1、現(xiàn)金流是是指企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程程中的現(xiàn)現(xiàn)金流入入、現(xiàn)金金流出以以及現(xiàn)金金流入與與現(xiàn)金流流出之間間的差額額形成的的現(xiàn)金凈凈流量。這里，現(xiàn)金包包括企業(yè)業(yè)所擁有有和控制制的銀行行存款、庫存現(xiàn)現(xiàn)金、其其他貨幣幣資金以以及能隨隨時變現(xiàn)現(xiàn)為確定定金額用用于支付付的其他他資產(chǎn)?，F(xiàn)金流流是隨著著市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展逐漸漸受到重重視的。企業(yè)經(jīng)經(jīng)營者和和其他利利益相關(guān)關(guān)者在關(guān)關(guān)注企業(yè)業(yè)經(jīng)營狀狀況的同同時，也也日益重重視企業(yè)業(yè)現(xiàn)金流流的流入入和流出出，從某某種意義義上說，企業(yè)獲獲取現(xiàn)金金的能力力比獲取取利潤的的能力更更加重要要。如果果一個企企業(yè)長期期不能實(shí)實(shí)現(xiàn)盈利利，那么么她必將將倒閉；但是，如果一一家企業(yè)業(yè)在一定

2、定時期內(nèi)內(nèi)不能獲獲取適當(dāng)當(dāng)現(xiàn)金流流，以償償還到期期債務(wù)，那么，她就面面臨破產(chǎn)產(chǎn)的威脅脅。如何何加強(qiáng)現(xiàn)現(xiàn)金流的的管理和和控制也也就成為為企業(yè)關(guān)關(guān)注的焦焦點(diǎn)。本本文擬就就運(yùn)用內(nèi)內(nèi)部控制制理論的的最新進(jìn)進(jìn)展來分分析如何何加強(qiáng)企企業(yè)現(xiàn)金金流的管管理和控控制，以以實(shí)現(xiàn)企企業(yè)經(jīng)營營管理的的目標(biāo)。第一章 內(nèi)部部控制理理論 一般認(rèn)認(rèn)為，內(nèi)內(nèi)部控制制理論的的發(fā)展是是與社會會經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展水水平相適適應(yīng)的。當(dāng)社會會經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展到需需要所有有者與經(jīng)經(jīng)營者相相分離時時，形成成的這種種委托代代理關(guān)系系就需要要一系列列嚴(yán)密而而科學(xué)的的管理制制度對這這種關(guān)系系加以規(guī)規(guī)范和約約束，以以使這種種委托關(guān)關(guān)系得以以健康的的發(fā)展，并使關(guān)

3、關(guān)系雙方方從中受受益。同同時隨著著組織規(guī)規(guī)模的不不斷擴(kuò)大大，也需需要一套套科學(xué)的的制度對對組織的的成員加加以規(guī)范范和約束束，以達(dá)達(dá)到組織織目標(biāo)。這樣內(nèi)內(nèi)部控制制制度就就顯得非非常必要要了，與與此同時時，相應(yīng)應(yīng)的內(nèi)控控理論也也逐步得得到完善善。1.1 內(nèi)部部控制理理論發(fā)展展歷程按照比較較權(quán)威和和普遍的的一種歸歸納，內(nèi)內(nèi)部控制制理論的的發(fā)展在在20世世紀(jì)大致致經(jīng)歷了了四個階階段 宋建波博士在企業(yè)會計(jì)控制原理及應(yīng)用中將內(nèi)部控制概念的發(fā)展演變分為三個階段，而國家會計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士在2002年1月國家會計(jì)學(xué)院在成都舉辦的總會計(jì)師（財(cái)務(wù)總監(jiān)）培訓(xùn)班上將內(nèi)部控制的發(fā)展演變歸納為四個階段，本文采納了

4、鄭洪濤博士的歸納。：1.1.1 內(nèi)部牽牽制階段段（200世紀(jì)440年代代以前） 在這一一階段，基本上上是以查查錯防弊弊為目的的。其基基本假設(shè)設(shè)是：兩兩個或兩兩個以上上的部門門或人無無意識犯犯同樣錯錯誤的機(jī)機(jī)會很小小；兩個個或兩以以上的部部門或人人有意識識地合伙伙舞弊的的可能性性也大大大低于單單獨(dú)一個個人或一一個部門門舞弊的的可能性性。其主主要特點(diǎn)點(diǎn)以任何何個人或或部門不不能單獨(dú)獨(dú)控制任任何一項(xiàng)項(xiàng)或一部部分業(yè)務(wù)務(wù)權(quán)力的的方式進(jìn)進(jìn)行組織織分工，每項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)通過過正常發(fā)發(fā)揮其他他個人或或部門的的功能進(jìn)進(jìn)行交叉叉控制。這樣每每一項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)必須須經(jīng)過多多個人員員或多個個部門交交叉檢查查和控制制，在很很大程度

5、度上減少少了無意意識的出出現(xiàn)差錯錯和有意意識的營營私舞弊弊現(xiàn)象的的發(fā)生。1.1.2 內(nèi)部控控制(IInteernaal cconttroll)制度度階段（20世世紀(jì)400年代70年年代） 20世世紀(jì)300年代的的經(jīng)濟(jì)危危機(jī)對內(nèi)內(nèi)部控制制理論的的發(fā)展起起到了巨巨大的推推動作用用。危機(jī)機(jī)過后，各企業(yè)業(yè)紛紛加加強(qiáng)了對對企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營的控制制與監(jiān)督督，這些些控制與與監(jiān)督已已逐漸深深入到企企業(yè)的所所有部門門和全部部經(jīng)營活活動中，而這些些活動也也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超超出了財(cái)財(cái)務(wù)與會會計(jì)的控控制范圍圍。這些些控制活活動的實(shí)實(shí)踐也促促進(jìn)了控控制理論論的發(fā)展展。19949年年美國會會計(jì)師協(xié)協(xié)會（AAICPPA）首首次提出出

6、并解釋釋了內(nèi)部部控制的的概念?！皟?nèi)部控控制是所所制定的的旨在保保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)、保證證會計(jì)資資料可靠靠性和完完整性、提高經(jīng)經(jīng)營效率率、推動動管理部部門所制制定的各各項(xiàng)政策策得以貫貫徹執(zhí)行行的組織織計(jì)劃和和相互配配套的各各種方法法及措施施。”在這一一階段，內(nèi)部控控制制度度被分為為內(nèi)部會會計(jì)控制制和內(nèi)部部管理控控制兩部部分。前前者在于于保護(hù)企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、檢查查會計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)準(zhǔn)確性和和可靠性性；后者者在于提提高經(jīng)營營效率、促使有有關(guān)人員員遵守既既定的管管理方針針。1.1.3 內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)（Innterrnall coontrrol strructturee）階段段（200世紀(jì)880年代代） 20世世紀(jì)

7、800年代以以后，西西方國家家對內(nèi)部部控制的的研究進(jìn)進(jìn)一步深深化。119888年美國國注冊會會計(jì)師協(xié)協(xié)會發(fā)布布了審審計(jì)準(zhǔn)則則文告第第55號號，首首次以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)”取代“內(nèi)部控控制”的概念念。指出出“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括為為提供取取得企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序。”具體包包括三方方面的內(nèi)內(nèi)容：內(nèi)內(nèi)部控制制環(huán)境、會計(jì)制制度、控控制程序序。1.1.4 內(nèi)部控控制整體體框架階階段（iinteernaal cconttroll innteggratted fraamewworkk）進(jìn)入900年代，美國CCOSOO委員會會（Coommiitteee OOf S

8、Sponnsorringg Orrgannizaatioon OOf TThe Treeadwway Commmisssioon）提提出報(bào)告告內(nèi)部部控制整體框框架指指出，內(nèi)內(nèi)部控制制是由企企業(yè)董事事會、經(jīng)經(jīng)理階層層和其他他員工實(shí)實(shí)施的，為營運(yùn)運(yùn)的效率率效果、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性、相關(guān)法法令的遵遵循性等等目標(biāo)的的達(dá)成而而提供合合理保證證的過程程。其構(gòu)構(gòu)成要素素包括：控制環(huán)環(huán)境（cconttroll ennvirronmmentt）、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估（riisk apppraiisall）、控控制活動動（coontrrol acttiviity）、信息息與溝通通（innforrmattionn ann

