1、案例解讀個人所得稅計算2018年8月31日公布的個人所得稅法修正案將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等 4項 勞動性所得（以下稱綜合所得）納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的 超額累進稅率，居民個人按年合弁計算個人所得稅，非居民個人 按月或者按次分項計算個人所得稅，上述綜合所得的基本減除費 用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。.差旅費津貼、誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。前述不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在 城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，

2、確實需要在外就 餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單 位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當弁入當月工資、 薪金所得計征個人所得稅。例：某單位職工孫某月工資4500元。2018年7月份共出差10 天，差旅費津貼250元。9月份，單位為提高全體職工的中秋節(jié) 福利，以誤餐補助名義發(fā)給每個職工 500元。解析：孫某7月應稅收入為4500元，10月應稅收入為5000元。其在7月取得的差旅費津貼250元是按實際出差的情況計算發(fā)10放的，是名副其實的差旅費津貼，按規(guī)定不征稅，但對單位 月份以誤餐補助名義發(fā)放的 500元福利，應弁入取得該項所得 的職工當月工資薪金所得，依法扣繳個人所

3、得稅。.住房補貼、醫(yī)療補助費是否需要繳納個人所得稅？企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額 計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。例：某單位按規(guī)定對職工按月發(fā)放住房補貼，但未按規(guī)定參加醫(yī) 療保險，而是對職工按月發(fā)放醫(yī)療補助費。職工趙某每月取得工 資4000元、住房補貼300元、醫(yī)療補助費100元。解析：趙某每月應稅收入為 4000+300+100=4400（元）。.防暑降溫費、職工食堂經費補貼是否需要繳納個人所得 稅？企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經費補貼屬于工資、薪金 所得中的津貼或補貼，應當全額計入工資、薪金所得中計征個人 所得稅。例：企業(yè)按規(guī)定對從事室外作業(yè)和高溫作

4、業(yè)人員按每人每月 200元的標準發(fā)放了 4個月的防暑降溫費。止匕外，為方便職工, 該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經費補貼，每人每月 100元，由職工在單位食堂刷卡消費。政府規(guī)定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標準，不是免稅或扣除的標準，單位在實際發(fā)放時，應當全額并入職工當月工資、薪金所得中計算扣繳個人所得稅。.福利費（生活補助費）是否需要繳納個人所得稅？根據(jù)個人所得稅法及實施條例的規(guī)定，福利費，即根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定

5、困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；二是從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。例：A 單位 1 月從提留的職工福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補助 500 元；為慶?！叭藡D女節(jié)”， 3 月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300 元。此外， 4 月份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本

6、電腦一臺，購價 8000元，王某當月 還取得工資4000元。解析：1月份單位向李某發(fā)放的困難補助，屬于稅法規(guī)定的免稅福 利費。而向全體女職工發(fā)放的過節(jié)福利，應當全額弁入女職工3月份的工資、薪金所得中依法扣繳個人所得稅。高管王某 4月份 應稅收入為8000+4000=12000（元）。.基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公 積金是否需要繳納個人所得稅？企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定 的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費 和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、 直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保 險費、

7、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額 中扣除。根據(jù)住房公積金管理條例、建設部財政部中國人民銀 行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見（建金管20055號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人 上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金， 允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積 金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職 工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。例： 某單位職工范某，每月應發(fā)工資4800 元、個人

8、負擔的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為 300 元，單位替其繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為500 元， 個人每月 按 5000 元的工資基數(shù)按10% 的比例繳納住房公積金 500 元，單位也為其繳納相等金額的住房公積金。王某每月實際取得工資4000 元。王某所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資為 1500 元（假設例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍內） 。解析：由于單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍，因此免征個人所得稅。對住房公積金，其繳納比例為10% ，未超過 12% ， 但繳納基數(shù) 5000 元超過了 1500 元的 3 倍，

9、 因此，可以免稅的住房公積金為 1500 X 3X 10%450 （元）， 范某每月個人所得稅應稅收入為 4800 300 500+ （ 500 450） X 2 4100 （元）。如果住房公積金的單位繳存部分和個人繳存部分金額不同，則應分別計算調整；如果繳納的基數(shù)超過標準但比例未超過標準的，對基數(shù)進行計算調整；如果基數(shù)未超過標準但比例超過標準的，需對比例進行計算調整。.職工取得內部退養(yǎng)一次性補償收入如何計算個人所得稅？個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份 進行平均，弁與領取當月的工資、薪金所得合弁后減除當月費 用扣除標準，

10、以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當月工資、薪金 加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個 人所得稅。例：2018年1月，職工王某在其任職單位辦理內部退養(yǎng)手續(xù)， 取得一次性補償收入36000元，王某當月工資為3000元，王 某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的月份為24個月。解析：確認適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/24 =1500元； 1500+3000 3500 =1000元，因此，適用稅率為 3%;應納稅額=(36000+3000 3500 ) X 3%4065 元。若個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的

11、同一月份的“工資、薪金”所得合弁，弁依法自行向主管稅務機 關中報繳納個人所得稅。.個人提前退休取得一次性補貼收入如何計算個人所得稅？個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照 辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算 個人所得稅。計稅公式：應納稅額=（一次性補貼收入+辦理提前退休手續(xù)至法定 退休年齡的實際月份數(shù)）-費用扣除標準X適用稅率-速算扣除數(shù)提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)。例：2018年，職工王某在其所在企業(yè)辦理提前退休手續(xù)，取得 一次性收入36000元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之 間為10個月）。解析：應納稅額=（36000 + 10 ） 3500X 3%x 10=30 （元）.因用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入如何計算個人所得稅？個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入 （包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免 征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經濟補償收入， 除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、 薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，個人在本企業(yè)的 工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。但企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè) 取得的一次性安置費收入，免征