1、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的實(shí)證分析陜西省稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組【摘要】：阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素專門多，稅收起到什么作用？本文通過引入一個(gè)線性規(guī)劃模型量化出非稅環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙，然后剔除掉如此一個(gè)阻礙后，采納OSL模型就稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙進(jìn)行回歸，認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙比較小，彈性系數(shù)僅為0.6%；修正后的稅收負(fù)擔(dān)則對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙比較大，彈性系數(shù)為3.866%。同時(shí)指出，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙現(xiàn)在越來越小，進(jìn)行稅制改革是必需的。關(guān)鍵詞 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 稅制結(jié)構(gòu) 稅收負(fù)擔(dān)An empirical study on taxation structure, burden and eco

2、nomical growth of chinaTaxation academy of shaanxi province Abstract: There are very much factors that influence economical growth. Which effect have tax on economical growth? In this paper we formulate a linear programming model whose objective is to quantify the influence of the unobserved non-tax

3、 variables, and then filter out the influence. We use OSL methods to regress the influence on real economical growth and taxation structure, burden. Taxation structure have few influence on economical growth, elasticity coefficient is 0.6%; Tax burden have more influence on economical growth, elasti

4、city coefficient is 3.866%. In this paper, we also point out the influence of tax on economical growth is weaken now. The reform of tax is very needed.Key words: economical growth; taxation structure; tax burden一、引 言從1978年改革開放至今，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大變化，各項(xiàng)改革措施紛紛出臺(tái)，既有宏觀層面的也有微觀層面的，如財(cái)政及貨幣政策改革，減少對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)、資本市場(chǎng)的規(guī)制，廣泛的實(shí)行

5、公司化改造，改革社會(huì)保障制度和稅收制度等。其中，稅收制度在1984年和1994年進(jìn)行了新中國(guó)歷史上兩次大的，也是最重要的改革。尤其是1994年的稅制改革，初步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅收制度。在全國(guó)范圍內(nèi)推行了所得稅、流轉(zhuǎn)稅、地點(diǎn)稅、稅收征管等一系列改革。實(shí)行了內(nèi)外統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)一并規(guī)范了各類所得稅，簡(jiǎn)化了稅種、擴(kuò)寬了稅基，建立了較為規(guī)范的所得稅制度；開征了一些地點(diǎn)稅種，擴(kuò)充了地點(diǎn)稅源；改革了稅收征管制度，建立起中央與地點(diǎn)兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，充分調(diào)動(dòng)了中央和地點(diǎn)組織收入的積極性，有力的促進(jìn)了改革開放和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展。通過這次改革，我國(guó)稅收事業(yè)步入一個(gè)嶄新的進(jìn)展時(shí)期，收入總額從19

6、94年的5080.29億元增長(zhǎng)到2004年的25718億元，年均增長(zhǎng)18.2%，增長(zhǎng)了近5倍。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)，年均以8%左右的速度增長(zhǎng)，與1994年前相比，經(jīng)濟(jì)波動(dòng)幅度明顯變?。?994年前GDP增長(zhǎng)率最高時(shí)達(dá)到15.2%，最低時(shí)僅有3.8%）。那么，稅收是否對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率平穩(wěn)運(yùn)行起到了重要作用，GDP增長(zhǎng)率與稅收結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)是否具有關(guān)系？假如有，稅收負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)構(gòu)哪一個(gè)對(duì)真實(shí)GDP增長(zhǎng)有更潛在的沖擊？ 現(xiàn)有國(guó)內(nèi)一些研究更多的集中在了稅制結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)研究上，將經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素引入這兩者關(guān)系的研究還專門少，國(guó)內(nèi)能夠查閱到的文獻(xiàn)并不多，如馬拴友（2001，2002），魏潤(rùn)水（2003），國(guó)家

