1、一、復習導入新課復習內容：.不允許扣除的工程？.納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補延 續(xù)彌補期最長不得超過幾年？導入新課：前面學習了企業(yè)所得稅的收入總額、準予扣除工程、不允許扣除 的工程以及彌補虧損的相關規(guī)定。今天我們就來學習應納所得稅額的 計算。問答講解5分鐘二、明確學習目標能夠進行資產的稅務處理，進行抵免稅額及應納企業(yè)所得稅額的 計算講授2分鐘三、知識學習(-)資產的稅務處理L固定資產的稅務處理在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準 予扣除。固定資產折舊的計提方法原那么上采用直線法(稅法允許采用 加速折舊法的固定資產也可以采用加速折舊法計提折舊)。企業(yè)應當

2、 自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產， 應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、 器具(除房屋、建筑物外的固定資產)，單位價值不超過500萬元的， 允許一次性計入當期本錢費用，在計算應納稅 所得額時扣除，不再 分年度計算折舊。不得計算折舊扣除的固定資產(1)除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產。(2)以經營租賃方式租入的固定資產。(3)以融資租賃方式租出的固定資產。(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產。(5)與經營活動尤關的固定資產。(6)單獨估價作為固定資產入賬的土地。(7)其他不得計算折舊扣除的固

3、定資產。2 .生產性生物資產的稅務處理生產性生物資產是指企業(yè)為生產農產品、提供勞務或者出租等血 持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自 生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產案例引 入，學生 探討，教 師解析。28分鐘性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。生產性生物資產計算折舊的最低年限：(1)林木類生產性生物資產，為10年。(2)畜類生產性生物資產，為3年。3 .無形資產的稅務處理在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產攤銷費 用，準予扣除。無形資產按照直線法計算攤銷，攤銷年限不得低

4、于10 年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使 用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的 支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。不得計算攤銷費用扣除的無形資產(1)自行開發(fā)的支出巳在計算應納稅所得額時扣除的無形資產。自創(chuàng)商譽。(3)與經營活動無關的無形資產。(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。.投資資產的稅務處理企業(yè)對外投資期間，投資資產的本錢在計算應納稅所得額時不得 扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的本錢準予扣除。.存貨的稅務處理企業(yè)使用或銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨本錢，準予在計算應 納稅所得額時扣除。企業(yè)使用或者銷售的存貨的

5、本錢計算方法，可以在先進先出法、 加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意 變更。(二)應納稅額的計算企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法 關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減 免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。其 計算公式為應納稅額=應納稅所得額X適用稅率一減免稅額一抵免稅額(三)抵免稅額的計算企業(yè)取得的以下所得巳在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期 應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計 算的應納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后5個年度內，用每 年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補：(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得。(2)非居民企業(yè)

6、在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國 境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法 及其實施條例的規(guī)定 計算的應納稅額。啟發(fā)式教 學法比照法自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇分國（地區(qū)）不分項，或 者不分國（地區(qū)）不分項計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。 上述方式一經選擇，5年內不得改變。其計算公式為：抵免限額二中國境內、境外所得依法計算的應納稅總額X來源于 境外或某國（地區(qū)）的應納稅所得額+中國境內、境外應納稅所得總 額四、技能學習例：教材案例L免稅收入工程及金額舉一反三 訓練法20分鐘國債利息收入16000.00元免稅，調減所得

7、16000.00舉一反三 訓練法20分鐘2 ,稅前不得扣除工程及金額（1）在營業(yè)外支出中，工商罰款50000.00元，調增所得50000.00 7G o（2）非廣告性贊助支出30000.00元，調增所得30000.00元。3,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的計算基數銷售（營業(yè)）收入二主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入 二22000000.00+42000.00=22042000.00（元）4.業(yè)務招待費扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調整金額業(yè)務招待費扣除限額=22042000.00 x5%=110210.00（元）發(fā)生額的 60%=221000.0060%=132600.00

8、（元）發(fā)生額的60%大于扣除限額，按限額扣除，稅前可扣除金額為 110210.00 元。調增所得額=221000.00-110210.00=110790.00（元）5廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調 整金額廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=22042000.00 xl5%=3306300.00（元）發(fā)生額為220000.00元，小于扣除限額，按發(fā)生額扣除，稅前可 扣除金額為220000.00元，故不用進行納稅調整。6.黨組織工作經費支出扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調 整金額非公有制企業(yè)黨組織工作經費不超過職工年度工資、薪金總額 1%的局部，可以據實在企業(yè)所得稅前扣除。黨組

9、織工作經費支出扣除限額=3300000.00 xl%=33000.00（元）發(fā)生額為35000.00元，大于扣除限額，按限額扣除，稅前可扣 除金額為33000.00元。調增所得額=35000.00-33000.00=2000.00（元）7.職工福利費支出扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調整金 額企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的局部,準予扣除。職工福利費支出扣除限額=3300000.00 xl4%=462000.00（元）發(fā)生額為465000.00元，大于扣除限額，按限額扣除，稅前可扣 除金額為462000.00元。調增所得額=465000.00462000.00=300

10、0.00（元）8.職工教育經費支出扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調整 金額企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額8%的部 分，準予扣除；超過局部，準予在以后納稅年度結轉扣除。職工教育經費支出扣除限額=3300000.00 x8%=264000.00（元）發(fā)生額為85000.00元，待扣除額=85000.00+20000.00=105000.00（元），小于扣除限額，按 待扣除額扣除，即稅前可扣除金額為105000.00元。調減所得額=105000.00-85000.00=20000.00（元）五、模仿、整合訓練9.工會經費支出扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調整金額 企業(yè)撥繳的

11、工會經費，不超過工資、薪金總額2%的局部，準予 扣除。工會經費支出扣除限額=3300000.00 x2%=66000.00（元）發(fā)生額為66000.00元，等于扣除限額，按發(fā)生額扣除，即稅前 可扣除金額為66000.00元，不用進行納稅調整。10.公益性捐贈支出扣除限額、稅前可扣除金額及納稅所得調整 金額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的局部， 準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的局部，準 予結轉以后3年內在計算應納稅所得額時扣除，即結轉年限自捐贈發(fā) 生年度的次年起計算，最長不得超過3年。公益性捐贈支出扣除限額=5593478.00 xl2%=671217.

12、36（元）發(fā)生額為20000.00元，小于扣除限額，按發(fā)生額扣除，即稅前 可扣除金額為20000.00元，不用進行納稅調整。1L研發(fā)費和無形資產攤銷可加計扣除金額企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形 成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研 究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產本錢的 175%攤銷。研發(fā)費和無形資產攤銷可加計扣除金額二430000.00 x75% +12000.00 x75% =331500.00（元）因此，調減所得額 331500.00 元。舉一反三 訓練法18分鐘.視同銷售納稅所得調整金額視同銷售調增所得=42000.0023000.00=19000.00（元）.該公司2018年應納稅所得額應納稅所得額=5593478.00+50000.00+30000.00+110790.00+2000.00+3000.00+19000.0016000.0020000.0033150000=5440768.00（元）14該公司2018年應納企業(yè)所得稅稅額2018年應納企業(yè)所得稅稅額=5440768.00 X 25%=13601