1、5個(gè)方面區(qū)區(qū)分增值稅稅小規(guī)模納納稅人與一一般納稅人人的不同我國對增值值稅納稅人人按不同標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分分類管理，主主要分一般般納稅人和和小規(guī)模納納稅人兩類類，并實(shí)行行不同的征征收和管理理方式。一一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人在在繳納増值值稅時(shí)適用用的相關(guān)規(guī)規(guī)定有所不不同，實(shí)際際稅負(fù)也存存在較大差差異。一、計(jì)稅方方法不同一般納稅人人一般采用用增值稅一一般計(jì)稅方方法（提供供建筑服務(wù)務(wù)等特定行行業(yè)的一般般納稅人也也可適用簡簡易計(jì)稅方方法），而而小規(guī)模納納稅人采用用簡易計(jì)稅稅方法。（一）一般般計(jì)稅方法法的應(yīng)納稅稅額，是指指當(dāng)期銷項(xiàng)項(xiàng)稅額抵扣扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額后的的余額。應(yīng)應(yīng)納稅額計(jì)計(jì)算公式：應(yīng)納稅額額=當(dāng)期銷

2、項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅稅額。銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，是是指納稅人人提供應(yīng)稅稅服務(wù)按照照銷售額和和增值稅稅稅率計(jì)算的的增值稅額額。銷項(xiàng)稅稅額計(jì)算公公式：銷項(xiàng)項(xiàng)稅額=銷售額稅率。進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是是指納稅人人購進(jìn)貨物物或者接受受加工修理理修配勞務(wù)務(wù)和應(yīng)稅服服務(wù)，支付付或者負(fù)擔(dān)擔(dān)的增值稅稅稅額?！景咐?】某企業(yè)為為一般納稅稅人，2018年6月取得銷銷售貨物收收入100萬元（不不含稅），貨貨物適用稅稅率為16%，當(dāng)月購購進(jìn)貨物80萬元（不不含稅），貨貨物適用稅稅率為16%，取得增增值稅專用用發(fā)票，計(jì)計(jì)算該企業(yè)業(yè)本月應(yīng)納納稅額。銷項(xiàng)稅額=100*16%=16萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=80*116%=112.8萬元應(yīng)納稅額=16-11

3、2.8=3.2萬元（二）簡易易計(jì)稅方法法的應(yīng)納稅稅額，是指指按照銷售售額和增值值稅征收率率計(jì)算的增增值稅額，不不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額額計(jì)算公式式：應(yīng)納稅稅額=銷售額征收率?！景咐?】某企業(yè)為為小規(guī)模納納稅人，2018年6月取得銷銷售貨物收收入100萬元（不不含稅），當(dāng)當(dāng)月購進(jìn)貨貨物80萬元（不不含稅），計(jì)計(jì)算該企業(yè)業(yè)本月應(yīng)納納稅額。應(yīng)納稅額=100*3%=33萬元（三）一般般納稅人可可以選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法：建筑業(yè)一一般納稅人人以清包工工方式提供供的建筑服服務(wù)、為甲甲供工程提提供的建筑筑服務(wù)、為為建筑工程程老項(xiàng)目提提供的建筑筑服務(wù)等。（四）一般般納稅人適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法：建筑工程程

4、總承包單單位為房屋屋建筑的地地基與基礎(chǔ)礎(chǔ)、主體結(jié)結(jié)構(gòu)提供工工程服務(wù)，建建設(shè)單位自自行采購全全部或部分分鋼材、混混凝土、砌砌體材料、預(yù)制構(gòu)件件的，適用用簡易計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅。二、稅率與與征收率、預(yù)征率不不同（一）稅率率與征收率率不同。一一般納稅人人適用增值值稅稅率（簡簡易計(jì)稅的的除外），目目前增值稅稅稅率分為為16%、10%、6%，0四種；小小規(guī)模納稅稅人適用增增值稅征收收率，目前前增值稅征征收率分為為5%、3%兩種。（二）預(yù)征征率不同。1.提供建建筑服務(wù)預(yù)預(yù)繳稅款。一般納稅人人提供建筑筑服務(wù)預(yù)繳繳稅款，適適用一般計(jì)計(jì)稅方法計(jì)計(jì)稅的，按按照2的預(yù)征征率計(jì)算應(yīng)應(yīng)預(yù)繳稅款款；選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法