7、稅務(wù)總局科研所課題組（2004），王亮（2004）等。國(guó)外將這三者聯(lián)系的實(shí)證研究比較多，差不多確定了稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的負(fù)相關(guān)關(guān)系，稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間不專門明確的相關(guān)關(guān)系，如Engen and Skinner(1996), Tanzi and Zee(1997), Branson and Lovell(2001)。結(jié)合以上研究成果，本文利用中國(guó)19782004年的經(jīng)濟(jì)和稅收數(shù)據(jù)，就上面提出的一些問題進(jìn)行分析。本文的結(jié)構(gòu)安排如下：第二部分提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率與稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)的分析基礎(chǔ)。那個(gè)基礎(chǔ)包含兩個(gè)步驟。首先使用線性規(guī)劃技術(shù)量化非稅因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的阻礙。第二采納OSL方法回歸排除掉

8、非稅因素的阻礙后修正的稅收負(fù)擔(dān)與稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的阻礙，文章的第三部分通過運(yùn)用782004年的中國(guó)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)模型做實(shí)證檢驗(yàn)。最后，是本文的簡(jiǎn)要結(jié)論。二、理論分析評(píng)價(jià)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)是否持續(xù)、穩(wěn)定的增長(zhǎng)，一個(gè)重要的理論基礎(chǔ)是索羅(Solow,1956)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型。在該模型中，一國(guó)的真實(shí)GDP增長(zhǎng)率或者講產(chǎn)出是由資本和勞動(dòng)力投入以及技術(shù)水平所決定的，如下式： （1）其中是真實(shí)GDP增長(zhǎng)率，代表技術(shù)水平增長(zhǎng)率，和是輸入勞動(dòng)力和資本的增長(zhǎng)率，和分不代表GDP關(guān)于勞動(dòng)力和資本的產(chǎn)出彈性或者講產(chǎn)出貢獻(xiàn)。由于一國(guó)的稅收政策會(huì)對(duì)、均產(chǎn)生阻礙，如稅收政策的差異，會(huì)造成資本和勞動(dòng)力的流淌和轉(zhuǎn)移，阻礙到資本和勞動(dòng)

9、力在該國(guó)的投入；稅收政策可能阻礙到資本和勞動(dòng)力的分配，從而阻礙到兩者的產(chǎn)出彈性；稅收政策對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，會(huì)鼓舞研發(fā)活動(dòng)，提高技術(shù)水平。因此，稅收政策能夠通過這五個(gè)要素，間接的阻礙到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率?；谝陨戏治觯疚挠枚愂盏膯挝划a(chǎn)出表示稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的阻礙度。用表示第t年直接稅對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)度，用表示第t年間接稅對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)度，其中為當(dāng)年GDP值，和分不為當(dāng)年直接稅收入和間接稅收入。需要注意的是，和的倒數(shù)分不就代表了直接稅和間接稅的稅收負(fù)擔(dān)，如此表示也間接體現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)和稅收結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。重寫公式（1），如下： （2）公式（2）間接的從稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)角度表明了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)，

10、然而阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素是專門多的，如財(cái)政政策、貨幣政策、產(chǎn)業(yè)政策等，稅收只是其中一個(gè)阻礙因素，為了完善公式（2），那個(gè)地點(diǎn)用一個(gè)非稅向量表示其他因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的阻礙，其中分不代表其他對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生阻礙的因素，重寫公式（2） （3）盡管在公式（3）中將阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的非稅因素考慮進(jìn)來，但在實(shí)證過程中，一個(gè)要緊的問題是，非稅向量Z難于量化。假如忽視向量Z，使其成為缺省變量，只要Z中的任何元素與和中的任何一個(gè)相關(guān)，可能結(jié)果將是有偏的和不一致的，因此需要首先量化非稅向量Z對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。量化非稅向量Z對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙是一項(xiàng)困難的工作，那個(gè)地點(diǎn)采納Branson and Lovell(2001)的研究

