1、內(nèi)控體系框架及內(nèi)控應(yīng)用指引解讀 講課大綱 內(nèi)部掌握體系框架及講解方式 1 、內(nèi)部掌握體系框架 2 、新內(nèi)控體系的如干理念創(chuàng)新 3 、內(nèi)控講解方式案例為支撐,結(jié)合具體指引條文解讀 具體業(yè)務(wù)應(yīng)用指引速覽選取其中的 9 個(gè)應(yīng)用指引簡(jiǎn)要瀏覽微型企業(yè)的內(nèi)控企業(yè)特點(diǎn)：產(chǎn)品或服務(wù)比較單一,治理點(diǎn)不多；會(huì)計(jì)停留在記賬、報(bào)稅的層次；業(yè)務(wù)的敏捷性會(huì)產(chǎn)生很多賬外項(xiàng)目,核算不完整內(nèi)控方法：充分利用會(huì)計(jì)系統(tǒng),會(huì)計(jì)人員必需熟識(shí)業(yè)務(wù)并且誠(chéng)懇牢靠；加強(qiáng)治理層監(jiān)管； 治理者或業(yè)主本人對(duì)日常業(yè)務(wù)進(jìn)行頻繁接觸,擔(dān)負(fù)起很多日常工作,盡可能少授權(quán),“ 事必躬親” ,或事后盡快復(fù)核；關(guān)鍵的掌握點(diǎn)：例如合同訂立、收付款、重要發(fā)票、銀行票據(jù)

2、、印鑒等必需把握在管理者或業(yè)主手中；小型企業(yè)的特點(diǎn)客源趨于穩(wěn)固,組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)潔,制度建設(shè)剛起步；會(huì)計(jì)有了初步分工,如出納與會(huì)計(jì)崗位；產(chǎn)生了選購(gòu)和行政等一些職能崗位；留意業(yè)務(wù)擴(kuò)張,最具權(quán)威的部門往往是市場(chǎng)營(yíng)銷部門,財(cái)務(wù)人員為之服務(wù)而難以掌握,短期收益與長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展有沖突；小型企業(yè)的內(nèi)控方法簡(jiǎn)潔的財(cái)務(wù)制度和授權(quán)措施,如制定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、借款限額、選購(gòu)專人負(fù)責(zé)等重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：挑選關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目、業(yè)務(wù)活動(dòng)或環(huán)節(jié)、重要的要素或資源；例如：報(bào)銷審批、資金調(diào)度、銀行對(duì)賬單、交接手續(xù)、電腦操作密碼等,重要員工,治理層應(yīng)熟識(shí)其信用背景,對(duì)其表現(xiàn)評(píng)判、實(shí)際才能和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案；盡量從多渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系

3、統(tǒng)的報(bào)告；中型企業(yè)的內(nèi)控在重大項(xiàng)目上, 多聽取一些專業(yè)人士的看法；企業(yè)特點(diǎn)：組織結(jié)構(gòu)隨市場(chǎng)擴(kuò)大而壯大,資金、存貨運(yùn)作量變大；掌握的實(shí)施仍停留在事后；會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)上已能做到精確核算,定期核對(duì)、盤查各項(xiàng)資產(chǎn),能夠供應(yīng)完整的會(huì)計(jì)信息；內(nèi)控方法：內(nèi)掌握度開頭向各個(gè)工作節(jié)點(diǎn)上滲透,廣泛參與到業(yè)務(wù)流程的事中掌握,緊貼業(yè)務(wù)建立起一套掌握制度；建立內(nèi)部牽制制度,包括適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分別、憑證和記錄、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)；留意成本效益原就；成熟期企業(yè)的內(nèi)控；全面的內(nèi)控體系；單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審崗位或內(nèi)審部門,也可外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所；二、具體業(yè)務(wù)應(yīng)用指引速覽企業(yè)內(nèi)部掌握應(yīng)用指引第第一部分 概 述6 號(hào)資金活動(dòng)解讀一、加強(qiáng)資金活

4、動(dòng)內(nèi)部掌握的目的資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的血液,是企業(yè)生存和進(jìn)展的基礎(chǔ)；金融危機(jī)中大量 企業(yè)因資金鏈斷裂導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以為繼或者破產(chǎn),說明對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行掌握的必要性；發(fā)布資金活動(dòng)指引的目的, 是愛護(hù)資金的安全與完整、 防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、 提高資金效益,促進(jìn)企業(yè)健康進(jìn)展；二、加強(qiáng)資金活動(dòng)內(nèi)部掌握的意義（一）資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)掌握事關(guān)企業(yè)生死存亡；企業(yè)由于受到主客觀條件的限制,很難做到自動(dòng)對(duì)資金活動(dòng)施以有效掌握；資金活動(dòng)內(nèi)部掌握的失誤,往往給企業(yè)帶來致命 打擊；中航油大事、德國(guó)進(jìn)展銀行大事等眾多事實(shí)說明,資金活動(dòng)內(nèi)部掌握失效,輕就帶 來巨額缺失,重就可能將企業(yè)的百年基業(yè)毀于一旦；（二）良好的資金活動(dòng)內(nèi)部掌

5、握,有利于企業(yè)防范資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn),愛護(hù)資金安全；有利于促進(jìn)企業(yè)合理使用資金,供應(yīng)資金使用效率；有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),促進(jìn)企業(yè) 可連續(xù)進(jìn)展；三、資金活動(dòng)內(nèi)部掌握的總體要求（一）科學(xué)決策是核心企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身進(jìn)展戰(zhàn)略,綜合考慮宏觀經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境、環(huán)保要求等因素,結(jié)合本企業(yè)進(jìn)展實(shí)際,科學(xué)確定投融資目標(biāo)和規(guī)劃；而推動(dòng) 資金治理信息化建設(shè),將資金預(yù)算治理與資金適時(shí)監(jiān)控相結(jié)合,準(zhǔn)時(shí)精確地反映資金運(yùn)行 狀況和風(fēng)險(xiǎn),就可以提高決策的科學(xué)性,提高資金治理的準(zhǔn)時(shí)性；（二）制度建設(shè)是基礎(chǔ)制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理各項(xiàng)活動(dòng)順當(dāng)開展的基礎(chǔ)性保證,要大力推動(dòng)資金運(yùn)作的合法性和規(guī)范性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)內(nèi)部掌握規(guī)范等法律法規(guī)及企業(yè)自

6、 身的治理需要,完善資金治理制度,強(qiáng)化資金內(nèi)控治理；企業(yè)資金活動(dòng)內(nèi)部掌握制度主要 涉及資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等方面；（三）業(yè)務(wù)流程是重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部掌握,本質(zhì)上是對(duì)資金業(yè)務(wù)的掌握；企業(yè)在設(shè)計(jì)資金活動(dòng)相關(guān)內(nèi)掌握度時(shí),應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)明確各種資金活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程,確定每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟的工作內(nèi)容和應(yīng)當(dāng)履行的程序,并將其落實(shí)到具體部門和人員；此外,由于很多資金業(yè)務(wù)是相伴企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開展而開展的,兩者相互聯(lián)系又相互影響,因此,在設(shè)計(jì)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)流程的同時(shí),要充分考慮相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的流程設(shè)計(jì)合理的資金掌握流程；（四）風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)是關(guān)鍵在資金活動(dòng)較為復(fù)雜的情形下,資金內(nèi)部掌握不

7、行能面面俱到；因此,企業(yè)必須識(shí)別并關(guān)注主要風(fēng)險(xiǎn)來源和主要風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn),以提高內(nèi)部掌握的效率；具體而言,是明確業(yè)務(wù)流程以后, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)流程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)步驟, 認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行分析,依據(jù)不確定性的大小、危害性的嚴(yán)峻程度等,明確關(guān)鍵的業(yè)務(wù)、關(guān)鍵的程序、關(guān)鍵的人員 和崗位等,從而確定關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)；然后針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)制定有效的掌握措施,集中精力管控住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)；（五）資金集中治理是方向由于科學(xué)技術(shù)的快速進(jìn)展,極大地提高了企業(yè)資金治理的才能,資金集中治理 的優(yōu)勢(shì)明顯擴(kuò)大,并且日益成為較大規(guī)模企業(yè)的首選資金管控模式；另外,集團(tuán)公司是企 業(yè)進(jìn)展到肯定規(guī)模后,為了進(jìn)一步優(yōu)化資源配置而采納的一種組

