尚在運輸途中，全部款項用銀行

20、轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：在途物資乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400 貸：銀行存款 23400 35第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況三：先付款后收料（料未入庫）例9長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述乙材料的運雜費共計 1200元；其中運費 l000 元，按照稅法規(guī)定 7計算允許抵扣的增值稅進項稅額 70 元。 借：在途物資乙材料 1130 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 70 貸：銀行存款 1200 例10上述乙材料到達企業(yè)并驗收入庫 借：原材料乙材料 21130 貸：在途物資乙材料 21130 36第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例

21、（五種情況）情況四：用預(yù)付款項購貨 例11 長江公司以銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付恒通公司采購甲材料款 10000 元。 借：預(yù)付賬款恒通公司 10000 貸：銀行存款 10000 例12長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料， 發(fā)票標(biāo)明的價款為30000元，增值稅為5100 元，甲材料已驗收入庫。借：原材料甲材料 30000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 5100 貸：預(yù)付賬款恒通公司 35100 37第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況四：用預(yù)付款項購貨 例13長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票，補付恒通公司貨款 25100 元。 借：預(yù)付賬款恒通公司 25100 貸：銀行存款 25100

22、注意：（1）預(yù)付款不多的企業(yè)，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶，改在“應(yīng)付賬款”賬戶核算。（2）“預(yù)付賬款”是資產(chǎn)類賬戶，注意其核算內(nèi)容：38第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用預(yù)付賬款預(yù)付的購貨款購貨需要支付的款項（結(jié)算的款項）已預(yù)付的款項（預(yù)付賬款）應(yīng)補付的款項（應(yīng)付賬款）補付的款項退回的款項39第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況五：先收料但發(fā)票未到 （料到單未到）平時：不做賬務(wù)處理，等單到后按料到單到做。本月末：按合同價暫估入賬，做到賬實相符例14長江公司購入黃河公司丁材料一批，材料已收到并驗收入庫，但月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。 借：

23、原材料丁材料 30000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 40下月初：作相反的會計分錄予以沖回 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用購入材料核算舉例（五種情況）情況五：先收料但發(fā)票未到 （料到單未到）例15借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30000 貸：原材料丁材料 30000 待收到發(fā)票賬單后再按照料到單到處理。 例16長江公司收到黃河公司的發(fā)票賬單，上述丁材料 1000 千克，每千克 20 元，增值稅進項稅額3400元 。全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 借：原材料丁材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400 貸：銀行存款 23400 41第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、原材料（一

24、）原材料按實際成本核算2、材料采購實際成本的計算（1）材料采購成本包括的內(nèi)容材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格。采購費用運雜費(運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等)運輸途中合理損耗入庫前挑選整理費購入材料應(yīng)負擔(dān)的其他有關(guān)稅費（一般納稅人不包括增值稅） 42例某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入原材料5000千克，發(fā)票價款為40000元，增值稅額為6800元；運輸途中合理損耗50千克計400元，入庫前發(fā)生的整理挑選費為1400 元。 則該批原材料的入賬價值=第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,外購一批原材料3060千克，發(fā)票價款和增值稅為3 510元，同時發(fā)生運雜費50元，合理

25、損耗60千克，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值= 40000+1400=41400 （元）3510+50+30=3590 （元） 該批材料實際單位成本元431、甲公司購入某種材料2000公斤，每公斤不含稅單價為100元，發(fā)生運雜費1000元（不考慮運費抵扣增值稅），入庫前發(fā)生挑選整理費用800元，途中合理耗損10公斤。甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%。該批材料的單位成本為（ ）元/公斤。A11790B11849C101902、某一般納稅企業(yè)從境外采購原材料一批,材料進口價值為300 000元,支付關(guān)稅30 000元,增值稅56100元;另發(fā)生國內(nèi)運輸費1900元（不考

26、慮運費抵扣增值稅）,保險費500元,倉儲費600元,該批材料的入賬價值為( )元A.389 100 B.333 000 C.330 000 D.300 000練習(xí)CB44第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用2、材料采購實際成本的計算（2）計算方法買價直接計入各種材料成本采購費用只采購一種材料直接記入該種材料成本 采購多種材料分配記入各種材料成本 采購費用分配率=某材料承擔(dān)的采購費用=該材料的重量或買價分配率注意：做題時一定要看清分配標(biāo)準45第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例17長江公司從三江公司購入甲、乙兩種材料，發(fā)票上標(biāo)明甲材料的價款為30000 元、乙材料的價款為20000 元，增值稅為850

