1、第7章 采購與付款循環(huán)審計學(xué)習(xí)任務(wù)： 7.1采購與付款循環(huán)概述7.2采購與付款循環(huán)控制測試與實質(zhì)性程序7.3采購與付款循環(huán)的主要賬戶審計 學(xué) 習(xí) 任 務(wù)知識任務(wù):了解采購與付款循環(huán)的特征；掌握采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和審計目標(biāo)；掌握采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制及控制測試；掌握采購與付款循環(huán)中應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)及其他賬戶的實質(zhì)性程序。能力任務(wù):能夠熟練地對采購與付款循環(huán)中所涉及的主要賬戶進行審計。7.1采購與付款循環(huán)概述7.1.1采購與付款循環(huán)的特征7.1.2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動7.1.3采購與付款循環(huán)的主要憑證、記錄7.1.4采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制7.1.1采購與付款循環(huán)的特征采

2、購與付款循環(huán)是指企業(yè)從外部采購原材料、商品等并支付款項的經(jīng)營活動。采購與付款循環(huán)從填制請購單開始,經(jīng)過訂貨、驗收、取得購貨發(fā)票、確認負債、登記應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)賬簿等,并最終以貨幣資金償還債務(wù)而結(jié)束。7.1.2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動有:1)請購商品和勞務(wù)2)編制訂購單3)驗收商品4)儲存已驗收的商品存貨5)編制付款憑單6)確認與記錄負債7)付款8)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出 7.1.3采購與付款循環(huán)的主要憑證、記錄采購與付款循環(huán)通常要經(jīng)過“請購訂貨驗收付款”這樣的程序,在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè),處理采購與付款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計記錄。表7-1采購與付款

3、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證、會計記錄7.1.4采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制1)關(guān)鍵控制點為了實現(xiàn)各個業(yè)務(wù)活動中的具體認定,需要確定各業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制,以期對其采取控制措施,實現(xiàn)控制目標(biāo)。2)內(nèi)部控制程序(1)職責(zé)分離控制適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。(2)內(nèi)部核查程序3)付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制單位應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號資金活動等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù)7.2采購與付款循環(huán)控制測試與實質(zhì)性程序7.2.1采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)7.2.2了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制7.2.3采購與付款循環(huán)控制測試7.2.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序7.2.1采購與

4、付款循環(huán)的審計目標(biāo)采購與付款循環(huán)的審計目標(biāo)總的來說是評價與該循環(huán)有關(guān)的交易事項是否按企業(yè)會計準則和會計制度的要求作出公允的表達。表7-3采購與付款循環(huán)審計的目標(biāo)7.2.2了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在了解時,必須注意以下幾個方面的問題:采購、儲存、驗收、會計等部門的職責(zé)以及不相容職務(wù)是否分離。購貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批制度,有無越權(quán)行為。購貨和付款中是否有充分的憑證和記錄以及相應(yīng)的管理制度。供貨方對賬單是否按期編制和取得,并相互核對,與有關(guān)明細賬記錄是否一致。價格、數(shù)量、計算上的差異是否與供貨方及時聯(lián)系處理。貨物的驗收、入庫是否嚴格履行手續(xù),所登記的購貨是否確已收到；發(fā)生的購貨均已記錄；計價

5、是否正確。有關(guān)憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否齊全。7.2.3采購與付款循環(huán)控制測試控制測試與內(nèi)部控制之間有著直接的聯(lián)系,對每項關(guān)鍵控制注冊會計師至少要執(zhí)行一項控制測試以核實其效果。采購與付款循環(huán)的控制測試一般包括以下工作:1)采購交易測試采購交易測試的內(nèi)容和步驟如下:從供應(yīng)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂購單樣本。審核訂購單樣本是否附有請購單或其他授權(quán)文件。審核相應(yīng)的驗收報告、賣方發(fā)票和貨物入庫單,比較三者與請購單在數(shù)量、價格、型號、規(guī)格等方面是否一致。檢查相關(guān)的記賬憑證和賬務(wù)處理,復(fù)核相關(guān)費用在不同貨物之間的分配,以及材料成本差異的核算。2)應(yīng)付賬款測試應(yīng)付賬款測試的內(nèi)容和步驟如下:抽樣檢

6、查應(yīng)付賬款賬戶的過賬。審查所選各明細賬戶各筆過賬所附的原始憑證。審查現(xiàn)金折扣。7.2.4采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序交易實質(zhì)性程序是證明具體審計目標(biāo)的證據(jù),目的在于確定交易中與該控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯誤。交易實質(zhì)性程序雖然與關(guān)鍵的控制及控制測試沒有直接的關(guān)系,但交易實質(zhì)性程序?qū)嵤┑姆秶谝欢ǔ潭壬先Q于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。7.3采購與付款循環(huán)的主要賬戶審計7.3.1應(yīng)付賬款審計7.3.2固定資產(chǎn)審計7.3.3無形資產(chǎn)審計7.3.4管理費用審計7.3.1應(yīng)付賬款審計1)審計目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記