8、織形式；集團(tuán)公司的資金 內(nèi)部掌握,同樣首推集中管控模式；企業(yè)有子公司的,更加應(yīng)當(dāng)實(shí)行合法有效措施,強(qiáng)化 對(duì)子公司資金業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控；有條件的企業(yè)集團(tuán),應(yīng)當(dāng)探究財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等 資金集中管控模式；（六）嚴(yán)格執(zhí)行是保證再好的制度、措施,假如只停留在紙面,不嚴(yán)格執(zhí)行,就只能流于形式而無法 發(fā)揮實(shí)效；對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部掌握時(shí),雖然找對(duì)了業(yè)務(wù)流程、找準(zhǔn)了關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn),但是假如不實(shí)行具體措施, 對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效掌握, 那么同樣可能造成嚴(yán)峻缺失； 因此,制度的執(zhí)行到位與否是事關(guān)整個(gè)內(nèi)控活動(dòng)能否取得實(shí)效的關(guān)鍵,只有嚴(yán)格執(zhí)行,才能保證 實(shí)現(xiàn)資金活動(dòng)決策目標(biāo)；為了加強(qiáng)對(duì)資金活動(dòng)的管控,促使資金活動(dòng)內(nèi)部

9、掌握制度得到切實(shí)有效的實(shí)施, 企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)負(fù)責(zé)資金活動(dòng)的日常治理,參與投融資方案等可行性討論；總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與投融資決策過程；四、重要概念資金活動(dòng)：主要包括籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)；資金活動(dòng)內(nèi)部掌握：就是要合理支配三類資金活動(dòng)的流入流出數(shù)量、時(shí)間,恰當(dāng)運(yùn)算資金活動(dòng)的成本效益,合理掌握和防范三類資金流淌在數(shù)量、時(shí)間上的風(fēng)險(xiǎn),保證資金的有效運(yùn)行 , 最大限度地發(fā)揮資金的效益；五、資金活動(dòng)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下主要風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)于籌資活動(dòng)：引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資,可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或 債務(wù)危機(jī)；對(duì)于投資活動(dòng)：引發(fā)盲目擴(kuò)張或丟失進(jìn)展機(jī)遇,可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用 效

10、益低下；對(duì)于資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)：資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢,可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或 資金冗余；資金管控不嚴(yán),可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐；其次部分 籌資掌握籌資活動(dòng)是企業(yè)資金活動(dòng)的起點(diǎn),也是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)；通過籌資 活動(dòng),企業(yè)取得投資和日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金,從而使企業(yè)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能 夠順當(dāng)進(jìn)行；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)展戰(zhàn)略的資金需要,確定融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃,結(jié)合 年度經(jīng)營(yíng)方案和預(yù)算支配, 擬定籌資方案, 明確籌資用途、 規(guī)模、結(jié)構(gòu)和方式等相關(guān)內(nèi)容,對(duì)籌資成本和潛在風(fēng)險(xiǎn)作出充分估量；法律和市場(chǎng)等因素；假如是境外籌資, 仍必需考慮所在地的政治、 經(jīng)濟(jì)、籌資活動(dòng)的內(nèi)部掌握,

11、不僅打算著企業(yè)能不能順當(dāng)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和將來進(jìn)展所需資金,而且打算著企業(yè)能以什么樣的籌資成本籌集資金,能以什么樣的籌資風(fēng)險(xiǎn)籌集 所需資金,并打算著企業(yè)所籌集資金最終的使用效益；較低的籌資成本、合理的資本結(jié)構(gòu) 和較低的籌資風(fēng)險(xiǎn),能夠使企業(yè)應(yīng)對(duì)裕如、進(jìn)退有據(jù),不至于背負(fù)繁重的壓力,可以淡定 地追求長(zhǎng)期目標(biāo),實(shí)現(xiàn)可連續(xù)進(jìn)展；而較高的籌資成本、不合理的資本結(jié)構(gòu)和較高的籌資 風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)常使企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力倍增；企業(yè)一方面要保持更高的資金流淌性以應(yīng)對(duì)不合理資本 結(jié)構(gòu)帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),一方面要追求更高的投資收益以補(bǔ)償高額的籌資成本；因此,企業(yè) 假如不追求長(zhǎng)期目標(biāo),而是過度追求短期利益,飲鴆止渴或者鋌而走險(xiǎn),進(jìn)展戰(zhàn)略不

12、能得到很好執(zhí)行, 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的可連續(xù)性得不到保證,企業(yè)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)展難以為繼, 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大,企業(yè)正常進(jìn)展受到嚴(yán)峻制約；如巨人集團(tuán)案例一、籌資業(yè)務(wù)流程第一步,提出籌資方案一般由財(cái)務(wù)部門依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算情形與資金現(xiàn)狀等因素,提出籌資方案,一 個(gè)完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容,提出 籌資方案的同時(shí)仍應(yīng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通和諧,在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌 資方案；其次步,籌資方案的可行性論證包括三部分內(nèi)容：一是籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估；主要評(píng)估籌資方案是否符合企業(yè) 整體進(jìn)展戰(zhàn)略, 掌握企業(yè)籌資規(guī)模, 防止因盲目籌資而給企業(yè)造成繁重的債務(wù)負(fù)擔(dān)；二是,籌資方案

13、的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估；主要分析籌資方案是否符合經(jīng)濟(jì)性要求,是否以最低的籌資成本 獲得了所需的資金,籌資期限等是否經(jīng)濟(jì)合理,利息、股息等費(fèi)用支出是否在企業(yè)承擔(dān)的 范疇之內(nèi)；三是,籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；并對(duì)可能顯現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地應(yīng)對(duì)；第三步,籌資方案審批通過可行性論證的籌資方案,需要在企業(yè)內(nèi)部依據(jù)分級(jí)授權(quán)審批的原就進(jìn)行審批, 重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性,重大籌資方案, 應(yīng)當(dāng)提交股東 （大）會(huì)審議,籌資方案需經(jīng)有關(guān)治理部門批準(zhǔn)的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序；審批人員與編制 籌資方案人員應(yīng)適當(dāng)分別；在審批中,應(yīng)貫徹集體決策的原就,實(shí)行集體決策審批或者聯(lián) 簽制度；籌資方案發(fā)生重大變更的,應(yīng)當(dāng)重新履行可行性討論以及相關(guān)

14、審批程序；第四步,籌資方案編制與執(zhí)行企業(yè)應(yīng)依據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案,編制較為具體的籌資方案,經(jīng)過財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后,嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)程序籌集資金；通過銀行借款方式籌資的,應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談,明確借款規(guī)模、利率、期限、擔(dān)保、仍款支配、相關(guān)的權(quán)益義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容；雙方達(dá)成一樣看法后 簽署借款合同,據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)；通過發(fā)行債券方式籌資的,應(yīng)當(dāng)合理挑選債券種 類,如一般債券仍是可轉(zhuǎn)換債券等,并對(duì)仍本付息方案作出系統(tǒng)支配,確保按期、足額償 仍到期本金和利息；通過發(fā)行股票方式籌資的,應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)證券法等有 關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定進(jìn)行；（略）第五步,籌資活動(dòng)監(jiān)督、評(píng)判與責(zé)任追究加強(qiáng)

15、籌資活動(dòng)的檢查監(jiān)督,嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金,確?？铐?xiàng)的收支、股息和利息的支付、股票和債券的保 管等符合有關(guān)規(guī)定；籌資活動(dòng)完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評(píng)判,對(duì)存在違規(guī)現(xiàn)象的,嚴(yán)格 追究其責(zé)任；二、籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)及其掌握措施（一）籌資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一,缺乏完整的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；其次,缺乏對(duì)資金現(xiàn)狀的全面熟識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第三,缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第四,缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)證審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第五,無法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；第六,缺乏嚴(yán)密的跟蹤治理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；（二）籌資活動(dòng)中各環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)及措施三、籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)掌握對(duì)于籌資業(yè)務(wù),企業(yè)仍應(yīng)設(shè)置記錄籌資業(yè)

