1、項目二 接受業(yè)務委托工作情境與工作任務在首次承接審計業(yè)務時，擬接受業(yè)務委托是會計師事務所與審計客戶的第一次接觸，此時，會計師事務所應初步了解審計業(yè)務環(huán)境，評估事務所和注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力，以及其他擬承接業(yè)務必須具備的條件。哪些情形會對會計師事務所和注冊會計師保持獨立性產生不利影響呢？這些不利影響是否可以消除？注冊會計師在審計業(yè)務開始時，應當開展初步業(yè)務活動，例如針對具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序、評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況、就審計業(yè)務約定條款達成一致意見等。注冊會計師開展初步業(yè)務活動的目的是什么呢？如何填制審計業(yè)務承接評價表？審計業(yè)務的承接以審計業(yè)務約定書的簽署為標志。會計

2、師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書應包含哪些內容？什么情況下需要修改、變更或重新簽訂審計業(yè)務約定書呢？為保障審計業(yè)務的順利開展，會計師事務所還要為審計項目選派合適的審計人員，成立審計項目組。由于學歷和經驗的差異，審計人員能力各不相同，如何選擇審計項目組成員？項目組成員在何時、以何種方式展開項目內部討論以交流審計項目的信息？主要內容任務1 擬接受業(yè)務委托任務2 開展初步業(yè)務活動任務3 簽訂審計業(yè)務約定書任務4 成立審計項目組任務1 擬接受業(yè)務委托會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受或保持某客戶關系和具體審計業(yè)務。擬接受委托應當初步了解審計

3、業(yè)務環(huán)境，只有在了解后認為符合勝任能力、獨立性和應有的關注等職業(yè)道德要求，并且擬承接的業(yè)務具備相關條件時，注冊會計師才能將其作為審計業(yè)務予以承接。擬接受業(yè)務委托的主要內容 任務1 擬接受業(yè)務委托一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況二、評估會計師事務所和注冊會計師的審計資格三、具備擬承接業(yè)務相關的條件一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況（一）業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構（二）經營情況和經營風險（三）以前年度接受審計的情況（四）財務會計機構及工作組織（五）其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況（一）業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構業(yè)務

4、性質主要是企業(yè)的經營范圍，也就是其從事的業(yè)務或經營的產品等，可從企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照上獲知。經營規(guī)模是根據企業(yè)職工人數、銷售額或資產總額等指標，結合行業(yè)特點制定的。例如，對工業(yè)企業(yè)來說，從業(yè)人員1,000人以下或營業(yè)收入40,000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2,000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。組織結構是企業(yè)的流程運轉、部門設置及職能規(guī)劃等最基本的結構依據，常見的組織結構形式包括直線制、職能制、直線職能制、矩陣制、事業(yè)部制等。會計師事務所通過了解被

5、審計單位的業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構，可以從中知悉企業(yè)業(yè)務活動范圍及復雜程度，為其實施審計工作奠下基礎，確保企業(yè)是在其經營范圍內開展合法的經營活動，并取得預期成果。一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況（二）經營情況和經營風險經營情況，也稱經營狀況，是指企業(yè)產品在市場上進行銷售或服務的發(fā)展現狀。管理者最關心企業(yè)經營的收益性、安全性、效益性及成長性。對企業(yè)進行經營情況分析的基本方法是：（1）確定分析目標；（2）對報表的實際數據采用比率法計算其數值，并與過去的業(yè)績或同行業(yè)的標準統(tǒng)計數值進行比較；（3）判斷并得出結論。經營風險，是企業(yè)由于經營上的原因導致的風險，即企業(yè)未來息稅前利潤的不確

6、定性。經營風險部分取決于企業(yè)利用固定成本的程度。在其他因素一定的情況下，固定成本越高，企業(yè)經營風險也就越大?！咎崾尽科髽I(yè)經營面臨的總風險，分為經營風險與財務風險。財務風險，是企業(yè)在經營活動中與籌資有關的風險，主要表現為喪失償債能力的可能性和普通股每股收益的不確定性。經營風險的大小是由特定的經營戰(zhàn)略決定的；財務風險的大小是由資本結構決定的。它們共同決定了企業(yè)的總風險。了解被審計單位的經營情況和經營風險，有助于注冊會計衡量其財務成果的真實性。一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況（三）以前年度接受審計的情況會計師事務所在擬接受審計業(yè)務時，應了解被審計單位以前年度接受審計情況，弄清被審計單