27、0元。材料未到，全部款項以商業(yè)承兌匯票付訖。 2、材料采購實際成本的計算借：在途物資甲材料 30000 乙材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58500 46第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例18長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料運費2000 元，其中可抵扣的增值稅進項稅額為140元。 2、材料采購實際成本的計算分配率=(2000-140)(30000+20000)=0.0372 甲材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費=30000 0.0372=1116(元)乙材料應(yīng)承擔(dān)的運雜費=20000 0.0372=744(元) 借：在途物資甲材料 1116 乙材料 744 應(yīng)交

28、稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 140 貸：銀行存款 2000 47第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用2、材料采購實際成本的計算例19月末結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本。 甲材料成本=30000+1116=31116乙材料成本=20000+744=20744借：原材料甲材料 31116 乙材料 20744 貸：在途物資甲材料 31116 乙材料 20744 48第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、材料發(fā)出的核算發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料數(shù)量材料實際單價實際工作中，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計價方法包括先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。（1）個別計價法亦稱個別認定法，是假設(shè)存貨具體項目

29、的實物流轉(zhuǎn)與成本流 轉(zhuǎn)相一致， 按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批存貨和期末存貨成本的方法。 個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。 49第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、材料發(fā)出的核算（2）先進先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提， 對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本，可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本，但較煩瑣。采用先進先出法，期末存貨余額按最后的進價計算，使期

30、末存貨的價格接近于當(dāng)時的價格。 50第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2010年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（ ）元。 解法一：2月末結(jié)存材料數(shù)量=200+300-400=100公斤先進先出法下，100公斤都是10日購入的，單價110元 月末庫存材料成本=100110=11000（元）解法二：先進先出法下 發(fā)出材料成本=200100+200110=42000元 月末庫存材料成本=200100+300110-4

31、2000=11000（元）51期初結(jié)存存貨的實際成本+本期購進存貨的實際成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購進存貨的數(shù)量發(fā)出存貨的成本=發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價=期末存貨的成本=期末存貨的數(shù)量加權(quán)平均單價第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、材料發(fā)出的核算（3）月末一次加權(quán)平均法52例某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料的成本，2010年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（ ）元。 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用加權(quán)平均單價=（200100

32、+300110）/（200+300）=106（元）月末庫存材料成本=（200+300400）106=10600（元）或發(fā)出材料成本=400106=42400（元）月末結(jié)存材料成本= （200100+300110）-42400=10600（元）53第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、材料發(fā)出的核算（4）移動加權(quán)平均法例某工業(yè)企業(yè)2010年1月1日甲材料賬面實際成本90 000元，結(jié)存數(shù)量500公斤，1月2日購進甲材料500公斤，每公斤實際單價200元，1月15日購進甲材料300公斤，每公斤180元，1月5日和20日各發(fā)出甲材料100公斤。該企業(yè)采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料的實際成本，則201

33、0年1月31日，結(jié)存甲材料成本為（ ）元。 平均單位成本=（入庫前結(jié)存本批入庫）金額 （入庫前結(jié)存本批入庫）數(shù)量54第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用收 發(fā) 存1、1 500180=90000 1、5 100190=19000 900190=1710001、2 500200=100000 1000190=1900001、15 300180=54000 1200187.5=2250001、20 100187.5=18750 1100187.5=20625055第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、材料發(fā)出的核算發(fā)出材料一般會計分錄：注意材料的不同用途借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)產(chǎn)品耗用 制造費用 車間一般耗用

34、 管理費用 行政部門耗用 銷售費用 專設(shè)銷售機構(gòu)耗用 貸：原材料 發(fā)出材料實際成本 56練習(xí)1、某企業(yè)期初存貨200件，單價元；本月6日購入原材料300件，單價5元；本月10日購入400件，單價6元；本月發(fā)出材料共兩次，分別為8日發(fā)出250件、15日發(fā)出300件。若采用先進先出法庫存成本為（ ）元 2、甲材料月初結(jié)余實際成本為100 000元，結(jié)存數(shù)量為1 000件。本月增加材料1 200件，增加金額為126000元。甲材料本月加權(quán)平均單價為（ ）元/件。A100 B10273 C105 D1025DB57練習(xí)3、某企業(yè)期初存貨200件，單價元；本月6日購入原材料300件，單價5元；本月10日

