1、河 北 經(jīng) 貿(mào) 大 學(xué) 會 計 學(xué) 院INTANGIBLE ASSETSChapter 6無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)6 級會計學(xué)中 Intermediate Accounting1 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 通過本章的學(xué)習(xí)，理解無形資產(chǎn)的特征、類別；掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；掌握無形資產(chǎn)的計量和記錄方法；掌握無形資產(chǎn)減值的會計處理；理解商譽(yù)的性質(zhì)。學(xué)習(xí)目的與要求2 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 重點 無形資產(chǎn)的入賬價值的確認(rèn)（尤其是自創(chuàng)無形資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)）無形資產(chǎn)期末計價的核算。 難點 無形資產(chǎn)減值的計算與確定。教學(xué)重點與難點3 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本章適用的會計準(zhǔn)則 中國會計準(zhǔn)則 企業(yè)會

2、計準(zhǔn)則第6號無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號企業(yè)合并國際會計準(zhǔn)則 IAS38無形資產(chǎn) IFRS3企業(yè)合并 4第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與分類 （一）無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)（Intangible Assets） ，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)！51沒有實物形態(tài)。2屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且不是流動資產(chǎn)，是無形資產(chǎn)的又一特征。3具有可辨認(rèn)性（Identifiable） 。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出

3、售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離；商譽(yù)（Goodwill）的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以不屬于無形資產(chǎn)的內(nèi)容。4帶來收益具有較大的不確定性。 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)的基本特征6（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)！ 確認(rèn)時應(yīng)注意的其他問題： 作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán) 合并中形成的商譽(yù) 自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等7 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)按使用壽命分使用壽命有限使用壽

4、命不確定按存在形式分專 利 權(quán)著 作 權(quán)特 許 權(quán)其 他商 標(biāo) 權(quán)按取得方式分外購非貨幣性資產(chǎn)交換換入自創(chuàng)債務(wù)重組取得投資者投入其他（三）無形資產(chǎn)的分類8二、無形資產(chǎn)的初始計量 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。 在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？（一）外購無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。9外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購

5、買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照本書“借款費用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。10（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出 研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益 開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化11（三）投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按

6、照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、 “債務(wù)重組”、 “政府補(bǔ)助”的有關(guān)規(guī)定確定。 12三、土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。2企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。13四、內(nèi)部研究開發(fā)支

7、出（Research And Development Costs）的確認(rèn)和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。14研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）。研究階段15開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材

8、料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)階段16（二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。4.有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 17（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸

9、屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出構(gòu)成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。18內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量研究階段開發(fā)階段費用化滿足資本化條件（同時滿足5個條件不滿足資本化條件費用化資本化19（四）核算方法企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無

10、形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資本化支出）。期末，企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。設(shè)置“研發(fā)支出”科目,按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。20五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利

11、或是其他法定權(quán)利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。21無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的

12、無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。22（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷期企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。攤銷方法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。23殘值確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。24會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生

13、產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。25（三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。26無形資產(chǎn)后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)（1）攤銷期和攤銷方法：經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，不一定是直線法。（2）殘值的確定：可能有殘值。（3）攤銷時：計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)的成本。（4）減值：計入資產(chǎn)減值損失使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷。

14、期末進(jìn)行減值測試，計提減值準(zhǔn)備27 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本預(yù)計殘值已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額計入當(dāng)期損益： 借：管理費用 貸：無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。六、無形資產(chǎn)攤銷28七、無形資產(chǎn)的處置出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)

15、期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。出租取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。29 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)八、無形資產(chǎn)減值 無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日： 判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值？ 判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？ 可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者： （1）公允價值減去處置費用后的凈額 （2）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額賬面價值：不需減值可收回金額賬面價值：將賬面價值減至可收回金額 借：資產(chǎn)減值損失（兩者間的差額） 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回30第二節(jié) 其他長期資產(chǎn) 6 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn)是指不屬于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資的其他長期資產(chǎn)，主要包括長期待攤費用、凍結(jié)資產(chǎn)和特準(zhǔn)儲備物資等。定義31一、長期待攤費用長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用，如以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 6 無形資產(chǎn)