7、位是否曾存在舞弊行為或其他一些原因導致其變更會計師事務所（四）財務會計機構及工作組織會計師事務所通過了解被審計單位的財務會計機構及工作組織，可以對被審計單位財務會計機構的工作成果會計報表和相關會計資料的真實性、公允性和合法性做出判斷。（五）其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項為確保簽訂的審計業(yè)務約定書的法律效力，會計師事務所與被審計單位還應協(xié)商的其他具體事宜。一、初步了解審計業(yè)務環(huán)境考慮被審計單位的基本情況在初步了解被審計單位的基本情況后，會計師事務所應填制企業(yè)基本情況表。對于常年客戶，審計人員不一定每次接受委托都要形成企業(yè)基本情況表，但需要了解客戶基本情況是否有變化，如果存在變化，應及時補充更

8、改相應內容，同時注意該變化對客戶經營情況的影響及其對會計報表的影響?！咎崾尽吭诹私饪蛻艋厩闆r時，如果從廣告性資料或報刊雜志中能夠獲取有關客戶的情況，可以把廣告性資料或報刊雜志的報導評論復印一起歸檔?！咀鲋袑W】（多選題）注冊會計師應了解的被審計單位的基本情況包括（ ）。A.業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構 B.經營情況和經營風險C.以前年度接受審計的情況 D.財務會計機構及工作組織二、評估會計師事務所和注冊會計師的審計資格（一）獨立性概念框架的內涵（二）注冊會計師保持獨立性的業(yè)務期間（三）獨立性概念框架的應用1.在審計客戶中擁有經濟利益時對獨立性的要求2.與審計客戶或其高級管理人員存在商業(yè)關系時對

9、獨立性的要求3.與董、高、特存在家庭和私人關系時對獨立性的要求4.與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的影響5.與審計客戶長期存在業(yè)務關系時對獨立性的要求6.為審計客戶提供相關服務時對獨立性的要求7.確定審計收費時對獨立性的要求二、評估會計師事務所和注冊會計師的審計資格職業(yè)道德基本原則的具體內容已在項目一中做了具體介紹，本部分僅講解審計業(yè)務對于會計師事務所和注冊會計師獨立性的要求。（一）獨立性概念框架的內涵獨立性概念框架是指解決獨立性問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。在運用

10、獨立性概念框架時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。如果無法采取適當的防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當消除產生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務委托或終止審計業(yè)務。（一）獨立性概念框架的內涵在確定是否接受或保持某項業(yè)務，或者某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當識別和評價各種對獨立性的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，在確定是否接受某項業(yè)務或某一特定人員能否作為審計項目組成員時，會計師事務所應當確定能否采取防范措施以消除不利影響或將其降低至可接受的水平。在確定是否保持某項業(yè)務時，會計師事務所應當確定現有的防范措施是否仍然有效；如果無效，是否需要采取

11、其他防范措施或者終止業(yè)務。在執(zhí)行業(yè)務過程中，如果注意到對獨立性產生不利影響的新情況，會計師事務所應當運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴重程度。獨立性概念框架的工作思路 （二）注冊會計師保持獨立性的業(yè)務期間注冊會計師應當在業(yè)務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務具有連續(xù)性，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準?！咎崾尽控攧請蟊砗w的期間（即會計期間）與業(yè)務期間構成了會計師事務所和注冊會計師與審計客戶（被審計單位）保持獨立性的期間，即財務報表涵蓋的期間+業(yè)務期間=注冊會計師保持

12、獨立性的期間?！咀鲋袑W】（單選題）天誠正信會計師事務所于2015年12月28日開始接受委托，承接對清豐公司2015年度財務報表審計，當日在審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款，約定審計報告出具時間是2016年3月7日。事務所于2016年3月12日提交了審計報告，則下列審計業(yè)務期間的起點至終點的時間節(jié)點恰當的是（ ），事務所應保持獨立性的期間是（ ）。A.2015年1月1日至2016年3月7日 B.2015年12月28日至2016年3月12日C.2015年1月1日至2016年3月12日 D.2015年12月28日至2016年3月7日【答案】B；C【解析】業(yè)務期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日（20

13、15年12月28日）起，至出具審計報告之日（2016年3月12日）止。事務所應保持獨立性的期間為財務報表涵蓋的期間（2015年1月1日至2015年12月31日）+業(yè)務期間（2015年12月28日至2016年3月12日）。（三）獨立性概念框架的應用會計師事務所和注冊會計師在下列情況下，應運用獨立性概念框架做出承接或拒絕審計業(yè)務的決策：（1）在審計客戶中擁有經濟利益；（2）與審計客戶或其高級管理人員存在商業(yè)關系；（3）與審計客戶的董事、高級管理人員、特定員工存在家庭和私人關系；（4）與審計客戶發(fā)生雇傭關系；（5）與審計客戶長期存在業(yè)務關系；（6）為審計客戶提供相關服務。1.在審計客戶中擁有經濟利益

