1、環(huán)境稅收問(wèn)題研究 摘要 隨著工業(yè)化進(jìn)程的加快和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，環(huán)境污染、生態(tài)破壞等問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題也已經(jīng)受到世界各國(guó)政府的高度重視，基于此，西方發(fā)達(dá)國(guó)家陸續(xù)制定和調(diào)整了以可持續(xù)發(fā)展為主的稅收政策，利用稅收手段來(lái)對(duì)生態(tài)破壞、環(huán)境污染等負(fù)面的外部性問(wèn)題進(jìn)行直接有效地調(diào)控，相繼建立了以生態(tài)稅制為核心的綠色稅收新體系并收到了良好的效果。 我國(guó)自改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，但同時(shí)也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境污染，生態(tài)環(huán)境遭到嚴(yán)重點(diǎn)破壞，這反過(guò)來(lái)又制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為了有效地治理和防止我國(guó)的環(huán)境污染，我們采取了法律、經(jīng)濟(jì)、行政等多種手段和措施。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要工具，在環(huán)保方面也發(fā)揮

2、了它應(yīng)有的作用。但是我國(guó)目前還沒(méi)有形成有效的“綠色稅收”調(diào)控體系。因此，盡快建立起適合我國(guó)實(shí)際的綠色稅收制度是改善我國(guó)目前環(huán)境狀況、合理利用有限資源的重要途徑，是十分必要的。本文對(duì)有關(guān)綠色稅收的理論和實(shí)踐問(wèn)題進(jìn)行了綜合研究，并在綠色稅收應(yīng)用國(guó)際經(jīng)驗(yàn)分析借鑒和我國(guó)綠色稅費(fèi)政策分析的基礎(chǔ)上，提出了完善我國(guó)綠色稅收體系的原則和設(shè)想以及相關(guān)的一些配套措施。全文共分五個(gè)部分：第一部分導(dǎo)論，介紹本文選題的背景、意義和國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀；第二部分介紹關(guān)于環(huán)境稅收基礎(chǔ)性問(wèn)題，包括環(huán)境稅收內(nèi)涵和理論基礎(chǔ)；第三部分介紹我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題，同時(shí)對(duì)我國(guó)環(huán)境稅收制度進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其影響因素進(jìn)行

3、分析；第四部分介紹了當(dāng)前國(guó)外在環(huán)境稅方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)其特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)；第五部分是對(duì)我國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建，這主要包括我國(guó)環(huán)境稅收設(shè)計(jì)的前提、對(duì)環(huán)境稅收要素的設(shè)計(jì)、環(huán)境污染體稅系的構(gòu)建、環(huán)境資源稅體系的構(gòu)建和其它相關(guān)措施的完善。 本文的特點(diǎn)在于：以詳細(xì)總結(jié)前人研究成果為基礎(chǔ)，同時(shí)結(jié)合我國(guó)環(huán)境稅收的影響因素與國(guó)外環(huán)境稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)特點(diǎn)，提出構(gòu)建以環(huán)境污染稅體系和環(huán)境資源稅體系為主體的環(huán)境稅收體系，提出具有建設(shè)性的意見。 關(guān)鍵詞：環(huán)境稅收；資源稅；排污收費(fèi)AbstractWith the rapid development of industrialization and social econom

4、y, the problems of environmental pollution and ecological damage are getting more and more serious. Governments all over the world have paid great attention to the problem of environment protection. According to this, Western countries have established and adjusted to sustainable development as the

5、main revenue policy. Revenue means are used to control negative external problems such as ecological damage, environmental pollution and so on. Then they established a core of the ecological system of the new tax system and received good reaction. Since reform and open policy, serious environmental

6、pollution has occurred with the rapid economical development, which restricts the development of our economy reversely. To solve these problems, we have adopted many kinds of methods of law, economy and administration. Revenue has also played an important role in the environmental protection as a ma

7、croeconomic regulation and control tool. But we dont have a systematic and effective green taxation at present. So it is necessary to set up a green system suitable to the conditions of our country in order to improve the present environment condition and utilize the limited resources reasonably. Th

8、is thesis makes a comprehensive study on the relevant theories and practice of green taxation. Based on analyzing the practical experience of green taxation in some western developed countries and the present green taxation and fee in our country, this thesis put forward the principles and concrete

9、measures to perfect our green taxation system. This thesis consists of five parts. the first part illustrates the background and meaning of choosing the subject, the present research circs in and out of country; The second part illustrates the basic part of the environmental revenue, it is consist o

10、f the connotation and basic in theory; The third part illustrates the present situation and problem of our environmental revenue and fee, then make an analysis of the structure to summarize the effective factor; The fourth part illustrates the international practice and experience of green taxation,

11、 and summarizes the character of it; The forth part is the construction of environmental system. It main includes of the precondition of the environmental system, the design of the system essential, the construction of the environment pollution system, the construction of the environment resource sy

12、stem and other methods. The character of this paper is: designing a tax system which mainly includes environmental pollution system and environmental resource system, on the basic of our environment revenue effective factor and practical experience in western countries, especially former research. K

13、ey words: environmental revenue; resource tax; pollution fee目 錄緒論 5選題的背景與研究意義 5選題的背景 5選題的意義 6國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 7國(guó)外研究現(xiàn)狀 7國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 8征收環(huán)境稅的重要意義 9是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要 9開征環(huán)境稅的影響 9開征環(huán)境稅體現(xiàn)了透明、公開、公平原則 9開征環(huán)境稅是適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)的需要 10環(huán)境稅的開征可以大大增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí) 10環(huán)境稅收的基礎(chǔ)問(wèn)題 11環(huán)境稅收的內(nèi)涵 11我國(guó)環(huán)境稅收研究的理論基礎(chǔ) 11外部性理 11我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度現(xiàn)狀及問(wèn)題 12我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅收制度現(xiàn)狀及問(wèn)題 12

14、資源稅 12消費(fèi)稅 13增值稅 14車船稅和車輛購(gòu)置稅 15我國(guó)環(huán)境稅收的影響因素分析 15與我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式有關(guān)的關(guān)系 15與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)系 16與各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)綠色稅收的態(tài)度的關(guān)系 17與信息支持能力及監(jiān)管能力的關(guān)系 17國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示 17要充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境稅在解決環(huán)境問(wèn)題中所起到的重要作用 17利用環(huán)境稅的調(diào)節(jié)功能補(bǔ)充我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略政策 18環(huán)境稅要與其它手段配合使用 18開征環(huán)境稅要從我國(guó)國(guó)情出發(fā) 18國(guó)外環(huán)境稅收的特點(diǎn) 18完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制是環(huán)境稅收發(fā)揮作用的基礎(chǔ) 18根據(jù)各自的國(guó)情選擇不同的改革模式 19以資源稅（或能源稅）為主體，稅種多樣化，征收范圍廣 -19