35、購入400件，單價6元；本月發(fā)出材料共兩次，分別為8日發(fā)出250件、15日發(fā)出300件。若采用加權(quán)平均法庫存成本為（ ）元4、加權(quán)平均法的特點是（ ）A.計算存貨價值時，與市價無差距B.計算存貨價值時，發(fā)出存貨成本比較均衡C.市價上漲時，加權(quán)平均成本小于市價成本D.市價下跌時，加權(quán)平均成本大于市價成本DBCD58練習(xí)D5、按實際成本進行原材料核算，不可能使用的科目是( )。A原材料 B在途物資C材料采購 D銀行存款6、在物價變動的情況下，期末庫存存貨成本最接近市價的存貨計價方法是（ ）A個別計價法 B移動加權(quán)平均法 C全月一次加權(quán)平均法 D先進先出法7、甲企業(yè)系增值稅一般納稅人，接受投資方投入

36、原材料一批，作價70000元，增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為11900元。甲企業(yè)的下述會計處理中，不正確的是（ ）A原材料入賬金額為70000元B“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”借方發(fā)生額為11900元 C實收資本增加81900元 D資本公積增加11900元CD59練習(xí)ABD8、2008年7月25日，公司采用委托收款結(jié)算方式從乙公司購入A材料一批，材料已驗收入庫，月末尚未收到發(fā)票賬單，暫估價為60000元。2008年8月10日，公司收到乙公司寄來的發(fā)票賬單，貨款70000元，增值稅額119000元，已用銀行存款付訖。該公司所作的從暫估價入賬到用銀行存款付訖全過程的賬務(wù)處理，正確的會計分錄有（

37、）。A.借：原材料A材料60000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款60000B.借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款60000貸：原材料A材料60000C.借：原材料A材料70000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款70000D.借：原材料A材料 70000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）11900貸：銀行存款 8190060練習(xí)9、移動加權(quán)平均法與全月一次加權(quán)平均法的區(qū)別在于，前者在每次增加存貨時都需要重新計算加權(quán)平均單價，后者只需要每月計算一次加權(quán)平均單價。（ ）10、個別計價法便于逐筆結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，計算比較正確，且工作量較小，尤其適用于進貨批次少，能分清發(fā)貨批次的品種。（ ）61第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用一、

38、原材料（二）原材料按計劃成本核算1、購入材料的核算入庫材料計劃成本=入庫數(shù)量計劃單價原材料以計劃成本反映材料采購以實際成本反映，不管材料是否入庫，先通過 材料采購材料成本差異反映材料實際成本和計劃成本的差異 實際成本計劃成本節(jié)約差異 實際成本計劃成本超支差異62第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用（二）原材料按計劃成本核算1、購入材料的核算一般分錄：付款時借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等實際成本材料入庫時借：原材料 計劃成本貸：材料采購 實際成本材料成本差異 節(jié)約差異材料成本差異超支差異63第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例5月15日，從外地A公司購入甲材料5000公斤

39、。增值稅專用發(fā)票上注明的價款為480000元。增值稅稅額為81600元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料尚未到達。（二）原材料按計劃成本核算借：材料采購甲材料 480000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 81600 貸：銀行存款 561600 例5月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫，計劃單價100元借：原材料 500 000貸：材料采購 480000材料成本差異 2000064第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用（二）原材料按計劃成本核算2、發(fā)出材料核算（1）按計劃成本發(fā)料=發(fā)出數(shù)量計劃單價借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料計劃成本65第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第

40、二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用（2）計算發(fā)出材料承擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率 月初結(jié)存材料 本月收入材料 成本差異額 成本差異額材料成本差異率= - 100% 月初結(jié)存材料 本月收入材料 計劃成本 計劃成本 “材料成本差異”期初余額：借方余額取“+” ；貸方余額取“”“材料成本差異”借貸方發(fā)生額之差：借方差額取“+”;貸方差額取“”“原材料”期初余額“原材料”本期借方發(fā)生額 66第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用計算發(fā)出材料承擔(dān)的差異額 =發(fā)出材料計劃成本材料成本差異率材料成本差異率為正超支差異借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：材料