14、時對獨立性的要求如果注冊會計師個人及其他相關人員（如近親屬）或會計師事務所在審計客戶中擁有經濟利益，個人或事務所的財富凈值顯然會受到審計客戶業(yè)績的影響，其結果是注冊會計師很難能夠客觀、毫無偏見地執(zhí)行審計。即使注冊會計師能夠保持高度的職業(yè)道德水平以及在實質上未因在審計客戶中擁有經濟利益而損害其職業(yè)判斷，依然誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)謹慎，但因其在形式上的獨立性不能保持，也會受到社會公眾的質疑。1.在審計客戶中擁有經濟利益時對獨立性的要求（1）經濟利益的含義經濟利益，是指因持有某一實體的股權、債券和其他證券以及其他債務性的工具而擁有的利益，包括為取得這種利益享有的權利和承擔的義務。經濟

15、利益包括直接經濟利益和間接經濟利益。直接經濟利益是指：個人或實體直接擁有并控制的經濟利益（包括授權他人管理的經濟利益）。個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策；間接經濟利益是指個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。 在審計客戶中擁有經濟利益，可能因自身利益導致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：擁有經濟利益人員的角色；經濟利益是直接的還是間接的；經濟利益的重要性。1.在審計客戶中擁有經濟利益時對獨立性的要求（2）對獨立性產生不利影響的情形會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客

16、戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。因此，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益。1.在審計客戶中擁有經濟利益時對獨立性的要求（2）對獨立性產生不利影響的情形審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益如果審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響。不利影響的嚴重程

17、度主要取決于下列因素：（a）審計項目組成員與其他近親屬之間的關系；（b）經濟利益對其他近親屬的重要性。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（a）其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；（b）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作；（c）將該成員調離審計項目組。1.在審計客戶中擁有經濟利益時對獨立性的要求（2）對獨立性產生不利影響的情形會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益

18、如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（如通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益），而根據規(guī)定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取下列措施：（a）如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；（b）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；（c）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置

19、全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。在完成處置該經濟利益前，會計師事務所應當確定是否需要采取防范措施。 經濟利益對獨立性影響的情形 被受限制主體擁有經濟利益的實體的特征受限制主體（人員/實體）審計客戶在審計客戶中擁有控制權并且審計客戶對其重要的實體在審計客戶中擁有經濟利益的非審計客戶實體審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者擁有經濟利益的實體1.會計師事務所評價不利影響2.審計項目組成員（1）自身評價不利影響（2）配偶、父母或子女評價不利影響（3）兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評價不利影響2.與審計客戶或其高級管理人員存在商業(yè)關系時對

20、獨立性的要求（1）商業(yè)關系的含義會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益；按照協(xié)議，將會計師事務所的產品或服務與客戶的產品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產品或服務。【做中學】（多選題）天誠正信會計師事務所與清豐公司協(xié)商，將事務所的服務與清豐公司的計算機軟件捆綁銷售，并以雙方名義進行，這種商業(yè)

21、關系可能因（ ）產生不利影響。A.自身利益 B.外在壓力 C.自我評價 D.密切關系【答案】AB【解析】會計師事務所與審計客戶之間，由于共同的經濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響。2.與審計客戶或其高級管理人員存在商業(yè)關系時對獨立性的要求（2）對獨立性產生不利影響的情形會計師事務所不得介入此類商業(yè)關系；如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或

22、將其降低至時接受的水平。會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：（1）取消交易或降低交易規(guī)模；（2）將相關審計項目組成員調離審計項目組。商業(yè)關系中的獨立性要求 商業(yè)關系受限制人員會計師事務所審計項目組成員審計項目組成員的配偶、父母或子女（1）在與審計客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經濟利益禁止的一般是禁止的應咨

23、詢的（2）與客戶的產品或服務結合一起，并以雙方名義捆綁銷售禁止的一般是禁止的應咨詢的（3）與客戶相互銷售或推廣對方的產品或服務禁止的一般是禁止的應咨詢的【做中學】（單選題）天誠正信會計師事務所從清豐公司購買其公開對外發(fā)售的商業(yè)寫字樓作為新開設的事務所分部辦公室。以下情形中，會對獨立性產生影響的有（ ）。A.事務所購買寫字樓的商業(yè)條款和條件與其他顧客購買同樣寫字樓的條款和條件類似B.事務所從清豐公司購買的寫字樓占事務所資產總額的1%C.事務所從清豐公司購買的寫字樓占事務所資產總額的50%D.清豐公司向事務所出售的該寫字樓占其當年銷售額的2%【答案】C3.與董、高、特存在家庭和私人關系時對獨立性的