15、推行稅收中性政策 19重視對(duì)原有稅種進(jìn)行全方位的“綠化” 20重視差別稅率和稅收減免的調(diào)節(jié)作用 20綠色稅收手段應(yīng)與其它經(jīng)濟(jì)手段相互配合 20加強(qiáng)立法宣傳，強(qiáng)化稅收征管 20我國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建 21構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅收體系的前提 21我國(guó)環(huán)境稅收的目標(biāo) 21我國(guó)環(huán)境稅收構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持的原則 21環(huán)境稅收體系要素的設(shè)計(jì) 22納稅人和課稅對(duì)象 22稅基 23稅率 23其它環(huán)境相關(guān)稅制及措施的完善 23消費(fèi)稅改革 23增值稅改革 24所得稅改革 24城市維護(hù)建設(shè)稅改革 25稅收優(yōu)惠政策的完善 25稅收征管環(huán)節(jié)的完善 26致謝 27參考文獻(xiàn) 271緒論11 選題的背景與研究意義 111 選題的背景 隨著人

16、類社會(huì)的不斷發(fā)展，在創(chuàng)造豐富的物質(zhì)財(cái)富的同時(shí)，也帶來(lái)了一系列的環(huán)境與資源問(wèn)題。特別是20世紀(jì)80年代后，資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題尤其突出，日趨嚴(yán)重的資源危機(jī)和環(huán)境惡化，給人類自身的生存和發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的威脅。 聯(lián)合國(guó)規(guī)劃署2002年在巴黎發(fā)布的全球經(jīng)濟(jì)綜合報(bào)告中指出，過(guò)去十年，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式進(jìn)一步導(dǎo)致環(huán)境惡化和生態(tài)災(zāi)難加劇，除非大大減緩資源浪費(fèi)，推行綠色經(jīng)濟(jì)模式，否則必然導(dǎo)致氣候變暖、生物多樣性減少、空氣污染、自然資源極度缺乏、食品生產(chǎn)減少和致命疾病擴(kuò)散等全球性重大環(huán)境資源問(wèn)題。 2007年10月25日，聯(lián)合國(guó)環(huán)境規(guī)劃署發(fā)布了凝聚了全球1400名頂尖科學(xué)家心血的全球環(huán)境展望4綜合報(bào)告。為地球“

17、會(huì)診”的結(jié)果令人觸目驚心自1987年以來(lái)的20年間，人類消耗地球資源的速度已經(jīng)將我們自身的生存置于岌岌可危的境地。這份報(bào)告中運(yùn)用多種模式，分別對(duì)大氣、土地、水和生物多樣性進(jìn)行評(píng)估，并在評(píng)估的基礎(chǔ)上對(duì)各地區(qū)以及全球環(huán)境進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。報(bào)告指出，環(huán)境變化的威脅是目前最迫在眉睫的問(wèn)題之一，人類社會(huì)必須在本世紀(jì)中葉之前大幅減少溫室氣體的排放。由于全球人口的膨脹，地球的生態(tài)承載力已經(jīng)超支1/3，人類農(nóng)田灌溉已經(jīng)消耗了70%的可用水。預(yù)計(jì)到2025年前，發(fā)展中國(guó)家的淡水使用量還將增長(zhǎng)50%，發(fā)達(dá)國(guó)家將增長(zhǎng)18%，同時(shí)水質(zhì)的下降趨勢(shì)仍在繼續(xù)，而就全球范圍而言，受污染的水源是人類致病、致死的最大原因。當(dāng)前生物

18、多樣性銳減的速度也是人類歷史上最快的。 在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與資源、環(huán)境間的矛盾越來(lái)越突出。當(dāng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)每年以兩位數(shù)增長(zhǎng)，當(dāng)人們陶醉于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的喜悅之時(shí)，其實(shí)也開始品嘗到經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的“苦果”：經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的加劇使生態(tài)破壞和環(huán)境污染驟然變得嚴(yán)肅起來(lái)。英國(guó)金融時(shí)報(bào)2007年1月11日文章指出，妨礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的障礙，也是中國(guó)的兩大隱患之一“污染”。多年來(lái)經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展，造成國(guó)家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴(yán)重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過(guò)度，水資源大量消耗。同時(shí)，由于產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)發(fā)展工業(yè)，直接導(dǎo)致了水、大氣、化學(xué)物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國(guó)家已經(jīng)意識(shí)到

19、了節(jié)能環(huán)保問(wèn)題的嚴(yán)重性，在“十七大”報(bào)告中明確指出，在21世紀(jì)我國(guó)要節(jié)約資源，堅(jiān)定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略思路。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段之一，應(yīng)當(dāng)在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在上述背景下，從維持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性和保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的角度，運(yùn)用稅收作為主要干預(yù)工具，力促經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式平穩(wěn)較快轉(zhuǎn)變。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)環(huán)境破壞的時(shí)候，可以通過(guò)一系列環(huán)境保護(hù)稅收政策以及相應(yīng)的補(bǔ)償機(jī)制，來(lái)激勵(lì)資源的使用者調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)行為，減少資源耗用對(duì)外部環(huán)境的破壞，同時(shí)用籌集到的資金更好地治理和保護(hù)環(huán)境。 112 選題的意義 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善和環(huán)境管理需求的提高，我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作需要新的管理手段。環(huán)境稅作為一種

20、新的環(huán)境管理手段，已經(jīng)引起了有關(guān)政府部門和專家學(xué)者的廣泛注意。另一方面，環(huán)境保護(hù)由于其公益性，需要大量政府資金投入，環(huán)境稅可以為政府籌集資金。盡管由環(huán)境稅征收的收入是公共財(cái)政資金，但是專項(xiàng)資金也可以用于污染治理。國(guó)外環(huán)境稅收實(shí)踐和研究也表明，環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來(lái)保護(hù)環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)“三贏”。因此，環(huán)境稅收政策的建立和實(shí)施是建立環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會(huì)的重要手段。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于市場(chǎng)機(jī)制配置資源的直接目標(biāo)往往是追求企業(yè)近期利潤(rùn)的最大化，因而，企業(yè)可能不惜損害社會(huì)利益，造成環(huán)境污染、生態(tài)惡化，將其應(yīng)承擔(dān)的處理廢物的成本轉(zhuǎn)嫁給全社會(huì)和

21、生態(tài)系統(tǒng)。這種負(fù)外部性雖然對(duì)污染者有利，但是對(duì)社會(huì)來(lái)說(shuō)，代價(jià)是很高的。而要制止或克服這一負(fù)外部性，就必須讓污染者為他們的污染活動(dòng)支付所有的費(fèi)用，環(huán)境稅收就是有效辦法之一，這可以有效的解決環(huán)境保護(hù)中的外部性問(wèn)題。 同時(shí)，環(huán)境稅收也是解除綠色壁壘的需要。目前，世界上經(jīng)常使用的綠色壁壘主要有：綠色關(guān)稅、綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、綠色檢驗(yàn)、強(qiáng)制性措施、環(huán)境貿(mào)易制裁、環(huán)境許可性制度、環(huán)境配額等形式，我國(guó)在進(jìn)出口方面只注重眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在資源開發(fā)方面通常出現(xiàn)過(guò)度采掘不可再生資源，破壞生態(tài)環(huán)境的問(wèn)題；在進(jìn)口方面，出現(xiàn)大量進(jìn)口國(guó)外垃圾，構(gòu)成對(duì)環(huán)境安全威脅等現(xiàn)象。通過(guò)對(duì)環(huán)境稅收的研究，進(jìn)而對(duì)其綠化，將環(huán)境成本內(nèi)在