41、成本差異超支差異額借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料計劃成本相加=實際成本67第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用材料成本差異率為負節(jié)約差異借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 節(jié)約差異額借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料計劃成本相減=實際成本68第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用例某企業(yè)材料采用計劃成本核算。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，材料成本差異率為-12%，該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為()萬元。（二）原材料按計劃成本核算差異額=100（

42、-12%）=-12萬元實際成本=100-12=88萬元若差異率為12%，則實際成本=100+12=112萬元69第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用二、庫存商品 在本章第五節(jié)講三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)購入核算1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)（一般納稅人）買價固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的進項稅額應(yīng)交稅費（進項稅額）運雜費固定資產(chǎn)一般分錄：借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等70第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用三、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)購入核算2、購入需安裝的固定資產(chǎn)（1）購入時借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等（2）發(fā)生安裝費用 借：在建工程 貸：銀行存款等

43、（3）安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程71練習(xí)1、某企業(yè)2009年3月5日購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，價款200 000元，增值稅額34000，發(fā)生運輸費用10 000元（扣除率為7%），全部款項以銀行存款支付。該固定資產(chǎn)的入賬價值為（ ）元A. 244 000 B .210 000 C .234 000 D. 209 3002、不應(yīng)計入固定資產(chǎn)入賬價值的是（ ）。A固定資產(chǎn)買價 B為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅C購買機器設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額D固定資產(chǎn)安裝調(diào)試費DC72練習(xí)3、甲企業(yè)購入生產(chǎn)用設(shè)備并投入使用，價款30萬元，進項稅額萬元。甲企業(yè)以銀行存款支付20萬元

44、，余額以商業(yè)承兌匯票承付。對于該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理正確的有( )。A借記“固定資產(chǎn)”萬元 B借記“固定資產(chǎn)”30萬元C借記“應(yīng)付票據(jù)” 萬元 D貸記“銀行存款”20萬元4、企業(yè)進口一條生產(chǎn)流水線設(shè)備,進口的價值100萬元,支付關(guān)稅10萬元,增值稅萬元,支付國內(nèi)運雜費10 000元,倉儲費1300元,流水線安裝時領(lǐng)用庫存材料1萬元,材料的進項稅額1700元,支付安裝費用3萬元,該設(shè)備完工的入賬價值為（ ）萬元BDA73練習(xí)5、某企業(yè)購入計算機5套,收到銷售方開具的發(fā)票注明總價值為58500元,并隨機附帶不單獨計價的軟件,按其現(xiàn)行市場價為8500元,該批計算機的價值為 ( )元A.50 000

45、B.58 500 C.58 000 D.67 0006、固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度的所有資產(chǎn)。( )7、企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)買價以及發(fā)生的安裝費用等，均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算。待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再按其實際成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。（ ）B74固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用三、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)折舊的核算 1、折舊的概念折舊是固定資產(chǎn)因使用而發(fā)生的價值損耗。75第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用三、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)折舊的核算2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價取得固定資產(chǎn)

46、時的原始成本（2）預(yù)計凈殘值=預(yù)計殘值-預(yù)計清理費用 或=原價預(yù)計凈殘值率（3）預(yù)計使用壽命76折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、固定資產(chǎn)折舊計算方法77（1）平均年限法年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限 =原價（1-預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限 =原價年折舊率月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率 第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、固定資產(chǎn)折舊計算方法78 例題 某企業(yè)5月初固定資產(chǎn)原值600000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率5。固定資產(chǎn)年折舊率=114000600000固定資產(chǎn)年折舊額=60

47、0000 60000055=114000元=19100固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額 12=114000 12=9500固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率 12= 19 12=1.5879固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額年折舊額=年工作量單位工作量折舊額（2）工作量法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、固定資產(chǎn)折舊計算方法80 例題 甲公司的一臺機器設(shè)備原價為680 000元，預(yù)計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件；則該臺機器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊=680 000元（13%）2

