1、第01講 風(fēng)險評估程序、了解被審計單位及其環(huán)境第一節(jié)風(fēng)險評估程序一、風(fēng)險識別和評估的概念風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀熞灾卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對審計工作的主線，以提高審計效 率和效果。（中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1211號一通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險）（中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么第1231號一針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序） 風(fēng)險準(zhǔn)那么要求：注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境,包含內(nèi)部操縱，以充分識別和評估財務(wù)報表 重大錯報的風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施操縱測試和實質(zhì)性程序。風(fēng)險評估：了解一識別一評估風(fēng)險應(yīng)對：總體應(yīng)對措施進(jìn)一步審計程序風(fēng)險識別和評估，是指

2、注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大 錯報風(fēng)險。風(fēng)險識別風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險（報表層次。定層次風(fēng)險識別是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險也值是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)峻程度進(jìn)行評估。了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而實施的程序，簡稱為“風(fēng)險 評估程序了解被審計單位及其環(huán)境是必要的程序。注冊會計師實施風(fēng)險評估程序，以充分“識別”和評估”財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重 大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序操縱測試、實質(zhì)性程序）。二、風(fēng)險評估的作用了解被審計單位及其環(huán)境是必要的程序，特別是為注冊會計師

3、在以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)推斷提供重要 根底：評價畝計證據(jù)充分 性適當(dāng)性設(shè)計和實施進(jìn) 一步畝計程序確定重要性水平確定分析程序的預(yù)期值評價會計政策的 選擇和運(yùn)用識別需要特別考 慮的領(lǐng)域史習(xí)重點(diǎn)三、風(fēng)險評估的目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母静襟E：苴先通過了解被審計單位及其環(huán)境包含內(nèi)部操縱），然卮識別和評估報表層次和認(rèn)定層次的重大 錯報風(fēng)險，最后依據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險采取進(jìn)一步審計程序（操縱測試、實質(zhì)性程序）。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。了解一識別一評估一重大錯報風(fēng)險四、風(fēng)險評估程序（-）風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序是指實施 詢回（治理層和相關(guān)人員）、觀察（經(jīng)營活動）

4、、檢查（文件記錄）和 分 析程序（財務(wù)數(shù)據(jù)異?；虿▌樱┑龋瑥谋粚徲媶挝粌?nèi)底獵取信息來識別和評估重大錯報風(fēng)險；1.詢問被審計單位治理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員應(yīng)向不同的人員進(jìn)行詢問來獵取相關(guān)的信息。注冊會計師除了詢問治理層和對財務(wù)匯報負(fù)有貢任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人 員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獵取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。 2.實施分析程序史習(xí)重點(diǎn)分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系, 對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包含在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大 的波動或關(guān)系進(jìn)

5、行調(diào)查。例如：注冊會計師通過詢問生產(chǎn)工人，工人們反映，去年每天加班，今年每周生產(chǎn)3天。公司20X2 年半年報數(shù)據(jù)顯示：工程20X2 年 1-6 月20X1 年 1-6 月增減比例營業(yè)收入31,760, 306, 503. 7330, 363, 252, 552. 524. 6%營業(yè)利潤5,967,913, 389. 997, 332, 225, 668. 67-18.61%應(yīng)收賬款22,923,752, 190.9111,304, 874,098. 10102. 8%公司財務(wù)經(jīng)理談到，應(yīng)收賬款受經(jīng)濟(jì)形勢整體低迷的影響，估量其第三季度的應(yīng)收賬款將會進(jìn)一步地 擴(kuò)大。針對了解的情況，注冊會計師在審計

6、時應(yīng)如何考慮？3.觀察和檢杳(二)其他風(fēng)險評估審計程序.其他審計程序除了采納上述程序從被審計單位內(nèi)部獵取信息以外，如果依據(jù)職業(yè)推斷認(rèn)為從被審計單位外部獵取 的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獵取這些信息。.其他信息來源注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獵取的信息,以及向被審計單位提供其他效勞所獲得 的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風(fēng)險。.工程組內(nèi)部的商量工程組應(yīng)當(dāng)商量被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表簡單發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方法。特 別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。第二節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境：(