22、化，促使污染排放著逐步使用無(wú)污染的原材料和產(chǎn)品，運(yùn)用稅收手段對(duì)國(guó)內(nèi)外的排污者課征環(huán)境稅，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變。對(duì)污染物排放和資源開采征稅，逐步實(shí)現(xiàn)清理生產(chǎn)和合理利用有限資源，使我國(guó)的產(chǎn)品和服務(wù)綠化，從而達(dá)到解決綠色壁壘問(wèn)題。 我國(guó)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段解決環(huán)境問(wèn)題己受到世界各國(guó)的高度重視。按照協(xié)議和規(guī)則的要求，完善國(guó)內(nèi)的法律制度是每個(gè)正式成員國(guó)必須履行的一項(xiàng)國(guó)際義務(wù)。中國(guó)于2001年加入至今已有7年多的時(shí)間，但在環(huán)境稅立法方面卻仍然沒(méi)有邁出實(shí)質(zhì)性的一步，隨著規(guī)則在我國(guó)的逐步深入，如我國(guó)仍不加強(qiáng)有關(guān)方面的立法，將造成那些易造成環(huán)境污染的外國(guó)企業(yè)大量涌入我國(guó)，加劇我國(guó)的環(huán)境污染狀況。但是目前我國(guó)還沒(méi)有專門

23、的環(huán)境保護(hù)稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。與西方發(fā)達(dá)國(guó)家種類繁多的環(huán)境稅相比，我國(guó)現(xiàn)有環(huán)境稅制對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)僅涉及于消費(fèi)稅、資源稅等少數(shù)幾個(gè)稅種。 由此可見，在我國(guó)環(huán)境形勢(shì)嚴(yán)峻的今天，環(huán)境稅收的作用越發(fā)明顯，對(duì)環(huán)境稅收問(wèn)題進(jìn)行研究，進(jìn)而完善我國(guó)的環(huán)境稅收政策，是十分必要的。 12 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀121 國(guó)外研究現(xiàn)狀自20世紀(jì)70年代起，西方國(guó)家就將稅收作為環(huán)境保護(hù)的重要需措施。目前已經(jīng)有越來(lái)越多的國(guó)家將環(huán)境保護(hù)納入到稅收制度之中，對(duì)環(huán)境稅收的研究已經(jīng)從單純的環(huán)境保護(hù)角度擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)、生活、社會(huì)等各個(gè)方面，內(nèi)容涉及到大氣、水資源、生活、城市環(huán)境等多個(gè)方面，征稅范圍廣泛，稅基

24、合理，而且將環(huán)境稅收所得的收入專項(xiàng)用于環(huán)境保護(hù)，使得稅收在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮了巨大的作用。從總的情況來(lái)看，20世紀(jì)70年代和80年代，國(guó)外對(duì)于環(huán)境稅收的研究主要側(cè)重在市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不完善情況下污染稅的效果、不確定情況下污染稅與數(shù)量控制政策的比較、信息不完備條件下污染稅的實(shí)施等方面，這些研究主要集中于理論方面。至20世紀(jì)80-90年代，西方各國(guó)陸續(xù)開征了各種環(huán)境稅種，不少國(guó)家建立了一整套環(huán)境稅制，逐步引入生態(tài)稅制已成為傳統(tǒng)稅制改革的一個(gè)重要方向。1990年，Tietenberg就減污靜態(tài)成本進(jìn)行了實(shí)證研究，其研究結(jié)果就是：環(huán)境稅與命令控制手段相比，環(huán)境稅會(huì)產(chǎn)生較強(qiáng)的刺激，Stephen Smith在Tax

25、ation and Environment一文中較系統(tǒng)地對(duì)環(huán)境稅政策目標(biāo)、環(huán)境稅分類及其作用原理、有關(guān)環(huán)境稅效應(yīng)的實(shí)證分析成果加以總結(jié)和評(píng)述。90年代以后，對(duì)環(huán)境稅收的研究進(jìn)入新的階段，以1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)發(fā)表的里約宣言和21世紀(jì)議程為新起點(diǎn)，這時(shí)期主要著作有鮑莫爾與華萊士合著的環(huán)境政策的理論與政策設(shè)計(jì)、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）編寫的環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略和環(huán)境管理中的經(jīng)濟(jì)手段以及巴里布雷斯維爾編著的環(huán)境稅的三種形式等，他們除了對(duì)原有理論進(jìn)行深入的研究和發(fā)展之外，更多的學(xué)者開始從模型和實(shí)證角度進(jìn)行研究，這些研究成果主要集中在：對(duì)西方一些國(guó)家已經(jīng)實(shí)施的某些生態(tài)稅收進(jìn)行案例分析，并設(shè)計(jì)

26、一種激勵(lì)懲罰機(jī)制以及采用間接生態(tài)稅收，探討稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的作用；用一般均衡理論和數(shù)量模型對(duì)環(huán)境稅的效應(yīng)進(jìn)行分析，探討環(huán)境稅的征收對(duì)就業(yè)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和財(cái)政收入的影響；從國(guó)際范圍的環(huán)境和氣候變化角度出發(fā)，探討全球氣候變暖和控制氣候變暖的稅制框架等。同時(shí)由于受到綠色稅收“雙重紅利”爭(zhēng)論的觸發(fā)，次優(yōu)條件下的一般均衡分析也受到經(jīng)濟(jì)學(xué)家的重視。隨著研究的深入，特別是對(duì)環(huán)境稅的分析納入一般均衡分析框架后，人們對(duì)“雙重紅利”的論斷產(chǎn)生了懷疑，如穆艾（Mooi）、鮑溫伯格（Bovenberg）、普洛格（Ploeg）、古爾德（Goulder）等人的研究。他們指出，“雙重紅利”假設(shè)可能存在，但絕對(duì)不是必然產(chǎn)生的。比如

27、稅制的效率改善與否跟扭曲性稅收是否得到削減密切相關(guān)。如果現(xiàn)行稅制抑制了勞動(dòng)供給，環(huán)境稅的引入并沒(méi)有配套削減對(duì)勞動(dòng)供給的稅負(fù)，相反，削減的稅收恰恰是與閑暇成互補(bǔ)品的商品稅。不難看出，這樣的稅制改革將加大勞動(dòng)和閑暇間的替代效應(yīng)，導(dǎo)致整個(gè)稅制的效率損失進(jìn)一步擴(kuò)大。以上這些研究成果對(duì)西方國(guó)家的生態(tài)稅收實(shí)踐起了非常重要的作用。122 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀近年來(lái)，我國(guó)一直進(jìn)行環(huán)境稅收方面的研究，試圖制定符合我國(guó)實(shí)際的環(huán)境稅收，因此多位學(xué)者將目光放在了國(guó)外成功的經(jīng)驗(yàn)上?？偟膩?lái)說(shuō)，從近期的期刊論文來(lái)看我國(guó)當(dāng)前開展的環(huán)境稅收研究，主要分四個(gè)方面：對(duì)國(guó)外環(huán)境稅的研究，其中OECD環(huán)境與政策叢書稅收與環(huán)境：互補(bǔ)性政策和OE