16、務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和賬簿,依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)就、制度,正確核算和監(jiān)督資金籌集、本息償仍、股利支付等相關(guān)情形,妥當(dāng)保管籌資合同或協(xié)議、收款憑證、入庫(kù)憑證等資料,定期與資金供應(yīng)方進(jìn)行賬務(wù)核對(duì),確?；I資活動(dòng)符合籌資方案的要求；具體從以下幾個(gè)方面入手：一是對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行精確的賬務(wù)處理；二是對(duì)籌資合同、收款憑證、 入庫(kù)憑證等應(yīng)妥當(dāng)保管； 三是企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)做好具體資金治理工作,隨時(shí)把握資金情形；四是財(cái)務(wù)部門應(yīng)和諧好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)等,力爭(zhēng)最大限度降低資金成本；第三部分 投資業(yè)務(wù)企業(yè)投資活動(dòng)是籌資活動(dòng)的連續(xù),也是籌資的重要目的之一；投資活動(dòng)作為企業(yè)一種盈利活動(dòng),對(duì)于籌資成本補(bǔ)償和企業(yè)利潤(rùn)制造,具有舉

17、足輕重的意義；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身進(jìn)展戰(zhàn)略和規(guī)劃,結(jié)合企業(yè)資金狀況以及籌資可能性,擬定投資目標(biāo),制定投資方案,合理支配資金投放的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、方向與時(shí)機(jī),慎選投資項(xiàng)目,突出主業(yè),謹(jǐn)慎從事股票或衍生金融工具等高風(fēng)險(xiǎn)投資；境外投資仍應(yīng)考慮政治、經(jīng)濟(jì)、金融、法律、市場(chǎng)等環(huán)境因素；假如采納并購(gòu)方式進(jìn)行投資,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格掌握并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),留意并購(gòu)協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮；一、投資活動(dòng)業(yè)務(wù)流程投資掌握可以分為如下環(huán)節(jié)：第一,擬定投資方案；其次,投資方案可行性論證；第三,籌資方案決策；第四,投資方案編制與審批；第五,投資方案實(shí)施；第六,投資項(xiàng)目的到期處置；第一,擬定投資方案應(yīng)依據(jù)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)狀況等,提出本企業(yè)的

18、投資項(xiàng)目規(guī)劃；在對(duì)規(guī)劃進(jìn)行挑選的基礎(chǔ)上,確定投資項(xiàng)目；其次,投資方案可行性論證對(duì)投資項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的可行性討論與分析；可行性討論需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的進(jìn)展戰(zhàn)略、是否有牢靠的資金來源、能否取得穩(wěn)固的投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)是否處于可控或可承擔(dān)范疇內(nèi)、投資活動(dòng)的技術(shù)可行性、市場(chǎng)容量與前景等幾個(gè)方面進(jìn)行論證；第三,投資方案決策依據(jù)規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批,要通過分級(jí)審批,集體決策來進(jìn)行,決策者應(yīng)與方案制定者適當(dāng)分別；重點(diǎn)審查投資方案是否可行、投資項(xiàng)目是否符合投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金才能、投入資金能否按時(shí)收回、估量收益能否實(shí)現(xiàn), 以及投資和并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是否可控等；重大投資項(xiàng)目,

19、 應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東 （大）會(huì)批準(zhǔn)；投資方案需要經(jīng)過有關(guān)治理部門審批的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序；第四,投資方案編制與審批依據(jù)審批通過的投資方案,與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議,編制具體的投資計(jì) 劃,落實(shí)不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內(nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)度、完成時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要 求等,并按程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；簽訂投資合同；第五,投資方案實(shí)施投資項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng),企業(yè)需要指定特地機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤 治理,進(jìn)行有效管控；在投資項(xiàng)目執(zhí)行過程中,必需加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的治理,親密關(guān)注投 資項(xiàng)目的市場(chǎng)條件和政策變化,精確做好投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄和處理；企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)時(shí)收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資料,定

20、期組織投資效益分析, 關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、 現(xiàn)金流量以及投資合同履行情形,發(fā)覺反常情形的, 應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)報(bào)告并妥當(dāng)處理；同時(shí),在項(xiàng)目實(shí)施中,仍必需依據(jù)各種條件,精確對(duì)投資的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估,依據(jù)投資項(xiàng)目的公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；假如發(fā)生投資減值,應(yīng)準(zhǔn)時(shí)提取減值預(yù)備；第六,投資項(xiàng)目的到期處置對(duì)已到期投資項(xiàng)目的處置同樣要經(jīng)過相關(guān)審批流程,妥當(dāng)處置并實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)收益；企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的掌握,對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定；重視投資到期本金的回收；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格, 報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn), 必要時(shí)可托付具有相應(yīng)資質(zhì)的特地機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估；

21、核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件；第三部分 投資治理二、投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其掌握措施（一）投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)第一,投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn)；其次,投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn)；第三,投資活動(dòng)忽視資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流淌性的風(fēng)險(xiǎn)；第四,缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分別制度的風(fēng)險(xiǎn)；第五,缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)；第一,投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶來的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略是企業(yè)投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指南和方向；企業(yè)投資活 動(dòng)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)進(jìn)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向,正確挑選投資項(xiàng)目,合理確定投資規(guī)模,恰當(dāng)權(quán)衡收益與 風(fēng)險(xiǎn)；要突出主業(yè),妥當(dāng)挑選并購(gòu)目標(biāo),掌握

22、并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；要防止盲目投資,或者貪大貪快,亂鋪攤子,以及投資無所不及、無所不能的現(xiàn)象；其次,投資與籌資在資金數(shù)量、期限、成本與收益上不匹配的風(fēng)險(xiǎn)投資活動(dòng)的資金需求,需要通過籌資予以滿意；不同的籌資方式,可籌集資 金的數(shù)量、償仍期限、籌資成本不一樣,這就要求投資應(yīng)量力而為,不行貪大求全,超過 企業(yè)資金實(shí)力和籌資才能進(jìn)行投資；投資的現(xiàn)金流量在數(shù)量和時(shí)間上要與籌資現(xiàn)金流量保 持一樣,以防止財(cái)務(wù)危機(jī)發(fā)生；投資收益要與籌資成本相匹配,保證籌資成本的足額補(bǔ)償 和投資盈利性；第三,投資活動(dòng)忽視資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流淌性的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的投資活動(dòng)會(huì)形成特定資產(chǎn),并由此影響企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)流淌性；對(duì)企業(yè)而言,資產(chǎn)流淌性和盈利

23、性是一對(duì)沖突,這就要求企業(yè)投資中要恰當(dāng)處理資產(chǎn)流淌 性和盈利性的關(guān)系,通過投資保持合理的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),在保證企業(yè)資產(chǎn)適度流淌性的前提下 追求最大盈利性,這也就是投資風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡問題；第四,缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分別制度的風(fēng)險(xiǎn)授權(quán)審批制度是保證投資活動(dòng)合法性和有效性的重要手段,不相容職務(wù)分別 制度就通過相互監(jiān)督與牽制,保證投資活動(dòng)在嚴(yán)格掌握下進(jìn)行,這是堵塞漏洞、防止舞弊 的重要手段； 沒有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分別制度,企業(yè)投資就會(huì)出現(xiàn)出隨便、無序、無效的狀況,導(dǎo)致投資失誤和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)失??；因此,授權(quán)審批制度和不相容職 務(wù)分別制度是投資內(nèi)部掌握、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段；同時(shí),與投

24、資責(zé)任制度相適應(yīng),仍應(yīng) 建立嚴(yán)密的責(zé)任追究制度,使責(zé)權(quán)益得到統(tǒng)一；第五,缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)投資是直接使用資金的行為,也是形成企業(yè)資產(chǎn)的過程,簡(jiǎn)潔發(fā)生各種舞弊 行為；在嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分別制度以外,是否有嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管制 度和會(huì)計(jì)掌握制度,也是防止投資風(fēng)險(xiǎn)、影響投資成敗的重要因素；企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)密的資 產(chǎn)保管制度,明確保管責(zé)任,建立健全賬簿體系,嚴(yán)格賬簿記錄,通過賬簿記錄對(duì)投資資 產(chǎn)進(jìn)行具體、動(dòng)態(tài)反映和掌握；（二）投資活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其掌握措施提出投資方案環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；審批投資方案環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；編制投資方案環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施投資方案環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)；投資資產(chǎn)處置掌握環(huán)節(jié)