7、1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；史習(xí)重點(diǎn)(2)被審計單位的性質(zhì)；(3)被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；(4)被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;(5)對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；(6)被審計單位的內(nèi)部操縱。二、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素(-)行業(yè)狀況了解行業(yè)狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業(yè)有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包含：(1)所處行業(yè)的市場與競爭，包含市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；(2)生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；(3)與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；(4)能源供給與本錢；(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和

8、統(tǒng)計數(shù)據(jù)。(舉例)東方電子歷年主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤率如下：1997 年1998 年1999 年2022 年主營業(yè)務(wù)收入(億元)2. 374. 508. 5613. 75主營業(yè)務(wù)毛利率(%)47.347.352.947. 1東方電子的主營業(yè)務(wù)收入中，電力自動化系統(tǒng)銷售是其主要來源，東方電子低價接單在業(yè)界幾乎是眾 所周知。依據(jù)(2022年中國電力年鑒)，1998年以來我國農(nóng)網(wǎng)電力系統(tǒng)自動化改造的投資有50億元左右；農(nóng) 村電網(wǎng)自動化改造領(lǐng)域開展的企業(yè)已多達(dá)200多家。(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境：(1)會計原那么和行業(yè)特定慣例；(2)受管制行業(yè)的

9、法規(guī)框架；(3)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包含直接的監(jiān)管活動；(4)稅收政策(關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策)；(5)目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、關(guān)稅或貿(mào)易限 制政策等；(6)影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。(三)其他外部因素注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包含：.當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以及未來的開展趨勢如何.目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況如增長率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計單位的 經(jīng)營活動.被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響復(fù)習(xí)重點(diǎn)（舉例）甲公司產(chǎn)品以海外銷售收入為主，2

10、0X8年7月，其產(chǎn)品已列入某國加征關(guān)稅清單。這直接導(dǎo)致 局部訂單流失，且主要產(chǎn)品平均銷售也下降了約7%o甲公司20X8年未審計財務(wù)報表顯示依舊完成了 65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。三、了解被審計單位的性質(zhì)（一）全部權(quán)結(jié)構(gòu)對被審計單位全部權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。了 解全部權(quán)結(jié)構(gòu)，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算；了解其控股母公 司股東）與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況等。（二）治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，笛事會的構(gòu)成情況、堇事

11、會內(nèi)部是否有獨(dú)立堇事； 治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況。（三）組織結(jié)構(gòu)復(fù):雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。（四）經(jīng)營活動了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余 額和列報。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動。（五）投資活動了解被審計單位投資活動有助于注冊會計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。（六）籌資活動了解被審計單位籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計 單位在可預(yù)見未來的延續(xù)經(jīng)營能力。（七）財務(wù)匯報.會計政策和行業(yè)特定慣例；.收入確認(rèn)慣例；.公允價值會計核算；.

12、外幣資產(chǎn)、負(fù)債與交易；.異?；驈?fù)雜交易的會計處理。四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用.重大和異常交易的會計處理方法；.在缺少權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域，采納重要會計政策產(chǎn)生的影響：.會計政策的變更；.新公布的財務(wù)匯報準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采納、如何采納這些規(guī)定。五、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與以下方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：史習(xí)重點(diǎn)（1）行業(yè)開展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源 和業(yè)務(wù)專長）；（2）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效勞（例如，潛

13、在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張1例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估量不精確）；（4）新的會計要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會計處理本錢 增加）；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）；（6）本期及未來的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件 而失去融資時機(jī)）；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；（8）實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng) 險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。并非全部的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報友相關(guān),注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報友沒有影響的經(jīng) 營風(fēng)險。六、了解對被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)