1、第四節(jié)好好學(xué)習(xí)，天天向上長(zhǎng)期股投資與所有權(quán)益的并處理（同控制下業(yè)合并）同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一同控下得公合日并務(wù)表編合并過程中發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不涉及抵銷處理的問題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，該集團(tuán)的所有者是母公司投資者，因，在合并 報(bào)表日，應(yīng)抵銷母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存，在編制 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)

2、表時(shí)，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企集團(tuán)其他企業(yè) 控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收（盈余公積和 未分配利潤(rùn)之和）中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應(yīng)編制下列會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）貸：盈余公積（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）未分配利潤(rùn)（歸屬于現(xiàn)行母公司部分）【提示】1.同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新譽(yù)。2.同一控制下企業(yè)合并中按一體存續(xù)原則，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)的留存收 益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益?！窘滩睦?27-

3、14】公司 202 年 1 月 1 日 萬(wàn)元的價(jià)格取得 A 公 80%的股權(quán)，A 公司資產(chǎn)的公 允價(jià)值為 35 000 萬(wàn)元。甲公司購(gòu)買 司過程中發(fā)生審計(jì)、評(píng)估和法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用 120 萬(wàn)。上述價(jià)款 均以銀行存款支付。甲公司與 公司均為同一控制下的企業(yè)，且均為非金融企業(yè)A 公采用的計(jì)政策與甲 公司一致。 公司股東權(quán)益總額 32 000 萬(wàn)元，其中股本為 20 000 萬(wàn)，資本公積為 8 000 萬(wàn)，盈余公積 為 1 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 2 800 萬(wàn)元。合并后，甲公司在 A 公股東權(quán)益中所擁有的份額為 600 萬(wàn)元。甲公司對(duì) 公司期股權(quán)投資的初始投資成本為 25 萬(wàn)元。購(gòu)買該股權(quán)過程中發(fā)生

4、的審計(jì)、估等相關(guān) 費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，即計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公 25 600管理費(fèi)用 120資本公積 3 000貸：銀行存款 28 720（28 600+120）借：股本 20 000資本公積 8 000盈余公積 1 200未分配利潤(rùn) 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25 600少數(shù)股東權(quán)益 400借：資本公積 3 200貸：盈余公積 960（1 20080%未分配利潤(rùn) 2 240（2 80080%）二直投及一制取子司并后并務(wù)表編制好好學(xué)習(xí)，天天向上（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果調(diào)整分錄如下：1.投資當(dāng)年（1）調(diào)整被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（

5、2）調(diào)整被投資單位虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金利借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司其他綜合收益動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（5）調(diào)整子公司除凈損益、其綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增 加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期末“所 有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、本公積、其他 綜合收益、盈余公積等

6、項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本（或收資本） 年初”、“資本公積年初”、“其他綜合收益年初”和“盈余公積年初”項(xiàng)目代；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤(rùn)表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目在本期編 制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）219 年項(xiàng)目本年金額(按并表則填)上年金額根上報(bào)數(shù) 據(jù)列一、上年年末余額 加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正 二、本年年初余額盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn) 好好學(xué)習(xí)，天天向上所有者權(quán)益變動(dòng)表抵銷分錄項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)借方貸方一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本管理費(fèi)用加：投

7、資收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)三、利潤(rùn)總額四、凈利潤(rùn)六、綜合收益總額三、年末未分配利潤(rùn)（1）調(diào)整以前年度被投資單位虧借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：年初未分配利潤(rùn)（注：若為虧損則做相反分錄）（2）調(diào)整被投資單位本年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（3）調(diào)整被投資單位本年虧損借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）調(diào)整被投資單位以前年度派現(xiàn)金股利 借：年初未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（5）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派金股利 借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 1001503 1504 4004 4004 4004 4004 400（6）調(diào)整子公司以前年度其他合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初好好學(xué)習(xí)

8、，天天向上（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有 者權(quán)益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán) 益增加）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積本年（若減少作相反分錄）（二）合并抵銷處理在合并工作底稿中，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額進(jìn)行調(diào)整后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額正好反映母公司子公司所 有者權(quán)益中所擁有的份額?；蛘咭部梢?/p>

9、不進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，直接抵銷，本章所有舉例中都是按先調(diào)整后抵銷 的原則處理的。要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在此基礎(chǔ)上還必須按照編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行合抵銷處理，將 母公司與子公司之間的內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷。1.母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司有者權(quán)益的抵銷借：股本（實(shí)收資本）資本公積其他綜合收益盈余公積年末未分配利潤(rùn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比例）【提示合財(cái)務(wù)報(bào)表中公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有權(quán)益中 所享有的份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以現(xiàn)負(fù)數(shù)。2.母公司對(duì)子公司、子公司相互

10、間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益年初未分配利潤(rùn)貸：提取盈余公積對(duì)所有者（或股東）的分配年末未分配利潤(rùn)同時(shí)，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存益。 值得注意的是，子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，無(wú)論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其權(quán)益工具持有 者的可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示；子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，在計(jì)算列報(bào)母公司合并利潤(rùn)表中的“歸屬于母司股東的 凈利潤(rùn)”時(shí)，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司

11、之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分股利，扣除金 額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。【教材例 】【教材例 27-14甲公司于 202 年 1 月 1 日，以 28 600 萬(wàn)的價(jià)格取得 司 80% 的股權(quán)，使其成為子公司。A 公 202 年 1 月 1 日東權(quán)益總額為 32 萬(wàn)元，其中股本為 20 萬(wàn)，資本公積為 8 萬(wàn)元， 盈余公積為 1 200 萬(wàn)，未分配利潤(rùn)為 萬(wàn)元； 12 月 31 日，東權(quán)益總額為 38 萬(wàn)元，其中 股本為 20 000 萬(wàn)元，資本公積 8 萬(wàn)元，盈余公積為 3 200 萬(wàn)元未分配利潤(rùn)為 6 萬(wàn)元。A 公司 202 年年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 10 500 元，經(jīng)公司董事會(huì)提議并

12、經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)202 年提取余公積 2 000 萬(wàn)，向股東宣告分派現(xiàn)股利 4 500 萬(wàn)元。好好學(xué)習(xí)，天天向上將成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果的相關(guān)的調(diào)整分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公 400貸：投資收益 8 400借：投資收益 3 600貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公司 3 600經(jīng)過上述調(diào)整分錄后，甲公司對(duì) A 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 30 400 萬(wàn)（ 600+8 400-3 ）。 甲公司對(duì) A 公司期股權(quán)投資賬面價(jià)值 400 萬(wàn)元正好與母公司在 A 公司股東權(quán)益所擁有的份額等。接【教材例 27-15】例經(jīng)過調(diào)整后甲公司對(duì) A 司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為 30 400 萬(wàn)元；A 公司東權(quán)益

13、總額為 38 000 萬(wàn)，甲公司擁 80%股權(quán)，即在子公司股東權(quán)益中擁有 30 400 萬(wàn)；其余 20%屬于少數(shù)股 東權(quán)益。長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，其抵銷分錄如下：借：股本 20 000資本公積 8 000盈余公積 3 200未分配利潤(rùn) 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30 400少數(shù)股東權(quán)益 600借資公 3 200貸盈公 （1 20080%）未配潤(rùn) 2 240（2 80080%）其次，還必須將對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公股東權(quán)益 變動(dòng)的情況，其抵銷分錄如下：借：投資收益 8 400少數(shù)股東損益 2 100年初未分配利潤(rùn) 2 800貸：提取盈余公積 2 000向股東分配利潤(rùn) 4