24、要求如果審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員、特定員工存在家庭和私人關系，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關人員在客戶中的職位以及關系的密切程度等。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平?！咀鲋袑W】（多選題）天誠正信會計師事務所事務所承接了清豐公司2015年度財務報表審計業(yè)務，審計項目組成員李祥龍與清豐公司出納是大學同學（關系友好）

25、，則（ ）。A.將李祥龍調離審計項目組，可以消除不利影響或將其降至可接受水平B.此時將對獨立性產生重大不利影響，事務所應當拒絕承接該業(yè)務C.合理安排李祥龍的職責，使該成員不處理與其清豐公司出納職責范圍內的事項，可以消除不利影響或將其降至可接受水平D.這種情況下并不會對獨立性產生影響【答案】AC【解析】不利影響存在與否及其嚴重程度取決于多種因素，包括該成員在審計項目組的角色、其家庭成員或相關人員在客戶中的職位以及關系的密切程度等。而審計項目組成員李祥龍與清豐公司出納僅是大學同學（關系友好）。4.與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的影響（1）審計項目組成員加入審計客戶如果審計客戶的董事、高級管理人員

26、或特定員工，曾經是審計項目組的成員或會計師事務所的合伙人，可能因密切關系或外在壓力產生不利影響。審計項目組前任成員或前任合伙人擔任審計客戶的重要職位且與會計師事務所保持重要聯系，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。前任合伙人加入的上市公司成為審計客戶，會計師事務所應當評價對獨立性不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。審計項目組某一成員擬加入審計客戶，將因自身利益產生不利影響。會計師事務所應當制定政策和程序，要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務所報告。防范措施主要包括：（a）將該成員調離審計項目

27、組；（b）由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員在審計項目組中作出的重大判斷。4.與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的影響（2）向審計客戶臨時借調員工如果會計師事務所向審計客戶借出員工，可能因自我評價產生不利影響。會計師事務所只能短期向客戶借出員工，并且借出的員工不得為審計客戶提供中國注冊會計師職業(yè)道德守則禁止提供的相關服務，也不得承擔審計客戶的管理層職責防范措施主要包括：對借出員工的工作進行額外復核；合理安排審計項目組成員的職責，使借出員工不對其在借調期間執(zhí)行的工作進行審計；不安排借出員工作為審計項目組成員。4.與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的影響（3）審計項目組成員最近曾任審計客戶的董、高

28、、特如果審計項目組成員最近曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。如果在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得將此類人員分派到審計項目組。如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、髙級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：該成員在客戶中曾擔任的職務；該成員離開客戶的時間長短；該成員在審計項目組中的角色。

29、會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執(zhí)行的工作等。4.與審計客戶發(fā)生雇傭關系時對獨立性的影響（4）兼任審計客戶的董事或高級管理人員如果會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員。【做中學】（單選題）會計師事務所的合伙人兼任審計客戶的董事，則（ ）。A.可以采取適當的防范措施將對獨立性的不利影響降至可接受的水平B.可以承接業(yè)務C.沒有防范措施能夠將其降低至

30、可接受的水平D.可以請項目組外成員復核其工作【答案】C【解析】會計師事務所的合伙人兼任審計客戶的董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。5.與審計客戶長期存在業(yè)務關系時對獨立性的要求審計客戶是上市公司的情況下，執(zhí)行其審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。在此期間內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：（1）參與該客戶的審計業(yè)務；（2）為該客戶的審計業(yè)務實施質量控制復核；（3）就有關技術或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；（4）以

31、其他方式直接影響業(yè)務結果。在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。執(zhí)行審計業(yè)務的關鍵審計合伙人的任職時間 已為公眾利益實體的審計客戶輪換前最長服務年限暫停服務期一般情況5年2年特殊情況6年2年【做中學】（單選題）2015年12月28日，清豐公司聘請?zhí)煺\正信會計師事務所審計該公司2015年度財務報表，并與事務所簽訂了7年的年度財務報表審計業(yè)務，馮天海是該項業(yè)