11、成果，通過建立一個(gè)線性規(guī)劃模型量化非稅向量Z對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。我們能夠觀看到的是、（），關(guān)于每一年來講非稅環(huán)境的阻礙是不同的，設(shè)變量為非稅環(huán)境在第i年以及其他T個(gè)年份對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。線性規(guī)劃的目標(biāo)函數(shù)是尋求與觀看到的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率相應(yīng)的最小或最大的和或者講最大或最小直接稅與間接稅負(fù)擔(dān)的倒數(shù)。那么，和則表明了第i年在非稅環(huán)境的阻礙下，直接稅與間接稅對(duì)產(chǎn)出的貢獻(xiàn)。設(shè)定，在觀看到的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下，較重的稅收負(fù)擔(dān)或者講較小的和，應(yīng)趨于1，也確實(shí)是講在第i年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下，在較重的稅收負(fù)擔(dān)下，非稅環(huán)境將發(fā)揮更多的作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生更大的貢獻(xiàn)。反之，在較輕的稅收負(fù)擔(dān)或較大的和，應(yīng)趨于0，非稅環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的

12、貢獻(xiàn)變?nèi)?。因此，能夠?qū)⒆鳛榉嵌惌h(huán)境的一個(gè)年度代理變量。線性規(guī)劃的目標(biāo)函數(shù)最小或最大的和同樣能夠轉(zhuǎn)換為求解最大或最小的，同時(shí)在規(guī)劃中又為決策變量，關(guān)于每一年來講共有T+1個(gè)決策變量，設(shè)定規(guī)劃如下： （4）subject to 上面那個(gè)線性規(guī)劃共有T+4個(gè)約束條件，能夠滿足求解要求，關(guān)于T年的每一年能夠求解一個(gè)值，同時(shí)求解出。開始的兩個(gè)限制需要在年“i”增加的稅收負(fù)擔(dān)不超過其他年份稅收負(fù)擔(dān)的線性組合，第三個(gè)限制需要在年“i”的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不超過其他年份經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的線性組合，也確實(shí)是保證了值在可行域之內(nèi)，最后的約束條件保證了的非負(fù)性和以及線性組合為凸函數(shù)。通過如此的線性規(guī)劃能夠?qū)⒎嵌愊蛄縕對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的

13、阻礙用替代，我們建立那個(gè)規(guī)劃的目的是需要在公式（4）中使非稅向量Z對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙得以量化，既然能夠作為非稅向量Z的代理變量，對(duì)公式（3）做兩個(gè)修正。首先，用稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)替代和，那個(gè)轉(zhuǎn)換并可不能產(chǎn)生信息損失；第二，用計(jì)算出的作為每一年非稅因素Z的代理變量，這兩個(gè)修正產(chǎn)生了能夠可能的表達(dá)式。因?yàn)榍蠼庖?guī)劃的目標(biāo)函數(shù)實(shí)際是與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率相應(yīng)的最小或最大稅收負(fù)擔(dān)，當(dāng)轉(zhuǎn)而用既作為目標(biāo)函數(shù)又作為決策函數(shù)，實(shí)際上提供了一個(gè)經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)信號(hào)，提供了在如此的非稅環(huán)境下各年份所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率稅收負(fù)擔(dān)的大小，因此能夠用修正，使對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的真實(shí)阻礙反映出來，簡(jiǎn)化上式，并限制非稅阻礙。采納對(duì)數(shù)形式重寫，有： （5）則

14、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)于修正后稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)的彈性分不為和，通過比較這兩個(gè)彈性能夠看出在排除掉非稅變量的阻礙之后，修正后稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)阻礙的方向，同時(shí)還能夠看出阻礙大小。三、實(shí)證檢驗(yàn)在這一部分，通過運(yùn)用中國(guó)19782004年數(shù)據(jù)，采納兩時(shí)期分析框架，進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。目的是確定一個(gè)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)最大化相應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)。從782004年的觀看數(shù)據(jù)來看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率在1994年前波動(dòng)比較大，最高時(shí)達(dá)到15.2%，最低時(shí)達(dá)到3.8%；稅制結(jié)構(gòu)的要緊轉(zhuǎn)變出現(xiàn)在了1983年，從1978年到1982年間接稅收入平均是直接稅收入的8倍多，1983年通過兩步利改稅，所得稅制度得以重新建立起來，從1983年