28、CD環(huán)境與經(jīng)濟(jì)叢書環(huán)境稅的實(shí)施戰(zhàn)略是關(guān)于國(guó)外環(huán)境稅方面介紹比較全面的書籍。王志文(2007）在發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策手段借鑒中，主要對(duì)國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)施情況進(jìn)行分析，從國(guó)外環(huán)境稅的經(jīng)驗(yàn)中找到適合我國(guó)國(guó)情的方法。從環(huán)境法律角度，如王京星（2007）的論文環(huán)境稅收制度法律問(wèn)題研究,從稅收一般法律特征中提煉出環(huán)境稅最為突出的兩大特征，即環(huán)保目標(biāo)和調(diào)節(jié)功能，指出環(huán)境稅是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)而開征，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)主體行為和環(huán)境資源配置的干預(yù)及激勵(lì)來(lái)實(shí)現(xiàn)環(huán)保目標(biāo)，進(jìn)而分析環(huán)境稅收制度實(shí)施的意義。從環(huán)境稅的基礎(chǔ)性角度，如楊學(xué)富、蔡報(bào)純（2006），韋堅(jiān)（2007）等，主要分析環(huán)境稅的意義、實(shí)施基礎(chǔ)、在

29、我國(guó)實(shí)施的可行性和面臨的問(wèn)題，進(jìn)而提出對(duì)策和解決辦法。2007年中央財(cái)大學(xué)的“綠色稅收”課題組在建立我國(guó)綠色稅收體系的構(gòu)想中，從我國(guó)現(xiàn)狀出發(fā)分析其中存在的問(wèn)題，提出構(gòu)建中國(guó)特色的綠色稅收體系的觀點(diǎn)。其他針對(duì)性角度，這部分主要是作者從自身的專業(yè)或者關(guān)注的角度進(jìn)行分析。中國(guó)環(huán)境規(guī)劃院葛察忠、王金南、楊金田等人的文章中國(guó)環(huán)境稅的研究與實(shí)踐中闡述了國(guó)外環(huán)境稅的發(fā)展趨勢(shì)，總結(jié)了我國(guó)環(huán)境稅的研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，指出中國(guó)目前還沒(méi)有真正的環(huán)境稅，只有幾個(gè)與環(huán)境和資源有關(guān)的稅種，政府和公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)認(rèn)識(shí)的提高、環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)重性以及環(huán)保投入的加大，將促使中國(guó)實(shí)施真正的環(huán)境稅。2006年9月王金南在打造中國(guó)綠色稅收中國(guó)

30、環(huán)境稅收政策框架設(shè)計(jì)與實(shí)施戰(zhàn)略中指出：環(huán)境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來(lái)保護(hù)環(huán)境和改善稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)“三贏”。環(huán)境稅收政策采取先易后難、先舊后新、先融后立的實(shí)施戰(zhàn)略，首先消除不利于環(huán)境保護(hù)的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策；其次，綜合考慮環(huán)境稅和環(huán)境收費(fèi)；再次，實(shí)施融入型環(huán)境稅方案對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行綠色化；最后引進(jìn)獨(dú)立型環(huán)境稅。這些文章對(duì)我國(guó)當(dāng)前環(huán)境稅問(wèn)題進(jìn)行了研究總結(jié)，分析我國(guó)現(xiàn)行稅收的綠色程度，為未來(lái)的稅制改革指明了方向。環(huán)境稅收屬于環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的交叉學(xué)科，而且在環(huán)境稅收的構(gòu)建上涉及到環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、法律等多個(gè)學(xué)科，至今對(duì)環(huán)境稅收的研究的出發(fā)點(diǎn)、思考方式和應(yīng)用的目的各有不同。

31、由此，我們要不斷借鑒國(guó)外的稅收制度和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，不斷完善我國(guó)的環(huán)境稅收制度，充分發(fā)揮稅收在環(huán)境調(diào)節(jié)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)生活中的作用。1.3征收環(huán)境稅的重要意義1.3.1是我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的需要面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，中國(guó)要走出一條可持續(xù)發(fā)展的道路，就要制定合適的政策，處理好高速增長(zhǎng)與穩(wěn)定，可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系。保護(hù)生態(tài)環(huán)境和控制污染排放是我國(guó)實(shí)征收環(huán)境稅的重要意義現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展必須著力解決的首要問(wèn)題，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀和構(gòu)建和諧社會(huì)的內(nèi)在需要。科學(xué)發(fā)展觀要求以盡量少的資源投入和環(huán)境代價(jià)實(shí)現(xiàn)盡可能大的產(chǎn)出，走出一條投入少、效益高、可持續(xù)的發(fā)展之路。和諧社會(huì)要求正確處理人與自然的關(guān)系，把提高資源

32、利用效率、加強(qiáng)環(huán)境治理保護(hù)放在突出位置，不斷提高人民生活水平和生活質(zhì)量。國(guó)務(wù)院于2007年6月頒布國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知(國(guó)發(fā)200715號(hào))，其中一項(xiàng)具體政策措施即為研究開征環(huán)境保護(hù)稅。目前開征環(huán)境保護(hù)稅已成為了我國(guó)政府重點(diǎn)推進(jìn)的稅收政策之一?？梢哉f(shuō)，開征環(huán)境稅是我國(guó)推進(jìn)節(jié)能減排工作、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式的重要舉措，同時(shí)促使企業(yè)改進(jìn)工藝和加大技術(shù)創(chuàng)新，在一定程度上刺激了企業(yè)開發(fā)新的環(huán)保替代產(chǎn)品。對(duì)于發(fā)展資源節(jié)約型、環(huán)境友好型、質(zhì)量效益型、科技先導(dǎo)型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，優(yōu)化資源配置，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，對(duì)于和諧社會(huì)的建設(shè)以及可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的建設(shè)具有重大的意義。 1.3.2開征環(huán)

33、境稅的影響開征環(huán)境稅既改善環(huán)境質(zhì)量又能增加財(cái)政收入、籌集環(huán)?；鸶鶕?jù)Bosquet于2001年利用CEG模型對(duì)30多個(gè)OECD國(guó)家環(huán)境稅效應(yīng)的比較分析結(jié)果，開征環(huán)境稅后，在OECD國(guó)家廢氣排放量從短期(少于10年)和長(zhǎng)期來(lái)看分別降低了6.02%和13.08%，這充分說(shuō)明了環(huán)境稅是改善環(huán)境質(zhì)量的有效手段。另外環(huán)境稅的開征能夠增加國(guó)家財(cái)政收入，并為治理環(huán)境污染籌集必要的資金。治理環(huán)境污染和保持生態(tài)平衡方面的投資是非常巨大的，如果單單依靠國(guó)家財(cái)政投入資金是不夠的，這樣既增加國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，又不利于控制污染。通過(guò)開征環(huán)境稅來(lái)約束那些為獲得自身經(jīng)濟(jì)利益而給環(huán)境帶來(lái)污染的單位或個(gè)人，不失為一種有效的保護(hù)環(huán)境