9、d ccommmuniicattionn）、監(jiān)監(jiān)控（mmoniitorringg）五個個方面?？梢哉f說內(nèi)部控控制整體體框架的的提出標(biāo)標(biāo)志著內(nèi)內(nèi)部控制制理論發(fā)發(fā)展到一一個嶄新新的階段段，它是是內(nèi)部控控制發(fā)展展史上的的又一里里程碑。1.2 內(nèi)部部控制框框架的要要素及主主要特點(diǎn)點(diǎn)1.2.1 控控制環(huán)境境（coontrrol envviroonmeent）任何企業(yè)業(yè)的核心心是企業(yè)業(yè)中的人人及其活活動。人人的活動動在環(huán)境境中進(jìn)行行，人的的品性包包括操守守、價值值觀和能能力等，它們既既是構(gòu)成成環(huán)境的的重要要要素，又又與環(huán)境境相互影影響、相相互作用用。環(huán)境境要素是是推動企企業(yè)發(fā)展展的引擎擎，也是是其他一一切

10、要素素的核心心。這些些環(huán)境要要素包括括：管理理者的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格格和經(jīng)營營理念、董事會會與審計(jì)計(jì)委員會會、組織織結(jié)構(gòu)與與權(quán)責(zé)分分派體系系、人員員的品行行與素質(zhì)質(zhì)、人力力資源政政策及實(shí)實(shí)務(wù)、管管理控制制方法、外部影影響等。1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評評估（rriskk apppraaisaal）企業(yè)必須須制定目目標(biāo)，該該目標(biāo)必必須和銷銷售、生生產(chǎn)、行行銷、財(cái)財(cái)務(wù)等作作業(yè)相結(jié)結(jié)合。為為此，企企業(yè)也必必須設(shè)立立可辨認(rèn)認(rèn)、分析析和管理理相關(guān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)機(jī)制，以以了解自自身可能能面臨的的各種風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并適時加加以控制制和處理理。這些些風(fēng)險(xiǎn)包包括來自自企業(yè)外外部的政政治、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、社社會、文文化與自自然等方方面的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和企

11、企業(yè)內(nèi)部部的決策策失誤、執(zhí)行不不力、生生產(chǎn)故障障等方面面的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。1.2.3 控制活活動（cconttroll acctivvityy）企業(yè)必須須制定控控制的政政策及程程序，并并予以執(zhí)執(zhí)行，以以幫助管管理層保保證“為保證證其控制制目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)，其用以以辨認(rèn)并并用以處處理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)所必須須采取的的行動業(yè)業(yè)已有效效落實(shí)”。這些些政策和和程序包包括：交交易授權(quán)權(quán)、職責(zé)責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流流程及操操作流程程、業(yè)務(wù)務(wù)記錄、規(guī)章制制度、獨(dú)獨(dú)立檢查查規(guī)章制制度、控控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)等。1.2.4 信息與與溝通（infformmatiion andd coommuuniccatiion）圍繞在控控制活動動周圍的的是信息息和溝通

12、通系統(tǒng)。這些系系統(tǒng)使企企業(yè)內(nèi)部部的員工工能取得得他們在在執(zhí)行、管理和和控制企企業(yè)經(jīng)營營過程中中所需信信息，并并利用它它們進(jìn)行行相應(yīng)的的活動。這種信信息反饋饋的速度度、準(zhǔn)確確性如何何，直接接影響到到內(nèi)部控控制指令令的正確確性和糾糾偏措施施的準(zhǔn)確確性。1.2.5 監(jiān)控（monnitoorinng）整個內(nèi)部部控制的的過程必必須施以以恰當(dāng)?shù)牡谋O(jiān)督，通過監(jiān)監(jiān)督活動動在必要要時對其其加以修修正。這這種監(jiān)控控包括各各單位或或部門的的各級人人員定期期或不定定期對自自己執(zhí)行行各項(xiàng)規(guī)規(guī)章制度度的檢查查和內(nèi)部部有關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制的專門門部門所所進(jìn)行的的財(cái)務(wù)審審計(jì)和管管理審計(jì)計(jì)。和以前的的內(nèi)部控控制理論論相比，COSS

13、O報(bào)告告提出了了許多新新的、有有價值的的觀點(diǎn) 吳水澎 陳漢文 邵賢弟：企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示，載會計(jì)研究 2000.5。表現(xiàn)在在以下幾幾個方面面：1、明確了了對內(nèi)部部控制的的責(zé)任。COSSO報(bào)告告認(rèn)為，不僅僅僅是管理理人員、內(nèi)部審審計(jì)人員員或董事事會，組組織中的的每一個個人都對對內(nèi)部控控制負(fù)有有責(zé)任。確立這這種組織織思想有有利于將將企業(yè)的的所有員員工團(tuán)結(jié)結(jié)一致，使其主主動地維維護(hù)及改改善企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制，而不是是與管理理層對立立，被動動地執(zhí)行行內(nèi)部控控制。22、強(qiáng)調(diào)調(diào)內(nèi)部控控制應(yīng)該該與企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營管理過過程相結(jié)結(jié)合。CCOSOO報(bào)告認(rèn)認(rèn)為，經(jīng)經(jīng)營過程程是指通通過規(guī)劃劃、執(zhí)行行及監(jiān)督督

14、等基本本的管理理過程對對企業(yè)加加以管理理。這個個過程由由組織的的某一單單位或部部門進(jìn)行行，或由由若干個個單位或或（及）部門共共同進(jìn)行行。內(nèi)部部控制是是企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過程程的一部部份，與與經(jīng)營結(jié)結(jié)合在一一起，而而不是凌凌駕于企企業(yè)的基基本活動動之上，它使經(jīng)經(jīng)營達(dá)到到預(yù)期的的效果，并監(jiān)督督企業(yè)經(jīng)經(jīng)營過程程的持續(xù)續(xù)進(jìn)行。內(nèi)部控控制只是是管理的的一種工工具，并并不能取取代管理理。3、強(qiáng)調(diào)內(nèi)內(nèi)部控制制是一個個“動態(tài)過過程”。內(nèi)部部控制是是對企業(yè)業(yè)的整個個經(jīng)營管管理活動動進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督與控控制的過過程，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動動不停止止，企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制過過程也不不會停止止。企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制不不是一項(xiàng)項(xiàng)死的制制度或

15、機(jī)機(jī)械的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理理環(huán)境的的變化必必然要求求企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制越來越越趨于完完善。內(nèi)內(nèi)部控制制是一個個發(fā)現(xiàn)問問題、解解決問題題、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)新的問問題、解解決新的的循環(huán)往往復(fù)的過過程。44、強(qiáng)調(diào)調(diào)“人”的重要要性。CCOSOO報(bào)告特特別強(qiáng)調(diào)調(diào)，內(nèi)部部控制受受企業(yè)的的董事會會、管理理階層及及其他企企業(yè)員工工的影響響，透過過企業(yè)之之內(nèi)的人人所做的的行為及及所說的的話而完完成。企企業(yè)的目目標(biāo)是由由人來制制定的，同時也也是由人人設(shè)定的的機(jī)制來來控制的的。同時時，內(nèi)部部控制也也影響著著人的行行為。55、強(qiáng)調(diào)調(diào)“軟控制制”的作用用。相對對于以前前的內(nèi)部部控制理理論，CCOSOO報(bào)告更更加強(qiáng)調(diào)調(diào)“軟

16、控制制”的作用用。比如如該報(bào)告告認(rèn)為管管理者及及其他管管理階層層的執(zhí)行行者對內(nèi)內(nèi)部控制制的態(tài)度度、管理理者的經(jīng)經(jīng)營風(fēng)格格、管理理哲學(xué)、企業(yè)文文化、內(nèi)內(nèi)控意識識等都是是影響內(nèi)內(nèi)部控制制的重要要因素。6、強(qiáng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識?，F(xiàn)代企企業(yè)時刻刻面臨著著各種來來自企業(yè)業(yè)內(nèi)外的的風(fēng)險(xiǎn)。COSSO報(bào)告告認(rèn)為各各種組織織都面臨臨著各種種風(fēng)險(xiǎn)，管理階階層必須須密切注注意各種種風(fēng)險(xiǎn)，并采取取適當(dāng)?shù)牡拇胧┘蛹右钥刂浦啤?、揉合了了管理與與控制的的界限。在COOSO報(bào)報(bào)告中，已難以以嚴(yán)格區(qū)區(qū)分控制制與管理理的界限限，二者者在企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營管理活活動中已已融合在在一起了了。8、強(qiáng)調(diào)內(nèi)內(nèi)部控制制的分類類及目標(biāo)標(biāo)。COOSO