32、務的關鍵審計合伙人，在不存在其他方面因素影響獨立性的情況下，馮天海能夠審計清豐公司的財務報表最長至（ ）年。A.2019 B.2020 C.2021 D.2022【答案】B【提示】關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵判斷的其他審計合伙人。6.為審計客戶提供相關服務時對獨立性的要求會計師事務所向審計客戶提供相關服務（審計業(yè)務、審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務以外的非鑒證服務），可能對獨立性產生不利影響，包括因自我評價、自身利益和過度推介等產生的不利影響。相關服務包括：（1）管理層職責；（2）編制會計記錄和財務報表；（3）法律

33、服務；（4）招聘服務等。6.為審計客戶提供相關服務時對獨立性的要求（1）承擔管理層職責會計師事務所應當根據具體情況確定某項活動是否屬于管理層職責。下列活動通常被視為管理層職責：制定政策和戰(zhàn)略方針；指導員工的行動并對其行動負責；對交易進行授權；確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議；負責按照適用的會計準則編制財務報表；負責設計、實施和維護內部控制。會計師事務所承擔審計客戶的管理層職責，將對獨立性產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。這些不利影響包括因自我評價、自身利益和密切關系產生的不利影響。會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。6.為審計客戶提供相關服務時

34、對獨立性的要求（2）編制會計記錄和財務報表編制財務報表是管理層的責任，會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表，將因自我評價產生不利影響。（3）法律服務法律服務通常是指為客戶提供商業(yè)性的法律服務。例如，為起草合同、訴訟、并購提供法律意見和支持，以及向客戶內部的法律部門提供幫助。會計師事務所向審計客戶提供法律服務，可能因自我評價和過度推介產生不利影響。6.為審計客戶提供相關服務時對獨立性的要求（4）招聘服務會計師事務所為審計客戶提供人員招聘服務，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不

35、利影響或將其降低至可接受的水平。任何情況下，會計師事務所都不得承擔管理層職責，聘用決策應當由客戶負責做出會計師事務所通?？梢蕴峁┫铝蟹眨簩彶樯暾堈叩膶I(yè)資格；對申請者是否適合相關職位提出咨詢意見；對候選人進行面試；對候選人在財務會計、行政管理或內部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見。如果屬于上市公司的審計客戶擬招聘董、高、特，會計師事務所不得提供下列招聘服務：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員；對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。7.確定審計收費時對獨立性的要求（1）逾期收費如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因

36、自身利益產生不利影響。會計師事務所通常要求審計客戶在審計報告出具前付清上一年度的審計費用。如果在審計報告出具后審計客戶仍未支付該費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平?？刹扇〉姆婪洞胧┌ㄓ晌磪⑴c執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師提供建議，或復核已執(zhí)行的工作等?！咀鲋袑W】（多選題）清豐公司是天誠正信會計師事務所常年審計客戶，事務所繼續(xù)接受委托審計其2015年度財務報表，在完成審計工作時，清豐公司所欠2014年度審計費用仍未支付，此時（ ）。A.事務所應當要求清豐公司在2015年審計報告出具前付清2014年度的審計費用B.在201

37、5年度審計報告出具后清豐公司仍未支付2014年度審計費用，會計師事務所應當評價不利影響存在與否及其嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平C.不會對獨立性產生影響D.清豐公司在出具2015年度審計報告之前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響【答案】ABD7.確定審計收費時對獨立性的要求（2）或有收費或有收費是指收費與否或收費多少取決于交易的結果或所執(zhí)行工作的結果。會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得采用這種收費安排。在向審計客戶提供相關服務時，如果

38、會計師事務所采用其他形式的或有收費安排，不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：可能的收費金額區(qū)間；是否由適當的權威方確定有關事項的結果，并且該結果作為或有收費的基礎；相關服務的性質；事項或交易對財務報表的影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：由審計項目組以外的注冊會計師復核相關審計工作，或在必要時提供建議；由審計項目組以外的專業(yè)人員提供相關服務?！咀鲋袑W】（單選題）下列描述中，屬于或有收費的是（ ）。A.以未審財務報表總資產為基準確定收費B.會計師事務所可以根據審計項目組成員審計過程中預計花費的審計

39、時間為基礎確定收費金額C.在確定收費時考慮專業(yè)服務所需的知識和技能D.以最終審計客戶是否能夠依據已審財務報表取得貸款為基礎，確定收取的費用【答案】D【做中學】（案例題）2015年10月，天誠正信會計師事務所擬承接清豐公司2015年度財務報表審計業(yè)務，在執(zhí)行客戶和業(yè)務的接受評估過程中發(fā)現下列事項：（1）注冊會計師閆紅梅曾任天誠正信會計師事務所合伙人，自2014年12月退休后，擔任該會計師事務所技術顧問及清豐公司獨立董事。（2）天誠正信會計師事務所自2012年起每年按通行商業(yè)條款購買清豐公司的甲產品。（3）注冊會計師曾宏濤是天誠正信會計師事務所合伙人，其妻子是清豐公司某分公司的人事部經理。（4）注