15、至今，間接稅收入差不多維持在直接稅收入的2倍左右；稅收負(fù)擔(dān)則呈現(xiàn)W型，從1978年開始逐漸升高，到1985年達(dá)到最高19.03%，1985年之后又開始回落一直持續(xù)到96年左右，從1996年開始稅收負(fù)擔(dān)再一次上升，到2004年達(dá)到18.8%。如表1和圖1所示所示：表1：19782004年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)表（%）年份經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率GY稅收負(fù)擔(dān)B=（D+I）/Y稅制結(jié)構(gòu)M=（D/I）年份經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率GY稅收負(fù)擔(dān)B=（D+I）/Y稅制結(jié)構(gòu)M=（D/I）197811.712.749113.9096199214.210.814141.49319797.611.938710.817199313.510

16、.958228.953119807.811.295110.166199412.610.813723.95319815.211.25319.2265199510.510.167125.40119829.111.76428.912219969.610.347927.1198310.918.554476.601419978.811.010429.984198415.218.014578.749119987.811.617827.944198513.519.073961.533119997.112.568929.561419868.817.45457.1962000814.156835.7813198

17、711.615.301252.185420017.515.583943.4343198811.314.236852.5512002816.160639.00419894.114.216248.154420039.117.454938.09919903.813.195145.15320049.518.83939.046319919.212.298144.3055平均9.481513.771837.006圖1：782004年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率稅收負(fù)擔(dān)、稅制結(jié)構(gòu)圖 從表1和圖1中專門難看出經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率與稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)之間的相互關(guān)系，為了更進(jìn)一步分析三者之間的關(guān)聯(lián)性，我們分不就稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做

18、散點(diǎn)圖，如圖2和圖3所示：圖2：稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間散點(diǎn)圖圖3：稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間散點(diǎn)圖從圖2和圖3來看，稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系照舊不專門明顯，只略微顯示出正相關(guān)，而按照專門多經(jīng)驗(yàn)研究，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間應(yīng)具有明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系，假如按照前面的分析，通過剔除非稅因素的阻礙，是否能使稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系發(fā)生變化，下面首先通過規(guī)劃（4）量化非稅因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。依照計(jì)算，非稅因素的代理變量的平均值為75.54%，各年份的值如表2所示：表2：各年份非稅變量值19780.8931198319880.757219930.719919980.6

19、70220030.932919790.7952198419890.758719940.717519990.7160200419800.7567198519900.704419950.620520000.7695平均0.755419810.760419860.922419910.656419960.603120010.831419820.797219870.814219920.693019970.625220020.8581在表2中1983、1984、1985以及2004年的規(guī)劃無解，那個(gè)地點(diǎn)不考慮這些年份，我們還剩22個(gè)年份，在剩下的這22個(gè)年份中，值最高為0.9329， 最低為0.6031，

20、分不出現(xiàn)在2003年和1996年，也確實(shí)是講在2003年非稅因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙在這22年中是最為有利的，稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)較重，實(shí)際2003年稅收負(fù)擔(dān)為17.4549%，與其他年份相比較高，而在1996年非稅因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙是最為不利的，稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)較輕，實(shí)際該年稅收負(fù)擔(dān)為10.3479%，與其他年份相比較低。也確實(shí)是講我們計(jì)算出的值與前面理論分析相符，具有是可信性。用修正，建立修正后的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的散點(diǎn)圖，如圖4所示：圖4：修正后稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率散點(diǎn)圖修正后的數(shù)據(jù)與沒有通過修正的相比較具有明顯差異，在圖2中，稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率顯示了相對(duì)較弱的關(guān)系，然而在圖3中，通過去除非稅因素對(duì)