5、計(jì)計(jì)稅的，按按照3%的征收率率計(jì)算應(yīng)預(yù)預(yù)繳稅款。小規(guī)模納稅稅人提供建建筑服務(wù)預(yù)預(yù)繳稅款，按按照3%的征收率率計(jì)算應(yīng)預(yù)預(yù)繳稅款。2.不動產(chǎn)產(chǎn)所在地與與機(jī)構(gòu)所在在地不在同同一縣（市市、區(qū)）的的，出租不不動產(chǎn)預(yù)繳繳稅款。一般納稅人人出租其2016年4月30日前取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)，選擇適適用簡易計(jì)計(jì)稅方法的的，應(yīng)按照照5%的征收率率計(jì)算應(yīng)預(yù)預(yù)繳稅款；出租其2016年5月1日后取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)和出租其其2016年4月30日前取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)選擇適用用一般計(jì)稅稅方法計(jì)稅稅的，應(yīng)按按照3的預(yù)征征率計(jì)算應(yīng)應(yīng)預(yù)繳稅款款。小規(guī)模納稅稅人出租不不動產(chǎn)（除除個(gè)人出租租住房外），應(yīng)應(yīng)按照5%的征收率率計(jì)算應(yīng)預(yù)預(yù)繳稅款；個(gè)

6、體工商商戶出租住住房，應(yīng)按按照5%的征收率率減按1.5%計(jì)算應(yīng)預(yù)預(yù)繳稅款。三、納稅申申報(bào)（一）納稅稅申報(bào)期不不同納稅申報(bào)是是指納稅人人按照稅法法規(guī)定的期期限和內(nèi)容容向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提交有有關(guān)納稅事事項(xiàng)書面報(bào)報(bào)告的法律律行為，是是納稅人履履行納稅義義務(wù)、承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)任任的主要依依據(jù)。在中華人民民共和國境境內(nèi)銷售貨貨物、提供供加工修理理修配勞務(wù)務(wù)，以及銷銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動動產(chǎn)的單位位和個(gè)人需需要進(jìn)行增增值稅納稅稅申報(bào)。一般納稅人人繳納增值值稅，原則則上應(yīng)以月月為納稅期期申報(bào)納稅稅;銀行、財(cái)財(cái)務(wù)公司、信托投資資公司、信信用社，以以及財(cái)政部部和國家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的其他他納稅人以以季度為納納稅期

7、申報(bào)報(bào)納稅;部分納稅稅人以1日、3日、5日、10日、15日為納稅稅期，自期期滿之日起起5日內(nèi)預(yù)繳繳稅款，在在次月15日內(nèi)申報(bào)報(bào)納稅并結(jié)結(jié)清上月應(yīng)應(yīng)納稅款。小規(guī)模納納稅人繳納納增值稅(消費(fèi)稅、文化事業(yè)業(yè)建設(shè)費(fèi))，以及隨隨增值稅、消費(fèi)稅附附征的城市市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、教育育費(fèi)附加等等稅費(fèi)，原原則上實(shí)行行以季度(納稅人要要求不實(shí)行行按季申報(bào)報(bào)的，由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)根據(jù)其其應(yīng)納稅額額大小核定定納稅期限限)為納稅期期申報(bào)納稅稅。（二）納稅稅申報(bào)報(bào)送送資料不同同一般納稅人人納稅申報(bào)報(bào)時(shí)報(bào)送的的資料比較較復(fù)雜，一一般包括一一張主表和和五張附表表，根據(jù)發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)的的不同情況況選擇填報(bào)報(bào)。而小規(guī)規(guī)模納稅人人一般只有

8、有一張主表表，附列資資料是在有有扣除項(xiàng)目目時(shí)才需填填寫。建筑筑、房地產(chǎn)產(chǎn)、金融業(yè)業(yè)及生活服服務(wù)業(yè)的一一般納稅人人需要填營營改增稅負(fù)負(fù)分析測算算表，上述述行業(yè)小規(guī)規(guī)模納稅人人不需要填填營改增稅稅負(fù)分析測測算表。四、增值稅稅發(fā)票使用用不同（一）一般般納稅人可可以開具和和取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票，而部部分小規(guī)模模納稅人不不能自開專專票，如果果需要開具具專票可以以到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代開。（二）可以以自開專票票的小規(guī)模模納稅人1.住宿業(yè)業(yè)。國家家稅務(wù)總局局關(guān)于在境境外提供建建筑服務(wù)等等有關(guān)問題題的公告（國家稅稅務(wù)總局公公告2016年第69號）2016年11月4日2.鑒證咨咨詢業(yè)。國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于于開展鑒證證咨

9、詢業(yè)增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人自開增值值稅專用發(fā)發(fā)票試點(diǎn)工工作有關(guān)事事項(xiàng)的公告告（國家家稅務(wù)總局局公告2017年第4號）2017年3月1日3.建筑業(yè)業(yè)。國家家稅務(wù)總局局關(guān)于進(jìn)一一步明確營營改增有關(guān)關(guān)征管問題題的公告（國家稅稅務(wù)總局公公告2017年第11號）2017年3月1日4.工業(yè)以以及信息傳傳輸、軟件件和信息技技術(shù)服務(wù)業(yè)業(yè)。國家家稅務(wù)總局局關(guān)于增值值稅發(fā)票管管理若干事事項(xiàng)的公告告（國家家稅務(wù)總局局公告2017年第45號）2018年2月1日注意：自開開發(fā)票試點(diǎn)點(diǎn)納稅人銷銷售其取得得的不動產(chǎn)產(chǎn)，需要開開具增值稅稅專用發(fā)票票的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照有關(guān)關(guān)規(guī)定向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申申請代開。五、賬務(wù)處處理上不同同（一）

