1、戰(zhàn)略預(yù)算治理模式一、傳統(tǒng)全面預(yù)算體系的局限性 1911 年，美國(guó)工人出身的泰羅（ F . Taylor ， 1856-1915 ）發(fā)表科學(xué)治理原理一書，標(biāo)志著治理科學(xué)進(jìn)展史上的重要時(shí)期 - 科學(xué)治理（又稱“泰羅制”）的誕生?？茖W(xué)治理的中心問題是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，要緊方法是標(biāo)準(zhǔn)化（制定合理的日工作量，使工人掌握標(biāo)準(zhǔn)化的操作方法，使用標(biāo)準(zhǔn)化的工具、機(jī)器和材料，在標(biāo)準(zhǔn)化的工作環(huán)境中操作）以及采納刺激性的工資酬勞制度（即制定合理的工作定額，實(shí)行差不計(jì)件制，完成任務(wù)正常酬勞、未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)低酬、超標(biāo)準(zhǔn)高酬）。科學(xué)治理一經(jīng)產(chǎn)生，迅速在美國(guó)許多企業(yè)得到廣泛應(yīng)用。為配合科學(xué)治理的應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本（ standard

2、cost ）、預(yù)算操縱（ budget control ）、差異分析（ variance analysis ）等專門方法因此引進(jìn)到成本會(huì)計(jì)體系之中。 1922 年聞名學(xué)者麥金西的預(yù)算操縱一書問世，該書較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算操縱方面的問題。在 1922 年美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第三次會(huì)議上，還以預(yù)算的編制和使用為專題展開研究，這次會(huì)議的研究成果不僅把對(duì)有關(guān)“預(yù)算操縱”方面的內(nèi)容引向深入，而且掀起了 1923 年至 1929 年全美會(huì)計(jì)師與工程師協(xié)同研究預(yù)算操縱問題的高潮。這些表明，預(yù)算作為一種治理方法在二十世紀(jì)二十年代初差不多產(chǎn)生。 “實(shí)際上到 1925 年，所有治理會(huì)計(jì)實(shí)踐差不多得到了

3、進(jìn)展：為人工、材料和制造費(fèi)用設(shè)置了成本帳戶；為現(xiàn)金、收入和資本編制了預(yù)算；彈性預(yù)算；銷售預(yù)測(cè)，標(biāo)準(zhǔn)成本，差異分析，轉(zhuǎn)移價(jià)格和部門業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，這些實(shí)踐差不多展示企業(yè)進(jìn)展的復(fù)雜性和治理人員對(duì)信息的需求?！泵绹?guó)聞名的治理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特 S. 卡譜蘭在其名著治理會(huì)計(jì)的興衰中的這句話確實(shí)是當(dāng)時(shí)預(yù)算治理實(shí)踐以及其他治理會(huì)計(jì)實(shí)踐的概括總結(jié)。 然而，應(yīng)當(dāng)指出，由于當(dāng)時(shí)企業(yè)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定，市場(chǎng)差不多處于賣方市場(chǎng)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)不激烈，因此預(yù)算的職能要緊是操縱，故當(dāng)時(shí)將預(yù)算這種治理方法稱為“ 預(yù)算操縱（ budget control ） ”。 目前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛應(yīng)用的全面預(yù)算體系完全脫胎于 20 世紀(jì)的預(yù)算操縱方法

4、，筆者稱之為傳統(tǒng)全面預(yù)算。盡管較之于早期的預(yù)算操縱在體系上更嚴(yán)謹(jǐn)、更完整，但就當(dāng)今企業(yè)環(huán)境來講，具有明顯的局限性： 1 、傳統(tǒng)全面預(yù)算沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向。傳統(tǒng)全面預(yù)算具體由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和長(zhǎng)期投資（資本支出）預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算，而經(jīng)營(yíng)預(yù)算則以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，按照以銷定產(chǎn)原則進(jìn)行編制，最后，依照資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制財(cái)務(wù)預(yù)算。由此我們不難發(fā)覺，傳統(tǒng)全面預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定企業(yè)以后接著生產(chǎn)原有的產(chǎn)品同時(shí)以后產(chǎn)品的銷售是能夠預(yù)測(cè)的，在此基礎(chǔ)上，以銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)為依據(jù)，編制資本支持預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，以保證以后的生產(chǎn)能力