7、錄。確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實義務(wù)。確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確,應(yīng)付賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?)應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制應(yīng)付賬款明細表:(2)根據(jù)被審計單位實際情況,選擇方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序:(3)函證應(yīng)付賬款。(4)檢查應(yīng)付賬款是否記錄于正確會計期間,是否存在未入賬的應(yīng)付賬(5)針對已償付的應(yīng)付賬款,追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證,檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。(6)針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(如大額的購

8、貨折扣或退回,會計處理異常的交易,未經(jīng)授權(quán)的交易,或缺乏支持性憑證的交易等),檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄,以分析交易的真實性、合理性。(7)檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬,在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。(8)被審計單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的,檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確。(9)標(biāo)明應(yīng)付關(guān)聯(lián)方(包括持5%以上(含5%)表決權(quán)股份的股東)的款項,執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序,并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。(10)檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。7.3.2固定資產(chǎn)審計1)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括:確

9、定資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在。確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄。確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制。確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。確定折舊費用的分攤是否合理、一貫。確定固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整,方法是否恰當(dāng)。確定固定資產(chǎn)、累計折舊的期末余額是否正確。確定固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。2)固定資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表,檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目與報

10、表數(shù)核對是否相符。(2)對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序。(3)實地檢查重要固定資產(chǎn),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。(4)檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。(5)檢查本期固定資產(chǎn)的增加。(6)檢查本期固定資產(chǎn)的減少。(7)檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,確定固定資產(chǎn)有關(guān)后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認條件；如不滿足,該支出是否應(yīng)在該后續(xù)支出發(fā)生時計入當(dāng)期損益。(8)檢查固定資產(chǎn)的租賃。(9)獲取暫時閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,并觀察其實際狀況,檢查是否已按規(guī)定計提折舊,相關(guān)的會計處理是否正確。 (10)獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件,作相應(yīng)記錄。(11)獲取持有待售固定資產(chǎn)的

11、相關(guān)證明文件,并作相應(yīng)記錄。(12)檢查固定資產(chǎn)保險情況,復(fù)核保險范圍是否足夠。(13)檢查有無與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購售活動,是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),交易價格是否公允。(14)對應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定。(15)檢查購置固定資產(chǎn)時是否存在與資本性支出有關(guān)的財務(wù)承諾。(16)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。(17)檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。3)固定資產(chǎn)累計折舊的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制累計折舊分類匯總表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定。(3)復(fù)核

12、本期折舊費用的計提和分配。(4)將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較,檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。(5)檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。(6)檢查累計折舊的披露是否恰當(dāng)。4)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序固定資產(chǎn)減值準備的實質(zhì)性程序一般包括:(1)獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分,會計處理是否正確。(3)檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當(dāng),計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分,會計處理是否正確。(4

13、)計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率,并與期初該比率比較,分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。(5)檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn),會計處理是否正確。(6)檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況,確定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回。(7)檢查固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當(dāng)。7.3.3無形資產(chǎn)審計1)無形資產(chǎn)的審計目標(biāo) 無形資產(chǎn)的審計目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負債表中記錄的無形資產(chǎn)是否存在。確定被審計單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的無形資產(chǎn)是否均已記錄。確定資產(chǎn)負債表中記錄的無形資產(chǎn)是否由被審計單位擁有或控制。確定無形資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中,與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整是否

14、已恰當(dāng)記錄。確定無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。2)無形資產(chǎn)賬面余額的實質(zhì)性程序(1)獲取或編制無形資產(chǎn)明細表,復(fù)核加計是否正確,并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符,結(jié)合“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目與報表數(shù)核對是否相符。(2)檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等,并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料,檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限,確定無形資產(chǎn)是否存在,并由被審計單位擁有或控制。(3)檢查無形資產(chǎn)的增加。(4)檢查無形資產(chǎn)的減少。(5)檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù),分析其合理性。(6)檢查無

15、形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理；會計處理是否正確。(7)檢查無形資產(chǎn)預(yù)計是否能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益,若否,檢查是否將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷,計入當(dāng)期營業(yè)外支出。(8)結(jié)合長、短期借款等項目的審計,了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有,應(yīng)取證并記錄,并提請被審計單位作恰當(dāng)披露。(9)檢查無形資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。7.3.4管理費用審計1)管理費用的審計目標(biāo)管理費用的審計目標(biāo)一般包括:確定利潤表中記錄的管理費用是否均已發(fā)生,且與被審計單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的管理費用是否均已記錄。確定與管理費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定管理費用是否已記錄于正確的會

16、計期間。確定管理費用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。確定管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?)管理費用的實質(zhì)性程序(1)取得或編制管理費用明細表,復(fù)核加計是否正確,與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。(2)檢查管理費用明細項目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容與范圍,結(jié)合成本費用的審計,檢查是否存在費用分類錯誤,若有,應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。(3)對管理費用進行分析。(4)將管理費用中的職工薪酬、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等項目與各有關(guān)賬戶進行核對,分析其勾稽關(guān)系的合理性,并作出相應(yīng)記錄。(5)選擇管理費用中的重要明細項目作重點檢查。(6)抽取資產(chǎn)負債表日前后若干天一定數(shù)量的憑證,實施截止性測試,對于重大跨期項目,應(yīng)作必要調(diào)整。(7)檢查管理費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中