10、會計(jì)計(jì)科目及專專欄設(shè)置。1.增值稅稅一般納稅稅人應(yīng)當(dāng)在在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)設(shè)置“應(yīng)交增值值稅”、“未交增值值稅”、“預(yù)交增值值稅”、“待抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額”、“增值稅留留抵稅額”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融融商品應(yīng)交交增值稅”、“代扣代交交增值稅”等明細(xì)科科目。2.小規(guī)模模納稅人只只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)設(shè)置“應(yīng)交增值值稅”明細(xì)科目目，不需要要設(shè)置上述述專欄及除除“轉(zhuǎn)讓金融融商品應(yīng)交交增值稅”、“代扣代交交增值稅”外的明細(xì)細(xì)科目。應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值值稅”貸方登記記應(yīng)交納的的增值稅，借借方登記已已交納的增增值稅，期期末貸方余余額反映尚尚未交納的的增值稅，

11、借借方余額反反映多交納納的增值稅稅。（二）賬務(wù)務(wù)處理1.取得資資產(chǎn)或接受受勞務(wù)等業(yè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)務(wù)處理。（1）采購購等業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額允允許抵扣的的賬務(wù)處理理。一般稅稅人購進(jìn)貨貨物、加工工修理修配配勞務(wù)、服服務(wù)、無形形資產(chǎn)或不不動產(chǎn)，按按應(yīng)計(jì)入相相關(guān)成本費(fèi)費(fèi)用或資產(chǎn)產(chǎn)的金額，借借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按按當(dāng)月已認(rèn)認(rèn)證的可抵抵扣增值稅稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)”科目，按按當(dāng)月未認(rèn)認(rèn)證的可抵抵扣增值稅稅額，借記記“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按按應(yīng)付或?qū)崒?shí)際支付的的金額，貸貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付

12、票據(jù)”、“銀行存款”等科目。發(fā)生退貨貨的，如原原增值稅專專用發(fā)票已已做認(rèn)證，應(yīng)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)開具具的紅字增增值稅專用用發(fā)票做相相反的會計(jì)計(jì)分錄；如如原增值稅稅專用發(fā)票票未做認(rèn)證證，應(yīng)將發(fā)發(fā)票退回并并做相反的的會計(jì)分錄錄?！景咐?】甲公司為為一般納稅稅人，2018年6月購入A商品100萬元用于于生產(chǎn)經(jīng)營營，取得增增值稅專用用發(fā)票，注注明稅額16萬元，發(fā)發(fā)票未認(rèn)證證，款項(xiàng)未未支付。借：庫存商商品- A 11,0000,0000 應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額 1660,0000 貸：應(yīng)付付賬款 1,160,000【案例4】甲公司為為增值稅一一般納稅人人，2018年6月購入A商品100萬元用于于生產(chǎn)經(jīng)

13、營營，取得增增值稅專用用發(fā)票，注注明稅額16萬元，發(fā)發(fā)票當(dāng)月已已認(rèn)證，款款項(xiàng)當(dāng)月支支付。借：庫存商商品-A 1,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 1600,0000 貸：銀行行存款 1,160,000（2）小規(guī)規(guī)模納稅人人采購等業(yè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)務(wù)處理。小小規(guī)模納稅稅人購買物物資、服務(wù)務(wù)、無形資資產(chǎn)或不動動產(chǎn)，取得得增值稅專專用發(fā)票上上注明的增增值稅應(yīng)計(jì)計(jì)入相關(guān)成成本費(fèi)用或或資產(chǎn)，不不通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅”科目核算算?！景咐?】甲公司為為小規(guī)模納納稅人，2018年6月購入A商品一批批用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營，取取得增值稅稅普通發(fā)票票，價(jià)稅合合計(jì)116萬元。借：庫存商商品 - AA 1,1660,0000 貸：銀行行存款 1,1160,00002.銷售售業(yè)務(wù)的賬賬務(wù)處理。（1）一般般納稅人企企業(yè)銷售貨貨物、加工工修理修配配勞務(wù)、服服務(wù)、無形形資產(chǎn)或不不動產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收收或已收的的金額，借借記“應(yīng)收賬款” “應(yīng)收票據(jù)” “銀行存款”等科目，按按取得的收收入金額，貸貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入” “其他業(yè)務(wù)務(wù)收入” “固定資產(chǎn)產(chǎn)清理” “工程結(jié)算”等科目，按按現(xiàn)行增值值稅制度規(guī)規(guī)定計(jì)算的的銷項(xiàng)稅額額（或采用用簡易計(jì)稅稅方法計(jì)算算的應(yīng)納增增值稅額），貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)” 或“應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅”科目。發(fā)發(fā)生銷售退退回的，應(yīng)應(yīng)根據(jù)按