25、的風(fēng)險(xiǎn)；（上述各環(huán)節(jié)具體風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)及其掌握措施見下表）三、投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)掌握企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的規(guī)定,精確進(jìn)行投資的會(huì)計(jì)處理；依據(jù)對(duì)被投資方的影響程 度,合理確定投資業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)政策,建立投資治理臺(tái)賬,具體記錄投資對(duì)象、金額、期限、收益等事項(xiàng),妥當(dāng)保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料；對(duì)于被投資方顯現(xiàn)財(cái)務(wù) 狀況惡化、市價(jià)當(dāng)期大幅下跌等情形的,企業(yè)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)就和制 度規(guī)定,合理計(jì)提減值預(yù)備、確認(rèn)減值缺失；具體包括：一是企業(yè)必需依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的要 求,對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行精確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告,確定合理的會(huì)計(jì)政策,精確反映企業(yè) 投資的真實(shí)狀況；二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥當(dāng)保管投資合同、協(xié)議

26、、備忘錄、出資證明等重要的法 律文書；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資治理臺(tái)帳,具體記錄投資對(duì)象、金額、期限等情形,作為 企業(yè)重要的檔案資料以備查用；四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)親密關(guān)注投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)情形,一旦顯現(xiàn)財(cái) 務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形,必需按會(huì)計(jì)準(zhǔn)就的要求,合理計(jì)提減值預(yù)備；企業(yè)必 須精確合理地對(duì)減值情形進(jìn)行估量,而不應(yīng)濫用會(huì)計(jì)估量,把減值預(yù)備作為調(diào)劑利潤(rùn)的手 段；第四部分 資金營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部掌握的主要目標(biāo)：一是保持市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平穩(wěn)；二是促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn),提高資金使用效率；三是確保資金安全完整；一、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程第一,資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)；企業(yè)資金收付,應(yīng)當(dāng)有根有據(jù)

27、,不能憑空付款或收款； 全部收款或者付款, 都由特定的業(yè)務(wù)引起, 因此,有真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生,是資金收付的基礎(chǔ)；其次,企業(yè)授權(quán)部門審批；收款方應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或者證明,收取資金；資金支付涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出,應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度；不同責(zé)任人應(yīng)當(dāng)在自己授權(quán)范疇內(nèi),審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性,金額的精確性,以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明的合法性,嚴(yán)格監(jiān)督資金支付；第三,財(cái)務(wù)部門復(fù)核；財(cái)務(wù)部門收到經(jīng)過企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后,應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)的真實(shí)性,金額的精確性,以及相關(guān)票據(jù)的齊備性,相關(guān)手續(xù)手續(xù)的合法性和完整性,并簽字認(rèn)可；第四,出納或資金治理部門在收款人簽字后,依據(jù)相關(guān)憑證支付

28、資金；二、資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)內(nèi)部掌握關(guān)鍵點(diǎn)及掌握措施（一）審批掌握點(diǎn)把收支審批點(diǎn)作為關(guān)鍵點(diǎn),是為了掌握資金的流入和流出,審批權(quán)限的合理劃分是資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)業(yè)務(wù)順當(dāng)開展的前提條件；審批活動(dòng)關(guān)鍵點(diǎn)包括：制定資金的限制接近措施,經(jīng)辦人員進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)審批,任何未經(jīng)授權(quán)的人員不得辦理資金收支業(yè)務(wù)；使用資金的部門應(yīng)提出用款申請(qǐng),記載用途、金額、時(shí)間等事項(xiàng)；經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負(fù)責(zé)人、主管總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批并簽章；（二）復(fù)核掌握點(diǎn)復(fù)核掌握點(diǎn)是削減錯(cuò)誤和舞弊的重要措施；依據(jù)企業(yè)內(nèi)部層級(jí)的隸屬關(guān)系可以劃分為縱向復(fù)核和橫向復(fù)核這兩種類型；前者是指上級(jí)主管對(duì)下級(jí)活動(dòng)的復(fù)核；后者是指平級(jí)或

29、無上下級(jí)關(guān)系人員的相互核對(duì),如財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的核對(duì)；復(fù)核關(guān)鍵點(diǎn)包括：資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)會(huì)計(jì)主管審查原始憑證反映的收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法,經(jīng)審核通過并簽字蓋章后才能填制原始憑證；憑證上的主管、審核、出納和制單等印章是否齊全；（三）收付掌握點(diǎn)資金的收付導(dǎo)致資金流入流出,反映著資金的來龍去脈；該掌握點(diǎn)包括：出納人員依據(jù)審核后的原始憑證收付款,并對(duì)已完成收付的憑證加蓋戳記,并登記日記賬；主管會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)時(shí)精確地記錄在相關(guān)賬簿中,定期與出納人員的日記賬核對(duì)；（四）記賬掌握點(diǎn)資金憑證和賬簿是反映企業(yè)資金流入流出的信息源,假如這個(gè)環(huán)節(jié)顯現(xiàn)治理漏洞,很導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果失真；記賬掌握點(diǎn)包括：出納人員依據(jù)資金收付憑證

30、登記日記賬,會(huì)計(jì)人員依據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬；（五）對(duì)賬掌握點(diǎn)：對(duì)賬是賬簿記錄系統(tǒng)的最終一個(gè)環(huán)節(jié),也是報(bào)表生成前的環(huán)節(jié),對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性起到重要作用；賬實(shí)核對(duì)等；該掌握點(diǎn)包括： 賬證核對(duì)、 賬賬核對(duì)、 賬表核對(duì)、（六）銀行賬戶治理掌握點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依據(jù)支付結(jié)算方法等國(guó)家有關(guān)規(guī)定,加強(qiáng)銀行賬戶的治理,嚴(yán)格按規(guī)定開立賬戶,辦理存款、取款和結(jié)算；銀行賬戶治理的關(guān) 鍵掌握點(diǎn)包括： 銀行賬戶的開立、 使用和撤消是否有授權(quán), 下屬企業(yè)或單位是否有賬外賬；（七）票據(jù)與印章治理掌握點(diǎn)印章是明確責(zé)任、說明業(yè)務(wù)執(zhí)行及完成情形的標(biāo)記；印章的保管要貫徹不相容職務(wù)分別的原就,嚴(yán)禁將辦

31、理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān) 印章和票據(jù)集中一人保管,印章要與空白票據(jù)分管,財(cái)務(wù)專用章要與企業(yè)法人章分管；（資金運(yùn)營(yíng)內(nèi)部掌握的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)掌握點(diǎn)、掌握目標(biāo)及掌握措施 見下表）為了加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金風(fēng)險(xiǎn)管控,企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力做好以下幾項(xiàng)工作：一是,強(qiáng)化 資金預(yù)算治理,保證資金整體平穩(wěn)；資金營(yíng)運(yùn)治理必需與企業(yè)的全面預(yù)算治理相一樣,服 從并服務(wù)于企業(yè)整體進(jìn)展戰(zhàn)略；企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好營(yíng)運(yùn)資金預(yù)算和方案,以銷售預(yù)算、選購(gòu) 預(yù)算、投資預(yù)算、人工預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算等為基礎(chǔ),構(gòu)建全面的資金營(yíng)運(yùn)預(yù)算體系,事先掌 握各流淌項(xiàng)目和資本支出的變動(dòng)趨勢(shì),預(yù)先排除影響營(yíng)運(yùn)資金狀況的消極因素,提高企業(yè) 營(yíng)運(yùn)效率；在預(yù)算基礎(chǔ)上,建立并強(qiáng)化資金營(yíng)運(yùn)治理考核