34、的措施，既可以從經(jīng)濟(jì)利益角度喚起人們的環(huán)保意識(shí)，又有助于增加政府的財(cái)政收入。如果將這筆資金用于環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，就可以為治理環(huán)境污染提供可靠的資金來(lái)源。例如芬蘭自1997年起，減少的所得稅和勞動(dòng)稅(1997年減少56億芬克)部分被新開征的生態(tài)稅和能源稅所補(bǔ)償(1997年增加14億芬克)。1.3.3開征環(huán)境稅體現(xiàn)了透明、公開、公平原則。依據(jù)相應(yīng)的法律制定環(huán)境稅，納稅人根據(jù)法律中有關(guān)稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等規(guī)定，可清楚地計(jì)算自己應(yīng)納的稅款。征稅主體依法征稅，稅收征納完全公開，使環(huán)境稅與排污收費(fèi)相比更公開、穩(wěn)定。依據(jù)環(huán)境稅法征稅避免了排污收費(fèi)中由征費(fèi)機(jī)關(guān)單方?jīng)Q定征收數(shù)額而在排污者之間產(chǎn)生的不公平。企業(yè)向外

35、界排放污染物，是為追求利潤(rùn)而將本應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的成本轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，政府可以利用向污染者征收的稅款建立特殊的補(bǔ)償制度，專門用于救助因環(huán)境污染受到損害卻無(wú)法得到賠償?shù)氖芎θ?，?shí)現(xiàn)污染者與受害者之間整體的公平。政府通過(guò)對(duì)污染和破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境稅，促進(jìn)這些企業(yè)所造成的外部成本內(nèi)在化，利潤(rùn)合理化；對(duì)環(huán)保企業(yè)則給予減免稅措施和財(cái)政補(bǔ)貼，減少給這些企業(yè)帶來(lái)的不利影響，激勵(lì)企業(yè)繼續(xù)投資環(huán)保產(chǎn)業(yè)，保證在污染企業(yè)和環(huán)保企業(yè)之間實(shí)現(xiàn)公平。1.3.4開征環(huán)境稅是適應(yīng)國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)的需要從二十世紀(jì)70年代至今，發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅經(jīng)歷了一個(gè)從零散的、個(gè)別的環(huán)境稅種開征到逐漸形成環(huán)境稅收體系的過(guò)程，環(huán)境稅功能的重心由籌集資金

36、向激勵(lì)減輕污染轉(zhuǎn)變。上世紀(jì)90年代中后期至今，OECD（Organization for Economic cooperation and Development，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織，簡(jiǎn)稱經(jīng)合組織）國(guó)家環(huán)境稅收體系逐步建立，成為財(cái)稅體制的重要組成部分。環(huán)境稅收及相關(guān)配套政策在改變排污者行為方面確實(shí)起到了經(jīng)濟(jì)上的激勵(lì)約束作用，獲得顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。如瑞典1991征收硫稅使石油燃料的硫含量降至地域法定標(biāo)準(zhǔn)的50%，輕油的硫含量低至0.076%(規(guī)定界限0.2%)，每年二氧化硫排放量估計(jì)降低1.9萬(wàn)噸。同時(shí)隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的范圍不斷擴(kuò)大如果不設(shè)置有關(guān)的環(huán)境保護(hù)稅種，那么國(guó)際上那些污染嚴(yán)重產(chǎn)品

37、的生產(chǎn)就會(huì)向我國(guó)轉(zhuǎn)移，這樣既逃避了本國(guó)的稅負(fù)，又轉(zhuǎn)移了污染。因此，為了防止我國(guó)的生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化，應(yīng)盡快開征環(huán)境稅。1.3.5環(huán)境稅的開征可以大大增強(qiáng)人們的環(huán)境保護(hù)意識(shí)在我國(guó)目前治理環(huán)境中遇到的很大的一個(gè)問(wèn)題就是人們的環(huán)保意識(shí)普遍不夠，很多企業(yè)認(rèn)為要想排污，要想獲得排污指標(biāo)，就必須交錢。他們不做相關(guān)環(huán)保支出，就無(wú)法生產(chǎn)。這樣一來(lái)，就出現(xiàn)了“被動(dòng)環(huán)?！钡臓顩r，環(huán)境保護(hù)拖了他們的后腿，成了他們生產(chǎn)的累贅，這樣就大大降低了環(huán)境保護(hù)在人們心中的地位。而環(huán)境稅則是國(guó)家稅收，具有無(wú)償性、固定性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借著國(guó)家政權(quán)的力量征稅，具有極大的威嚴(yán)性。另外，新增某一稅種時(shí)，都要經(jīng)過(guò)國(guó)家認(rèn)真討論，

38、并立法，持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，使得它有更多的時(shí)間被人們了解、接受。在開征環(huán)境稅的過(guò)程中，人們會(huì)很自然地認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境是每個(gè)公民和單位應(yīng)盡的責(zé)任，深刻認(rèn)識(shí)到保護(hù)環(huán)境是我國(guó)的一項(xiàng)基本國(guó)策，從而自覺地把環(huán)境保護(hù)納入自己的議事日程，納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)軌道。2 環(huán)境稅收的基礎(chǔ)問(wèn)題21 環(huán)境稅收的內(nèi)涵目前，對(duì)于環(huán)境稅收還沒(méi)有公認(rèn)可接受的定義，尚存在多種說(shuō)法：第一，根據(jù)OECD“公共開支統(tǒng)計(jì)”分類，環(huán)境稅是指無(wú)償?shù)模仨毾蛘Ц兜馁M(fèi)用。無(wú)償一般是指政府向納稅人提供的收益與納稅人的付款不成比例。根據(jù)OECD的定義，將一種稅定義為環(huán)境稅并不是根據(jù)字面意思。而是根據(jù)這種稅是否具有實(shí)際和潛在的環(huán)保影響。從環(huán)保的角度講，只關(guān)注這

39、種稅對(duì)行為方式的影響。換句話說(shuō)，只要是能影響產(chǎn)品的價(jià)格或行為的價(jià)格或成本的任何一種都稱為環(huán)境稅。第二，環(huán)境稅是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境目標(biāo)調(diào)節(jié)納稅人行為，籌集環(huán)保資金而征收的稅收和采取的各種稅收措施。其內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：一是以保護(hù)環(huán)境資源為目的，針對(duì)污染和破壞環(huán)境及浪費(fèi)資源的行為而征收的專門性稅種，它是環(huán)境稅收的主要內(nèi)容。如多數(shù)國(guó)家針對(duì)廢水廢氣和固體廢棄物的排放征稅。二是在其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境和資源而采取的各種稅收調(diào)節(jié)措施。如對(duì)納稅人治理污染綜合利用資源采取稅收優(yōu)惠措施，以及對(duì)破壞環(huán)境浪費(fèi)資源的行為加重稅收負(fù)擔(dān)。第三，環(huán)境稅，有人稱為“綠色稅”、“生態(tài)稅”，是指向一切開發(fā)、利用環(huán)境資