48、 000 000件 （元/件）月折舊額=34 000件元/件元81年折舊率=2直線法下的折舊率 =2 假設(shè)凈殘值為0（1-預(yù)計凈殘值/原價）預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)年初賬面凈值年折舊率=年折舊額余額=2 預(yù)計使用年限不變逐年遞減逐年遞減注：由于實際凈殘值不等于零，因此最后兩年改為年限平均法。（3）雙倍余額遞減法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、固定資產(chǎn)折舊計算方法82 例 ：雙倍余額遞減法舉例576 00052 80024 00076 800552320052 80024 000129 6004470 40086 4004024 000384 000144 0004024 000216 0003

49、360 0002240 000240 0004024 000600 0001累計折舊年折舊額年折舊率年初賬面凈值預(yù)計殘值年份第四、第五年每年折舊額=（129600-24000）283例某固定資產(chǎn)原值為250 000元，預(yù)計凈殘值為6 000元，預(yù)計可使用8年，按雙倍余額遞減法計提折舊，則第二年的折舊額為（ ）元。 例 ：雙倍余額遞減法舉例年折舊率=2/8=25%第一年折舊=25000025%=62500第二年折舊=（250000-62500）25% =46875 （元）84尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限1）2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）該年折舊率逐年遞減尚可使用年數(shù)

50、1+2+3+N=不變逐年遞減（4）年數(shù)總和法第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3、固定資產(chǎn)折舊計算方法85 例 ：年數(shù)總和法舉例5/155157 0003 80057 0001/151553 2007 60057 0002/152445 60011 40057 0003/153334 20015 20057 0004/154219 00019 00057 000累計折舊年折舊額年折舊率原值凈殘值尚可使用年限年份86當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 =上月固定資產(chǎn)計提的折舊額 +上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用4、固定資產(chǎn)折舊核算方法（1）

51、 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 87企業(yè)2009年1月15日購入一臺不需要安裝的非生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發(fā)生運費、保險費300元，采購人員差旅費200元。設(shè)備預(yù)計可以使用10年，采用年限平均法計提折舊。2009年應(yīng)該計提的折舊為（ ）元。 例題 固定資產(chǎn)成本=10000+1700+300=12000（元）月折舊額=120001012=100 （元）09年度該設(shè)備折舊額=10011=1100 （元）88練習(xí)1、某企業(yè)于2005年3月31日購

52、入不需要安裝的固定資產(chǎn)，則該企業(yè)自（ ）起開始計提折舊 年3月 年4月 年5月 年1月2、某公司上月折舊額是500元，上月增加資產(chǎn)是60000（這部分資產(chǎn)的折舊額為200元），上月減少資產(chǎn)是30000（這部分資產(chǎn)的折舊額為100元），本月增加資產(chǎn)是30000，本月減少的資產(chǎn)是60000，本月此公司的折舊額是（ ）元 BA89練習(xí)3、計算10月份固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額時，不需要的數(shù)據(jù)是（ ）。A9月份固定資產(chǎn)計提的折舊額B9月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額C10月份增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額D9月份減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額4、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊。(

53、)C90練習(xí)D5、某企業(yè)在財產(chǎn)清查時查明盤虧固定資產(chǎn)一項，原價為56000元，累計折舊為20000元，報經(jīng)批準處理后將導(dǎo)致營業(yè)利潤減少36000元。（ ）6、固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)通過（ ）賬戶核算。A待處理財產(chǎn)損溢B營業(yè)外收入C營業(yè)外支出D以前年度損益調(diào)整91第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用借：制造費用 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊管理費用 行政用固定資產(chǎn)的折舊 銷售費用 專設(shè)銷售機構(gòu)用固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 4、固定資產(chǎn)折舊核算方法累計折舊（資產(chǎn)類）減少的折舊增加的折舊累計提取的折舊額實質(zhì)是固定資產(chǎn)的抵減賬戶92第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用三、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)處置的核算 通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶

54、 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 發(fā)生清理費 及稅金 借：固定資產(chǎn)清理 差額 累計折舊 已提折舊額 貸：固定資產(chǎn) 原價固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理93凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）出售收入凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用三、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)處置的核算94例某企業(yè)對賬面原價為110萬元，累計折舊為70萬元的某一項固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))進行清理。清理時發(fā)生清理費用5萬元，清理收入100萬元(按5%的營業(yè)稅率交納營業(yè)稅，其他稅費略)。該固定資產(chǎn)的清理凈收益為(