32、機(jī)制,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督 力度；二是,敏捷調(diào)度資金；資金調(diào)度不合理睬帶來資金冗余、籌資成本偏高或者資金不 足、資金鏈斷裂等問題；通過資金在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的敏捷調(diào)度,可以調(diào)劑母子公司之間的 資金余缺,提高資金效益；實(shí)行資金集中調(diào)度治理,推行主辦銀行制和統(tǒng)一銀行授信的方 式對(duì)外進(jìn)行籌資,可以提高企業(yè)集團(tuán)與銀行的談判才能；三是,加大資金管控力度；有子 公司的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán),要強(qiáng)化對(duì)成員企業(yè)資金業(yè)務(wù)的監(jiān)控；企業(yè)（集團(tuán)）組建資金治理中心或者財(cái)務(wù)公司后, 應(yīng)統(tǒng)一治理成員企業(yè)的銀行賬戶,實(shí)施收支兩條線的資金集中治理,將收入與支出兩個(gè)資金流分開,防范成員企業(yè)坐收坐支行為,堵塞預(yù)算外資金治理漏洞,從而加強(qiáng)對(duì)企

33、業(yè)的資金安全治理；內(nèi)控應(yīng)用指引第7 號(hào)選購(gòu)治理解讀選購(gòu)業(yè)務(wù)治理目標(biāo)：促進(jìn)企業(yè)合理選購(gòu),滿意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要,防范選購(gòu)環(huán)節(jié)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)；定義：本指引所稱選購(gòu),是指購(gòu)買物資（或勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)；主要風(fēng)險(xiǎn)：（一）選購(gòu)方案支配不合理,市場(chǎng)變化猜測(cè)不精確,造成庫(kù)存短缺或積壓,可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源鋪張；（二）供應(yīng)商挑選不當(dāng),選購(gòu)定價(jià)機(jī)制不科學(xué),可能導(dǎo)致選購(gòu)物資質(zhì)次價(jià)高,顯現(xiàn)舞弊或遭受欺詐；（三）選購(gòu)驗(yàn)收不規(guī)范,付款審核不嚴(yán),可能導(dǎo)致選購(gòu)物資、資金缺失或信用受損；選購(gòu)業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及其關(guān)鍵掌握主要業(yè)務(wù)流程：明確請(qǐng)購(gòu)、審批、購(gòu)買、驗(yàn)收、付款、選購(gòu)后評(píng)估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限,依據(jù)規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦

34、理選購(gòu)業(yè)務(wù)詳見流程圖購(gòu)買環(huán)節(jié)關(guān)鍵掌握點(diǎn)一、集中選購(gòu)理念二、選購(gòu)人員定期崗位輪換制度三、重要和技術(shù)性較強(qiáng)的選購(gòu)業(yè)務(wù)組織相關(guān)專家進(jìn)行論證四、請(qǐng)購(gòu)制度：歸口治理部門、請(qǐng)購(gòu)和審批程序、選購(gòu)需求進(jìn)行審核、選購(gòu)預(yù)算比對(duì)、選購(gòu)方案五、供應(yīng)商評(píng)估準(zhǔn)入六、選購(gòu)方式挑選七、定價(jià)機(jī)制：最高選購(gòu)限價(jià)八、選購(gòu)合同簽訂與跟蹤報(bào)告九、驗(yàn)收制度十、選購(gòu)業(yè)務(wù)記錄付款環(huán)節(jié)關(guān)鍵掌握點(diǎn)票據(jù)、單證與合同審核預(yù)付賬款和定金的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)掌握：會(huì)計(jì)記錄、選購(gòu)記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一樣；函證往來款項(xiàng)退貨治理付款作業(yè)掌握目標(biāo)：準(zhǔn)時(shí)組織資金,嚴(yán)格審查付款手續(xù),降低付款風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,真實(shí)、精確、完整地核算選購(gòu)物資價(jià)值及相關(guān)債務(wù)債權(quán),核算

35、記賬符合國(guó)家、企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度和規(guī)定；掌握風(fēng)險(xiǎn)：核算記賬不符合國(guó)家、企業(yè)財(cái)務(wù)治理制度和規(guī)定,受到國(guó)家有關(guān)部門的罰款,企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不精確,加大治理成本；資金分散使用、付款時(shí)間、付款方式、付款金額不恰當(dāng)造成資金效益的流失；多記、錯(cuò)記、漏記物資入庫(kù)或應(yīng)對(duì)賬款,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失真、不精確、不完整；付款作業(yè)的組織和崗位掌握應(yīng)對(duì)賬款掌握與付款掌握涉及到供應(yīng)商、選購(gòu)部門、驗(yàn)收部門、倉(cāng)儲(chǔ)部門、財(cái)會(huì)部門等組織；在這些組織中付款人員崗位與應(yīng)對(duì)賬款記錄人員崗位是分別的,而他們各自又與選購(gòu)人員崗位、驗(yàn)收人員崗位、倉(cāng)儲(chǔ)人員崗位、核算人員崗位相分別；付款作業(yè)的流程掌握企業(yè)應(yīng)應(yīng)付款的流程進(jìn)行嚴(yán)格掌握,保證付款業(yè)務(wù)應(yīng)依據(jù)規(guī)定

36、的流程進(jìn)行；具體說,企業(yè)付款的流程包括應(yīng)對(duì)賬款的審核和記錄、債權(quán)人請(qǐng)款、負(fù)責(zé)人審批、財(cái)會(huì)部門主管審核、會(huì)計(jì)記錄、與供應(yīng)商對(duì)賬、出納付款等環(huán)節(jié)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)各自的特點(diǎn)支配適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理特色的合理有效的流程,并掌握該流程的有效實(shí)施；內(nèi)控應(yīng)用指引第8 號(hào)資產(chǎn)治理解讀第一部分 資產(chǎn)治理概述一、目標(biāo)與定義目標(biāo)：提高資產(chǎn)使用效能,保證資產(chǎn)安全；定義：本指引所稱資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或掌握的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；二、資產(chǎn)治理主要風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)資產(chǎn)治理至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)：（一）存貨積壓或短缺,可能導(dǎo)致流淌資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷；（二）固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、愛護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩,可能導(dǎo)致

37、企業(yè)缺乏競(jìng)爭(zhēng)力、資產(chǎn)價(jià)值貶損、安全事故頻發(fā)或資源鋪張；（三）無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患,可能導(dǎo)致企業(yè)法律糾紛、缺乏可連續(xù)進(jìn)展才能；三、資產(chǎn)治理總體要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)治理,全面梳理資產(chǎn)治理流程,準(zhǔn)時(shí)發(fā)覺資產(chǎn)治理中的薄弱環(huán)節(jié),切實(shí)實(shí)行有效措施加以改進(jìn),并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象,合理確認(rèn)資產(chǎn)減值缺失,不斷提高企業(yè)資產(chǎn)治理水平；企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)的投保工作,采納招標(biāo)等方式確定保險(xiǎn)人,降低資產(chǎn)缺失風(fēng)險(xiǎn),防范資產(chǎn)投保舞弊；其次部分 存貨掌握存貨主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉(zhuǎn)材料等；企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨,雖不歸企業(yè)全部,也應(yīng)納入

38、企業(yè)存貨治理范疇；本部分內(nèi)容一、存貨掌握要求二、存貨業(yè)務(wù)流程三、存貨業(yè)務(wù)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及掌握措施一、存貨掌握要求不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務(wù)特點(diǎn)和治理模式；即使同一企業(yè),不同類型存貨的業(yè)務(wù)流程和管控方式也可能不盡相同；企業(yè)建立和完善存貨內(nèi)部掌握制度,必需結(jié)合本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),針對(duì)業(yè)務(wù)流程中主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié),制定有效的掌握措施；同時(shí),充分利用運(yùn)算機(jī)信息治理系統(tǒng),強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等相關(guān)記錄,確儲(chǔ)存貨治理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效掌握；二、存貨業(yè)務(wù)流程（一）生產(chǎn)企業(yè)存貨業(yè)務(wù)流程一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)流程可分為取得、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工、盤點(diǎn)處置等四個(gè)階段,歷經(jīng)取得存貨、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)