40、源（僅指耗竭性資源）或向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)人對(duì)其環(huán)境資源的開發(fā)、利用程度或污染行為所征收的稅。它是稅收體系中與資源利用和污染防治有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。綜上所述，對(duì)環(huán)境稅收內(nèi)涵的理解都包含著共同的方面：一方面是以環(huán)境保護(hù)為目的，針對(duì)污染破壞環(huán)境的特定行為征收的一種稅，另一方面是一般稅種中為了為了保護(hù)環(huán)境而采取各種稅收調(diào)節(jié)措施?；诖耍疚乃腑h(huán)境稅收可概括為，國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，依據(jù)國(guó)家權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償取得的財(cái)政收入，使生態(tài)環(huán)境朝著可持續(xù)發(fā)展方向發(fā)展的各項(xiàng)稅收制度的總稱。22 我國(guó)環(huán)境稅收研究的理論基礎(chǔ)221 外部性理論外部性理論是著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾提出的，后來(lái)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始

41、人，庇古對(duì)其加以豐富和發(fā)展。外部性也稱外部效應(yīng)，是指生產(chǎn)者或消費(fèi)者的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)與該活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的他人和社會(huì)產(chǎn)生的影響。它是個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)主體造成的間接影響，不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制反映。外部性分為正的外部性（又稱外部經(jīng)濟(jì)，指給他人帶來(lái)收益而他人并不支付代價(jià)）和負(fù)的外部性（外部不經(jīng)濟(jì)，指給他人帶來(lái)?yè)p失而自己無(wú)需支付代價(jià)）。在存在外部性的情況下，從全社會(huì)角度看：邊際社會(huì)收益=邊際私人收益+邊際外部收益邊際社會(huì)成本=邊際私人成本+邊際外部成本按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，社會(huì)福利最大化的條件是邊際社會(huì)收益=邊際社會(huì)成本，而企業(yè)生產(chǎn)的條件是邊際收益=邊際成本。如果一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成外部成本，而無(wú)外在收益，

42、這種外部性就加大了社會(huì)成本，導(dǎo)致社會(huì)資源的低效率配置，以利潤(rùn)最大化為根本動(dòng)力的市場(chǎng)機(jī)制無(wú)法解決這一問(wèn)題，只有采取某些切實(shí)可行的治理方法，將外部于社會(huì)的潛在成本內(nèi)部化，才能提高經(jīng)濟(jì)效益。英國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在其著作福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中首先使用了矯正稅這一名詞，被稱為庇古稅。他主張?jiān)趦r(jià)格不能傳遞為獲取效率所必須的正確信息的情況下，政府就應(yīng)對(duì)此實(shí)施干預(yù)政策，制定一個(gè)人為的價(jià)格，即對(duì)造成的污染征稅以消除社會(huì)成本和私人成本之間的差距，這時(shí)的外部成本就等于最適稅額。庇古的目的是通過(guò)征稅改變納稅人的行為,換句話說(shuō)，這種稅的目的是將外部性納入外部性產(chǎn)生者的決策中。庇古稅收可以通過(guò)對(duì)稅收制度及其相關(guān)征收的有效性進(jìn)行改善

43、，從而與環(huán)境保護(hù)目的聯(lián)系起來(lái)或用于環(huán)境保護(hù)目的,以引導(dǎo)納稅人向有利于環(huán)境保護(hù)的方向發(fā)展。3 我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度現(xiàn)狀及問(wèn)題31 我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅收制度現(xiàn)狀及問(wèn)題311 資源稅資源稅是對(duì)開采地下礦藏資源和生產(chǎn)鹽征稅，對(duì)于提高資源的開發(fā)利用率，促進(jìn)國(guó)家資源合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用，防止亂采濫伐資源，減少資源損失浪費(fèi)有積極的作用，是保護(hù)資源的重要稅種和主體稅種之一。資源稅開征于1984年，1993年稅制改革以后，1994年1月1日起，國(guó)家開始對(duì)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位（個(gè)人）征收資源稅，新資源稅制從原來(lái)的3個(gè)稅目擴(kuò)大到了現(xiàn)在的原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬原礦、有色金屬礦原礦和鹽

44、等7個(gè)稅目，主要是實(shí)行“調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合”，但實(shí)際上以調(diào)節(jié)級(jí)差為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。2004年起，我國(guó)陸續(xù)調(diào)整了煤炭、原油、天然氣、錳礦石等部分資源的稅額標(biāo)準(zhǔn)。2006年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又取消了對(duì)有色金屬礦產(chǎn)資源稅減征30%的優(yōu)惠政策，恢復(fù)全額征收；調(diào)整了對(duì)鐵礦石資源稅的減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收；調(diào)高了巖金礦資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一了全國(guó)釩礦石資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。2007年8月1日起，我國(guó)鉛鋅礦石、銅礦石和鎢礦石的資源稅又大幅上調(diào)。這是我國(guó)自1994年開征資源稅以來(lái)，第一次大幅度調(diào)整上述3類礦石的資源稅。2008年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又調(diào)高了焦煤資源稅稅額，并

45、對(duì)鹽資源稅稅收政策進(jìn)行了調(diào)整。這是在近期一系列稅收政策調(diào)控基礎(chǔ)上，再次對(duì)高污染、高能耗以及資源性產(chǎn)品等“兩高一資”產(chǎn)業(yè)加以調(diào)控。當(dāng)前，我國(guó)資源稅作為一個(gè)具有環(huán)境調(diào)節(jié)功能的稅種對(duì)環(huán)境調(diào)節(jié)起了一定的積極作用，但是也存在如下問(wèn)題：第一，資源稅性質(zhì)定位不當(dāng)。我國(guó)現(xiàn)行資源稅只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征收，并不是專門用于環(huán)境保護(hù)的稅種，其目的是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)中企業(yè)由于資源本身的優(yōu)劣和地理位置差異所形成的級(jí)差收入，這就很大程度上限制了資源稅應(yīng)有的保護(hù)環(huán)境和資源的作用。同時(shí)，由于資源稅收入大部分歸地方，在執(zhí)行過(guò)程中又因?yàn)槭菍?duì)使用煤、石油、天然氣、鹽等自然資源所獲得的收益征稅，往往