21、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙，修正后的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間呈現(xiàn)出更加緊密的關(guān)系，同時(shí)高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)年份修正后的稅收負(fù)擔(dān)較低，低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)年份修正后的稅收負(fù)擔(dān)較高，有一定的負(fù)相關(guān)關(guān)系?，F(xiàn)在我們轉(zhuǎn)入第二步分析，通過OSL回歸公式（5），表3展示了回歸結(jié)果：表3：OSL參數(shù)可能及統(tǒng)計(jì)結(jié)果19782004變量 相關(guān)系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)差 T檢驗(yàn)值 相關(guān)系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)差 T檢驗(yàn)值修正后稅收負(fù)擔(dān) 觀看的稅收負(fù)擔(dān)常數(shù)項(xiàng) 11.1 2.604 4.262 常數(shù)項(xiàng) 1.481 1.245 1.190-3.866 1.107 -3.492 -0.110 0.432 -0.255 0.6 0.194 3.086 0.144 0.143 1.00

22、5調(diào)整的 0.317 -0.29F檢驗(yàn)值 6.115 0.638DW值 1.645 1.081在表3中我們分不用兩組數(shù)據(jù)做OSL，其中采納排除非稅因素阻礙后修正的稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)所的到的回歸效果比較中意。調(diào)整的為 0.317，F(xiàn)檢驗(yàn)值為6.115，各回歸變量的T檢驗(yàn)值均能通過95%的檢驗(yàn)，從系數(shù)項(xiàng)來看，修正后的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的彈性系數(shù)為-3.866，即表明稅收負(fù)擔(dān)上漲1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降3.866%，稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的彈性系數(shù)為0.6，即稅制結(jié)構(gòu)變化1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率變化0.6%，阻礙系數(shù)較小。如此的結(jié)果與理論上稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系差不多相符，我國(guó)現(xiàn)行稅制是符合經(jīng)濟(jì)進(jìn)展

23、規(guī)律的。另外，在表3中，采納觀看到的稅收負(fù)擔(dān)和稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做OSL，結(jié)果明顯不理想，各相關(guān)系數(shù)的T檢驗(yàn)值，調(diào)整的值以及F檢驗(yàn)值均不顯著，不能講明三者之間的關(guān)系。因此，那個(gè)比較對(duì)第一時(shí)期的分析提供了一個(gè)動(dòng)態(tài)例證。通過在第一步過濾掉不被觀看到的非稅向量Z對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙，第二步采納修正后的稅收負(fù)擔(dān)闡明了稅收和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，沒有如此的修正，就沒有如此明顯的相關(guān)關(guān)系。從以上的數(shù)據(jù)分析看，在我國(guó)現(xiàn)行稅制下，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙是比較小的，修正后的稅收負(fù)擔(dān)則對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙較大，這一點(diǎn)與國(guó)外的實(shí)證研究結(jié)果差不多相同。從數(shù)據(jù)看，1994年的稅制改革應(yīng)該講是1983年稅制改革的連續(xù)，1983年

24、是稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)變化的一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，通過兩步利改稅，稅收負(fù)擔(dān)從1982年的11.25%，猛漲到1983年的18.55%，在隨后近10年時(shí)刻內(nèi)，稅收負(fù)擔(dān)不斷降低，最低時(shí)為10.167%，通過1994年的稅制改革，稅收負(fù)擔(dān)才得以不斷的提升，到2004年達(dá)到的18.839%。也確實(shí)是講通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重，緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結(jié)構(gòu)的角度看，1983年往常，由于企業(yè)以利潤(rùn)形式上繳國(guó)家，沒有真正意義上的直接類稅收，直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右，通過1983年改革，建立起所得稅體系，直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右，隨后持續(xù)減

25、低，尤其是在1994年增值稅體系的建立，直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點(diǎn)23.953%，隨后幾年逐漸升高到2004年達(dá)到39.0463%。從求解出的看，非稅因素對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙從1994年起越來越有利，非稅環(huán)境越來越有利，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的成效逐步體現(xiàn)，反過來講稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用在不斷減弱，這種情況在1983年稅制改革前也出現(xiàn)過，因此面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，稅收作用不斷減弱的情況下，稅制必須進(jìn)行改革。四、結(jié)論與建議通過本文的實(shí)證研究，至少能夠得出以下幾個(gè)結(jié)論：一是修正后的稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，阻礙較大，每上升（下降）1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降（上升）3.866%。二是稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的雖有阻礙，但阻礙度比較小，每上升（下降）1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降（