1、第二節(jié)長期負(fù)債三、長期應(yīng)付款（除長期借款和應(yīng)付債券以外）主要包括 2 項(xiàng)內(nèi)容：（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)1.租賃的相關(guān)概念（1）租賃：是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取的協(xié)議。（2）租賃的分類：承租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。（3）租賃開始日：是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款做出承諾日中的較早者。（確定租賃類型）（4）租賃期：是指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。（5）最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被

2、要求支付的款項(xiàng)（不包括或有和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余值。如果承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。注意：可能包括三部分：不會(huì)同時(shí)發(fā)生）、與承租人有關(guān)的擔(dān)保余值、的價(jià)款。（后二者一般【特別提示】在計(jì)算最低租賃付款額時(shí)，承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保余值和承租人行使選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)，二者不會(huì)同時(shí)存在。是否規(guī)定選擇權(quán)最低租賃付款額租賃合同沒有規(guī)定選擇權(quán)=各期之和+承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同規(guī)定有選擇權(quán)=各期之和+承租人行使選擇權(quán)而支付的

3、款項(xiàng)（6）租賃期開始日：是指承租人開始。行使其使用租賃資利的日期，表明租賃行為的（7）初始直接費(fèi)用：是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、判費(fèi)等。費(fèi)、差旅費(fèi)、談2.滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用75%）；（尚可使用的）的大部分（租賃期/租賃資產(chǎn)使用但如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在開始此次租賃前已使用年限超

4、過資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的 75%以上（含 75%）時(shí)，則該條標(biāo)準(zhǔn)不適用。例如：（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)情形種類全新時(shí)可使用年限已經(jīng)使用年限尚可使用年限租賃期限租賃前已使用年限/ 全新年限（判斷用）租賃期/租賃資產(chǎn)尚可使用是否應(yīng)判定為融資租賃情形 1新設(shè)備10 年0 年10 年8 年8 年/10 年=80%是情形 24 年4 年/10 年=40%否情形 3舊設(shè)備10 年2 年8 年7 年2 年/10 年=20%7 年/8=87.5%是情形 410 年9 年1 年1 年9 年/10 年=90%否的公允價(jià)值（最低租賃付款額的現(xiàn)值/租賃資產(chǎn)公

5、允價(jià)值90%）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租能使用?！狙a(bǔ)充例題多選題】（2010 年）下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租能使用D.承租人有租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值【】ABCD【】融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有允價(jià)值；租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用的大部（75%）

6、；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租能使用。3.企業(yè)（承租人）對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理分錄如下：借：固定資產(chǎn)/在建工程=min（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，最低租賃付款額現(xiàn)值）+初始直接費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠）貸：長期應(yīng)付款（未折現(xiàn)）（最低租賃付款額）存款（初始直接費(fèi)用）【特別提示】承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)入賬價(jià)值。（2）承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的確定方法如下：能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折

7、現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；企業(yè)無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期利率作為折現(xiàn)率。其中：a.租賃內(nèi)含利率：是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。（站在出租人角度）b.資產(chǎn)余值：是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。c.擔(dān)保余值：是指為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險(xiǎn)和損失，租賃協(xié)議有時(shí)要求承租人或與其有關(guān)的第保余值是針對(duì)承租人而言的。對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行擔(dān)保，此時(shí)的擔(dān)d.未擔(dān)保余值：是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保

8、余值以后的資產(chǎn)余值。其中：擔(dān)保余值.承租人：（2 個(gè)）自己、與其有關(guān)的第.出租人：（3 個(gè)）承租人、與承租人有關(guān)的第、獨(dú)立于承租人與出租人的第【補(bǔ)充例題單選題】（2015 年）2015 年 1 月 1 日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為 800 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750 萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 100 萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.650B.750C.800D.850【】B【】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，本題不涉及初始直接費(fèi)用，所以甲公司融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

9、=750 萬元。（3）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅? 種情況：實(shí)際利率法）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不滿足資本化條件）在建工程等（滿足資本化條件）貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【補(bǔ)充例題多選題】（2017 年）下列關(guān)于甲公司融資租入大型生產(chǎn)設(shè)備會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.未確認(rèn)融資費(fèi)用按實(shí)際利率進(jìn)行分?jǐn)侭.或有在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益C.初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益D.由甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值計(jì)入最低租賃付款額【】ABD【】選項(xiàng) C，初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。和服務(wù)費(fèi)、承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損

10、益（用）。（5）或有的會(huì)計(jì)處理或有：是指金額不固定，以時(shí)間長短以外的其他（如銷售量、使用量、物價(jià)以最低租賃付款額現(xiàn)值為入賬價(jià)值時(shí)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩灰院贤?guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?；以同期利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將同期利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省窘Y(jié)論】以上三種折現(xiàn)率是什么，分?jǐn)偮示褪鞘裁匆宰赓U資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值時(shí)【結(jié)論】以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的?！咎貏e提示】或有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、續(xù)租和留購。情形賬務(wù)處理返還租賃資產(chǎn)存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（擔(dān)保余值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)不存在承租人擔(dān)保余值借：累計(jì)