1、股份支付會(huì)計(jì)處理原理示例上海閱洲咨詢執(zhí)行合伙人2013年4月說明：1）本例為一個(gè)高度簡化的示例，旨在說明股份支付基本原理；2）為簡化，本例僅討論當(dāng)期行權(quán)，未考慮多期行權(quán)的情況（后者通常需要多期攤銷）；3）詳細(xì)處理，請(qǐng)參看對(duì)應(yīng)準(zhǔn)則/指南。1股份支付：原理示例假設(shè)A公司決定給其高管甲支付300萬元的獎(jiǎng)金，此時(shí)該公司的公開市場(chǎng)股價(jià)為4元/股，存在兩種方案：激勵(lì)方案1：按市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行100萬股，取得現(xiàn)金后支付獎(jiǎng)金激勵(lì)方案2：賦予甲以1元每股（即票面價(jià)格）購買公司100萬股普通股的權(quán)力，該權(quán)力價(jià)值為300萬【（4-1）100萬】在激勵(lì)方案2下，甲會(huì)行權(quán)，并可在公開市場(chǎng)上取得300萬收益（通過轉(zhuǎn)讓）。因此

2、，在不考慮稅收等因素的前提下，兩種激勵(lì)方案對(duì)甲而言沒有差異，對(duì)A公司而言，也沒有實(shí)質(zhì)差異（詳見后續(xù)分析）。2股份支付：原理示例（續(xù)）激勵(lì)方案1下，會(huì)計(jì)處理如下所示（不考慮負(fù)債，利潤表影響以未分配利潤影響代替，下同）：3現(xiàn)金 400股本 100公積 300現(xiàn)金 100股本 100公積 300未分配利潤（費(fèi)用） -300（400-300）步驟1：增發(fā)股份時(shí)步驟2：支付獎(jiǎng)金時(shí)股份支付：原理示例（續(xù)）激勵(lì)方案2下，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理存在爭議。在老準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理（即將甲行權(quán)視為一個(gè)簡單的增資行為）如下：4現(xiàn)金 100股本 100公積 0分析：在這種處理下，較激勵(lì)方案1而言A公司會(huì)少確認(rèn)費(fèi)用300萬，會(huì)高估當(dāng)期利潤300萬。因此通常被認(rèn)為違背“實(shí)質(zhì)重于形式原則”。激勵(lì)方案2：老準(zhǔn)則下視為甲以100萬現(xiàn)金（票面價(jià)格）增資股份支付：原理示例（續(xù)）綜上，新準(zhǔn)則認(rèn)為對(duì)甲所給予的權(quán)力價(jià)值（即100萬的公允價(jià)值）應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理差異如下：5現(xiàn)金 100股本 100現(xiàn)金 100股本 100公積 300分析：在新準(zhǔn)則下，兩種方案（激勵(lì)方案1和激勵(lì)方案2）的會(huì)計(jì)處理結(jié)果（資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表）基本一致。因此被認(rèn)為更加符合“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。老準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)股份支付