40、冊會計師金燦霞是天誠正信會計師事務所合伙人，其父親通過二級市場買入并持有清豐公司股票2,000股?！疽蟆酷槍ι鲜龅冢?）至（4）項，假定天誠正信會計師事務所接受清豐公司審計委托，逐項指出是否存在可能對天誠正信會計師事務所的獨立性產生不利影響的情況，并簡要說明理由。如果存在可能產生不利影響的情況，簡要說明可以采取的防范措施?！敬鸢浮啃蛱柺欠窨赡墚a生不利影響（是/否）理由防范措施（1）是前任合伙人閆紅梅加入清豐公司擔任獨立董事，并作為技術顧問繼續(xù)參與天誠正信會計師事務所的專業(yè)活動/與事務所保持重要交往或聯系，將因密切關系或外在壓力對獨立性產生嚴重不利影響在天誠正信會計師事務所接受審計委托之前，閆

41、紅梅辭去獨立董事職務/不再擔任技術顧問（2）否天誠正信會計師事務所按通行商業(yè)條款購買清豐公司的產品，一般不會對獨立性產生不利影響不適用（3）否曾宏濤的妻子不屬于清豐公司高級管理人員或能夠對清豐公司會計記錄或財務報表的編制產生重大影響的特定員工，因此該家庭關系不會對獨立性產生不利影響不適用（4）是金燦霞作為審計項目組成員，其主要近親屬不得持有清豐公司的股票，否則將因自身利益對獨立性產生嚴重不利影響金燦霞的父親在天誠正信會計師事務所接受審計委托之前賣出股票情 形可能對獨立性產生不利影響的因素備注1.在審計客戶中擁有經濟利益時（1）會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利

42、益或重大間接經濟利益自身利益不可防范（2）審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益自身利益2.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在商業(yè)關系時自身利益或外在壓力3.審計項目組成員與審計客戶的董事、高級管理人員、特定員工存在家庭和私人關系時自身利益、密切關系或外在壓力4.為審計客戶提供相關服務時（1）會計師事務所向審計客戶提供編制會計記錄或財務報表等服務，隨后又審計該財務報表自我評價（2）會計師事務所向審計客戶提供法律服務自我評價和過度推介（3）會計師事務所為審計客戶提供人員招聘服務自身利益、密切關系或外在壓力5.與審計客戶發(fā)

43、生雇傭關系時（1）審計項目組前任成員或前任合伙人擔任審計客戶的重要職位且與會計師事務所保持重要聯系密切關系或外在壓力不可防范（2）審計項目組某一成員擬加入審計客戶自身利益（3）會計師事務所向審計客戶借出員工自我評價（4）在被審計財務報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董、高、特自身利益、自我評價或密切關系不可防范（5）在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董、高、特自身利益、自我評價或密切關系（6）會計師事務所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員自我評價和自身利益不可防范（7）會計師事務所承擔審計客戶的管現層職責自我評價、自身利益和密切關系不可防范6

44、.確定審計收費時（1）審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付自身利益（2）會計師事務所在提供審計服務時，以直接或間接形式取得或有收費自身利益不可防范三、具備擬承接業(yè)務相關的條件擬承接的業(yè)務應具備下列條件：（1）審計對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表達形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業(yè)務具有合理的目的?！咀鲋袑W】（單選題）會計師事務所在考慮承接該項審計業(yè)務時，應當考慮擬承接的業(yè)務應當具備一些必要的特征，才能將其作為審計

45、業(yè)務予以承接，下面列示的各項中，不屬于這一評價標準的是（ ）。A.使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準B.審計對象恰當，工作范圍沒有受到任何不合理限制C.能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論D.結論以書面報告形式表述，且表達形式與所提供的保證程度相適應【答案】B【做中學】（案例題）2015年12月16日天誠正信會計師事務所主任會計師鄭云濤和助理審計人員侯華強應清豐公司的邀請，前往該公司洽談業(yè)務。鄭云濤及侯華強對清豐公司委托審計的目的、審計業(yè)務的性質、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程度是否能夠順利進行、清豐公司提供的文件、協(xié)助的事項等方面進行了初步了解之后，雙方當即簽定了審計業(yè)務約定