39、出、原料加工、裝配包裝、盤點(diǎn)清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)；具體到某個(gè)特定生產(chǎn)企業(yè),存貨業(yè)務(wù)流程可能較為復(fù)雜,不僅涉及上述全部環(huán)節(jié),甚至有更多、更細(xì)的流程,且存貨在企業(yè)內(nèi)部要經(jīng)受多次循環(huán)；比如,原材料要經(jīng)受驗(yàn)收入庫(kù)、 領(lǐng)用加工, 形成半成品后又入庫(kù)儲(chǔ)存或現(xiàn)場(chǎng)保管、領(lǐng)用半成品連續(xù)加工,加工完成為產(chǎn)成品后再入庫(kù)儲(chǔ)存,直至發(fā)出銷售等過程；也有部分生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為簡(jiǎn)潔,其存貨業(yè)務(wù)流程可能只涉及上述階段中的某幾個(gè)環(huán)節(jié)；見下圖：（二）商品流通企業(yè)存貨業(yè)務(wù)流程作為商品流通企業(yè)的批發(fā)商的存貨,通常經(jīng)過取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保 管和銷售發(fā)出等主要環(huán)節(jié)；零售商從生產(chǎn)企業(yè)或批發(fā)商（經(jīng)銷商）那里取得商品,體會(huì)收 后

40、入庫(kù)保管或者直接放置在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所對(duì)外銷售；比如,倉(cāng)儲(chǔ)式超市貨架里擺放的商品就是 超市的存貨,商品倉(cāng)儲(chǔ)與銷售過程緊密聯(lián)系在一起；見下圖：三、存貨業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施無論是生產(chǎn)企業(yè),仍是商品流通企業(yè),存貨取得、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)清查、銷售處置等是其共有的環(huán)節(jié)；以下對(duì)這些環(huán)節(jié)可能存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及管控措施 加以闡述；（一）取得存貨存貨的取得有諸如外購(gòu)、托付加工或自行生產(chǎn)等多種方式,企業(yè)應(yīng)依據(jù) 行業(yè)特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案和市場(chǎng)因素等綜合考慮,本著成本效益原就,確定不同類型的存 貨取得方式；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨預(yù)算編制不科學(xué)、選購(gòu)方案不合理,可能導(dǎo)致存 貨積壓或短缺；主要管控措施：企業(yè)存貨

41、治理實(shí)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)依據(jù)各種存貨選購(gòu)間隔期 和當(dāng)前庫(kù)存,綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案、市場(chǎng)供求等因素,充分利用信息系統(tǒng),合理確 定存貨選購(gòu)日期和數(shù)量,確儲(chǔ)存貨處于正確庫(kù)存狀態(tài)；考慮到存貨取得的風(fēng)險(xiǎn)管控措施主 要表達(dá)在預(yù)算編制和選購(gòu)環(huán)節(jié),將由相關(guān)的預(yù)算和選購(gòu)內(nèi)部掌握應(yīng)用指引加以規(guī)范；（二）驗(yàn)收入庫(kù)不論是外購(gòu)原材料或商品,仍是本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品,都必需經(jīng)過驗(yàn)收（質(zhì)檢）環(huán)節(jié),以保證存貨的數(shù)量和質(zhì)量符合合同等有關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn) 是：驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確,可能導(dǎo)致數(shù)量克扣、以次充好、賬實(shí)不符；主要管控措施： 1外購(gòu)存貨的驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的 數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核

42、對(duì)一樣；涉及技術(shù)含量較高的貨物,必要時(shí)可托付具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家?guī)椭?yàn)收；2自制存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量,通過檢驗(yàn)合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫(kù)手續(xù),不合格品應(yīng)準(zhǔn)時(shí)查明緣由、落實(shí)責(zé)任、報(bào) 告處理； 3其他方式取得存貨的驗(yàn)收,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實(shí)際價(jià)值是 否符合有關(guān)合同或協(xié)議的商定；體會(huì)收合格的存貨進(jìn)入入庫(kù)或銷售環(huán)節(jié)；倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)于入 庫(kù)的存貨,應(yīng)依據(jù)入庫(kù)單的內(nèi)容對(duì)存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進(jìn)行檢查,符合要求的予以入庫(kù)；不符合要求的,應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)時(shí)辦理退換貨等相關(guān)事宜；入庫(kù)記錄要真實(shí)、完整,定期與 財(cái)會(huì)等相關(guān)部門核對(duì),不得擅自修改；（三）倉(cāng)儲(chǔ)保管一般而言,生產(chǎn)企業(yè)為保證

43、生產(chǎn)過程的連續(xù)性,需要對(duì)存貨進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)保管；商品流通企業(yè)的存貨從購(gòu)入到銷往客戶之間也存在倉(cāng)儲(chǔ)保管環(huán)節(jié)；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨倉(cāng)儲(chǔ)保管方法不適當(dāng)、監(jiān)管不嚴(yán)密,可能導(dǎo)致?lián)p壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源鋪張；主要管控措施： 1 存貨在不同倉(cāng)庫(kù)之間流淌時(shí),應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)；2存貨倉(cāng)儲(chǔ)期間要按 照倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件妥當(dāng)貯存,做好防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變 質(zhì)等保管工作,不同批次、型號(hào)和用途的產(chǎn)品要分類存放；生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的在加工原料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等要依據(jù)有助于提高生產(chǎn)效率的方式擺放,同時(shí)防止鋪張、 被盜和流失； 3對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨,應(yīng)單獨(dú)存放和記錄,防止與本單位存貨混淆；4結(jié)

44、 合企業(yè)實(shí)際情形, 加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保, 保證存貨安全, 合理降低存貨意外缺失風(fēng)險(xiǎn)； 5倉(cāng) 儲(chǔ)部門應(yīng)對(duì)庫(kù)存物料和產(chǎn)品進(jìn)行每日巡查和定期抽檢,具體記錄庫(kù)存情形；發(fā)覺毀損、存 在跌價(jià)跡象的,應(yīng)準(zhǔn)時(shí)與生產(chǎn)、選購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通；對(duì)于進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)的人員應(yīng)辦理 進(jìn)出登記手續(xù),未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨；（四）領(lǐng)用發(fā)出生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料、輔料、燃料和零部件等用于生產(chǎn)加工；倉(cāng)儲(chǔ)部門依據(jù)銷售部門開出的發(fā)貨單向經(jīng)銷商或用戶發(fā)出產(chǎn)成品；商品流通領(lǐng)域的批發(fā)商 依據(jù)合同或訂貨單等向下游經(jīng)銷商或零售商發(fā)出商品；消費(fèi)者憑交款憑證等從零售商處取 走商品等,都涉及存貨領(lǐng)用發(fā)出問題；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨領(lǐng)用發(fā)出審核

45、不嚴(yán)格、手續(xù)不完備,可能導(dǎo)致貨物流失；主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn),確定適用的存貨發(fā)出治理模式,制定嚴(yán) 格的存貨準(zhǔn)出制度,明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限,健全存貨出庫(kù)手續(xù),加強(qiáng)存貨領(lǐng)用 記錄；通常情形下,對(duì)于一般的生產(chǎn)企業(yè),倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)核對(duì)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單或發(fā)貨通知單的內(nèi)容,做到單據(jù)齊全,名稱、規(guī)格、計(jì)量單位精確；符合條件的準(zhǔn)予領(lǐng)用或發(fā)出,并 與領(lǐng)用人當(dāng)面核對(duì)、點(diǎn)清交付；在商場(chǎng)超市等商品流通企業(yè),在存貨銷售發(fā)出環(huán)節(jié)應(yīng)側(cè)重 于防止商品失竊、 隨時(shí)整理?xiàng)壷蒙唐贰?每日核對(duì)銷售記錄和庫(kù)存記錄等；無論是何種企業(yè),對(duì)于大批存貨、珍貴商品或危急品的發(fā)出,均應(yīng)當(dāng)實(shí)行特殊授權(quán)；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)依據(jù)經(jīng)審 批

46、的銷售（出庫(kù)）通知單發(fā)出貨物；（五）盤點(diǎn)清查存貨盤點(diǎn)清查一方面要核對(duì)實(shí)物的數(shù)量,看其是否與相關(guān)記錄相符、是 否賬實(shí)相符；另一方面也要關(guān)注實(shí)物的質(zhì)量,看其是否有明顯的損壞；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn) 是：存貨盤點(diǎn)清查制度不完善、方案不行行,可能導(dǎo)致工作流于形式、無法查清存貨真實(shí) 狀況；主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查工作規(guī)程,結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情形確定盤點(diǎn)周 期、盤點(diǎn)流程、盤點(diǎn)方法等相關(guān)內(nèi)容,定期盤點(diǎn)和不定期抽查相結(jié)合；盤點(diǎn)清查時(shí),應(yīng)擬 定具體的盤點(diǎn)方案,合理支配相關(guān)人員,使用科學(xué)的盤點(diǎn)方法,保持盤點(diǎn)記錄的完整,以 保證盤點(diǎn)的真實(shí)性、有效性；盤點(diǎn)清查結(jié)果要準(zhǔn)時(shí)編制盤點(diǎn)表,形成書面報(bào)告,包括盤點(diǎn) 人員、時(shí)