17、報(bào)報(bào)告中單單獨(dú)對內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)進(jìn)進(jìn)行了解解析和闡闡釋。目目標(biāo)是管管理過程程的一個個重要組組成部份份，雖然然它不是是內(nèi)部控控制的組組成要素素，但卻卻是內(nèi)部部控制的的先決條條件，也也是促成成內(nèi)部控控制的要要件。如如果企業(yè)業(yè)的沒有有目標(biāo)，那么企企業(yè)就沒沒有存在在的必要要，當(dāng)然然內(nèi)部控控制也不不復(fù)存在在。COOSO報(bào)報(bào)告將內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)分分為三類類：與營營運(yùn)有關(guān)關(guān)的目標(biāo)標(biāo)、與財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告有關(guān)的的目標(biāo)和和與法令令遵循有有關(guān)的目目標(biāo)。這這樣就高高度概括括了企業(yè)業(yè)控制目目標(biāo)，有有利于從從不同角角度關(guān)注注企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的各個個方面。9、明明確指出出內(nèi)部控控制只能能做到“合理”保證。COSSO報(bào)告告認(rèn)為，

18、不論設(shè)設(shè)計(jì)及執(zhí)執(zhí)行有多多么完善善，內(nèi)部部控制都都只能為為管理階階層及董董事會提提供達(dá)成成企業(yè)目目標(biāo)的合合理保證證。100、強(qiáng)調(diào)調(diào)成本與與效益原原則。CCOSOO報(bào)告明明確指出出，內(nèi)部部控制要要建立在在成本與與效益原原則的基基礎(chǔ)上。內(nèi)部控控制并不不是為消消除一切切可能的的濫用職職權(quán)而不不計(jì)成本本，而是是要創(chuàng)造造一種為為防范濫濫用職權(quán)權(quán)而投入入的成本本與濫用用職權(quán)的的累計(jì)數(shù)數(shù)額之比比呈合理理狀態(tài)的的機(jī)制。因此，沒有不不花錢的的內(nèi)部控控制，也也不存在在完美無無缺的內(nèi)內(nèi)部控制制。1.3 內(nèi)部部控制的的目標(biāo)、原則、方法、局限1.3.1 內(nèi)部控控制的目目標(biāo)按照COOSO報(bào)報(bào)告的論論述，內(nèi)內(nèi)部控制制是指由由

19、企業(yè)董董事會、經(jīng)理階階層和其其他員工工實(shí)施的的，為營營運(yùn)的效效率效果果、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的的可靠性性、相關(guān)關(guān)法令的的遵循性性等目標(biāo)標(biāo)的達(dá)成成而提供供合理保保證的過過程。因因此，內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)包括三三個方面面的內(nèi)容容：經(jīng)營營的效率率效果、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的可可靠性以以及法律律法規(guī)的的遵循性性。1.3.2 內(nèi)部控控制的原原則 楊有紅 主編： 企業(yè)內(nèi)部控制框架 浙江人民出版社2001.11 第21頁1.合法法性原則則。企業(yè)必須須在國家家法律法法規(guī)規(guī)定定的范圍圍內(nèi)從事事其經(jīng)營營活動，不能進(jìn)進(jìn)行違法法經(jīng)營，更不能能借助內(nèi)內(nèi)部控制制來從事事非法活活動，或或通過內(nèi)內(nèi)部控制制來逃避避國家法法規(guī)的監(jiān)監(jiān)管。2.有效效性

20、原則則。有效的內(nèi)內(nèi)部控制制在企業(yè)業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中能能夠得到到貫徹執(zhí)執(zhí)行并發(fā)發(fā)揮作用用，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其為提提高經(jīng)營營效果、提供可可靠財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告和和遵守法法律法規(guī)規(guī)提供合合理保證證的目標(biāo)標(biāo)，內(nèi)部部控制必必須有效效，也就就是說它它必須與與公司的的治理結(jié)結(jié)構(gòu)以及及內(nèi)部各各部門或或單位的的特點(diǎn)相相適應(yīng)，必須能能發(fā)現(xiàn)和和化解企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營所所遭遇的的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制制定的各各項(xiàng)內(nèi)部部控制制制度要與與單位內(nèi)內(nèi)部管理理和經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展相相適應(yīng)，既要體體現(xiàn)企業(yè)業(yè)規(guī)模特特點(diǎn)和管管理水平平的差異異要求，也要體體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展和和各項(xiàng)法法律、法法規(guī)制度度的要求求。這正正是內(nèi)部部控制的的生命力力之所在在。3.審慎慎性原則則。在

21、企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營活動中中，企業(yè)業(yè)要達(dá)到到生存發(fā)發(fā)展的目目標(biāo)，就就必須對對各類風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行行有效的的預(yù)防和和控制，內(nèi)部控控制作為為企業(yè)管管理的中中樞環(huán)節(jié)節(jié)，是防防范企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最最為行之之有效的的一種手手段。內(nèi)內(nèi)部控制制的核心心是有效效防范各各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，任何何制度的的建立都都要以防防范風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、審慎慎經(jīng)營為為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)。4.全面面性原則則。內(nèi)部控制制的全面面性包含含兩層含含義：一一方面是是指企業(yè)業(yè)根據(jù)生生產(chǎn)經(jīng)營營的需要要，應(yīng)該該設(shè)置的的內(nèi)部控控制都已已設(shè)置；另一方方面是指指對生活活經(jīng)營活活動的全全過程進(jìn)進(jìn)行自始始至終的的控制。如果內(nèi)內(nèi)部控制制的全面面性達(dá)不不到，則則內(nèi)部控控制的有有效性就就無從談?wù)勂稹?nèi)

22、內(nèi)部控制制必須滲滲透到企企業(yè)經(jīng)營營管理的的各項(xiàng)業(yè)業(yè)務(wù)過程程和各個個操作環(huán)環(huán)節(jié)，涵涵蓋所有有的部門門和崗位位，不能能留有任任何死角角。5.及時時性原則則。企業(yè)新設(shè)設(shè)立的機(jī)機(jī)構(gòu)或開開辦新的的業(yè)務(wù)種種類或者者開拓新新的市場場，必須須樹立“內(nèi)控優(yōu)優(yōu)先”的思想想，必須須首先建建章立制制，采取取有效的的控制措措施，然然后再進(jìn)進(jìn)行相關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動。6.獨(dú)立立性原則則。內(nèi)部控制制的檢查查、評價價部門必必須獨(dú)立立于內(nèi)部部控制的的建立和和執(zhí)行部部門，直直接操作作人員和和直接控控制人員員必須適適當(dāng)公開開，并向向不同的的管理人人員報(bào)告告工作；在存在在管理人人員職責(zé)責(zé)交叉的的情況下下，要為為負(fù)責(zé)控控制的人人員提供供直

23、接向向最高管管理層報(bào)報(bào)告的渠渠道。7.成本本效益原原則。這是企業(yè)業(yè)行為決決策普遍遍適用的的基本原原則。內(nèi)內(nèi)部控制制在保護(hù)護(hù)資產(chǎn)完完整、信信息真實(shí)實(shí)、企業(yè)業(yè)目標(biāo)實(shí)實(shí)現(xiàn)等方方面都會會有良好好的效果果。但是是，內(nèi)部部控制的的構(gòu)建和和運(yùn)行是是會發(fā)生生成本的的，如內(nèi)內(nèi)部控制制的構(gòu)建建成本、內(nèi)部控控制運(yùn)行行中的人人力和物物力支出出、不適適當(dāng)?shù)膬?nèi)內(nèi)部措施施對企業(yè)業(yè)產(chǎn)生的的不良影影響等。建立內(nèi)內(nèi)部控制制必須遵遵循效益益大于成成本的原原則，既既不能因因內(nèi)部控控制的缺缺陷對企企業(yè)產(chǎn)生生較大的的負(fù)面影影響，也也不能一一味追求求完善而而無節(jié)制制地產(chǎn)生生支出。8.分步步走原則則。企業(yè)在構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部部控制時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企

24、企業(yè)自身身實(shí)際情情況采取取分步走走的策略略。1.3.3 內(nèi)部控控制的方方法 朱榮恩：建立和完善內(nèi)部控制的思考，載會計(jì)研究 2001.11.組織織規(guī)劃控控制組織規(guī)劃劃是對企企業(yè)組織織機(jī)構(gòu)設(shè)設(shè)置、職職務(wù)分工工的合理理性和有有效性所所進(jìn)行的的控制。企業(yè)組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)有兩個個層面：一是法法人的治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)問題，涉及董董事會、監(jiān)事會會、經(jīng)理理的設(shè)置置及相關(guān)關(guān)關(guān)系；二是管管理部門門設(shè)置及及其關(guān)系系，對財(cái)財(cái)務(wù)管理理來說。就是如如何確定定財(cái)務(wù)管管理的廣廣度和深深度，由由此產(chǎn)生生集權(quán)管管理和分分級管理理的組織織模式。職務(wù)分分工主要要解決不不相容職職務(wù)分離離。所謂謂不相容容職務(wù)分分離是指指那些由由一個人人擔(dān)任，既可