55、)萬元。 例題 清理凈收益=100-（110-70）-5-5=50萬元例某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設(shè)備，取得價款45萬元，發(fā)生清理費用2萬元。該設(shè)備原值為60萬元，已提折舊10萬元。假定不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)的清理凈收益為( )萬元。 清理凈收益=45-（60-10）-2= -7萬元95第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款1應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 （1）一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實現(xiàn)時買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬（包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費等）確定。即應(yīng)收賬款一般是按實際發(fā)生額計價。注意：代購貨單位墊付的運雜費計入應(yīng)收賬款，不是其他應(yīng)收款；運雜費由本單位支付則計入銷售費用

56、。96例2月20日，長江公司向新宜公司出售A 產(chǎn)品100 件，每件不含增值稅的售價1060元，計貨款106000元，增值稅為18020元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款新宜公司 124020 貸：主營業(yè)務(wù)收入 106000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 18020 例3月22 日,新宜公司以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付上述貨款。 借：銀行存款 124020 貸：應(yīng)收賬款新宜公司 124020第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款1應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 97第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款1應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理 （2）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下商業(yè)折扣：指在商

57、品交易時，為鼓勵客戶大量購買而從商品價目單中所列售價的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實際上是對商品報價進行的折扣。企業(yè)應(yīng)收賬款金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際成交價格確認。（注：稅要折扣） 10000（1-10%) + 10000（1-10%) 17%+ 500 =11030例某公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業(yè)折扣為 10，適用增值稅稅率為17，代墊運雜費500元。應(yīng)收賬款入賬金額為（ ）元。98第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款（2）存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早付款而給予對方的一種折扣優(yōu)惠。一般用符號“折

58、扣/付款期限”表示。如：現(xiàn)金折扣條件“2/10、1/20、N/30”現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款入賬金額按總價法核算即假定顧客不會提前還款。因此應(yīng)收賬款入賬金額要扣除商業(yè)折扣但不扣除現(xiàn)金折扣。99第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算一、應(yīng)收及預(yù)付款例某企業(yè)向甲公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標(biāo)明的價格計算，其售價金額為20 000元，由于是批量銷售，企業(yè)給予10的商業(yè)折扣，適用的增值稅稅率為17。為了鼓勵購貨方提前付款，給予一定的現(xiàn)金折扣，折扣條件為：2/10、1/20、n/30。則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額為（ ）元。 20000（1-10%) + 20000（1-10%) 17%=21060100練習(xí)1、

59、E公司為增值稅一般納稅人。2010年3月5日該公司銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格為30 000元（不含稅）。由于是成批銷售，E公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（ ）元A27 000 B31 590 C30 000 D35 1002、某一般納稅企業(yè)5月20日賒銷商品一批給B公司，標(biāo)明的含稅價234000元，現(xiàn)金折扣為2/10-1/20-N/3，B公司于5月25日付清貨款，則該企業(yè)5月20日記入“應(yīng)收賬款”的入賬價值為（ ）元 A、234000 B、229320 C、206388 D、200000BA101練習(xí)3、應(yīng)收賬款入賬時應(yīng)考慮的折扣是（ ）。A、商業(yè)折扣 B、總價折

60、扣 C、凈價折扣 D、現(xiàn)金折扣4、某單位購買材料時以銀行存款預(yù)付貨款，材料驗收入庫的會計分錄涉及的會計科目可能有( ) A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)付賬款 D.預(yù)收賬款5、以下對于預(yù)付賬款說法正確的是（ ） A、被供貨單位暫時占用的資金 B、被購貨單位暫時占用的資金 C、借方登記預(yù)付的款項和補付的款項 D、必須以購銷雙方簽訂的購銷合同為條件ABCACD102練習(xí)6、購貨方根據(jù)購銷合同的規(guī)定向銷貨方預(yù)付貨款時會涉及到的賬戶是（ ） A、預(yù)付賬款 B、應(yīng)收賬款 C、預(yù)收賬款 D、銀行存款7、企業(yè)銷售一批商品，銷售價款為10 000元，增值稅銷項稅額為1700元，現(xiàn)金折扣為200元，確認的收入