5、滿足市場(chǎng)對(duì)生產(chǎn)的要求，并用以操縱經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不專門激烈，企業(yè)單純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)下的邏輯。在當(dāng)今企業(yè)高度重視競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和戰(zhàn)略治理的形勢(shì)下，這種邏輯失去了存在的基礎(chǔ)。 2 、傳統(tǒng)全面預(yù)算編制依據(jù)片面。傳統(tǒng)全面預(yù)算編制依據(jù)是長(zhǎng)期銷售預(yù)測(cè)或目標(biāo)利潤(rùn)。從當(dāng)今企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來看，這是特不片面的，在實(shí)踐中會(huì)各企業(yè)帶來嚴(yán)峻的不良后果。要緊是可能引發(fā)短期行為，不利于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培育和維護(hù)。 3、傳統(tǒng)全面預(yù)算中的成本預(yù)算缺少堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。成本操縱是全面預(yù)算治理的重要內(nèi)容。在成本預(yù)算的編制上，傳統(tǒng)全面預(yù)算關(guān)于產(chǎn)品的直接成

6、本按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行確定，而關(guān)于制造費(fèi)用以及銷售治理費(fèi)用，則沒有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)或編制基礎(chǔ)。這在企業(yè)產(chǎn)品直接成本在事實(shí)上為要緊成本（prime cost），而制造費(fèi)用以及非制造成本比重專門低的歷史條件下是可行的。然而，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，在高級(jí)制造系統(tǒng)下，據(jù)美、日成本資料顯示，成本構(gòu)成中直接材料所占比重不足20%，工資所占比重不足10%，其余大部分為知識(shí)資源的消耗和一般費(fèi)用的消耗。由于大量的費(fèi)用失去了預(yù)算的基礎(chǔ)，給預(yù)算的科學(xué)性帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 正因?yàn)閭鹘y(tǒng)全面預(yù)算存在的上述問題，從而給企業(yè)的預(yù)算治理實(shí)踐帶來了嚴(yán)峻的阻礙。據(jù)國(guó)外資料介紹，美國(guó)有 60%的企業(yè)沒有將預(yù)算與戰(zhàn)略聯(lián)系起來。通用電氣的原首席執(zhí)行

7、官曾嚴(yán)厲抨擊預(yù)算在企業(yè)中的功能：“預(yù)確實(shí)是美國(guó)企業(yè)的致命傷，它全然不該存在。-預(yù)算的設(shè)定無異于劃地自限。依照預(yù)算流程，通常只能得到每個(gè)人的最低產(chǎn)出，因?yàn)槿巳硕计髨D討價(jià)還價(jià)而將預(yù)算數(shù)字壓低”。 二、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的差不多特征 如何克服傳統(tǒng)全面預(yù)算的缺陷？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算取而代之。所謂戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算，是具有如下三個(gè)特征的全面預(yù)算。（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向 戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的差不多策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目標(biāo)更遠(yuǎn)。因此，西方企業(yè)認(rèn)為“做對(duì)的情況”（ do the right thing

8、s ）比“把情況做對(duì)” (do the things right) 更重要。故企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)治理要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向。企業(yè)戰(zhàn)略總體戰(zhàn)略有進(jìn)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略；差不多的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差不化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略的執(zhí)行需要通過預(yù)算保證資源的落實(shí)和通過預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行的財(cái)務(wù)結(jié)果實(shí)施操縱。不同的戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算的要求不同，因而預(yù)算也必須以戰(zhàn)略為導(dǎo)向才能對(duì)戰(zhàn)略起到支持而不是相反的作用。 （二）以平衡記分卡為依據(jù) 所謂“平衡計(jì)分卡”（ balanced scorecard，又譯為“平衡記分卡”、“綜合記分卡”），簡(jiǎn)單地講確實(shí)是依照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的指標(biāo)體系，它既是一種革

9、命性的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，也是一個(gè)有效的戰(zhàn)略治理系統(tǒng)。那個(gè)指標(biāo)體系具有如下特點(diǎn)： 1、多維性。該指標(biāo)體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、職員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等相互聯(lián)系的四個(gè)維度的指標(biāo)構(gòu)成。 財(cái)務(wù)維度：從財(cái)務(wù)角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的指標(biāo)，它包括活力能力、收益增長(zhǎng)率、經(jīng)濟(jì)增加值等。 顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。這類指標(biāo)要緊有顧客中意度、顧客忠誠(chéng)度、市場(chǎng)份額、市場(chǎng)獲得率等。 內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度：從企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。屬于這類的指標(biāo)有流程的有效性、流程效率、周期、成本、適應(yīng)性等。 職員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度：從職員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。包括高學(xué)歷職員比例、職員生產(chǎn)力、職員