25、能能發(fā)生錯錯誤和弊弊端又可可掩蓋其其錯誤和和弊端的的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)內(nèi)部主要要不相容容職務(wù)有有:授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)職職務(wù)、業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保保管職務(wù)務(wù)、會計(jì)計(jì)記錄職職務(wù)和審審核監(jiān)督督職務(wù)。這五種種職務(wù)之之間應(yīng)實(shí)實(shí)行如下下分離：授權(quán)批批準(zhǔn)職務(wù)務(wù)與執(zhí)行行業(yè)務(wù)職職務(wù)相分分離；業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦職務(wù)務(wù)與審核核監(jiān)督職職務(wù)相分分離；業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦職務(wù)務(wù)與會計(jì)計(jì)記錄相相分離；財(cái)產(chǎn)保保管職務(wù)務(wù)與會計(jì)計(jì)記錄相相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)辦職務(wù)務(wù)與財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保管職職務(wù)相分分離。2.授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)控控制授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)是指企企業(yè)在處處理經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)時時，必須須經(jīng)過授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)以便進(jìn)進(jìn)行控制制，授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)按按其形式式可分為為一般授授權(quán)和特特殊授權(quán)權(quán)。所謂謂一般授

26、授權(quán)是指指對辦理理常規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)時權(quán)權(quán)力、條條件和責(zé)責(zé)任的規(guī)規(guī)定，一一般授權(quán)權(quán)時效性性較長;而特殊殊授權(quán)是是對辦理理例外業(yè)業(yè)務(wù)時權(quán)權(quán)力、條條件和責(zé)責(zé)任的規(guī)規(guī)定，一一般其時時效性較較短。不不論采用用哪一種種授權(quán)批批準(zhǔn)方式式，企業(yè)業(yè)必須建建立授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)體體系，其其中包括括：授權(quán)批批準(zhǔn)的范范圍，通通常企業(yè)業(yè)的所有有經(jīng)營活活動都應(yīng)應(yīng)納入其其范圍；授權(quán)批批準(zhǔn)的層層次，應(yīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動動的重要要性和金金額大小小確定不不同的授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)層次，從而保保征各管管理層有有權(quán)亦有有責(zé)；授權(quán)批批準(zhǔn)的責(zé)責(zé)任，應(yīng)應(yīng)當(dāng)明確確被授權(quán)權(quán)者在履履行權(quán)力力時應(yīng)對對哪些方方面負(fù)責(zé)責(zé)，應(yīng)避避免授權(quán)權(quán)責(zé)任不不清，一一旦出現(xiàn)現(xiàn)問題又又難咎其

27、其責(zé)的情情況發(fā)生生；授權(quán)批批準(zhǔn)的程程序，應(yīng)應(yīng)規(guī)定每每一類經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)審批程程序，以以便按程程序辦理理審批,以避免免越級審審批，違違規(guī)審批批的情況況發(fā)生。3.文件件記錄控控制健全、正正確的文文件記錄錄既是組組織規(guī)劃劃控制，授權(quán)批批準(zhǔn)控制制的手段段，又是是企業(yè)保保持工作作效率，貫徹企企業(yè)經(jīng)營營管理方方針的基基礎(chǔ)。文文件記錄錄控制內(nèi)內(nèi)容主要要有：建立企企業(yè)組織織機(jī)構(gòu)職職能圖和和授權(quán)審審批權(quán)限限一覽表表。建立立全員崗崗位說明明書。企企業(yè)對于于每個工工作崗位位都應(yīng)有有相應(yīng)的的書面描描述，其其內(nèi)容包包括：崗位內(nèi)內(nèi)容、崗崗位職責(zé)責(zé)、崗位位上下關(guān)關(guān)系和崗崗位任職職條件等等。業(yè)務(wù)程程序手冊冊。企業(yè)業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)流程

28、應(yīng)應(yīng)讓相關(guān)關(guān)人員知知曉，使使每個員員工都知知道本人人在處理理業(yè)務(wù)時時所處的的地位，前后道道作業(yè)環(huán)環(huán)節(jié)，業(yè)業(yè)務(wù)程序序手冊的的編制可可采用流流程圖的的方式。流程圖圖是由一一定符號號組成，反映業(yè)業(yè)務(wù)處理理程序及及部門之之間相互互關(guān)系的的圖表，它既是是企業(yè)管管理的有有效工具具，也是是評價內(nèi)內(nèi)部控制制的重要要手段。統(tǒng)一會會計(jì)政策策。盡管管國家制制定了統(tǒng)統(tǒng)一的會會計(jì)制度度，但其其中某些些會計(jì)政政策是選選項(xiàng)，因因此，從從企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理要求出出發(fā)，必必須統(tǒng)一一執(zhí)行所所確定的的會計(jì)政政策，以以便統(tǒng)一一核算匯匯總分析析和考核核，企業(yè)業(yè)會計(jì)政政策可以以專門文文件的方方式予以以頒布。憑證編編號。企企業(yè)對業(yè)業(yè)務(wù)處理理

29、的憑證證應(yīng)編制制相應(yīng)的的號碼，凡有條條件的均均應(yīng)事前前編號，憑證編編號便于于業(yè)務(wù)的的查詢，也可避避免業(yè)務(wù)務(wù)記錄的的重復(fù)和和遺漏，并在一一定程度度上可防防范舞弊弊的發(fā)生生。統(tǒng)一會會計(jì)科目目。實(shí)行行國家統(tǒng)統(tǒng)一一級級會計(jì)科科目的基基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)應(yīng)根據(jù)經(jīng)經(jīng)營管理理需要，統(tǒng)一設(shè)設(shè)定明細(xì)細(xì)科目，特別是是集團(tuán)性性公司更更有必要要統(tǒng)一下下級公司司的會計(jì)計(jì)明細(xì)科科目，以以便統(tǒng)一一口徑，統(tǒng)一核核算、有有效分析析。4.全面面預(yù)算控控制全面預(yù)算算是企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)管管理的重重要組成成部分，它是為為達(dá)到企企業(yè)既定定目標(biāo)編編制的經(jīng)經(jīng)營、資資本、財(cái)財(cái)務(wù)等年年度收支支總體計(jì)計(jì)劃，從從某種意意義上講講，全面面預(yù)算也也是對企企業(yè)經(jīng)濟(jì)濟(jì)

30、業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)劃的授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)。全面面預(yù)算控控制應(yīng)抓抓好以下下環(huán)節(jié)：預(yù)算體體系的建建立，包包括預(yù)算算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和和程序；預(yù)算的編編制和審審定；預(yù)算指指標(biāo)的下下達(dá)及相相關(guān)責(zé)任任人或部部門的落落實(shí)；預(yù)算執(zhí)執(zhí)行的授授權(quán)；預(yù)算執(zhí)執(zhí)行過程程的監(jiān)控控；預(yù)算差差異的分分析與調(diào)調(diào)整；預(yù)算業(yè)業(yè)績的考考核。全全面預(yù)算算是一項(xiàng)項(xiàng)集體性性工作，需要企企業(yè)內(nèi)各各部門人人員的相相關(guān)合作作，為此此，有條條件的企企業(yè)應(yīng)設(shè)設(shè)立預(yù)算算委員會會，組織織領(lǐng)導(dǎo)企企業(yè)全面面預(yù)算工工作。5.實(shí)物物保全控控制內(nèi)部控制制各種方方式都具具有保護(hù)護(hù)資產(chǎn)安安全的作作用，這這里所述述的實(shí)物物保護(hù)是是指對實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)的直接接保護(hù)，主要內(nèi)內(nèi)容有：限制接接近。限

31、限制接近近主要指指嚴(yán)格限限制無關(guān)關(guān)人員對對實(shí)物資資產(chǎn)的直直接接觸觸，只有有經(jīng)過授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)的人員員才能夠夠接觸資資產(chǎn)。限限制接近近的對象象包括限限制接近近現(xiàn)金、其他易易變現(xiàn)資資產(chǎn)、存存貨。定期盤盤點(diǎn)。建建立對資資產(chǎn)定期期盤點(diǎn)制制度，并并保證盤盤點(diǎn)時資資產(chǎn)的安安全性，通?？煽刹捎孟认缺P點(diǎn)實(shí)實(shí)物，再再核對賬賬冊來防防止盤盈盈資產(chǎn)流流失的可可能性，對盤點(diǎn)點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)的差異異應(yīng)進(jìn)行行調(diào)查，對盤虧虧資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)分析原原因、查查明責(zé)任任、完善善相關(guān)制制度。記錄保保護(hù)。應(yīng)應(yīng)對企業(yè)業(yè)各種文文件資料料(尤其其是資產(chǎn)產(chǎn)、財(cái)務(wù)務(wù)、會計(jì)計(jì)等資料料)妥善善保管，避免記記錄受損損、被盜盜、被毀毀的可能能。對某某些重要要資料應(yīng)應(yīng)