46、書。【要求】請回答主任會計師鄭云濤與清豐公司立即簽約是否正確？為什么？【答案】不正確。因為：（1）未考慮審計風險；（2）該事務所尚未確定是否有能力勝任此項工作（未評估會計師事務所和注冊會計師的審計資格）；（3）應在詳細了解清豐公司的如下基本情況之后，再確定是否簽約：業(yè)務性質、經營規(guī)模和組織結構； 經營情況和經營風險；以前年度接受審計的情況； 財務會計機構及其工作組織；其他與簽訂審計業(yè)務約定書相關的事項。任務2 開展初步業(yè)務活動一、初步業(yè)務活動的含義和目的（一）初步業(yè)務活動的含義（二）初步業(yè)務活動的目的二、初步業(yè)務活動的內容（一）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序（二）評價遵守

47、相關職業(yè)道德要求的情況（三）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見三、填制審計業(yè)務承接/保持評價表一、初步業(yè)務活動的含義和目的（一）初步業(yè)務活動的含義初步業(yè)務活動，是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現審計目標的活動的總稱?！咎崾尽孔詴嫀熢谑状谓邮芪袝r，計劃審計工作是在初步業(yè)務活動之后，初步業(yè)務活動的結果體現在注冊會計師已經與管理層就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂了“審計業(yè)務約定書”。一、初步業(yè)務活動的含義和目的（二）初步業(yè)務活動的目的注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動，以實現以下三個主要目的：（1）具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力；（2）不存在

48、因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項；（3）與被審計單位之間不存在對審計業(yè)務約定條款的誤解?！咎崾尽匡L險導向審計關注的是簽約后的審計風險，初步業(yè)務活動關注的是簽約前的審計風險?？梢哉f初步業(yè)務活動是風險導向審計的必要補充。正確認識二者關系，可以從源頭上來控制和降低審計風險，避免法律后果。二、初步業(yè)務活動的內容（一）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施質量控制程序，并且根據實施相應程序的結果作出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環(huán)節(jié)。會計師事務所應當制定有關接受或保持客戶關系和具體審計業(yè)務的質量控制政策和程序，以合理保

49、證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體審計業(yè)務：（1）已考慮了客戶的誠信，且沒有信息表明客戶缺乏誠信；（2）事務所能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務所需的獨立性和專業(yè)勝任能力、時間和資源；（3）事務所能夠遵守相關的職業(yè)道德要求。二、初步業(yè)務活動的內容（二）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況雖然保持客戶關系及具體審計業(yè)務和評價職業(yè)道德的工作貫穿審計業(yè)務的全過程，但是這兩項活動需要安排在其他審計工作之前，以確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力，且不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿等情況?！咎崾尽吭谡麄€審計過程中，項目負責人應當通過觀察和必要的詢問，對

50、項目組成員違反相關職業(yè)道德要求的跡象保持警覺。如果發(fā)現項目組成員違反相關職業(yè)道德要求，項目負責人應當在與會計師事務所相關人員討論后，確定應當采取的適當措施。 二、初步業(yè)務活動的內容（三）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見在審計業(yè)務開始前，會計師事務所應與被審計單位就審計業(yè)務約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務約定書，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產生分歧。三、填制審計業(yè)務承接/保持評價表注冊會計師在完成初步業(yè)務活動后，應著手填制審計業(yè)務承接/保持評價表。任務3 簽訂審計業(yè)務約定書一、審計業(yè)務約定書的含義和作用二、審計業(yè)務約定書的內容三、審計業(yè)務約定書條款的修改與重新簽訂四、審計業(yè)務約定書條款的變更

51、一、審計業(yè)務約定書的含義和作用審計業(yè)務的承接以審計業(yè)務約定書的簽署為標志。審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質,一經約定雙方簽字認可,即成為會計師事務所與委托人之間在法律上生效的契約。審計業(yè)務約定書一式兩份，應由雙方法人代表或授權代表簽署，并加蓋雙方單位印章。任何方如需修改、補充約定書，均應以適當方式獲得對方的確認。一、審計業(yè)務約定書的含義和作用審計業(yè)務約定書可以起到以下幾個方面的作用：（1）可以增進會計師事務所與委托人之間的了解，避免在審計目標、范圍

52、和雙方的責任等方面產生誤解，尤其是可以使被審計單位了解他們的會計責任和注冊會計師的審計責任，明確被審計單位應該提供的合作，并以此作為劃分責任的依據。（2）可以作為被審計單位鑒定審計業(yè)務完成情況及會計師事務所檢查被審計單位約定義務履行情況的依據，如果被審計單位對注冊會計師的服務提出質疑，注冊會計師可以根據約定書的有關內容作出辯解。（3）如果出現法律訴訟，審計業(yè)務約定書是據以確定會計師事務所和委托人雙方應負法律責任的重要依據。當然，對于已載明的審計責任，注冊會計師不能推諉。因而可以說，審計業(yè)務約定書是保護審計機構和注冊會計師的有效措施之一。一、審計業(yè)務約定書的含義和作用審計業(yè)務約定書在審計計劃過程