46、起到鼓勵(lì)地方對(duì)資源過(guò)度開發(fā)的作用，反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。第二，資源稅征收范圍過(guò)于狹窄。資源稅的課稅對(duì)象很廣，OECD國(guó)家課稅對(duì)象除了不可再生資源外，還包括水和森林等可再生能源。而我國(guó)目前資源稅的征收范圍只是側(cè)重于對(duì)不可再生資源的保護(hù)，而對(duì)可再生資源則沒(méi)有給予應(yīng)有的重視，尤其是具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的水、森林、草原、濕地、地?zé)岬荣Y源長(zhǎng)期處于資源稅的稅收調(diào)節(jié)之外。這種狹窄的征稅范圍，難以保護(hù)所有的資源，也造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，從而必然導(dǎo)致非應(yīng)稅資源遭到大肆揮霍和毀壞。第三，資源稅計(jì)稅依據(jù)有待改善。現(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)開采和生產(chǎn)的銷售數(shù)量或自用數(shù)量，對(duì)己經(jīng)開采但未銷售或未使用的資源不

47、征稅。這就是企業(yè)對(duì)開采而無(wú)法銷售或自用的資源不用負(fù)擔(dān)任何稅收代價(jià)，變相鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開采，其后果就是對(duì)資源的無(wú)序開采和積壓浪費(fèi)。第四，單位稅額偏低。這一方面是由于我國(guó)現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映劣質(zhì)資源和優(yōu)質(zhì)資源之間的單位級(jí)差收入；另一方面是由于我國(guó)資源長(zhǎng)期在政府控制下實(shí)行低價(jià)銷售政策，后來(lái)資源價(jià)格放開，資源稅并沒(méi)有做相應(yīng)調(diào)整。過(guò)低的單位稅額所形成的巨大利潤(rùn)也使得礦主鋌而走險(xiǎn)，使得資源和生態(tài)環(huán)境的破壞加劇。312 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售收入、銷售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國(guó)于1994年開始征收消費(fèi)稅，開征的目的是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)

48、消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)，增加財(cái)政收入。消費(fèi)稅的征稅范圍包括五大類、11種消費(fèi)品其中與環(huán)境有關(guān)的有種產(chǎn)品分別為：煙、酒及酒精、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火。消費(fèi)稅率、稅額的確定并沒(méi)有考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本，但在銷售貨物統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一些消費(fèi)品另征一道消費(fèi)稅的確在一定程度上體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。2006年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行調(diào)整。此次政策調(diào)整是1994年稅制改革以來(lái)消費(fèi)稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，在原有五大類11種消費(fèi)品基礎(chǔ)上，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油

49、稅目作為此稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目；取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目；調(diào)整部分稅目稅率，涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個(gè)稅目。消費(fèi)稅在降低污染、保護(hù)環(huán)境方面起到一定的促進(jìn)作用，但也存在著一些急需解決的問(wèn)題，表現(xiàn)在：首先，消費(fèi)稅的征收范圍方面，一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染或者導(dǎo)致環(huán)境資源嚴(yán)重浪費(fèi)的消費(fèi)品，如電池、一次性塑料袋、煤炭、不可回收的包裝材料以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品等，并沒(méi)有列入征稅范圍。對(duì)此類產(chǎn)品消費(fèi)稅數(shù)目的缺失給環(huán)境帶來(lái)一定消極的影響；其次，消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)方面，成品油采用單位定額稅率，對(duì)石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油按每升0.2元征

50、收消費(fèi)稅，燃料油按每升0.1元征收消費(fèi)稅。相比之下，德國(guó)和意大利每百升汽油消費(fèi)稅額大約是我國(guó)的30倍，柴油的消費(fèi)稅額是我國(guó)的34倍，即使扣除物價(jià)和收入水平的影響，兩者的差距也很大。目前的成品油、乘用車的征稅環(huán)節(jié)是生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這使得生產(chǎn)商可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式避稅，這不僅使實(shí)際稅負(fù)大大低于名義稅負(fù)，還使消費(fèi)稅缺乏透明度，難以有效的發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；再者，我國(guó)目前消費(fèi)稅采用價(jià)內(nèi)稅形式，導(dǎo)致許多消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了稅款卻“渾然不知”，這顯然不利于稅收和價(jià)格的引導(dǎo)作用。313 增值稅增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅在環(huán)境保護(hù)方

51、面的作用主要體現(xiàn)在對(duì)利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的優(yōu)惠政策上，主要包括：第一類是資源綜合利用產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠。具體表現(xiàn)在鼓勵(lì)廢物、廢氣和廢料綜合利用方面：（1）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤殲石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。（2）對(duì)企業(yè)以“三廢”和廢橡膠為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。（3）對(duì)油母頁(yè)巖煉油、垃圾發(fā)電和廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策。（4）對(duì)綜合利用煤研石、煤泥、煤系伴生油母頁(yè)巖等發(fā)電、風(fēng)力發(fā)電、部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策。第二類是

52、廢物處理的稅收優(yōu)惠。具體表現(xiàn)在：（1）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。（2）生產(chǎn)企業(yè)增值稅的一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第三類是對(duì)進(jìn)行清潔生產(chǎn)設(shè)備投資稅收減免優(yōu)惠政策。具體表現(xiàn)在對(duì)列入當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄、對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用具有重要意義的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，如安全、高效的農(nóng)藥原藥新品種、廢氣、廢液、廢渣綜合利用、環(huán)保檢測(cè)儀器新技術(shù)設(shè)備制造、環(huán)境污染治理工程及監(jiān)測(cè)和治理技術(shù)、防護(hù)林工程、荒漠化防治等，在規(guī)定范圍內(nèi)免征進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。第四類是污水處理。對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來(lái)水廠（公司）

53、隨水費(fèi)收取污水處理費(fèi)，免征增值稅?？傮w來(lái)看，通過(guò)稅收的優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)廢棄物的合理處理和再利用，但是也存在著不足，如：對(duì)生產(chǎn)金、銀產(chǎn)品的銷售收入免征增值稅的規(guī)定和對(duì)農(nóng)膜、劇毒農(nóng)藥免征增值稅規(guī)定不利于環(huán)境資源的保護(hù)，因當(dāng)及時(shí)取消。314 車船稅和車輛購(gòu)置稅近年來(lái)，隨著人們生活水平的提高，機(jī)動(dòng)車慢慢走進(jìn)人們的生活，排放的尾氣對(duì)環(huán)境造成了極大的污染，同時(shí)也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國(guó)對(duì)在境內(nèi)購(gòu)置汽車、摩托車、電車農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購(gòu)置稅，稅率10%。此外，還對(duì)機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車船使用稅，分級(jí)實(shí)行定額稅率。車船使用稅是對(duì)行駛于境內(nèi)公共道路的車輛和航行于境內(nèi)河流、湖