10、中意度、職員建議、培訓(xùn)時(shí)數(shù)、開發(fā)領(lǐng)先能力等。 2、平衡性。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)僅采納財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行。財(cái)務(wù)指標(biāo)盡管是重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，然而它是一個(gè)滯后指標(biāo)，是企業(yè)過去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)以后將企業(yè)的進(jìn)展?jié)撃埽覇渭円载?cái)務(wù)指標(biāo)來評(píng)價(jià)還可能造成經(jīng)營(yíng)上的短期行為。平衡計(jì)分卡則將企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)拓展為四個(gè)方面，專門好地平衡了財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)與非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)、滯后績(jī)效指標(biāo)與前置績(jī)效指標(biāo)以及企業(yè)內(nèi)外群體之間的關(guān)系，使企業(yè)業(yè)績(jī)得到全面的評(píng)價(jià)。 3、因果性。平衡記分卡四個(gè)方面的指標(biāo)之間具有專門強(qiáng)的因果關(guān)系。具體講，確實(shí)是職員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)；而顧客指標(biāo)又支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)

11、；最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長(zhǎng)又為職員的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。一環(huán)扣一環(huán)，后浪推前浪，最終使企業(yè)走上良性進(jìn)展的軌道。 4、戰(zhàn)略性。平衡記分卡的戰(zhàn)略性表現(xiàn)在：第一，指標(biāo)體系的制定要以企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略為導(dǎo)向；第二，它既注重對(duì)結(jié)果指標(biāo)的衡量，同時(shí)也注重對(duì)企業(yè)以后長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展起決定因素（領(lǐng)先指標(biāo)或企業(yè)成功的驅(qū)動(dòng)因素）的衡量；第三，企業(yè)戰(zhàn)略治理的關(guān)鍵在于培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力就表現(xiàn)在職員的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)以及內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的不斷革新，而平衡記分卡對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)恰好抓住了那個(gè)關(guān)鍵。 預(yù)算編制什么緣故要以平衡記分卡為依據(jù)？要緊緣故是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有專門強(qiáng)的概括性，盡管

12、預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。而平衡記分卡則是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的具體化，預(yù)算假如符合和支持平衡記分卡指標(biāo)的目標(biāo)和措施，則最終將對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生積極作用。因此，預(yù)算編制應(yīng)以平衡記分卡為依據(jù)。這種以平衡記分卡為依據(jù)的預(yù)算編制方法可稱為“平衡記分卡驅(qū)動(dòng)預(yù)算程序”。 （三）以作業(yè)為基礎(chǔ) 所謂“作業(yè)（英文為 activity ，治理學(xué)者一般譯為“活動(dòng)”，而治理會(huì)計(jì)學(xué)者則譯為“作業(yè)”，本文遵循治理會(huì)計(jì)學(xué)者的譯法）”按照國(guó)際先進(jìn)制造（業(yè)）協(xié)會(huì)（ CAM-I ）所屬的成本治理系統(tǒng)（ CMS ）工作組的定義，是指（ 1 ）組織所完成的工作，和（ 2 ）有利于

13、實(shí)現(xiàn) ABC （即作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算）目的的組織內(nèi)部之行為的集合。但實(shí)際上，能夠更簡(jiǎn)單通俗地講，作業(yè)確實(shí)是組織發(fā)生的各種各樣的具體活動(dòng)。 在一個(gè)企業(yè)里，作業(yè)是無所不在。實(shí)際上，整個(gè)企業(yè)確實(shí)是一個(gè)最大的作業(yè)集合體。作業(yè)能夠從不同的角度進(jìn)行分類： 1 、按作業(yè)之間的關(guān)系，作業(yè)可分為差不多作業(yè) ( 包括內(nèi)部后勤作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤作業(yè)、市場(chǎng)和銷售作業(yè)以及服務(wù)性作業(yè) ) 和輔助作業(yè)（包括采購(gòu)作業(yè)、技術(shù)開發(fā)作業(yè)、人力資源作業(yè)和一般治理等具有基礎(chǔ)設(shè)施作用的各項(xiàng)作業(yè)），也可分為直接作業(yè)、間接作業(yè)和質(zhì)量保證作業(yè)。 2 、按作業(yè)的水平不同，作業(yè)可分為單位水平作業(yè)、批水平作業(yè)、產(chǎn)品水平作業(yè)和設(shè)備水平作業(yè)。單位水