32、留有后后備記錄錄，以便便在遭受受意外損損失或毀毀壞時重重新恢復(fù)復(fù)，這在在當(dāng)前計(jì)計(jì)算機(jī)處處理?xiàng)l件件下尤為為重要。財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)。通通過對資資產(chǎn)投保保(如火火災(zāi)險(xiǎn)、盜竊險(xiǎn)險(xiǎn)、責(zé)任任險(xiǎn)或一一切險(xiǎn))增加實(shí)實(shí)物受損損后的補(bǔ)補(bǔ)償機(jī)會會，從而而保護(hù)實(shí)實(shí)物的安安全。財(cái)產(chǎn)記記錄監(jiān)控控。對企企業(yè)要建建立資產(chǎn)產(chǎn)個體檔檔案，資資產(chǎn)增減減變動應(yīng)應(yīng)及時全全面予以以記錄。加強(qiáng)財(cái)財(cái)產(chǎn)所有有權(quán)證的的管理。應(yīng)改革革現(xiàn)有低低值易耗耗品等核核銷模式式，減少少備查簿簿的形式式，使其其價值納納入財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表體體系內(nèi)，從而保保證賬實(shí)實(shí)的一致致性。6.職工工素質(zhì)控控制內(nèi)部控制制的成效效關(guān)鍵在在于職工工素質(zhì)的的高低程程度。職職工素質(zhì)質(zhì)控制的的目的在

33、在于保證證職工忠忠誠、正正直、勤勤奮、有有效的工工作能力力，從而而保證其其他內(nèi)部部控制有有效實(shí)施施。職工工素質(zhì)控控制包括括：建立嚴(yán)嚴(yán)格招聘聘程序，保證應(yīng)應(yīng)聘人員員符合招招聘要求求；制制定員工工工作規(guī)規(guī)范，用用以引導(dǎo)導(dǎo)考核員員工行為為；定期對對員工進(jìn)進(jìn)行培訓(xùn)訓(xùn)，幫助助其提高高業(yè)務(wù)素素質(zhì)，更更好完成成規(guī)定的的任務(wù)；加強(qiáng)考考核和獎獎懲力度度，應(yīng)定定期對職職工業(yè)績績進(jìn)行考考核，獎獎懲分明明；對重要要崗位員員工(如如銷售、采購、出納)應(yīng)建立立職業(yè)信信用保險(xiǎn)險(xiǎn)機(jī)制，如簽訂訂信用承承諾書，保薦人人推薦或或辦理商商業(yè)信用用保險(xiǎn)。工作崗崗位輪換換，可以以定期或或不定期期進(jìn)行工工作崗位位輪換，通過輪輪換及時時發(fā)現(xiàn)

34、存存在的錯錯弊情況況，甚至至可抑制制不法分分子的不不良動機(jī)機(jī)。7.風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防范控控制企業(yè)在市市場經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境中中，不可可避免會會遇到各各種風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，因此此為防范范規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，企企業(yè)應(yīng)建建立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估機(jī)機(jī)制。企企業(yè)常有有的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估內(nèi)內(nèi)容有：籌資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估。如企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)構(gòu)的的確定、籌資結(jié)結(jié)構(gòu)的安安排、籌籌資幣種種金額及及期限的的制定、籌資成成本的估估算和籌籌資的償償還計(jì)劃劃都應(yīng)事事先評估估、事中中監(jiān)督、事后考考核。投資風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估。企業(yè)業(yè)對各種種債權(quán)投投資和股股權(quán)投資資都要作作可行性性研究并并根據(jù)項(xiàng)項(xiàng)目和金金額大小小確定審審批權(quán)限限，對投投資過程程中可能能出現(xiàn)負(fù)負(fù)面因素素應(yīng)制定定應(yīng)對預(yù)預(yù)案。信用

35、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估。這里里所說的的信用風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，特特指企業(yè)業(yè)應(yīng)收賬賬款回收收過程中中遭受損損失的可可能性。企業(yè)應(yīng)應(yīng)制定客客戶信用用評估指指標(biāo)體系系，確定定信用授授予標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，規(guī)定定客戶信信用審批批程序，進(jìn)行信信用實(shí)施施中的實(shí)實(shí)時跟蹤蹤。信用用活動規(guī)規(guī)模大的的企業(yè)，可建立立獨(dú)立信信用部門門，管理理信用活活動、控控制信用用風(fēng)險(xiǎn)。合同風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估。所謂謂合同風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是指指在合同同簽訂和和履行過過程中，發(fā)生法法律糾紛紛導(dǎo)致企企業(yè)被訴訴、敗訴訴的可能能性。為為防范合合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，企業(yè)業(yè)應(yīng)建立立合同起起草、審審批、簽簽訂、履履行監(jiān)督督和違約約時采取取應(yīng)對措措施的控控制程序序，必要要時可聘聘請律師師參與。風(fēng)險(xiǎn)防防范控制制

36、是企業(yè)業(yè)一項(xiàng)基基礎(chǔ)性和和經(jīng)常性性的工作作，企業(yè)業(yè)必要時時可設(shè)置置風(fēng)險(xiǎn)評評估部門門或崗位位，專門門負(fù)責(zé)有有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的認(rèn)別別、規(guī)避避和控制制。8.內(nèi)部部報(bào)告控控制為滿足企企業(yè)內(nèi)部部管理的的時效性性和針對對性，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立內(nèi)內(nèi)部管理理報(bào)告體體系。內(nèi)內(nèi)部報(bào)告告體系的的建立應(yīng)應(yīng)體現(xiàn)：反映部部門(人人)經(jīng)管管責(zé)任，符合“例外”管理要要求，報(bào)報(bào)告形式式和內(nèi)容容簡明易易懂，并并要統(tǒng)籌籌規(guī)劃，避免重重復(fù)。內(nèi)內(nèi)部報(bào)告告要根據(jù)據(jù)管理層層次設(shè)計(jì)計(jì)報(bào)告頻頻率和內(nèi)內(nèi)容詳簡簡，通常常的高層層管理者者報(bào)告時時間隔時時間長，內(nèi)容從從重、從從簡；反反之報(bào)告告間隔短短，內(nèi)容容從全、從詳。常用的的內(nèi)部報(bào)報(bào)告有：資金分分析報(bào)告告，

37、包括括資金日日報(bào)、借借款還款款進(jìn)度表表、貸款款擔(dān)保抵抵押表、銀行賬賬戶及印印鑒管理理表、資資金調(diào)度度表等。經(jīng)營分分析報(bào)告告。費(fèi)用分分析報(bào)告告。資產(chǎn)分分析報(bào)告告。投資分分析報(bào)告告。財(cái)務(wù)分分析報(bào)告告等。9.電算算化控制制隨著電子子信息技技術(shù)的發(fā)發(fā)展，企企業(yè)利用用計(jì)算機(jī)機(jī)從事經(jīng)經(jīng)營管理理方式手手段越來來越普遍遍，尤其其會計(jì)電電算化和和電子商商務(wù)的發(fā)發(fā)展對信信息的安安全性提提出更嚴(yán)嚴(yán)格的要要求，為為此，加加強(qiáng)電算算化的控控制勢在在必行。電算化化控制內(nèi)內(nèi)容有：一般控控制，它它主要是是對電算算系統(tǒng)構(gòu)構(gòu)成(人人、硬件件、軟件件)及環(huán)環(huán)境實(shí)施施的控制制，常用用的方法法有系統(tǒng)統(tǒng)組織和和管理控控制、系系統(tǒng)開發(fā)發(fā)和

38、維護(hù)護(hù)控制、文件資資料控制制、系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)備、數(shù)據(jù)、程序、網(wǎng)絡(luò)安安全的控控制。應(yīng)用控控制，這這是對電電算化處處理活動動進(jìn)行的的控制，常用的的方法有有:輸入入控制、處理控控制、輸輸出控制制。10.內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)控制內(nèi)部審計(jì)計(jì)是內(nèi)部部控制的的一種特特殊形式式，它是是一個企企業(yè)內(nèi)部部經(jīng)濟(jì)活活動和管管理制度度是否合合規(guī)、合合理和有有效的獨(dú)獨(dú)立評價價機(jī)構(gòu)，在某種種意義上上講是對對其他內(nèi)內(nèi)部控制制的再控控制。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)內(nèi)容十十分廣泛泛，按其其目的可可分為財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)、經(jīng)營營審計(jì)和和管理審審計(jì)。內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)在企業(yè)業(yè)應(yīng)保持持相對獨(dú)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立立于其他他經(jīng)營管管理部門門，最好好受董事事會或下下屬的審審計(jì)委員員會直