47、間、地點(diǎn)、實(shí)際所盤點(diǎn)存貨名稱、品種、數(shù)量、存放情形以及盤點(diǎn)過程中發(fā)覺的 賬實(shí)不符情形等內(nèi)容；對(duì)盤點(diǎn)清查中發(fā)覺的問題,應(yīng)準(zhǔn)時(shí)查明緣由,落實(shí)責(zé)任,依據(jù)規(guī)定 權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理； 多部門人員共同盤點(diǎn), 應(yīng)當(dāng)充分表達(dá)相互制衡, 嚴(yán)格依據(jù)盤點(diǎn)方案,認(rèn)真記錄盤點(diǎn)情形；此外,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面的存貨盤點(diǎn)清查,準(zhǔn)時(shí) 發(fā)覺存貨減值跡象,將盤點(diǎn)清查結(jié)果形成書面報(bào)告；（六）存貨處置存貨銷售處置是存貨退出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié),包括商品和產(chǎn)成品的正 常對(duì)外銷售以及存貨因變質(zhì)、毀損等進(jìn)行的處置；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：存貨報(bào)廢處置責(zé) 任不明確、審批不到位,可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損；主要管控措施：企業(yè)應(yīng)定期對(duì)存貨

48、進(jìn)行檢查,準(zhǔn)時(shí)、充分明白存貨的儲(chǔ)備狀態(tài),對(duì)于 存貨變質(zhì)、毀損、報(bào)廢或流失的處理要分清責(zé)任、分析緣由、準(zhǔn)時(shí)合理；第三部分 固定資產(chǎn)掌握企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)固定資產(chǎn)特點(diǎn),分析、歸納、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程,查找治理的 薄弱環(huán)節(jié),健全全面風(fēng)險(xiǎn)管控措施,保證固定資產(chǎn)安全、完整、高效運(yùn)行；一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程,通常可以分為取得、驗(yàn)收移交、日常愛護(hù)、更新改造和淘 汰處置等環(huán)節(jié),如下圖所示；二、固定資產(chǎn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及掌握措施（一）固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)取得涉及外購(gòu)、自行建造、非貨幣性資產(chǎn)交換換入等方式；生 產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)輸工具、房屋建筑物、辦公家具和辦公設(shè)備等不同類型固定資產(chǎn)有不同的驗(yàn)收 程序和技術(shù)要求,同

49、一類固定資產(chǎn)也會(huì)因其標(biāo)準(zhǔn)化程度、技術(shù)難度等的不同而對(duì)驗(yàn)收工作 提出不同的要求；通常來說,辦公家具、電腦、打印機(jī)等標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的固定資產(chǎn)驗(yàn)收 過程較為簡(jiǎn)化,對(duì)一些復(fù)雜的大型生產(chǎn)設(shè)備,特殊是定制的高科技精密儀器以及建筑物竣 工驗(yàn)收等,需要一套規(guī)范、嚴(yán)密的驗(yàn)收制度；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：新增固定資產(chǎn)驗(yàn)收程 序不規(guī)范,可能導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量不符要求、進(jìn)而影響資產(chǎn)運(yùn)行成效；固定資產(chǎn)投保制度不健 全,可能導(dǎo)致應(yīng)投保資產(chǎn)未投保、索賠不力,不能有效防范資產(chǎn)缺失風(fēng)險(xiǎn)；主要管控措施：1. 建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度；企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)合同、供應(yīng)商 發(fā)貨單等對(duì)所購(gòu)固定資產(chǎn)的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)要求及

50、其他內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收,出 具驗(yàn)收單, 編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告； 企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn), 應(yīng)由建造部門、 固定資產(chǎn)治理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,驗(yàn)收合格后移交使用部門投入使用；未通過 驗(yàn)收的不合格資產(chǎn),不得接收,必需依據(jù)合同等有關(guān)規(guī)定辦理退換貨或其他補(bǔ)償措施；對(duì) 于具有權(quán)屬證明的資產(chǎn),取得時(shí)必需有合法的權(quán)屬證書；2. 重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)的投保工作；企業(yè)應(yīng)當(dāng)通盤考慮固定資產(chǎn)狀況,依據(jù)其性質(zhì)和 特點(diǎn),確定和嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)的投保范疇和政策；投保金額與投保項(xiàng)目力求適當(dāng),對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批,辦理投保手續(xù),規(guī)范投保行為,應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn) 缺失風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保,應(yīng)當(dāng)

51、考慮實(shí)行招標(biāo)方式確定保險(xiǎn)人,防范固定 資產(chǎn)投保舞弊；已投保的固定資產(chǎn)發(fā)生缺失的,準(zhǔn)時(shí)調(diào)查緣由及受損金額,向保險(xiǎn)公司辦 理相關(guān)的索賠手續(xù)；（二）資產(chǎn)登記造冊(cè)企業(yè)取得每項(xiàng)固定資產(chǎn)后均需要進(jìn)行具體登記,編制固定資產(chǎn)目錄,建立固 定資產(chǎn)卡片,以便固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、檢查和后續(xù)治理；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：固定資產(chǎn)登 記內(nèi)容不完整,可能導(dǎo)致資產(chǎn)流失、資產(chǎn)信息失真、賬實(shí)不符；主要管控措施： 1. 依據(jù)固定資產(chǎn)的定義,結(jié)合自身實(shí)際情形,制定適合本企業(yè)的 固定資產(chǎn)目錄,列明固定資產(chǎn)編號(hào)、名稱、種類、所在地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人、數(shù)量、賬面價(jià)值、使用年限、損耗等內(nèi)容,有利于企業(yè)明白固定資產(chǎn)使用情形的全貌；2. 依據(jù)單 項(xiàng)

52、資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片,資產(chǎn)卡片應(yīng)在資產(chǎn)編號(hào)上與固定資產(chǎn)目錄保持對(duì)應(yīng)關(guān)系,具體 記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、修理、改造、折 舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容 , 便于固定資產(chǎn)的有效識(shí)別；固定資產(chǎn)目錄和卡片均應(yīng)定期或不定期 復(fù)核,保證信息的真實(shí)和完整；（三）固定資產(chǎn)運(yùn)行愛護(hù)該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：固定資產(chǎn)操作不當(dāng)、失修或愛護(hù)過剩,可能造成資產(chǎn)使 用效率低下、產(chǎn)品殘次率高,甚至發(fā)生生產(chǎn)事故或資源鋪張；主要管控措施： 1. 固定資產(chǎn)使用部門會(huì)同資產(chǎn)治理部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常修理、保養(yǎng),將資產(chǎn) 日常愛護(hù)流程體制化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化,定期檢查,準(zhǔn)時(shí)排除風(fēng)險(xiǎn),提高固定資產(chǎn)的使用 效率,切實(shí)排除

53、安全隱患；2. 固定資產(chǎn)使用部門及治理部門建立固定資產(chǎn)運(yùn)行治理檔案,并據(jù)以制定合理的日常修理和大修理方案,并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批；3. 固定資產(chǎn)實(shí)物治理部門 審核施工單位資質(zhì)和資信,并建立治理檔案；修理項(xiàng)目應(yīng)分類,明確需要招投標(biāo)項(xiàng)目；修 理完成,由施工單位出具交工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告, 經(jīng)資產(chǎn)使用和實(shí)物治理部門核對(duì)工程質(zhì)量并審批；重大項(xiàng)目應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)； 4. 企業(yè)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備的運(yùn)作效率與成效將直接影響企業(yè)的安全 生產(chǎn)和產(chǎn)品質(zhì)量,操作人員上崗前應(yīng)由具有資質(zhì)的技術(shù)人員對(duì)其進(jìn)行充分的崗前培訓(xùn),特殊設(shè)備實(shí)行崗位許可制度,需持證上崗,必需對(duì)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,保證資產(chǎn)使用流 程與既定操作流程相符,確保安全運(yùn)行,提高使