14、平作業(yè)是指每生產(chǎn)單位產(chǎn)品便相應(yīng)進(jìn)行一次的作業(yè)，其成本隨產(chǎn)量的變化而變化。批水平作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品時(shí)便相應(yīng)執(zhí)行一次的作業(yè)，其成本隨批數(shù)的變化而變化，但對(duì)每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。產(chǎn)品水平作業(yè)是企業(yè)內(nèi)為維持多種產(chǎn)品的生產(chǎn)而需執(zhí)行的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來開發(fā)產(chǎn)品或生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的各項(xiàng)投入，其作業(yè)量和成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加。設(shè)備水平作業(yè)是維持企業(yè)的一般制造過程的作業(yè)。該類作業(yè)在某種程度上有益于整個(gè)企業(yè)，但并不針關(guān)于任何個(gè)不的產(chǎn)品。設(shè)備水平作業(yè)成本相對(duì)各種產(chǎn)品來講是固定的成本。 3 、按作業(yè)對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)的作業(yè)，

15、包括法律規(guī)定必須執(zhí)行的作業(yè)（如進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告、申報(bào)納稅等）和同時(shí)滿足下面三個(gè)條件的作業(yè)：（ 1 ）該作業(yè)將帶來狀態(tài)的改變；（ 2 ）狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)來完成；（ 3 ）該作業(yè)使其他作業(yè)得以執(zhí)行。增值作業(yè)可進(jìn)一步分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。非增值作業(yè)（ nonvalue-added activity ）則是不必要的作業(yè)，也確實(shí)是企業(yè)中絕對(duì)必須保留的作業(yè)以外的所有其他作業(yè)。假如一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足上述三個(gè)條件中的任何一個(gè)，就能夠斷定其為非增值作業(yè)，如調(diào)度、搬運(yùn)、待工、檢驗(yàn)、倉(cāng)儲(chǔ)等確實(shí)是非增值作業(yè)。 4 、按作業(yè)執(zhí)行的效率高低，作業(yè)能夠分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。低效作業(yè)是能夠進(jìn)一步

16、提高其效率的作業(yè)。 作業(yè)與成本有緊密關(guān)系，成本的發(fā)生全然講是由作業(yè)的執(zhí)行引起，因此，我們以作業(yè)為對(duì)象，通過對(duì)作業(yè)的分析研究，進(jìn)而采取措施，消除不增值作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，關(guān)于削減成本、提高效益具有重要意義。故現(xiàn)代治理大師彼得 F . 德魯克講：“唯一真正有效的成本削減途徑確實(shí)是完全取消作業(yè)。想使成本單方面下降的措施專門少有效。試圖以較低成本完成那些全然不應(yīng)該做的作業(yè)一點(diǎn)意義也沒有”。類似地，美國(guó)哈佛商學(xué)院聞名的戰(zhàn)略治理學(xué)者邁克爾波特也指講過：“歸根到底，企業(yè)間成本和價(jià)格的不同，來自設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和運(yùn)輸其產(chǎn)品和服務(wù)所需的種種作業(yè)，比如吸引顧客、裝配最終產(chǎn)品和培訓(xùn)職員。成本是由作業(yè)的執(zhí)

17、行而產(chǎn)生的，而成本的優(yōu)勢(shì)來自于特定作業(yè)的執(zhí)行對(duì)比競(jìng)爭(zhēng)者的有效性。同樣，差異還來自作業(yè)的選擇及其執(zhí)行。因此，作業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的差不多單位。企業(yè)總體上的優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)來自于其所有的作業(yè)，而不止其中的一部分。”從上述對(duì)作業(yè)的分析以及聞名治理學(xué)家的論述中，我們能夠看到，作業(yè)是成本的動(dòng)因，同時(shí)作業(yè)也是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來源。因此，企業(yè)依照戰(zhàn)略要求，合理地確定作業(yè)及作業(yè)之間的關(guān)系，關(guān)于降低成本，培育競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有重要意義。預(yù)算作為治理工具，以作業(yè)為基礎(chǔ)，依照作業(yè)和作業(yè)量來確定資源的消耗，能夠使成本預(yù)算更好地發(fā)揮作用，故西方 20 世紀(jì) 90 年代作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ activity-based budgeting,ABB ）