54、泊或者領(lǐng)海的船舶依法征收的一種行為稅，其主要是為地方政府進(jìn)行市政建設(shè)、公共道路維修和航道保養(yǎng)提供資金，并且規(guī)定對(duì)各種垃圾車船、環(huán)境衛(wèi)生部門的路面清掃車、環(huán)境保護(hù)部門的環(huán)境監(jiān)測(cè)車免征車船使用稅。2007年1月1日起，我國(guó)開始實(shí)施新的車船稅暫行條例，從而1986年開征的車船使用稅和1951年開征的車船使用牌照稅停征。雖然新的車船稅比原來(lái)的車船使用稅在稅額上有不少提高，但是在計(jì)稅依據(jù)上機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車主要是按輛征收高低不同的稅額，船舶按凈噸位和載重噸位征稅，考慮到同一類型的車船由于性能、油耗、尾氣排放量不同，實(shí)際使用程度不同，對(duì)環(huán)境的損害程度有所不同，缺乏環(huán)境方面因素的稅收很難在環(huán)境保護(hù)中發(fā)揮應(yīng)有的

55、作用。況且該部分稅收占車船使用整體費(fèi)用的比例不大，因此很難對(duì)車船使用的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，導(dǎo)致該稅種對(duì)緩解交通擁擠和減輕大氣污染作用不明顯，不如采用限制發(fā)放新車牌號(hào)、征收汽車增容費(fèi)以及實(shí)行“單雙號(hào)”制等交通管制手段有效。32 我國(guó)環(huán)境稅收的影響因素分析3.2.1 與我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的關(guān)系稅制的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是相互聯(lián)系的，同時(shí)資源環(huán)境污染與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也存在著密切的關(guān)系。資源環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相互關(guān)系一直是環(huán)境經(jīng)濟(jì)的熱門話題，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式對(duì)我國(guó)綠色稅制的構(gòu)建有著重要的影響，這也是我國(guó)稅收理論界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。作為世界最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)目前處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的黃金時(shí)期，由于我國(guó)人均收入水平和管理

56、水平較低，這一階段的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式仍然是粗放式的。能源消費(fèi)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系仍然存在著不和諧的方面表1 我國(guó)能源消費(fèi)統(tǒng)計(jì)表時(shí)間GDP能源消費(fèi)年增長(zhǎng)率能源消費(fèi)彈性系數(shù)200416.11.59200510.61.0220069.60.8720077.80.68由表1所示，從能源消費(fèi)彈性系數(shù)來(lái)看，2004年之前逐年上升，2004年到2007年有下降趨勢(shì)，但是還是保持在一個(gè)較高的水平?？傮w上來(lái)說(shuō)，粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是造成我國(guó)資源耗竭環(huán)境污染日益嚴(yán)重的根本原因。一方面，這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式浪費(fèi)了大量的資源和能源，造成經(jīng)濟(jì)效益的日益低下；另一方面，它又產(chǎn)生了大量的污染和生態(tài)環(huán)境的破壞。由于我國(guó)尚處于工業(yè)化的中期，

57、工業(yè)化階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要特征就是強(qiáng)調(diào)工業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位，而且預(yù)計(jì)在今后幾年中，許多造成嚴(yán)重污染的行業(yè)，如煤炭、石油、電力為主的能源產(chǎn)業(yè)和以冶金、建材、化工材料為主的原材料產(chǎn)業(yè)將優(yōu)先發(fā)展，加上以煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)短期內(nèi)難以改變，能源消耗和環(huán)境污染的壓力會(huì)越來(lái)越大。我國(guó)目前這種強(qiáng)調(diào)高速度增長(zhǎng)、高GDP增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是我國(guó)特定階段的產(chǎn)物，制約著我們建設(shè)包括綠色稅收在內(nèi)的污染控制措施的力度，進(jìn)而限制了我國(guó)綠色稅制的建設(shè)。3.2.2 與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制的關(guān)系稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，改變企業(yè)和消費(fèi)者的行為，是要依賴完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作為前提條件的。由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體

58、制還存在著不完善的方面。在這種情況下，企業(yè)為了完成生產(chǎn)任務(wù)，往往采取高消耗、高浪費(fèi)、高污染的粗放式生產(chǎn)方式。環(huán)境資源作為一種公共產(chǎn)品，由政府承擔(dān)提供該產(chǎn)品的責(zé)任，是需要成本的，而這種成本只能由綠色稅收來(lái)承擔(dān)。與西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下普遍接受“稅收價(jià)格論”不同，我國(guó)信奉的是財(cái)政國(guó)家分配論，財(cái)政的目的是滿足國(guó)家統(tǒng)治的需要，國(guó)家向公眾征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，稅款征收是強(qiáng)制性的，納稅人的利益得不到尊重和體現(xiàn)。人們沒(méi)有稅收是向政府購(gòu)買“公共產(chǎn)品”的價(jià)格這種納稅意識(shí)。當(dāng)企業(yè)和居民對(duì)環(huán)境資源的破壞不能忍受時(shí)，不可能以“納稅人”的身份，以已經(jīng)繳納綠色稅收為理由，理直氣壯地向政府要求提供資源環(huán)境保護(hù)的公共服務(wù)，而

59、只能依賴于政府的“恩賜”。而政府也樂(lè)于保持這樣一種狀態(tài)：既掌握了大量的社會(huì)財(cái)富，又可以幾乎不受來(lái)自納稅人的約束隨意地支配社會(huì)財(cái)富。抱著這樣的想法，政府也就缺乏建設(shè)綠色稅收的積極性。3.2.3 與各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)綠色稅收的態(tài)度的關(guān)系從綠色稅收對(duì)消費(fèi)者的影響來(lái)看，征收綠色稅收對(duì)消費(fèi)者的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)影響不同收入階層的開支結(jié)構(gòu)，二是由征稅而導(dǎo)致的直接分配影響，這種影響既可能是負(fù)的（如增加消費(fèi)支出），也可能是正的（如得到環(huán)境質(zhì)量改善的效益）。綠色稅收對(duì)消費(fèi)者分配影響的一些概念性問(wèn)題包括綠色稅收的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題、影響負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的因素和條件、直接影響和間接影響以及正負(fù)分配影響的歸一性等。從形式上看

60、，綠色稅收的納稅人或者說(shuō)直接承擔(dān)者是繳納綠色稅收的企業(yè)，也就是說(shuō)，這些企業(yè)在初始時(shí)要承擔(dān)一筆額外的支出，而這些支出的全部或者分將直接進(jìn)入生產(chǎn)成本，從而使產(chǎn)品價(jià)格提高。但是，這也并不意味著綠色稅收的最終承擔(dān)者就是個(gè)人消費(fèi)者，消費(fèi)者最終承擔(dān)多少比例的負(fù)擔(dān)也不得而知。另一方面，即使居民消費(fèi)者是綠色稅收的最終承擔(dān)者，但他們反過(guò)來(lái)也會(huì)對(duì)這種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁做出響應(yīng)，如選擇那些價(jià)格相對(duì)較低的物品和服務(wù)，從而影響綠色稅收稅負(fù)的實(shí)際轉(zhuǎn)移程度。3.2.4 與信息支持能力及監(jiān)管能力的關(guān)系現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)上信息是不完全，而且往往是不對(duì)稱的。這點(diǎn)在環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域尤其明顯。環(huán)境信息的不完全性和不對(duì)稱性導(dǎo)致治理行為的有限性和信息成本。納