39、接接領(lǐng)導(dǎo)。1.3.4 內(nèi)部控控制的局局限 參考了國家會計(jì)學(xué)院教研中心的鄭洪濤博士2002.1在成都的講課內(nèi)容。1.成本本限制成本效益益原則是是企業(yè)從從事一切切經(jīng)濟(jì)活活動的基基本原則則。一般般現(xiàn)而言言，各種種控制程程序和方方法的實(shí)實(shí)施成本本不應(yīng)超超過如不不施行該該程序和和方法所所產(chǎn)生的的錯誤或或存在的的潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)可能能造成的的損失和和浪費(fèi)。一些理理想的內(nèi)內(nèi)部控制制往往因因成本太太高而失失去其現(xiàn)現(xiàn)實(shí)意義義。企業(yè)業(yè)的管理理層應(yīng)當(dāng)當(dāng)在綜合合考慮內(nèi)內(nèi)部控制制的成本本效益的的基礎(chǔ)上上，建立立能夠?yàn)闉檫_(dá)成組組織目標(biāo)標(biāo)提供合合理保證證的內(nèi)部部控制框框架。2.非經(jīng)經(jīng)常事項(xiàng)項(xiàng)的不適適應(yīng)性內(nèi)部控制制措施一一般都是是

40、企業(yè)結(jié)結(jié)合本身身經(jīng)營活活動特點(diǎn)點(diǎn)，針對對那些有有可能經(jīng)經(jīng)常發(fā)生生的事項(xiàng)項(xiàng)而設(shè)置置的，對對于那些些不經(jīng)常常發(fā)生或或難以預(yù)預(yù)料到的的業(yè)務(wù)活活動往往往就有失失控或原原有控制制措施不不適用的的可能，從而降降低了內(nèi)內(nèi)部控制制的作用用。3.人為為錯誤對于內(nèi)部部控制來來說，人人的因素素是至關(guān)關(guān)需要的的。在CCOSOO報(bào)告中中，也非非常強(qiáng)調(diào)調(diào)人在控控制中的的作用。這是因因?yàn)?，任任何控制制措施都都需要人人去?zhí)行行，即使使非常有有效的內(nèi)內(nèi)部控制制，也可可能因執(zhí)執(zhí)行人員員缺乏控控制意識識或錯誤誤的理解解與判斷斷或粗心心大意或或精力分分散等其其他人為為因素而而失效。4.串通通舞弊內(nèi)部控制制的一個個重要思思想就是是利用

41、不不相容職職務(wù)分離離的方法法來減少少甚至杜杜絕單獨(dú)獨(dú)一個人人從事相相應(yīng)業(yè)務(wù)務(wù)活動進(jìn)進(jìn)行舞弊弊的行為為。如果果執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制制的人員員素質(zhì)不不夠高，不相容容職務(wù)上上的幾個個人串通通一氣，進(jìn)行舞舞弊行為為，那么么內(nèi)部控控制就形形同虛設(shè)設(shè)，內(nèi)部部控制本本身也就就失去了了其存在在價值。5.濫用用職權(quán)內(nèi)部控制制要求企企業(yè)內(nèi)部部的所有有活動和和所有人人員都須須在內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)定的范范圍內(nèi)進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)應(yīng)的活動動。但如如果管理理部門的的負(fù)責(zé)人人逾越控控制，濫濫用職權(quán)權(quán)，好會會使建立立的內(nèi)部部控制形形同虛設(shè)設(shè)。6.修訂訂不及時時面對日趨趨激烈的的市場競競爭，企企業(yè)勢必必經(jīng)常調(diào)調(diào)整自己己的經(jīng)營營策略，如果與與之相應(yīng)

42、應(yīng)的內(nèi)部部控制制制度或措措施不進(jìn)進(jìn)行及時時的修訂訂的話，那么，企業(yè)就就可能在在調(diào)整經(jīng)經(jīng)營策略略的初期期，面臨臨一個制制度上的的真空。1.4 我國國內(nèi)部控控制發(fā)展展?fàn)顩r1.4.1 我國內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的現(xiàn)狀 陳鈴：關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的思考，載會計(jì)研究 2001.8自90年年代起，我國政政府開始始加大對對企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的推行行。19997年年5月，中國人人民銀行行頒布加強(qiáng)金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)內(nèi)部控控制的指指導(dǎo)原則則，這這是我國國第一個個關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制制的行政政規(guī)定。19996年112月財(cái)財(cái)政部發(fā)發(fā)布獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第99號內(nèi)部控控制和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)(于于19997年11月1日日施行)，要求求

43、注冊會會計(jì)師審審查企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制。并對內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義、內(nèi)部部控制的的內(nèi)容 (包括括控制環(huán)環(huán)境、會會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)和控制制程序)等作出出了規(guī)定定。19999年中國國證監(jiān)會會發(fā)布關(guān)于于上市公公司做好好各項(xiàng)資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備等等有關(guān)事事項(xiàng)的通通知，要求上上市公司司本著審審慎經(jīng)營營、有效效防范化化解資產(chǎn)產(chǎn)損失風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的原原則責(zé)成成相關(guān)部部門擬定定(或或修訂)內(nèi)部控控制制度度，監(jiān)事事會對內(nèi)內(nèi)部控制制制度制制定的情情況進(jìn)行行監(jiān)督。19999年頒布布，并于于20000年77月實(shí)施施的會會計(jì)法是我國國第一部部體現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制要要求的法法律，該該法在第第二十七七條明確確提出:各單位位應(yīng)當(dāng)建建立、健健全本單單

44、位內(nèi)部部會計(jì)監(jiān)監(jiān)督制度度，單位位內(nèi)部會會計(jì)監(jiān)督督制度應(yīng)應(yīng)當(dāng)符合合下列要要求:記記賬人員員與經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)和會會計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的審批批人員、經(jīng)辦人人員、財(cái)財(cái)物保管管人員的的職責(zé)權(quán)權(quán)限應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確，并相互互分離、相互制制約；重重大對外投投資、資資產(chǎn)處置置、資金金調(diào)度和和其他重重要經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)事事項(xiàng)的決決策和執(zhí)執(zhí)行的相相互監(jiān)督督、相互互制約程程序應(yīng)當(dāng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清清查的范范圍、期期限和組組織程序序應(yīng)當(dāng)明明確;對對會計(jì)資資料定期期進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)的辦法法和程序序應(yīng)當(dāng)明明確。作作為會會計(jì)法的配套套法規(guī)之之一，財(cái)財(cái)政部于于20001年66月222日，頒頒布了內(nèi)部會會計(jì)控制制規(guī)范基本本規(guī)范(試行行)和內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控

45、制規(guī)規(guī)范貨幣資資金(試行)。與與以往內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范相相比，該該法規(guī)呈呈現(xiàn)如下下特點(diǎn): 11.以單單位(企企業(yè))自自身為出出發(fā)點(diǎn)。內(nèi)部部會計(jì)控控制規(guī)范范出臺臺以前的的相關(guān)法法規(guī)，其其對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制要求求基本上上是從其其行業(yè)相相關(guān)角度度，而不不是從企企業(yè)自身身角度出出發(fā)。獨(dú)立審審計(jì)具體體準(zhǔn)則第第9號內(nèi)部部控制和和審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是是從制度度基礎(chǔ)審審計(jì)的角角度來要要求對企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制進(jìn)行評評價。中中國證監(jiān)監(jiān)會關(guān)于上上市公司司做好各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備等有有關(guān)事項(xiàng)項(xiàng)的通知知與公開發(fā)發(fā)行證券券公司信信息披露露編報(bào)規(guī)規(guī)則等等法規(guī)是是從信息息披露的的角度來來對企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制予予以要求求。而內(nèi)部會會

46、計(jì)控制制規(guī)范是從企企業(yè)自身身的角度度，即從從加強(qiáng)企企業(yè)管理理，完善善單位內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制，改進(jìn)企企業(yè)經(jīng)營營方式的的角度為為出發(fā)點(diǎn)點(diǎn)來對企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制予以要要求的。從內(nèi)部部控制的的產(chǎn)生來來看，它它是由企企業(yè)管理理人員在在經(jīng)營管管理實(shí)踐踐中產(chǎn)生生并在實(shí)實(shí)踐中完完成其主主體內(nèi)容容構(gòu)造的的。 22.目標(biāo)標(biāo)定位明明確具體體?？刂浦颇繕?biāo)的的定位是是內(nèi)部控控制存在在及存在在形式的的根本所所在，也也是建立立內(nèi)部控控制框架架體系以以及進(jìn)行行內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)、評價價和考核核的原則則指導(dǎo)與與參照。在我國國提出內(nèi)部會會計(jì)控制制規(guī)范之前，獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第9號號內(nèi)內(nèi)部控制制和審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將內(nèi)部部控制定定義為:

47、是指被被審計(jì)單單位為了了保證業(yè)業(yè)務(wù)活動動約有效效進(jìn)行，保護(hù)資資產(chǎn)的安安全和完完整，防防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)、糾糾正錯誤誤與舞弊弊，保證證會計(jì)資資料的真真實(shí)、合合法、完完整而制制定和實(shí)實(shí)施的政政策與程程序。審審計(jì)準(zhǔn)則則對要求求進(jìn)行評評價的內(nèi)內(nèi)部控制制的限定定處于內(nèi)內(nèi)部控制制理論發(fā)發(fā)展的內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)階階段。內(nèi)部會會計(jì)控制制規(guī)范基本本規(guī)范(試行行)和內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范貨幣資資金(試行)，對對單位內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制的的建設(shè)以以及內(nèi)部部會計(jì)監(jiān)監(jiān)督等作作了相應(yīng)應(yīng)的定位位。該規(guī)規(guī)定對內(nèi)內(nèi)部控制制的定位位以內(nèi)部部會計(jì)控控制為主主，同時時兼顧與與會計(jì)相相關(guān)的控控制。 3.基本本構(gòu)成直直接以內(nèi)內(nèi)容而非非要素形形式存在

48、在。內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范的的構(gòu)成并并未以要要素的形形式存在在，而是是直接列列出了內(nèi)內(nèi)部控制制的內(nèi)容容，這些些內(nèi)容包包括:貨貨幣資金金、實(shí)物物資產(chǎn)、對外投投資、工工程項(xiàng)目目、采購購與付款款、籌資資、銷售售與收款款、成本本費(fèi)用、擔(dān)保等等經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的會會計(jì)控制制，并且且每一條條款都將將制定相相應(yīng)的具具體規(guī)范范。內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范基本規(guī)規(guī)范（試行）中的的突出部部分是強(qiáng)強(qiáng)調(diào)了建建立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制系系統(tǒng)，強(qiáng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理，確保單單位各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)活活動的健健康運(yùn)行行，對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制系統(tǒng)的的建立作作為獨(dú)立立的內(nèi)部部控制的的條款加加以強(qiáng)調(diào)調(diào)。第二二十四條條規(guī)定:風(fēng)險(xiǎn)控控制要求求單位樹樹立風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)意識，針對各各個風(fēng)

49、險(xiǎn)險(xiǎn)控制點(diǎn)點(diǎn)，建立立有效的的風(fēng)險(xiǎn)管管理系統(tǒng)統(tǒng)，通過過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)預(yù)警、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)識別別、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分分析、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告告等措施施，對財(cái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)進(jìn)行全面面防范和和控制。并且在在每一具具體業(yè)務(wù)務(wù)的控制制條款中中都增加加了有關(guān)關(guān)防范風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的要要求。強(qiáng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理，與我我國當(dāng)前前企業(yè)在在運(yùn)轉(zhuǎn)過過程中忽忽視風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制，造成巨巨大隱患患甚至損損失有關(guān)關(guān)，適合合當(dāng)前的的現(xiàn)實(shí)需需要，也也能夠在在很大程程度上促促進(jìn)國有有企業(yè)的的改革和和公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的完善善。 44.內(nèi)部部控制條條款有利利于以業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)進(jìn)行設(shè)設(shè)置。企企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)置，需要考考慮企業(yè)業(yè)自身的的經(jīng)營特特點(diǎn)來進(jìn)

50、進(jìn)行，同同時應(yīng)當(dāng)當(dāng)兼顧可可操作性性和控制制成本的的合理性性。內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制基基本規(guī)范范第七七條第(三)款中要要求：“內(nèi)部會會計(jì)控制制應(yīng)當(dāng)涵涵蓋單位位內(nèi)部涉涉及會計(jì)計(jì)工作的的各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)及相關(guān)關(guān)崗位，并應(yīng)針針對業(yè)務(wù)務(wù)處理過過程中的的關(guān)鍵控控制點(diǎn)，落實(shí)到到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等等各個環(huán)環(huán)節(jié)”。而內(nèi)部會會計(jì)控制制規(guī)范貨幣幣資金(試行行)作為內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范的的具體規(guī)規(guī)范，依依照其規(guī)規(guī)定的相相應(yīng)程序序，可按按照業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)設(shè)設(shè)置相應(yīng)應(yīng)的流程程圖式，在各個個環(huán)節(jié)上上設(shè)立互互相制約約的職能能崗位，確定其其中的關(guān)關(guān)鍵控制制點(diǎn)，來來進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制制。第二章 A公公司情況況簡介2.1 公司司的基本本情況A

51、公司為為國有獨(dú)獨(dú)資公司司，成立立于19990年年，公司司注冊資資本1003433萬元，主要從從事水電電站的勘勘測、設(shè)設(shè)計(jì)、施施工，公公路、鐵鐵路、橋橋梁、碼碼頭、工工業(yè)及民民用建筑筑工程、土石方方工程、場道、線路鋪鋪設(shè)、市市政工程程建設(shè)。同時兼兼營建筑筑工程監(jiān)監(jiān)理及技技術(shù)咨詢詢、技術(shù)術(shù)服務(wù)、施工工工程機(jī)械械租賃、批發(fā)、零售、代購、代銷建建筑材料料等業(yè)務(wù)務(wù)。公司司在積極極開展主主營業(yè)務(wù)務(wù)的同時時，努力力開展多多種經(jīng)營營業(yè)務(wù)，先后參參股多家家水電站站工程，并從事事酒店業(yè)業(yè)運(yùn)營，取得了了一定的的經(jīng)濟(jì)效效益。公公司的組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)圖如下下：總經(jīng)理財(cái)務(wù)部辦公室工程技術(shù)部審計(jì)部計(jì)劃合同部財(cái)務(wù)物資設(shè)備計(jì)劃合同

52、一公司二公司一項(xiàng)目部圖一 AA公司組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)圖另外，在在公司機(jī)機(jī)關(guān)設(shè)置置有審計(jì)計(jì)部，負(fù)負(fù)責(zé)公司司范圍內(nèi)內(nèi)的審計(jì)計(jì)工作，而在分分公司和和項(xiàng)目部部，則未未設(shè)置審審計(jì)部門門。其他他相關(guān)的的業(yè)務(wù)部部門，在在公司所所屬的分分公司和和項(xiàng)目部部一般均均有相對對應(yīng)的業(yè)業(yè)務(wù)部門門，負(fù)責(zé)責(zé)本單位位范圍內(nèi)內(nèi)的相關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)工工作。同同時上級級單位的的業(yè)務(wù)部部門對公公司所屬屬單位的的對應(yīng)業(yè)業(yè)務(wù)部門門在業(yè)務(wù)務(wù)上進(jìn)行行對口指指導(dǎo)。公司的最最高決策策機(jī)構(gòu)是是總經(jīng)理理辦公會會。由于公司司特殊的的歷史關(guān)關(guān)系，公公司自成成立之初初，即主主要在西西藏等高高寒缺氧氧、氣候候惡劣的的邊遠(yuǎn)地地區(qū)承擔(dān)擔(dān)施工任任務(wù)。工工程項(xiàng)目目主要為為國家有

53、有關(guān)部門門支援西西藏建設(shè)設(shè)的重點(diǎn)點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)項(xiàng)目。隨隨著西藏藏水利水水電事業(yè)業(yè)的從無無到有，西藏電電力供應(yīng)應(yīng)的短缺缺局面得得以緩解解，局部部地區(qū)甚甚至出現(xiàn)現(xiàn)了電力力供應(yīng)過過剩情況況，這樣樣，隨著著公司所所承擔(dān)的的西藏工工程項(xiàng)目目的相繼繼完工和和西藏電電力發(fā)展展到了一一個相對對停滯的的時期，公司不不得不到到其他地地方參與與工程項(xiàng)項(xiàng)目的招招標(biāo)和投投標(biāo)。因因此，公公司由以以前高度度集中的的狀態(tài)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化為若若干分散散的較小小的施工工項(xiàng)目部部，曾經(jīng)經(jīng)在一個個時期，公司的的所有財(cái)財(cái)會核算算單位高高達(dá)333個。2.2 公司司現(xiàn)有制制度建設(shè)設(shè)情況公司在十十多年的的運(yùn)作中中，逐步步建立起起一系列列的內(nèi)部部管理規(guī)規(guī)定和