18、應(yīng)運(yùn)而生，這是預(yù)算治理的重要進(jìn)展。 三、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的內(nèi)容 戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算為了突出對(duì)戰(zhàn)略的支撐作用，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、戰(zhàn)略預(yù)算 和財(cái)務(wù)預(yù)算構(gòu)成。 1 、經(jīng)營(yíng)預(yù)算（ operating budget ，又譯作業(yè)預(yù)算、運(yùn)營(yíng)預(yù)算）。經(jīng)營(yíng)預(yù)算包括了對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)銷售所得的預(yù)期年收入和在有效率的運(yùn)營(yíng)中為客戶傳送和運(yùn)輸這些產(chǎn)品和服務(wù)所產(chǎn)生的預(yù)期費(fèi)用的預(yù)測(cè)。它不僅確定了為維持現(xiàn)有生產(chǎn)和客戶的正常成本，同時(shí)也確定了在下一期中用于推出新產(chǎn)品和吸引新客戶的費(fèi)用。與傳統(tǒng)全面預(yù)算中的經(jīng)營(yíng)預(yù)算不同的是，在那個(gè)地點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)預(yù)算專門多信息依據(jù)平衡記分卡，如利潤(rùn)目標(biāo)、可能銷售量以及其他許多業(yè)務(wù)（作業(yè)）資訊；另外經(jīng)營(yíng)預(yù)算

19、中的許多開支應(yīng)采納作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法確定，其步驟包括：（ 1 ）可能下一期的生產(chǎn)和銷售數(shù)量；（）預(yù)測(cè)對(duì)業(yè)務(wù)（作業(yè)）活動(dòng)的需求；（）計(jì)算需求的資源；（）決定實(shí)際的資源供給。2 、戰(zhàn)略預(yù)算（ strategic budget ）。戰(zhàn)略治理是要實(shí)現(xiàn)績(jī)效的突破性提高，因此，績(jī)效目標(biāo)與正常可達(dá)到的水平之間往往存在一個(gè)較大的缺口，戰(zhàn)略的制定和實(shí)施就要“填平”那個(gè)缺口。為此，企業(yè)要從各個(gè)方面將那個(gè)缺口轉(zhuǎn)化為具體的目標(biāo)，并制定戰(zhàn)略行動(dòng)打算（或稱戰(zhàn)略啟動(dòng)打算、戰(zhàn)略行動(dòng)方案、措施），以促進(jìn)具體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終填平缺口。例如， 3 年內(nèi)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)增加利潤(rùn) 1000 萬元的戰(zhàn)略目標(biāo)，一個(gè)重要方面可能企業(yè)要求新產(chǎn)品的創(chuàng)利的

20、比例要增加 30% ，為此，研發(fā)部門要采取加快新產(chǎn)品研發(fā)的打算。戰(zhàn)略預(yù)算確實(shí)是針對(duì)戰(zhàn)略行動(dòng)打算而編制的確保戰(zhàn)略行動(dòng)開展所需資源的預(yù)算。戰(zhàn)略性預(yù)算傳統(tǒng)全面預(yù)算中的資本支出預(yù)算有兩個(gè)要緊不同，一是戰(zhàn)略預(yù)算直接支持戰(zhàn)略的執(zhí)行，而資本支出預(yù)算則沒有明確的戰(zhàn)略導(dǎo)向；二是戰(zhàn)略預(yù)算在內(nèi)容上更廣泛，包括制造新的經(jīng)營(yíng)模式、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)、進(jìn)展新能力等面向企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展的戰(zhàn)略行動(dòng)方案所需的資源，而資本支出預(yù)算要緊是指用于維持或擴(kuò)大生產(chǎn)能力、降低產(chǎn)品成本、提高產(chǎn)品質(zhì)量的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目支出的預(yù)算。戰(zhàn)略預(yù)算依據(jù)平衡記分卡確定的戰(zhàn)略行動(dòng)方案（措施）以作業(yè)為基礎(chǔ)編制。 3 、財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算依照戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)編制，與傳統(tǒng)全面預(yù)算下的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容相同。 戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算與企業(yè)遠(yuǎn)景與戰(zhàn)略、平衡記分卡、作業(yè)之間的關(guān)系可圖示如下： 四、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算全面預(yù)算進(jìn)展的大趨勢(shì) 全面預(yù)算要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、為戰(zhàn)略治理服務(wù)這是企業(yè)戰(zhàn)略治理的客觀要求，同時(shí)，平衡記分卡及作業(yè)基礎(chǔ)治理方法的完善和進(jìn)展為戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的進(jìn)展提供了可行性。年，哈佛商學(xué)院教授羅伯特 S . 卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁大衛(wèi) P . 諾頓合作發(fā)表平衡記分卡：良好績(jī)效的測(cè)評(píng)體系，標(biāo)志著平衡