54、用效率；（四）固定資產(chǎn)升級(jí)改造企業(yè)需要定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造,以便不斷提高產(chǎn)品質(zhì) 量,開發(fā)新品種,降低能源資源消耗,保證生產(chǎn)的安全環(huán)保；固定資產(chǎn)更新有部分更新與 整體更新兩種情形,部分更新的目的通常包括局部技術(shù)改造、更換高性能部件、增加新功 能等方面,需權(quán)衡更新活動(dòng)的成本與效益綜合決策；整體更新主要指對(duì)陳舊設(shè)備的剔除與 全面升級(jí), 更側(cè)重于資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性, 符合企業(yè)的整體進(jìn)展戰(zhàn)略； 該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：固定資產(chǎn)更新改造不夠,可能造成企業(yè)產(chǎn)品線老化、缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；主要管控措施： 1. 定期對(duì)固定資產(chǎn)技術(shù)先進(jìn)性評(píng)估,結(jié)合盈利才能和企業(yè)進(jìn)展可連續(xù) 性,資產(chǎn)使用部門依據(jù)需要提出技改方案

55、,與財(cái)務(wù)部門一起進(jìn)行預(yù)算可行性分析,并且經(jīng) 過治理部門的審核批準(zhǔn)； 2. 治理部門需對(duì)技改方案實(shí)施過程適時(shí)監(jiān)控、加強(qiáng)治理,有條件 企業(yè)建立技改專項(xiàng)資金并定期或不定期審計(jì)；（五）資產(chǎn)清查企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,至少每年全面清查,保證固定資產(chǎn)賬實(shí) 相符、準(zhǔn)時(shí)把握資產(chǎn)盈利才能和市場(chǎng)價(jià)值；固定資產(chǎn)清查中發(fā)覺的問題,應(yīng)當(dāng)查明緣由,追究責(zé)任,妥當(dāng)處理；該環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要是：固定資產(chǎn)丟失、毀損等造成賬實(shí)不符或資產(chǎn) 貶值嚴(yán)峻；主要管控措施： 1財(cái)務(wù)部門組織固定資產(chǎn)使用部門和治理部門需定期進(jìn)行清查,明 確資產(chǎn)權(quán)屬,確保實(shí)物與卡、財(cái)務(wù)賬表相符,在清查作業(yè)實(shí)施之前編制清查方案,經(jīng)過管理部門審核后進(jìn)行相關(guān)的清查作業(yè)

56、；2在清查終止后,清查人員需要編制清查報(bào)告,管理部門需就清查報(bào)告進(jìn)行審核,確保真實(shí)性、 牢靠性；3清查過程中發(fā)覺的盤盈 （盤虧）,應(yīng)分析緣由,追究責(zé)任,妥當(dāng)處理,報(bào)告審核通過后準(zhǔn)時(shí)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,確保賬實(shí)相符,并上報(bào)備案；（六）抵押質(zhì)押抵押是指?jìng)鶆?wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有權(quán),而將該財(cái)產(chǎn)抵押作為債 權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法以抵押財(cái)產(chǎn)折價(jià)或以拍賣、變賣抵押 財(cái)產(chǎn)的價(jià)款優(yōu)先受償；質(zhì)押也稱質(zhì)權(quán),就是債務(wù)人或第三人將其動(dòng)產(chǎn)移交債權(quán)人占有,將 該動(dòng)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí),債權(quán)人有權(quán)依法就該動(dòng)產(chǎn)賣得價(jià)金優(yōu)先 受償；企業(yè)有時(shí)因資金周轉(zhuǎn)等緣由以其固定資產(chǎn)作抵押物

57、或質(zhì)押物向銀行等金融機(jī)構(gòu)借 款,如到期不能歸仍借款,銀行就有權(quán)依法將該固定資產(chǎn)折價(jià)或拍賣；該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn) 是：固定資產(chǎn)抵押制度不完善,可能導(dǎo)致抵押資產(chǎn)價(jià)值低估和資產(chǎn)流失；主要管控措施： 1加強(qiáng)固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的治理,明晰固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押流程,規(guī)定固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的程序和審批權(quán)限等,確保資產(chǎn)抵押、質(zhì)押經(jīng)過授權(quán)審批及適當(dāng)程序；同時(shí),應(yīng)做好相應(yīng)記錄,保證企業(yè)資產(chǎn)安全；2財(cái)務(wù)部門辦理資產(chǎn)抵押時(shí),如需要托付專業(yè)中介機(jī)構(gòu)鑒定評(píng)估固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,應(yīng)當(dāng)會(huì)同金融機(jī)構(gòu)有關(guān)人員、固定資 產(chǎn)治理部門、固定資產(chǎn)使用部門現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)抵押品,對(duì)抵押資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估；對(duì)于抵押 資產(chǎn),應(yīng)編制特地的抵押資產(chǎn)目錄；（七）

58、固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：固定資產(chǎn)處置方式不合理,可能造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)缺失；主要管控措施： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)處置的相關(guān)制度,區(qū)分固定資產(chǎn)不同的處置方式,實(shí)行相應(yīng)掌握措施 , 確定固定資產(chǎn)處置的范疇、標(biāo)準(zhǔn)、程序和審批權(quán)限,保證固定資產(chǎn)處置的科學(xué)性,使企業(yè)的資源得到有效的運(yùn)用；第四部分 無形資產(chǎn)掌握無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或掌握的沒有實(shí)物形狀的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等；企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)無形資產(chǎn)的治理,建立健全無形資產(chǎn)分類治理制度,愛護(hù)無形資產(chǎn)的安全,提高無形資產(chǎn)的使用效率,充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對(duì)提升企業(yè)創(chuàng)新才能和核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用；一、無形資產(chǎn)

59、業(yè)務(wù)流程無形資產(chǎn)治理的基本流程包括無形資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收并落實(shí)權(quán)屬、自用或授權(quán)其他單位使用、安全防范、技術(shù)升級(jí)與更新?lián)Q代、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)；如下圖所示；二、無形資產(chǎn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及掌握措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)無形資產(chǎn)取得、驗(yàn)收、使用、愛護(hù)、評(píng)估、技術(shù)升級(jí)、處置等 環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理的基礎(chǔ)上,明確無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程中的主要風(fēng)險(xiǎn),并采納適當(dāng)?shù)恼莆沾?施實(shí)施無形資產(chǎn)內(nèi)部掌握；（一）無形資產(chǎn)取得與驗(yàn)收該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：取得的無形資產(chǎn)不具先進(jìn)性,或權(quán)屬不清,可能導(dǎo)致企業(yè) 資源鋪張或引發(fā)法律訴訟；主要管控措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度,明確無形資產(chǎn)的權(quán) 屬關(guān)系,準(zhǔn)時(shí)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)；企業(yè)外購(gòu)無形資產(chǎn),必

60、需認(rèn)真審核有關(guān)合同協(xié)議等法律 文件,準(zhǔn)時(shí)取得無形資產(chǎn)全部權(quán)的有效證明文件,同時(shí)特殊關(guān)注外購(gòu)無形資產(chǎn)的技術(shù)先進(jìn) 性；企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)治理部門、使用部門共同填制無 形資產(chǎn)移交使用驗(yàn)收單,移交使用部門使用；企業(yè)購(gòu)入或者以支付土地出讓金方式取得的 土地使用權(quán),必需取得土地使用權(quán)的有效證明文件；當(dāng)無形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變動(dòng)時(shí),應(yīng) 當(dāng)依據(jù)規(guī)定準(zhǔn)時(shí)辦理權(quán)證轉(zhuǎn)移手續(xù)；（二）無形資產(chǎn)的使用與保全該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：無形資產(chǎn)使用效率低下,效能發(fā)揮不到位；缺乏嚴(yán)格 的保密制度,致使表達(dá)在無形資產(chǎn)中的商業(yè)隱秘泄漏；由于商標(biāo)等無形資產(chǎn)疏于治理,導(dǎo) 致其他企業(yè)侵權(quán),嚴(yán)峻損害企業(yè)利益；主要管控措