54、相相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)核算辦辦法，這這此規(guī)定定和辦法法對推動動企業(yè)發(fā)發(fā)展起到到了積極極的作用用。這此此規(guī)定和和辦法主主要包括括：1.工程程施工項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)制管理理規(guī)定。該規(guī)定定明確了了工程項(xiàng)項(xiàng)目部在在公司管管理框架架體系中中的地位位，在工工程項(xiàng)目目建設(shè)過過程中的的作用和和主要任任務(wù)。該該規(guī)定指指出，公公司承建建的所有有工程一一律實(shí)行行施工項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)制，組組建以項(xiàng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)責(zé)人（項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理理）為核核心的項(xiàng)項(xiàng)目管理理機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)目目施工進(jìn)進(jìn)行全過過程管理理，在公公司有關(guān)關(guān)職能部部門的指指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督、檢檢查、協(xié)協(xié)調(diào)、服服務(wù)下，對施工工項(xiàng)目的的質(zhì)量、工期、成本效效益、安安全文明明生產(chǎn)及及思想政政治等工工作

55、全面面負(fù)責(zé)，確保實(shí)實(shí)現(xiàn)施工工生產(chǎn)和和其他各各項(xiàng)目標(biāo)標(biāo)。同時時該規(guī)定定還明確確了項(xiàng)目目經(jīng)理和和項(xiàng)目部部各自的的職責(zé)、權(quán)利、義務(wù)；明確了了項(xiàng)目部部在人員員管理、質(zhì)量管管理、安安全生產(chǎn)產(chǎn)、工地地現(xiàn)場文文明施工工管理、施工現(xiàn)現(xiàn)場管理理、物資資管理、機(jī)械設(shè)設(shè)備管理理、財(cái)務(wù)務(wù)管理、成本管管理、工工程分包包管理、技術(shù)管管理等方方面的具具體權(quán)限限。也制制定了相相應(yīng)的獎獎勵、懲懲罰的條條件和措措施。2.公司司內(nèi)部實(shí)實(shí)行獨(dú)立立核算、自負(fù)盈盈虧管理理暫行辦辦法。該該辦法是是為適應(yīng)應(yīng)建立社社會主義義市場經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制制的要求求，逐步步建立和和完善公公司與現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度相相適應(yīng)的的經(jīng)營體體制，通通過形成成有效的的激勵和和

56、約束機(jī)機(jī)制，激激發(fā)內(nèi)部部活力，以不斷斷提高公公司經(jīng)營營管理水水平和經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益而制定定的。在在該辦法法中，明明確了公公司機(jī)關(guān)關(guān)和分公公司（項(xiàng)項(xiàng)目部）在經(jīng)營營管理中中的職責(zé)責(zé)，重要要大型施施工設(shè)備備的管理理辦法，及考核核與獎勵勵、懲罰罰的辦法法、措施施。3.公司司內(nèi)部資資產(chǎn)經(jīng)營營考核辦辦法。該該辦法是是為了落落實(shí)分公公司（項(xiàng)項(xiàng)目部）資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營責(zé)任任，規(guī)范范內(nèi)部資資產(chǎn)經(jīng)營營行為，提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益，確保保國有資資本保值值增值，根據(jù)財(cái)財(cái)政部企業(yè)國國有資本本與財(cái)務(wù)務(wù)管理暫暫行辦法法及其其他有關(guān)關(guān)規(guī)定制制定的。該辦法法明確了了考核內(nèi)內(nèi)容、考考核方式式、考核核工作管管理等內(nèi)內(nèi)容，具具有較強(qiáng)強(qiáng)的可操操作性。4

57、.固定定資產(chǎn)管管理辦法法。該辦辦法明確確了固定定資產(chǎn)的的確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、固固定資產(chǎn)產(chǎn)的分類類、固定定資產(chǎn)的的計(jì)價、固定資資產(chǎn)的折折舊提取取辦法和和所能使使用的計(jì)計(jì)提折舊舊的方法法、固定定資產(chǎn)在在公司內(nèi)內(nèi)的調(diào)撥撥、固定定資產(chǎn)的的維修和和報(bào)廢及及固定資資產(chǎn)管理理考核辦辦法等。內(nèi)容比比較詳實(shí)實(shí)具體。5.在會會計(jì)政策策、財(cái)務(wù)務(wù)管理方方面制定定了一系系列相關(guān)關(guān)的政策策措施。如固定定資產(chǎn)折折舊核算算辦法、業(yè)務(wù)招招待費(fèi)管管理暫行行辦法、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告編報(bào)報(bào)辦法、預(yù)算編編制辦法法、以及及有關(guān)工工資、獎獎金、津津貼、福福利費(fèi)等等的發(fā)放放和報(bào)領(lǐng)領(lǐng)規(guī)定等等。從上可以以看出，A公司司具有如如下一些些特點(diǎn)：1.公司司的組織織結(jié)

58、構(gòu)具具有濃厚厚的計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)色色彩。2.由于于公司施施工地點(diǎn)點(diǎn)的高度度分散，對管理理制度的的貫徹執(zhí)執(zhí)行帶來來一定的的難度。3.公司司的管理理制度相相對單一一，涉及及財(cái)務(wù)管管理的制制度相對對較少，對于現(xiàn)現(xiàn)金流方方面的管管理制度度，除了了國家有有關(guān)規(guī)章章制度外外，幾乎乎是空白白。2.3 公司司在現(xiàn)金金流管理理方面的的基本情情況應(yīng)該說，上述一一系列規(guī)規(guī)章制度度的制定定和實(shí)施施對現(xiàn)金金流的管管理控制制營造了了一個良良好制度度環(huán)境。但在現(xiàn)現(xiàn)金管理理方面，公司嚴(yán)嚴(yán)格按照照現(xiàn)金金管理?xiàng)l條例、銀行行結(jié)算管管理辦法法等規(guī)規(guī)章制度度進(jìn)行辦辦理款項(xiàng)項(xiàng)收付業(yè)業(yè)務(wù)和有有關(guān)手續(xù)續(xù)，并按按照施施工企業(yè)業(yè)會計(jì)制制度、會計(jì)計(jì)基礎(chǔ)

59、工工作規(guī)范范進(jìn)行行會計(jì)核核算。公公司沒有有制定既既與國家家有關(guān)規(guī)規(guī)章制度度相符又又有自己己特色的的現(xiàn)金管管理制度度和其他他與現(xiàn)金金流有關(guān)關(guān)的規(guī)章章制度。公司對對有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金流的的管理除除上述提提及的國國家的有有關(guān)規(guī)定定之外，主要是是靠當(dāng)時時的財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人人一種臨臨時性的的命令或或觀念。即便如如此，也也大多僅僅限于對對存量現(xiàn)現(xiàn)金即銀銀行存款款和庫存存現(xiàn)金的的管理，對現(xiàn)金金流入的的把握、對現(xiàn)金金流出的的有計(jì)劃劃的控制制幾乎空空白。對對涉及現(xiàn)現(xiàn)金流管管理的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)研究究，進(jìn)而而通過風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警警系統(tǒng)來來進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)金流的的管理根根本不可可能進(jìn)行行。2.3.1 現(xiàn)現(xiàn)金管理理概述如上所述述，從公公司的制制度建設(shè)設(shè)

60、來看，公司的的現(xiàn)金流流方面的的管理制制度還不不完善。但是，公司在在傳統(tǒng)的的“師傅帶帶徒弟”的方式式下形成成了較為為嚴(yán)格的的高度集集權(quán)的現(xiàn)現(xiàn)金管理理模式。公司現(xiàn)現(xiàn)金管理理的權(quán)限限集中在在公司總總部，其其日常工工作由公公司財(cái)務(wù)務(wù)部負(fù)責(zé)責(zé)。除較較小的或或邊遠(yuǎn)地地區(qū)的“小、散散、遠(yuǎn)”工程項(xiàng)項(xiàng)目外，公司的的對外收收入統(tǒng)一一由公司司財(cái)務(wù)部部辦理。公司的的所有二二級的獨(dú)獨(dú)立核算算或非獨(dú)獨(dú)立核算算單位所所需資金金事先均均需報(bào)送送資金計(jì)計(jì)劃，然然后由公公司財(cái)務(wù)務(wù)部根據(jù)據(jù)審批權(quán)權(quán)限報(bào)請請有關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，對對其辦理理撥款。公司的的重大經(jīng)經(jīng)營性現(xiàn)現(xiàn)金支出出集中在在公司總總部，所所有對外外投資和和重大籌籌資行為為均