1、關聯(lián)單位之間是否計提壞賬準備關聯(lián)方之間發(fā)生的往來賬款，可以按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā) 200084 號）第四十六條規(guī)定：經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的 5。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費，年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。第四十八條同時規(guī)定：納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。稅法為什么對非購銷活動的應收債權和關聯(lián)方之間的往來賬款規(guī)定不

2、得提取壞賬準備金呢？因為稅法對這兩項應收款項是不允許確認為壞賬的。除了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十八條規(guī)定關聯(lián)方之間往來賬款不得確認為壞賬外，國家稅務總局關于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復（國稅函 2000579 號）也規(guī)定：除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務的企業(yè)借出的款項，由于債務人破產(chǎn)、關閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，準予作為財產(chǎn)損失在稅前進行扣除。隨后，稅法對關聯(lián)企業(yè)之間的應收款項壞賬損失稅前扣

3、除作了補充規(guī)定。國家稅務總局關于關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知（國稅函2000945 號）規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠郑?jīng)稅務機關審核后，應允許債權方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。雖然如此，但是在稅法沒有對計提壞賬準備的范圍作新的調(diào)整之前，還是要按照關聯(lián)方之間的往來賬款不得提取壞賬準備的規(guī)定執(zhí)行。2003 年，國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知（國稅發(fā) 200345 號）對計提壞賬準備作了重新調(diào)整，文件規(guī)定：為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。自2003 年 1

4、月 1 日起執(zhí)行，以前的政策規(guī)定與本通知規(guī)定不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。所以，從 2003 年開始，提取壞賬準備基數(shù)就應該按照會計制度規(guī)定的范圍執(zhí)行。既然會計上對關聯(lián)企業(yè)之間的應收賬款可以計提壞賬準備（雖然有所限制），其壞賬又能夠得到稅法的確認扣除，稅法也就應該允許對這部分應收款項按照規(guī)定計提壞賬準備金。但是，對非從事信貸業(yè)務的企業(yè)直接借出的款項，由于其壞賬稅法不允許稅前扣除，所以，這部分其他應收款項還是不能計提壞賬準備。這與新的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法 （國家稅務總局令 2005第 13 號）規(guī)定也是一致的。該令第四十六條規(guī)定：除國家規(guī)定可以從事信貸業(yè)務的金融保險機構（包括經(jīng)批準成立的企業(yè)集團內(nèi)部財務公司）外，企業(yè)之間原則上不得直接從事信貸業(yè)務。企業(yè)之間除因銷售商品等發(fā)生的商業(yè)信用外，其他的資金拆借發(fā)生的損失除經(jīng)國務院批準外，一律不得在稅前扣除。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要