53、中之所以顯得特別重要，是因為它的某些內容直接影響到審計工作的時間預算和過程安排。例如，如果委托人要求在資產負債表日之后立即提交審計報告，則大部分審計工作就必須安排在會計年度結束之前完成；如果注冊會計師同時受托編制納稅申報表或管理建議書，或者被審計單位不能協(xié)助注冊會計師完成特定的工作，則應采取相應的措施予以替代，這樣就必須增加總的工作時間。另外，被審計單位對審計工作的限制，可能影響審計的方法，有時甚至會影響審計意見的種類。【提示】會計師事務所承接任何審計業(yè)務，都應與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書的簽約雙方是被審計單位和會計師事務所，而不是被審計單位和注冊會計師?！咀鲋袑W】（單選題）

54、審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與（ ）簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。A.被審計單位治理層 B.大股東 C.所有的預期使用者 D.被審計單位【答案】D二、審計業(yè)務約定書的內容（一）一般內容審計業(yè)務約定書的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但是應當包括以下主要內容：（1）財務報表審計的目標。財務報表審計的目標就是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制，以及財務報表是否在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量發(fā)表審計意見。（2）管理層對財務報表的責任。具體

55、包括：按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用）；設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（3）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度二、審計業(yè)務約定書的內容（一）一般內容（4）審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則。此處的范圍強調的是為實現財務報表審計的目標，注冊會計師根據審計準則和職業(yè)判斷實施的恰當的審計程序的總和。而恰當的審計程序則是指審計程序的性質（即審計程序的目的和種類）、時間和范圍是恰當的。（5）執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要

56、求（6）審計報告格式和對審計結果的其他溝通形式。（7）由于測試的性質和審計的其他固有限制，以及內部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現的風險。（8）管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助。（9）注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息。二、審計業(yè)務約定書的內容（一）一般內容（10）管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認。（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。（12）審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排。（13）違約責任。（14）解決爭議的方法。（15）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章?！咎?/p>

57、示】上述15項條款都是審計業(yè)務約定書的必備條款。二、審計業(yè)務約定書的內容（二）特殊考慮如果情況需要，注冊會計師應當考慮在審計業(yè)務約定書中列明下列內容：（1）在某些方向對利用其他注冊會計師和專家上作的安排（2）與審計涉及的內部審計人員和被審計單位其他員工工作的協(xié)調；（3）預期向被審計單位提交的其他函件或報告；（4）與治理層整體直接溝通；（5）在首次接受審計委托時，對與前任注冊會計師溝通的安排；（6）注冊會計師與被審計單位之間需要達成進一步協(xié)議的事項。三、審計業(yè)務約定書條款的修改與重新簽訂對于連續(xù)審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業(yè)務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業(yè)

58、務約定條款。注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業(yè)務約定書。但如果出現下列情況，應當考慮重新簽訂審計業(yè)務約定書：（l）有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款；（3）高級管理人員、董事會或所有權結構近期發(fā)生變動；（4）被審計單位業(yè)務的性質或規(guī)模發(fā)生重大變化；（5）法律法規(guī)的規(guī)定；（6）管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發(fā)生變化。四、審計業(yè)務約定書條款的變更在完成審計業(yè)務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業(yè)務變更為相關服務或保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師應當考慮變更業(yè)務的適當性。下列原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務：（1）情況變化對審計

59、服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；（3）審計范圍存在限制。上述第（1）項和第（2）項通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。如果沒有合理的理由，注冊會計師不應當同意變更業(yè)務。如果不同意變更業(yè)務，被審計單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當解除業(yè)務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業(yè)務約定的理由。四、審計業(yè)務約定書條款的變更在同意將審計業(yè)務變更為其他服務前，注冊會計師還應當考慮變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定條款的影響。如果變更業(yè)務引起業(yè)務

60、約定條款的變更，注冊會計師應當與被審計單位就新條款達成一致意見。如果認為變更業(yè)務具有合理的理由，并且按照審計準則的規(guī)定已實施的審計工作也適用于變更后的業(yè)務，注冊會計師可以根據修改后的業(yè)務約定條款出具報告。為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內容：（1）原審計業(yè)務；（2）在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定書；（2）確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告